资源描述
1 1 建设单位建设单位 建设单位是全面负责和组织实施基本建设计划的基层单位，建设单位是全面负责和组织实施基本建设计划的基层单位，它在行政上具有独立的组织形式，经济上实行独立核算。它在行政上具有独立的组织形式，经济上实行独立核算。2 2 建设单位会计建设单位会计 是应用于建设单位的一种专业会计，以货币为主要计量单位，是应用于建设单位的一种专业会计，以货币为主要计量单位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及资金运动进行核算和采用一定的专门方法，对建设单位的资金及资金运动进行核算和监督，正确计算建设成本，提高投资效益的一种管理活动。监督，正确计算建设成本，提高投资效益的一种管理活动。3 3 建设单位会计对象建设单位会计对象 建设单位会计对象，也就是建设单位会计所要反映和监督的建设单位会计对象，也就是建设单位会计所要反映和监督的内容，即建设单位的资金及资金运动。内容，即建设单位的资金及资金运动。一、资金来源：一、资金来源：(一一)基本建设拨款基本建设拨款 1 1、预算内拨款、预算内拨款 1 以资金（限额）管理方式拨入的预算拨款以资金（限额）管理方式拨入的预算拨款 本年预算拨款本年预算拨款地方财政安排的预算拨款；地方财政安排的预算拨款；本年基建基金拨款本年基建基金拨款1988年投资体制改革中，中年投资体制改革中，中央财政安排的基本建设建设资金实行基本建设基金制，央财政安排的基本建设建设资金实行基本建设基金制，因而称中央财政安排的基本建设预算拨款为基本建设基因而称中央财政安排的基本建设预算拨款为基本建设基金拨款；金拨款；预收下年度预算拨款：因特殊情况提前动用下一年预收下年度预算拨款：因特殊情况提前动用下一年度安排的预算拨款；度安排的预算拨款；2 以资金转帐方式拨入的预算拨款：以资金转帐方式拨入的预算拨款：本年进口设备转帐拨款：指主管部门转帐拨给建设单位的进本年进口设备转帐拨款：指主管部门转帐拨给建设单位的进口成套设备的价款及有关费用，如设备原价、国外设计及技术资口成套设备的价款及有关费用，如设备原价、国外设计及技术资料费、技术保密费、专利费、延期付款利息；国内关税、增值税、料费、技术保密费、专利费、延期付款利息；国内关税、增值税、消费税、保险费、拖运费、银行手续费、外贸部门手续费等。消费税、保险费、拖运费、银行手续费、外贸部门手续费等。本项拨款是指进口成套设备的建设单位，先由主管部门统一与本项拨款是指进口成套设备的建设单位，先由主管部门统一与外贸部门办理结算，再以转帐方式拨给建设单位的预算内拨款。外贸部门办理结算，再以转帐方式拨给建设单位的预算内拨款。本年器材转帐拨款：上级主管部门从本系统其他建设单位转本年器材转帐拨款：上级主管部门从本系统其他建设单位转帐拨入的设备、材料价款。帐拨入的设备、材料价款。2、预算外拨款、预算外拨款 1自筹资金拨款（本年、待转）自筹资金拨款（本年、待转）不纳入国家财政预算，由各级地方财政部门、主管部不纳入国家财政预算，由各级地方财政部门、主管部门、企事业单位自行筹集拨给建设单位的资金。门、企事业单位自行筹集拨给建设单位的资金。2煤代油专用基金拨款煤代油专用基金拨款 指主管部门拨给建设单位用于完成压油任务而进行能指主管部门拨给建设单位用于完成压油任务而进行能源交通建设的一种专项拨款。源交通建设的一种专项拨款。3维护费拨款维护费拨款 财政部门拨入的用于停缓建项目维护的基建拨款。财政部门拨入的用于停缓建项目维护的基建拨款。4本年国债专项资金拨款本年国债专项资金拨款 主管部门拨入的具有专项用途的基本建设资金主管部门拨入的具有专项用途的基本建设资金.该资金该资金是通过发行国债筹集的是通过发行国债筹集的.4其他拨款：除以上各项无偿性拨款外的其他各种基其他拨款：除以上各项无偿性拨款外的其他各种基建拨款。如其他单位无偿移交的未完工程，与其他单位建拨款。如其他单位无偿移交的未完工程，与其他单位共同兴建工程而收到其他单位拨入的资金或物资，收到共同兴建工程而收到其他单位拨入的资金或物资，收到的其他单位捐赠的资金或物资。的其他单位捐赠的资金或物资。(二二)项目资本：经营性项目收到的投资者投入资本。项目资本：经营性项目收到的投资者投入资本。(三三)上级拨入的资金：上级拨入供建设单位管理和组织上级拨入的资金：上级拨入供建设单位管理和组织基本建设活动所使用的资金。基本建设活动所使用的资金。（四）基本建设借款（四）基本建设借款1、基本建设投资借款：建设单位为完成基本建设任务，按规定向、基本建设投资借款：建设单位为完成基本建设任务，按规定向中国建设银行、工商银行、国家开发银行、其他金融机构、外国中国建设银行、工商银行、国家开发银行、其他金融机构、外国政府及国际金融组织等借入的基本建设资金。政府及国际金融组织等借入的基本建设资金。2、基本建设其他借款：是建设单位向银行借入的除基本建设投资、基本建设其他借款：是建设单位向银行借入的除基本建设投资借款以外的其他各种借款。它与基建投资借款的区别在于基建投借款以外的其他各种借款。它与基建投资借款的区别在于基建投资借款构成建设单位的投资总额，需用项目建成后的税后利润来资借款构成建设单位的投资总额，需用项目建成后的税后利润来偿还本息，而其他借款只是临时周转使用，要用以后年度的基建偿还本息，而其他借款只是临时周转使用，要用以后年度的基建投资借款或预算拨款来偿还。投资借款或预算拨款来偿还。（1）国内储备借款：为储备以后年度设备及材料向建设银行借国内储备借款：为储备以后年度设备及材料向建设银行借入的一种专项借款，需要由以后年度的基本建设投资来偿还。入的一种专项借款，需要由以后年度的基本建设投资来偿还。（2）临时周转借款：由于项目进度提前，年度投资不足而向建）临时周转借款：由于项目进度提前，年度投资不足而向建设银行借入的临时周转借款，需要由以后年度的基本建设投资来设银行借入的临时周转借款，需要由以后年度的基本建设投资来偿还。偿还。(五五)企业债券资金：生产企业拨给建设单位的通企业债券资金：生产企业拨给建设单位的通过发行企业债券所筹资的基本建设资金。过发行企业债券所筹资的基本建设资金。