CAS第8号- 资产减值.ppt

中华人民共和国财政部 企业会计准则第 8号资 产减值 讲解 武汉纺织大学会计学院 杜国良 主要内容 制定背景 适用范围 减值方法 可收回金额确定 资产组的认定及其减值 商誉的减值 资产减值转回的规定 一、制定背景 1992年以前：闻所未闻 1992年“两则”“两制”：提出坏账准备 1998年 股份公司会计制度 ：四项计提 2000年 企业会计制度 ：八项计提 问题： 由 2003年南方证券托管引发的故事？ 需要更多的指南 资产减值会计成为了盈余管理 /利润操纵的又一个手段？ 资产减值转回是否合适 超稳健之说？ 减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提 二、准则适用范围：主要是长期 资产 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉 三、确定资产减值金额的基本方法 资产可收回金额低于账面价值的，应当计 提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：资产减值准备 可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 四、估计可收回金额的前提 (I) 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收 回金额： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对 企业产生负面影响，环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已 经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资 产，企业应当每年进行减值测试 四 、估计可收回金额的前提（ II） 重要性原则的考虑： 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值， 之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准 则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又 发生了这些减值迹象的 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减 值，不需再估计另一项金额 如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于 其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处 置费用后的净额视为资产的可收回金额 五、公允价值减去处置费用后的净额 的估计 公允价值的估计： 公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似 资产的最近交易价格） 处置费用的估计： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及 为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 六、资产预计未来现金流量现值的估 计（ I） 现值估计的三个因素： 预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率 六、资产预计未来现金流量现值的估 计 (II) 预计未来现金流量 应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 通常最长不得超过 5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是 合理的 特殊考虑 分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况 在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的 物价上涨影响因素应当保持一致 以资产在当期状况为基础 预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊 考虑 六、资产预计未来现金流量现值的估 计 (III) 折现率的估计：应当是反映当前市场货币 时间价值和资产特定风险的税前利率。 市场利率 替代利率 加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 七、资产组的认定及其减值（ I） 资产组认定的基本原则：以资产组产生的 主要现金流入是否独立于其他资产或者资 产组的现金流入为依据 关键因素是能否独立产生现金流入 资产组合生产的产品存在活跃市场的 内部转移价格的影响 具体考虑：企业生产经营管理方式和对资 产使用或者处置的决策方式 七、资产组的认定及其减值（ II） 比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商 誉）与可收回金额 资产组的减值损失： 首先抵减商誉的账面价值 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值 所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） 零 因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组 中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 应用举例 资料： 1.开华公司有一甲生产线 ， 生产光学器材 ， 由 A、 B、 C三部机 器构成 ， 初始成本分别为 40万元 ， 60万元和 100万元 。 使用年限 为 10年 ， 预计净残值为零 ， 以年限平均法计提折旧 。 2.三部机器均无法单独产生现金流量 ， 但整条生产线构成完整的 产销单位 ， 属于一个资产组 。 3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市 ， 到年底导致 公司光学产品销路锐减 40%， 因此 ， 公司于年末对该条生产线 进行减值测试 。 4.2006年末 A机器的公允价值减去处臵费用后的净额为 15万元 ， B、 C机器都无法合理估计其公允价值减去处臵费用后的净额以 及未来现金流量的现值 。 5.整条生产线预计尚可使用 5年 。 减值测试过程： 1.确定 2006年 12月 31日资产组账面价值： 资产组账面价值 20 30 50 100万元 。 2.估计资产组可收回金额 : 经估计生产线未来 5年现金流量及其折现率 ， 得到 其现值为 60万元 。 而公司无法合理估计其公允价 值减去处臵费用后的净额 ， 则以预计未来现金流 量的现值作为其可收回金额 。 由此： 资产组可收回金额 60万元 3.比较资产组的账面价值及其可收回金额 ， 并确认相 应的减值损失 机器 A 机器 B 机器 C 整条生产线 ( 资产组 ) 账面价值 200000 300000 500000 1000000 可收回金额 600000 减值损失 400000 减值损失分摊比例 20% 30% 50% 分摊减值损失 50000 * 120000 200000 370000 分摊后账面价值 150000 180000 300000 尚未分摊的减值损失 30000 二次分摊比例 37.50 62.50% 二次分摊减值损失 1 1250 18750 3000 0 二次分摊后应确认减值损失总额 131250 218750 二次分摊后账面价值 168750 281250 借：资产减值损失 机器 A 50000 机器 B 131250 机器 C 218750 贷：固定资产减值准备 机器 A 50000 机器 B 131250 机器 C 218750 八、商誉减值的处理 购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相 关的资产组（或者资产组组合） 减值测试时： 一般处理方法 存在少数股东权益的情况 应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值 商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行 分摊 举例 应用举例 资料： 1.甲企业在 20 7年 1月 1日以 1,600万元的价格收购了乙企 业 80 股权 。 在购买日 ， 乙企业可辨认资产的公允价值 为 1,500万元 ， 没有负债和或有负债 。 因此 ， 甲企业在其 合并财务报表中确认： （ 1） 商誉 400万元 （ 1600 1500 80 ） ； （ 2） 乙企业可辨认净资产 1500万元 ; （ 3） 少数股东权益 300万元 （ 1500 20 ） 。 2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组 ， 且该资产组包 括商誉 。 需要至少于每年年度终了进行减值测试 。 3.乙企业 20 7年末可辨认净资产的账面价值为 1350万元 。 减值测试过程： 1.确定资产组 （ 乙企业 ） 在 20 7年末的账面价值： （ 1） 合并报表反映的账面价值 1350 400 1750万元 （ 2） 计算归属于少数股东权益的商誉价值 （ 1600/80%- 1500） 20 100万元 （ 3） 资产组账面价值 （ 包括完全商誉 ） 1750 100 1850万元 2.计算确定资产组 （ 乙企业 ） 在 20 7年末的可收回 金额为 1,000万元 。 3.比较资产组 （ 乙企业 ） 的账面价值与可收回金额 ， 确认减值损失 20 7 年末 商誉 可辨认 净资产 合计 账面价值 400 1,350 1,750 未确认归属于少数股 东权益的商誉价值 100 - 100 调整后账面价值 500 1,350 1,850 可收回金额 1,000 减值损失 850 公司应当首先将 850万元减值损失，分摊到 商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益 的为 100万元，剩余的 750万元应当在归属 于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间 进行分摊。 20 7 年末 商誉 可辨认 净资产 合计 1. 账面价值 400 1,350 1,750 2. 确认减值损失 （ 4 0 0 ） （ 3 5 0 ） （ 7 5 0 ） 3. 确认减值损失 后的账面价值 - 1,000 1,000 商誉减值的账务处理： 借：资产减值损失商誉减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备 4 000 000 归属于乙企业可辨认资产的 350万元减值损失 还需要作进一步分摊 假定乙企业 20 7年末可辨认资产包括两项： 1项固定资产：账面价值为 1000万元； 1项无形资产：账面价值为 350万元。 350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊： 固定资产应分摊的减值损失： 350 1000/1350 259万元 无形资产应分摊的减值损失： 350 350/1350 91万元 账务处理： 借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 000 无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备 910 000 九、资产减值的转回 属于 企业会计准则第 8号资产减值 规范内的资产减值损失，一经确认，不予 转回 谢谢大家！