（六）结算中形成的资金来源（六）结算中形成的资金来源指建设单位在结算过程中获得的临时性资金来源。指建设单位在结算过程中获得的临时性资金来源。如应付器材款、应付工程款、应付工资、福利如应付器材款、应付工程款、应付工资、福利费、应付有偿调入器材及工程款、应付票据、费、应付有偿调入器材及工程款、应付票据、其他应付款、应交税金、应交基建收入、其他其他应付款、应交税金、应交基建收入、其他应交款等。应交款等。（七）留成收入（七）留成收入非经营性项目结余资金留归建设单位的部分。非经营性项目结余资金留归建设单位的部分。二二、资金占用、资金占用 资金来源与资金占用是用来反映同一项资金的两个不资金来源与资金占用是用来反映同一项资金的两个不同侧面。同侧面。1、货币资金、货币资金 现金现金 银行存款银行存款 2、储备资金、储备资金 库存材料库存材料 库存设备库存设备 3、在建资金、在建资金 建筑安装工程投资建筑安装工程投资 设备投资设备投资 待摊投资待摊投资 其他投资其他投资4 4、建成资金、建成资金 交付使用资产交付使用资产5 5、转销资金、转销资金 待核销基建支出待核销基建支出 转出投资转出投资6 6、应收生产单位投资借款、应收生产单位投资借款7 7、结算资金、结算资金 预付备料款预付备料款 预付工程款预付工程款 预付大型设备款预付大型设备款 应收有偿调出器材及工程款应收有偿调出器材及工程款 应收票据应收票据 其他应收款其他应收款8 8、其他资金占用：、其他资金占用：固定资产、固定资产、有价债券有价债券 基建基建拨款拨款项目项目资本资本债券债券资金资金基建基建借款借款货货币币资资金金储储备备资资金金结算结算资金资金在在建建资资金金建建成成资资金金应收生产应收生产单位资金单位资金投资取得阶段投资取得阶段投资使用阶段投资使用阶段投资转销阶段投资转销阶段三、三、资金运动过程资金运动过程（12）（11）建设单位取得基本建设资金来源建设单位取得基本建设资金来源购买需要安装设备和材料购买需要安装设备和材料预付大型设备款预付大型设备款大型设备制造完毕，办理设备价款结算大型设备制造完毕，办理设备价款结算购买不需要安装设备、支付工资以及其他基本建设投购买不需要安装设备、支付工资以及其他基本建设投资费用资费用将储备材料拨给施工企业抵作预付备料款将储备材料拨给施工企业抵作预付备料款将需要安装设备和材料交付安装公司进行安装和使用将需要安装设备和材料交付安装公司进行安装和使用与施工企业办理工程价款结算与施工企业办理工程价款结算办理竣工工程交付使用手续办理竣工工程交付使用手续基建投资借款单位结转应向生产单位收取的投资借款基建投资借款单位结转应向生产单位收取的投资借款偿还基建投资借款本息，转销资金来源偿还基建投资借款本息，转销资金来源按规定程序转销无偿性资金来源，基建资金退出建设按规定程序转销无偿性资金来源，基建资金退出建设单位。单位。资金运动的特点：1、建设单位资金运动具有一次性、暂时性的特点，不循环周转。2、建设单位资金只起垫支作用，不增值。3、基本建设资金是分次、陆续进入建设单位的4、建设单位的资金运动没有销售过程。4 建设单位会计科目设置建设单位会计科目设置序号序号 编号编号 资金占用类科目资金占用类科目 序号序号 编号编号 资金来源类科目资金来源类科目 1 101 1 101 建筑安装工程投资建筑安装工程投资 29 301 29 301 基建拨款基建拨款 2 102 2 102 设备投资设备投资 30 302 30 302 项目资本项目资本 3 103 3 103 待摊投资待摊投资 31 303 31 303 项目资本公积项目资本公积 4 104 4 104 其他投资其他投资 32 304 32 304 企业债券资金企业债券资金 5 105 5 105 待核销基建支出待核销基建支出 33 305 33 305 基建投资借款基建投资借款 6 106 6 106 转出投资转出投资 34 306 34 306 上级拨入投资借款上级拨入投资借款 7 111 7 111 交付使用资产交付使用资产 35 307 35 307 其他借款其他借款 8 121 8 121 应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款 36 311 36 311 待冲基建支出待冲基建支出 9 201 9 201 固定资产固定资产 37 321 37 321 上级拨入资金上级拨入资金 10 202 10 202 累计折旧累计折旧 38 331 38 331 应付器材款应付器材款 11 203 11 203 固定资产清理固定资产清理 39 332 39 332 应付工程款应付工程款 12 211 12 211 器材采购器材采购 40 341 40 341 应付工资应付工资 13 212 13 212 采购保管费采购保管费 41 342 41 342 应付福利费应付福利费 14 213 14 213 库存设备库存设备 42 351 42 351 应付有偿调入器材及工程款应付有偿调入器材及工程款 15 214 15 214 库存材料库存材料 43 352 43 352 其他应付款其他应付款 16 218 16 218 材料成本差异材料成本差异 44 353 44 353 应付票据应付票据 17 219 17 219 委托加工器材委托加工器材 45 361 45 361 应交税金应交税金 18 231 18 231 限额存款限额存款 46 362 46 362 应交基建包干节余应交基建包干节余 19 232 19 232 银行存款银行存款 47 363 47 363 应交基建收入应交基建收入 20 233 20 233 现金现金 48 364 48 364 其他应交款其他应交款 21 241 21 241 预付备料款预付备料款 49 401 49 401 留成收入留成收入 22 242 22 242 预付工程款预付工程款 23 251 23 251 应收有偿调出器材及工程款应收有偿调出器材及工程款 24 252 24 252 其他应收款其他应收款 25 253 25 253 应收票据应收票据 26 261 26 261 拨付所属投资借款拨付所属投资借款 27 271 27 271 待处理财产损失待处理财产损失 28 281 28 281 有价证券有价证券 第一节第一节 基本建设拨款的核算基本建设拨款的核算 一、一、帐户设置帐户设置 ：为了核算拨款的拨入和使用情况，建设单位应设为了核算拨款的拨入和使用情况，建设单位应设置置“基建拨款基建拨款”科目进行总分类核算。同时在科目进行总分类核算。同时在“基建基建拨款拨款”科目下设置科目下设置“本年预算拨款本年预算拨款”、“本年基建基本年基建基金拨款金拨款”、“本年进口设备转帐拨款本年进口设备转帐拨款”、“本年器材本年器材转帐拨款转帐拨款”、“本年煤代油专用基金拨款本年煤代油专用基金拨款”、“本年本年自筹资金拨款自筹资金拨款”、待转自筹资金拨款待转自筹资金拨款”、“本年维本年维护费拨款护费拨款”、“本年国债专项资金拨款本年国债专项资金拨款”、“本年其本年其他拨款他拨款”、“以前年度拨款以前年度拨款”、“预收下年度预算拨预收下年度预算拨款款”、“本年交回结余资金本年交回结余资金”等十多个明细科目进行等十多个明细科目进行细分类核算。细分类核算。几点说明：几点说明：1、基建拨款所属十多个明细科目除本年交回结余、基建拨款所属十多个明细科目除本年交回结余资金年末余额一定在借方，本年器材转帐拨款，资金年末余额一定在借方，本年器材转帐拨款，本年其他拨款年末余额有可能在借方或贷方外，本年其他拨款年末余额有可能在借方或贷方外，其他明细科目的年末余额一定在贷方。其他明细科目的年末余额一定在贷方。2、若本年器材转帐拨款、本年其他拨款为借方余、若本年器材转帐拨款、本年其他拨款为借方余额，则下年初结转同本年交回结余资金。额，则下年初结转同本年交回结余资金。3、基建拨款四按原则：按基本建设计划、按基本、基建拨款四按原则：按基本建设计划、按基本建设程序、按基本建设支出预算、按基本建设工建设程序、按基本建设支出预算、按基本建设工程进度。程进度。l4、若为自筹资金拨款应坚持先审后存，先存若为自筹资金拨款应坚持先审后存，先存后批，先批后用，存足半年才能使用的原则。后批，先批后用，存足半年才能使用的原则。在对自筹资金拨款进行核算时应在银行存款科在对自筹资金拨款进行核算时应在银行存款科目下设目下设“待转自筹资金存款待转自筹资金存款”与与“本年自筹资本年自筹资金存款金存款”两个明细科目。两个明细科目。l5、本年进口设备转帐拨款，注意分清记入设、本年进口设备转帐拨款，注意分清记入设备成本的部分与记入待摊投资、其他投资的部备成本的部分与记入待摊投资、其他投资的部分。设备买价、国外运杂费、国内关税、增值分。设备买价、国外运杂费、国内关税、增值税、消费税、保险费、银行手续费等构成设备税、消费税、保险费、银行手续费等构成设备采购成本采购成本,记入记入“器材采购器材采购-进口设备进口设备”;技术保技术保密费、专利费作为无形资产密费、专利费作为无形资产,记入记入“其他投资其他投资-无形资产无形资产”;国外设计及技术资料费、延期付国外设计及技术资料费、延期付款利息、设备检验费、出国联络费、外国技术款利息、设备检验费、出国联络费、外国技术人员费等记入人员费等记入“待摊投资待摊投资”,最后分摊计入交付最后分摊计入交付使用资产价值。使用资产价值。借借 基建拨款基建拨款本年预算拨款本年预算拨款 贷贷 下年年初建立新帐时，将上年下年年初建立新帐时，将上年度预算拨款结转度预算拨款结转“基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款”1收到地方财政拨入的本年收到地方财政拨入的本年预算拨款数额预算拨款数额(“银行存款银行存款”)2因计划调整退回拨款数额因计划调整退回拨款数额(“银行存款银行存款”用红字用红字)3年初，结转上年度年初，结转上年度“预收预收下年度预算拨款下年度预算拨款”数额数额(“基建基建拨款拨款预收下年度预算拨预收下年度预算拨款款”)余额：年终为拨入而尚未结转余额：年终为拨入而尚未结转的本年预算拨款的本年预算拨款 借借 基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款 贷贷 下年度建立新帐时下年度建立新帐时1“本年交回结余资金本年交回结余资金”转入转入2“本年器材转帐拨款本年器材转帐拨款”借方余额转借方余额转入入3“本年其他拨款本年其他拨款”借方余额转入借方余额转入4 “交 付 使 用 资 产交 付 使 用 资 产”“”“转 出 投转 出 投资资”“”“待核销基建支出待核销基建支出”转入转入5调整财政部门审批财务决算时，批调整财政部门审批财务决算时，批准核销数同年初帐面冲转数差额准核销数同年初帐面冲转数差额批准数批准数冲转数冲转数(蓝字蓝字)批准数批准数冲转数冲转数(红字红字)下年度建立新帐时下年度建立新帐时1“本年预算拨款本年预算拨款”转入转入2“本年基建基金拨款本年基建基金拨款”转入转入3“本年进口设备转帐拨款本年进口设备转帐拨款”转入转入4“本年煤代油专用基金拨款本年煤代油专用基金拨款”转入转入5“本年器材转帐拨款本年器材转帐拨款”贷方余额转贷方余额转入入6“本年自筹资金拨款本年自筹资金拨款”转入转入7“本年基建维护费拨款本年基建维护费拨款”转入转入8“本年其他拨款本年其他拨款”贷方余额转入贷方余额转入9 “本年国债专项资金拨款本年国债专项资金拨款”转入转入 余额：以前年度拨入而尚未核销基建余额：以前年度拨入而尚未核销基建拨款数拨款数 基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款 基建拨款基建拨款本年本年拨款拨款 基建拨款基建拨款预收下年度预算拨款预收下年度预算拨款 下年初建立新帐时下年初建立新帐时 下年初建立新帐时下年初建立新帐时 银行存款等银行存款等 银行存款银行存款 下年初建立新帐时下年初建立新帐时基建拨款基建拨款本年交回结余资金本年交回结余资金 收到拨款时收到拨款时 （退回拨款用红退回拨款用红 字记录）字记录）基建拨款基建拨款待转自筹资金拨款待转自筹资金拨款 经批准后转入本经批准后转入本 年自筹资金拨款年自筹资金拨款二、业务处理二、业务处理(1)(1)建设单位收到地方财政拨入本年预算拨款建设单位收到地方财政拨入本年预算拨款200000200000元。应做如元。应做如下会计分录：下会计分录：借：限额存款借：限额存款预算拨款户预算拨款户 200000 200000 贷：基建拨款贷：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款 200000 200000(2)(2)建设单位接上级通知，由于计划调整，退回地方财政拨入本建设单位接上级通知，由于计划调整，退回地方财政拨入本年预算拨款年预算拨款5000050000元，用红字做如下会计分录：元，用红字做如下会计分录：借：限额存款借：限额存款预算拨款户预算拨款户 50000 50000 贷：基建拨款贷：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款 5000050000(3)(3)建设单位从预算拨款户支付购买设备的价款建设单位从预算拨款户支付购买设备的价款2600026000元。应做如元。应做如下会计分录：下会计分录：借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购 26000 26000 贷：限额存款贷：限额存款预算拨款户预算拨款户 26000 26000(4)(4)建设单位从拨款户支付施工企业备料款建设单位从拨款户支付施工企业备料款11 50011 500元，应做如下元，应做如下会计分录：会计分录：借：预付备料款借：预付备料款 11 500 11 500 贷：限额存款贷：限额存款预算拨款户预算拨款户 1 1l 500l 500(5)(5)签发现金支票签发现金支票1 1张，从预算拨款户提取现金张，从预算拨款户提取现金2 0002 000元，备作零元，备作零星开支。应做如下会计分录：星开支。应做如下会计分录：借：现金借：现金 2 000 2 000 贷：限额存款贷：限额存款预算拨款户预算拨款户 2 000 2 000(6)(6)下年初建立新帐时，将下年初建立新帐时，将“基建拨款基建拨款本年预算拨款本年预算拨款”科目科目的上年末贷方余额的上年末贷方余额150 000150 000元予以结转。应做如下会计分录：元予以结转。应做如下会计分录：借：基建拨款借：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款 150 000 150 000 贷：基建拨款贷：基建拨款以前年度拨款以前年度拨款预算拨款预算拨款 150000 150000 一、帐户设置：一、帐户设置：借借 项目资本项目资本 贷贷 1、工程全部竣工后，移交生产单、工程全部竣工后，移交生产单位的由参股基建资金所形成的结位的由参股基建资金所形成的结余资金余资金(“银行存款银行存款”、“库存材库存材料料”)2、下年初建立新帐时，冲转上年、下年初建立新帐时，冲转上年用项目投资完成的交付使用资产用项目投资完成的交付使用资产 收到投资单位投入的参收到投资单位投入的参股基建资金款股基建资金款(“银行存银行存款款参股资金户参股资金户”)余额：投入而尚未冲销余额：投入而尚未冲销的项目资本的项目资本 借借 项目资本公积项目资本公积 贷贷 下年初建立新帐时结下年初建立新帐时结转移交生产单位交付转移交生产单位交付使用资产使用资产 1、项目资本溢价、项目资本溢价 2、接受捐赠财产的价值、接受捐赠财产的价值 3、资本汇率折算差额、资本汇率折算差额 余额：尚未冲销的项目资余额：尚未冲销的项目资本公积本公积 交付使用资产交付使用资产 项目资本项目资本 1、下年建新帐时与、下年建新帐时与 银行存款、设备投资等银行存款、设备投资等 交付使用资产冲转交付使用资产冲转 投资者投入资本投资者投入资本 2、工程竣工将结余、工程竣工将结余 资金移交生产企业资金移交生产企业 投入投入 项目资本公积项目资本公积 1、资本溢价、资本溢价 同项目资本同项目资本 2、法定财产重估价值、法定财产重估价值 3、外币资本折算差额、外币资本折算差额 4、接受捐赠的资产价值、接受捐赠的资产价值 余：尚未冲转的项目资本公积余：尚未冲转的项目资本公积 二、业务处理：二、业务处理：（1）某国有建设单位收到国家开发投资公司投入的参股资金款）某国有建设单位收到国家开发投资公司投入的参股资金款1000000元，已存入建设银行分行，合同规定出资款为元，已存入建设银行分行，合同规定出资款为800000元。元。应做如下会计分录：应做如下会计分录：借：银行存款借：银行存款参股资金户参股资金户 1 000 000 贷：项目资本贷：项目资本国家开发投资公司国家开发投资公司 800 000 项目资本公积项目资本公积资本溢价资本溢价 200 000 (2)用参股资金存款购入设备，买价、增值税及代垫运杂费用参股资金存款购入设备，买价、增值税及代垫运杂费210 000元。设备尚在途中。应做如下会计分录：元。设备尚在途中。应做如下会计分录：借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购 210 000 贷：银行存款贷：银行存款参股资金户参股资金户 210000(3)收到上海钢铁厂以固定资产抵作出资款收到上海钢铁厂以固定资产抵作出资款150 000元，投资各方确元，投资各方确认价值为认价值为180 000元。另外，上海钢铁厂无偿捐赠钢材一批，价元。另外，上海钢铁厂无偿捐赠钢材一批，价值值30000元，该钢材计划成本元，该钢材计划成本28 000元。应做如下会计分录：元。应做如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 180 000 库存材料库存材料 28 000 材料成本差异材料成本差异 2000 贷：项目资本贷：项目资本上海钢铁厂上海钢铁厂 150 000 项目资本公积项目资本公积资本溢价资本溢价 30000 接受捐赠接受捐赠 30000(4)用参股资金存款预付上海第六建筑工程公司工程款用参股资金存款预付上海第六建筑工程公司工程款500000元。应元。应做如下会计分录：做如下会计分录：借：预付工程款借：预付工程款上海第六建筑工程公司上海第六建筑工程公司 500 000 贷：银行存款贷：银行存款参股资金户参股资金户 500 000(5)(5)用参股资金存款支付属于其他投资性质费用用参股资金存款支付属于其他投资性质费用9000090000元，待摊投资性质费用元，待摊投资性质费用100000100000元。应做如下会计分录：元。应做如下会计分录：借：其他投资借：其他投资 90000 90000 待摊投资待摊投资 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款参股资金户参股资金户 190 000 190 000(6)(6)接到上海第六建筑工程公司工程价款结算帐单，已完工程价款接到上海第六建筑工程公司工程价款结算帐单，已完工程价款750000750000元，扣元，扣回预付工程款回预付工程款500 000500 000元，还需支付工程款净额元，还需支付工程款净额250000250000元，签发转帐支票，从元，签发转帐支票，从参股资金存款中支付。应做如下会计分录：参股资金存款中支付。应做如下会计分录：借：应付工程款借：应付工程款上海第六建筑工程公司上海第六建筑工程公司 750 000 750 000 贷：预付备料款贷：预付备料款-_-_L L海第六建筑工程公司海第六建筑工程公司 500 000 500 000 银行存款银行存款参股资金户参股资金户 250 000 250 000(7)参股资金工程竣工交付使用，其实际成本为参股资金工程竣工交付使用，其实际成本为1150000元，其中，建筑安装工程元，其中，建筑安装工程投资为投资为750 000元，设备投资为元，设备投资为210000元，其他投资为元，其他投资为90000元，待摊投资为元，待摊投资为100000元。已办妥交付使用手续。应做如下会计分录：元。已办妥交付使用手续。应做如下会计分录：借：交付使用资产借：交付使用资产 1150000 1150000 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资 750000 750000 设备投资设备投资 210000 210000 其他投资其他投资 90000 90000 待摊投资待摊投资 100000 100000(8)(8)将参股资金形成的基建结余资金将参股资金形成的基建结余资金60 00060 000元元(其中银行存款其中银行存款4800048000元，库存材料元，库存材料计划成本计划成本11 76011 760元，材料成本差异元，材料成本差异240240元元)，移交生产企业。应做如下会计分，移交生产企业。应做如下会计分录：录：借：项目资本借：项目资本 60000 60000 贷：银行存款贷：银行存款参股资金户参股资金户 48000 48000 库存材料库存材料 11760 11760 材料成本差异材料成本差异 240 240（9 9）下年初建立新帐时，将上年度用项目资本完成的交付使用资产）下年初建立新帐时，将上年度用项目资本完成的交付使用资产11500001150000元予元予以冲转。应做如下会计分录：以冲转。应做如下会计分录：借：项目资本借：项目资本 890000 890000 项目资本公积项目资本公积 260000 260000 贷：交付使用资产贷：交付使用资产 1150000 1150000一、基本建设投资借款核算一、基本建设投资借款核算 指建设单位为完成基本建设任务，按规定向建设银行、指建设单位为完成基本建设任务，按规定向建设银行、国家发展银行、其他银行和金融机构借入的中长期投国家发展银行、其他银行和金融机构借入的中长期投资借款。其管理有资借款。其管理有“随支随贷随支随贷”（指标管理）和（指标管理）和“贷贷转存转存”两种形式。两种形式。设置帐户：设置帐户：1、“基建投资借款基建投资借款”本金及利息均记入本科目本金及利息均记入本科目 2、待冲基建支出、待冲基建支出 3、应收生产单位投资借款、应收生产单位投资借款 “基建投资借款基建投资借款”本金及利息均记入本科目本金及利息均记入本科目 1 1、根据生产单位还款通知、根据生产单位还款通知结转偿还数结转偿还数(“(“应收生产单应收生产单位投资借款位投资借款”)”)2 2、工程竣工，用处理结余、工程竣工，用处理结余物资收入归还借款数物资收入归还借款数(“(“银银行存款行存款清理资金户清理资金户”)”)1 1、支付各项基建支出、支付各项基建支出(“(“器器材采购材采购”等等)2 2、根据银行通知支付借款、根据银行通知支付借款利息利息(“(“待摊投资待摊投资借款借款利息利息”)”)余额：借入而尚未归还的投余额：借入而尚未归还的投资借款资借款 应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款 投资借款购建完成的交投资借款购建完成的交付使用资产按时通知生付使用资产按时通知生产单位入帐产单位入帐(“(“待冲基待冲基建支出建支出”)”)收到生产单位归还的投收到生产单位归还的投资借款数资借款数(“(“基建投资基建投资借款借款”)”)余额：应向生产单位收余额：应向生产单位收取的基建投资借款数取的基建投资借款数 待冲基建支出待冲基建支出 下年初建立新帐时，冲转下年初建立新帐时，冲转交付使用资产交付使用资产 已转知生产单位的交付使已转知生产单位的交付使用资产用资产(“应收生产单位投应收生产单位投资借款资借款”)余额：年终为帐面待冲数余额：年终为帐面待冲数 (下年初建新帐冲转后无下年初建新帐冲转后无余额余额)业务处理业务处理（注意利息的处理）注意利息的处理）1、计划规定建设期利息计划规定建设期利息 借：待摊投资借：待摊投资 (转入交付使用资产，即利息由生产单位归还转入交付使用资产，即利息由生产单位归还)贷：基建投资借款贷：基建投资借款 利息归还时：借：基建投资借款利息归还时：借：基建投资借款 贷：应收生产单位投资借款贷：应收生产单位投资借款 2、超过计划规定建设期的利息，由建设单位用自有资金偿还、超过计划规定建设期的利息，由建设单位用自有资金偿还 借：留存收入借：留存收入 贷：基建投资借款贷：基建投资借款 利息归还时：借：基建投资借款利息归还时：借：基建投资借款 贷：银行存款贷：银行存款 3、项目建成投产后的利息、项目建成投产后的利息 建设单位：借：应收生产单位投资借款建设单位：借：应收生产单位投资借款 贷：基建投资借款贷：基建投资借款 企业：借：财务费用企业：借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 生产企业归还利息时：生产企业归还利息时：建设单位：建设单位：借：基建投资借款借：基建投资借款 贷：应收生产单位投资借款贷：应收生产单位投资借款 企业：企业：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 具体实例：具体实例：（1）根据年度基本建设计划和借款合同，向国家开发银行借入基）根据年度基本建设计划和借款合同，向国家开发银行借入基建投资借款建投资借款l600000元，转入存款户。应做如下会计分录：元，转入存款户。应做如下会计分录：借：银行存款借：银行存款开行借入资金户开行借入资金户 1 600 000贷：基建投资借款贷：基建投资借款国家开发银行投资借款国家开发银行投资借款 1 600 000（2）用开行借入资金户支付需要安装设备款）用开行借入资金户支付需要安装设备款250 000元，设备尚未元，设备尚未到达。应做如下会计分录：到达。应做如下会计分录：借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购 250000 贷：银行存款贷：银行存款开行借户资金户开行借户资金户 250 000（3）开出转帐支票，支付给某培训中心委托培训特殊工种管理人）开出转帐支票，支付给某培训中心委托培训特殊工种管理人员和生产工人的培训费员和生产工人的培训费12 000元。应做如下会计分录：元。应做如下会计分录：借：其他投资借：其他投资递延资产递延资产 12000 贷：银行存款贷：银行存款开行借入资金户开行借入资金户 12000(4)以开行借入资金支付投资咨询公司编制可行性研究报告费用以开行借入资金支付投资咨询公司编制可行性研究报告费用8000元。应做如下会计分录：元。应做如下会计分录：借：待摊投资借：待摊投资可行性研究费可行性研究费 8000 贷：银行存款贷：银行存款开行借入资金户开行借入资金户 8 000 (5)以开行借入资金户支付土地征用及安置补偿费以开行借入资金户支付土地征用及安置补偿费400000元，勘察元，勘察设计费设计费40 000元。应做如下会计分录：元。应做如下会计分录：借：待摊投资借：待摊投资土地征用及迁移补偿费土地征用及迁移补偿费 400000 勘察设计费勘察设计费 40 000 贷：银行存款贷：银行存款开行借入资金户开行借入资金户 440 000 (6)签发转帐支票签发转帐支票l张，从开行借入资金户支付某建筑公司的本期张，从开行借入资金户支付某建筑公司的本期已完工程价款已完工程价款300 000元。应做如下会计分录：元。应做如下会计分录：借：应付工程款借：应付工程款某建筑公司某建筑公司 300 000 贷：银行存款贷：银行存款开行借入资金户开行借入资金户 300000(7)收到开发银行付息通知，从借入资金户扣收计划规定建设期收到开发银行付息通知，从借入资金户扣收计划规定建设期的投资借款利息的投资借款利息32000元。应做如下会计分录：元。应做如下会计分录：借：待摊投资借：待摊投资借款利息借款利息 82 000 贷：银行存款贷：银行存款开行借入资金户开行借入资金户 82 000(8)收到开发银行计息通知，本期借入资金余额存款利息收入为收到开发银行计息通知，本期借入资金余额存款利息收入为5 500元，已代为收帐。应做如下会计分录：元，已代为收帐。应做如下会计分录：借：银行存款借：银行存款开行借入资金户开行借入资金户 5 500 贷：待摊投资贷：待摊投资借款利息借款利息 5 500(9)工程竣工后，用结余资金工程竣工后，用结余资金32 000元归还国家开发银行投资借元归还国家开发银行投资借款。应做如下会计分录：款。应做如下会计分录：借：基建投资借款借：基建投资借款国家开发银行投资借款国家开发银行投资借款 32000 贷：银行存款贷：银行存款开行借入资金户开行借入资金户 32 000 二、统借统还投资借款二、统借统还投资借款 拨付所属投资借款拨付所属投资借款按建设单位设明细帐按建设单位设明细帐 1拨付给所属建设单位投资拨付给所属建设单位投资借款借款(“银行存款银行存款”)2分配给所属建设单位投资分配给所属建设单位投资借款利息借款利息(“待摊投资待摊投资”)1收到所属交来归还借款收到所属交来归还借款的存款利息的存款利息(“银行存款银行存款”)2、建设单位转来的应收生、建设单位转来的应收生产单位投资借款产单位投资借款 余额：拨付所属尚未归还的基余额：拨付所属尚未归还的基建投资借款建投资借款 “上级拨入投资借款上级拨入投资借款”1 1用投资借款的存款利息用投资借款的存款利息上交上级上交上级(“(“银行存款银行存款”)”)2 2、建设单位转出的应收生、建设单位转出的应收生产单位投资借款产单位投资借款 1 1、收到上级拨入投资借款、收到上级拨入投资借款(“银行存款银行存款”)2 2、收到上级分配来投资借、收到上级分配来投资借款利息款利息(“待摊投资待摊投资”)余额：拨入而尚未归还的余额：拨入而尚未归还的投资借款投资借款 三、基本建设其他借款三、基本建设其他借款 其他借款其他借款国内储备借款国内储备借款偿还的国内储备借款偿还的国内储备借款本息本息(“(“基建投资借基建投资借款款”、“银行存款银行存款”)”)1 1、为下年度储备需要安装设备的、为下年度储备需要安装设备的借款借款 (“(“器材采购器材采购设备采设备采购购”)”)2 2、为下年度储备主要材料而借入、为下年度储备主要材料而借入款项款项(“(“器材采购器材采购材料采购材料采购”)”)3 3、应付国内储备借款的利息、应付国内储备借款的利息(“(“采购保管费采购保管费”)”)余额：借入而尚未归还的国内储余额：借入而尚未归还的国内储备借款本息备借款本息 其他借款其他借款临时周转借款临时周转借款 偿还的周转借款本息偿还的周转借款本息（“基建投资借款基建投资借款”、“银行存款银行存款”）1、借入的周转借款、借入的周转借款(“应 付 工 程 款应 付 工 程 款”、“待摊投资待摊投资”等科目等科目)2、应付周转借款利息、应付周转借款利息(“待摊投资待摊投资借款借款利息利息)余额：借入而尚未归余额：借入而尚未归还的周转借款本息还的周转借款本息 企业债券资金企业债券资金 1 1、工程全部竣工后交回生、工程全部竣工后交回生产企业的企业债券资金形产企业的企业债券资金形成的结余资金（银行存款成的结余资金（银行存款等）等）2 2、下年初建立新帐时与、下年初建立新帐时与“交付使用资产交付使用资产”冲转冲转 1 1、生产企业拨入的企业债、生产企业拨入的企业债券资金本金券资金本金2 2、计划规定建设期的企业、计划规定建设期的企业债券利息债券利息 余额：尚未冲转的债券本余额：尚未冲转的债券本息息 1 1、债券发行费（支付给发行公司）、债券发行费（支付给发行公司）a a、银行直接扣收银行直接扣收 借：银行存款借：银行存款 （实收数）（实收数）待摊投资待摊投资企业债券发行费用企业债券发行费用 贷：企业债券资金贷：企业债券资金 b b、建设单位直接支付建设单位直接支付 借：待摊投资借：待摊投资企业债券发行费用企业债券发行费用 贷：银行存款贷：银行存款2 2、债券设计、印刷费、债券设计、印刷费 a a、建设单位支付建设单位支付 借：待摊投资借：待摊投资企业债券发行费用企业债券发行费用 贷：银行存款贷：银行存款 b b、企业支付，建设单位收到有关凭证企业支付，建设单位收到有关凭证借：待摊投资借：待摊投资企业债券发行费用企业债券发行费用 贷：企业债券资金贷：企业债券资金 在基本建设过程中，不论是采用出包还是在基本建设过程中，不论是采用出包还是自营方式，建设单位都应具体负责组织设备的自营方式，建设单位都应具体负责组织设备的采购供应，做好设备的核算工作。采购供应，做好设备的核算工作。第一节第一节 设备的核算设备的核算 这一节主要介绍设备的含义、分类、计这一节主要介绍设备的含义、分类、计价、收发的手续和凭证、总分类核算与明细分价、收发的手续和凭证、总分类核算与明细分类核算。类核算。一、设备的含义一、设备的含义 建设单位的设备是指根据基本建设投资计划，由建设单位的设备是指根据基本建设投资计划，由建设单位购入的设备、工具及器具。它不是进行基本建设单位购入的设备、工具及器具。它不是进行基本建设的劳动资料，而是基本建设工作的劳动对象，必建设的劳动资料，而是基本建设工作的劳动对象，必须通过基本建设过程，才能转化为生产单位的劳动资须通过基本建设过程，才能转化为生产单位的劳动资料，属于储备资金和在建资金，不是固定资金。料，属于储备资金和在建资金，不是固定资金。二、设备的分类计价二、设备的分类计价 分类分类 1、按是否需要安装、按是否需要安装 需要安装设备需要安装设备 不需要安装设备不需要安装设备 工具及器具工具及器具 2、按技术性能及用途：工艺、运输、动力等设备、按技术性能及用途：工艺、运输、动力等设备 计价：采用实际成本计价计价：采用实际成本计价 1、国内采购设备：、国内采购设备：买价、运杂费、采购保管费、买价、运杂费、采购保管费、有关税金有关税金 2、进口设备：原价（包括清算价和进口加成费）、进口设备：原价（包括清算价和进口加成费）、国外运杂费（两税四费：关税、工商税、海运费、保险国外运杂费（两税四费：关税、工商税、海运费、保险费、外贸部门手续费、银行手续费）、国内运杂费和采费、外贸部门手续费、银行手续费）、国内运杂费和采 购保管费购保管费 3、委托加工设备：耗用的材料及设备成本、加工费、委托加工设备：耗用的材料及设备成本、加工费 及有关税金、往返运杂费等及有关税金、往返运杂费等三、设备收发的手续和凭证三、设备收发的手续和凭证 外购设备，收到有关发票运单后应及时审核。到货时应外购设备，收到有关发票运单后应及时审核。到货时应根据购货合同、发票、技术图纸资料及时组织验收，填写根据购货合同、发票、技术图纸资料及时组织验收，填写“设备入库单设备入库单”，对验收符合合同规定的办理付款手续。，对验收符合合同规定的办理付款手续。发出设备，应填制发出设备，应填制“设备出库单设备出库单”注意：外购设备直接运到安装地点，也应视同入库，注意：外购设备直接运到安装地点，也应视同入库，然后交付安装。然后交付安装。四、设备收发的核算四、设备收发的核算 帐户设置帐户设置 1、“器材采购器材采购”核算建设单位购入的各种设备及材料采核算建设单位购入的各种设备及材料采购成本购成本 器材采购器材采购1 1、购入器材买价及运杂费、购入器材买价及运杂费（银行存款等（银行存款等）2 2、（入库时）分配采购保管、（入库时）分配采购保管费费3 3、月终结转材料实际成本小、月终结转材料实际成本小于计划成本的差额（材料成本于计划成本的差额（材料成本差异）差异）1 1、向供应单位、运输机构收取的材料短缺、向供应单位、运输机构收取的材料短缺或其他赔款（其他应收款、应付器材款等）或其他赔款（其他应收款、应付器材款等）2 2、尚待查明处理的途中器材损耗数（待处、尚待查明处理的途中器材损耗数（待处理财产损失）理财产损失）3 3、由于意外事故造成的采购器材非常损失、由于意外事故造成的采购器材非常损失（其他投资、待摊投资）（其他投资、待摊投资）4 4、验收入库设备实际成本、材料计划成本、验收入库设备实际成本、材料计划成本（库存设备、设备投资、库存材料）（库存设备、设备投资、库存材料）5 5、月终结转材料实际成本大于计划成本的、月终结转材料实际成本大于计划成本的差额（材料成本差异）差额（材料成本差异）余：尚未验收入库的在途器材余：尚未验收入库的在途器材成本成本 2 2、采购保管费：建设单位为采购、验收、保管、采购保管费：建设单位为采购、验收、保管和收发设备所发生的费用。和收发设备所发生的费用。设备采购保管费按预定分配率计算分配。设备采购保管费按预定分配率计算分配。设备采购保管费预定分配率设备采购保管费预定分配率=全年计划采购保管全年计划采购保管费全年计划采购设备的买价及运杂费费全年计划采购设备的买价及运杂费某项设备应分配的采购保管费某项设备应分配的采购保管费=某项设备的买价某项设备的买价及运杂费预定分配率及运杂费预定分配率采购保管费采购保管费设备、材料、进口设备、进口材料设备、材料、进口设备、进口材料 1、建设单位供应部门和仓、建设单位供应部门和仓库人员工资及附加费、办库人员工资及附加费、办公费、差旅交通费、检验公费、差旅交通费、检验费、材料盘亏及毁损（减费、材料盘亏及毁损（减盘盈）、国内储备借款利盘盈）、国内储备借款利息息2、经批准转销采购器材途、经批准转销采购器材途中无法收回超定额损耗中无法收回超定额损耗（待处理财产损失）（待处理财产损失）1、回收设备及材料的包装用品作价、回收设备及材料的包装用品作价入帐（入帐（“库存材料库存材料”）2、入库时分配采购保管费（、入库时分配采购保管费（“器材器材采购采购”）3、年终或竣工结算时调整差额（建、年终或竣工结算时调整差额（建筑安装工程投资、设备投资）（实筑安装工程投资、设备投资）（实际数小于预定分配数用红字）际数小于预定分配数用红字）余：采保费实际分配数与余：采保费实际分配数与预定分配数的差额预定分配数的差额 3、库存设备：核算建设单位库存需要、库存设备：核算建设单位库存需要安装安装设备成本设备成本 1 1、验收入库需要安装设备、验收入库需要安装设备 成本成本 2 2、转帐拨入及委托加工设备、转帐拨入及委托加工设备完工入库完工入库 3 3、盘盈设备估价入帐、盘盈设备估价入帐 1 1、设备出库交付安装（设备投资）、设备出库交付安装（设备投资）2 2、交付外单位加工的设备及转帐拨出、交付外单位加工的设备及转帐拨出的设备的设备 3 3、年终对不符合正式开始安装条件的、年终对不符合正式开始安装条件的设备办理假退库（红字）设备办理假退库（红字）4 4、对外销售及处理积压器材（银行存、对外销售及处理积压器材（银行存款、待摊投资款、待摊投资器材处理亏损等）器材处理亏损等）5 5、盘亏及毁损设备价值（待处理财产、盘亏及毁损设备价值（待处理财产损失）损失）余额：库存需要安装设备成本余额：库存需要安装设备成本 对于已验收入库月末尚未收到的有关凭证，按暂估价对于已验收入库月末尚未收到的有关凭证，按暂估价登记入帐，下月初用红字登记入帐，下月初用红字 冲销。冲销。借：库存设备借：库存设备 贷：应付器材款贷：应付器材款 4、委托加工器材：委托外单位加工的各种设备和材料的、委托加工器材：委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本实际成本 5、设备投资：用来核算建设单位发生的构成基本建设实、设备投资：用来核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备实际成本，分在安装设备、不需要际支出的各种设备实际成本，分在安装设备、不需要安装设备安装设备 及工具器具。及工具器具。6、应付器材款：核算建设单位购入器材所发生的应付供、应付器材款：核算建设单位购入器材所发生的应付供应单位款。应单位款。1、偿付应付款、偿付应付款 2、预付大型设备款、预付大型设备款3、补偿大型设备款预付与、补偿大型设备款预付与应付之间的差额应付之间的差额 1、购入器材的应付款（器材采、购入器材的应付款（器材采购）购）2、月终已验收入库、而帐单尚、月终已验收入库、而帐单尚未到达的器材暂估款（器材采购）未到达的器材暂估款（器材采购）3、下月初用红字冲回暂估款、下月初用红字冲回暂估款 4、应付大型设备款和劳务款、应付大型设备款和劳务款 余：应付未付器材款余：应付未付器材款 7、“应付有偿调入器材及工程款应付有偿调入器材及工程款”：核算有偿：核算有偿调入材料、设备及未完工程的应付款。调入材料、设备及未完工程的应付款。8、“应收有偿调出器材及工程款应收有偿调出器材及工程款”：核算有偿：核算有偿调出材料、设备及未完工程的应收款。调出材料、设备及未完工程的应收款。（二）业务处理：（二）业务处理：库存设备应进行明细分类核算，应按设备的名称、库存设备应进行明细分类核算，应按设备的名称、规格、型号设置库存设备明细帐卡、设备投资规格、型号设置库存设备明细帐卡、设备投资（不需要设备及工具、器具）明细帐卡，设备（不需要设备及工具、器具）明细帐卡，设备保管员及财会部门设备核算员应及时登记明细保管员及财会部门设备核算员应及时登记明细帐卡、并定期核对。帐卡、并定期核对。一、国内采购设备的业务处理：一、国内采购设备的业务处理：现举例说明设备的收、发、存的核算：现举例说明设备的收、发、存的核算：1、购入铣床一台价值、购入铣床一台价值60000元，运杂费元，运杂费5000元，用银行存款支付，元，用银行存款支付，铣床尚未运到，作分录：铣床尚未运到，作分录：借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购铣床铣床 65000 贷：银行存款贷：银行存款 65 000 2、向东风汽车厂购入汽车一辆价值、向东风汽车厂购入汽车一辆价值100000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费9000元，汽车运到，款项未付，作分录：元，汽车运到，款项未付，作分录：借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购汽车汽车 109000 贷：应付器材款贷：应付器材款东风汽车厂东风汽车厂 109 000 l1、购入需安装设备磨床一台，买价13500元，供应单位代垫运杂费500元，设备被买价和运杂费经供应部门审核后已从存款户支付。l 借：器材采购设备 14000l 贷：银行存款 14000l 设备入库时，先按预定分配率2。5%计算应负担的采购保管费350元，做如下分录：l 借：器材采购设备 350l 贷：采购保管费设备 350l 并根据“设备入库单”，按该需要安装设备实际成本14350做：l 借：库存设备磨床 14350l 贷：器材采购设备 14350l2、采购不需安装设备汽车3辆，买价计33000元，卖方代垫运杂费
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