中级财务会计第二章货币资金

第二章 货币资金财院会计系财院会计系Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计货币资金货币资金 货币资金是指企业生产经营资金在货币资金是指企业生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金周转过程中处于货币形态的那部分资金，是企业资产的重要组成部分。，是企业资产的重要组成部分。Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 货币资金按存放地点和用途分类货币资金按存放地点和用途分类库存现金银行存款其他货币资金Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计教学内容教学内容 第一节第一节 现金现金 第二节第二节 银行存款银行存款 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金西财会计西财会计 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计学习要求与教学重点学习要求与教学重点本章要求：了解银行结算方式和内容；熟知货币本章要求：了解银行结算方式和内容；熟知货币资金管理制度和原则；重点掌握库存现金、银行资金管理制度和原则；重点掌握库存现金、银行存款和其他货币资金的核算存款和其他货币资金的核算本章重难点：库存现金、银行存款和其他货币资本章重难点：库存现金、银行存款和其他货币资金的核算金的核算 Intermediate Financial Accounting第一节第一节 现金现金财院会计系财院会计系Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计一、现金的定义及其特征一、现金的定义及其特征 现金是存放在企业财会部门由出纳人员经管的货币资金。现金是资产中流动性最强的货币性资产。狭义现金：存放在企业的货币资金 广义现金：库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证（一）现金的定义及其特征（一）现金的定义及其特征Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计现金基现金基本特征本特征货币性货币性通用性通用性无限制可流通性无限制可流通性 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计（二）库存现金的管理规定（二）库存现金的管理规定向个人收购农副产向个人收购农副产品和其他物资的价品和其他物资的价款款结算起点（结算起点（10001000元元）以下的零星支出）以下的零星支出现金的使用范现金的使用范围围根据国家规定颁发根据国家规定颁发给个人的科学技术给个人的科学技术、文化艺术、体育、文化艺术、体育等各种奖金等各种奖金个人劳个人劳动报酬动报酬职工工资、职工工资、津贴津贴中国人民银行确定中国人民银行确定需要支付现金的其需要支付现金的其他支出他支出各种劳保、福利费各种劳保、福利费用以及国家规定的用以及国家规定的对个人的其他支出对个人的其他支出出差人员必须随身出差人员必须随身携带的差旅费携带的差旅费1 1、现金的使用范围、现金的使用范围Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 一般为一般为3 3天至天至5 5天日常零星开支所需的现金数额天日常零星开支所需的现金数额 特殊情况按不超过特殊情况按不超过1515天的日常零星开支数额核定天的日常零星开支数额核定库存现金额度一经核定，企业必须严格遵守，不能库存现金额度一经核定，企业必须严格遵守，不能任意超出限额存放现金任意超出限额存放现金库存现金超出限额时，要及时送存银行；低于限额库存现金超出限额时，要及时送存银行；低于限额时，可以从银行提取现金，补足限额。时，可以从银行提取现金，补足限额。需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。提出申请，由开户银行核定。2 2、库存现金额度的确定、库存现金额度的确定Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 企业收入的现金，应于当日送存开户银行；当日企业收入的现金，应于当日送存开户银行；当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。后，予以支付。3 3、现金的收支管理及内控制度、现金的收支管理及内控制度 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计企业需要支付现金时，可以从库存现金限额中支付企业需要支付现金时，可以从库存现金限额中支付或从开户银行提取支付，不得随意从收入的现金中坐或从开户银行提取支付，不得随意从收入的现金中坐支。支。企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审批，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支户银行审批，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。经银行批准，企业不得擅自坐支现金。Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 现金的收、支、保管应由不同的人员负责，这样现金的收、支、保管应由不同的人员负责，这样可以使不同人员之间相互牵制、相互监督，减少库可以使不同人员之间相互牵制、相互监督，减少库存现金管理上的舞弊的可能性存现金管理上的舞弊的可能性岗位分离：岗位分离：出纳人员、审批人员、专用签章的保管出纳人员、审批人员、专用签章的保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员、人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员、货币资金清查人员货币资金清查人员。出纳人员应做到日清月结，并且要定期更换出纳人员应做到日清月结，并且要定期更换定期轮岗制度。定期轮岗制度。Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计现金管理的几个不准：现金管理的几个不准：Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计现金管理的几个不准：现金管理的几个不准：Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。笔地记录现金的增减及结存情况。为了详细地反映现金的收支情况必须要设置现金为了详细地反映现金的收支情况必须要设置现金日记账，进行序时核算。日记账，进行序时核算。现金日记账是指核算和监督现金日常收付结存情现金日记账是指核算和监督现金日常收付结存情况的序时账簿。况的序时账簿。通过现金日记账的记录，企业可以随时掌握每日通过现金日记账的记录，企业可以随时掌握每日现金的收支动态和库存余额，为日常分析、检查企业现金的收支动态和库存余额，为日常分析、检查企业的现金收支活动提供资料。的现金收支活动提供资料。二、现金的序时核算二、现金的序时核算Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 现金日记账一般采用收入、支出及结余三栏式格现金日记账一般采用收入、支出及结余三栏式格式。（见教材式。（见教材1717页表页表2-12-1所示）所示）按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记登按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记登记。于当日出纳人员应当加计当日现金收入和现金支记。于当日出纳人员应当加计当日现金收入和现金支出的合计数，然后结出当日现金日记账的余额，并将出的合计数，然后结出当日现金日记账的余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金数进行核对，要做现金日记账的余额与实际库存现金数进行核对，要做到日清月结、账款相符。到日清月结、账款相符。Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 现金总账科目可以根据现金收付款凭证直接登现金总账科目可以根据现金收付款凭证直接登记，也可采用汇总记账凭证或科目汇总表等形式，记，也可采用汇总记账凭证或科目汇总表等形式，定期或月终汇总登记定期或月终汇总登记.三、现金的总分类账核算三、现金的总分类账核算（一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计（二）会计账户设置及账务处理（二）会计账户设置及账务处理 设置设置“库存现金库存现金”总账科目总账科目经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、收入等科目贷：资产、收入等科目支出现金支出现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 请看例题2-1 -2-2(P18)Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、等拨付给独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。零星采购、零星开支等用的款项。备用金要在遵守必要的手续制度下进行预借、使备用金要在遵守必要的手续制度下进行预借、使用和报销。用和报销。备用金核算时一般设置备用金核算时一般设置“其他应收款其他应收款”账户。对账户。对于备用金数额较大或业务较多的企业，可以设于备用金数额较大或业务较多的企业，可以设“备用备用金金”账户。账户。（三）备用金的核算（三）备用金的核算Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计职工预借备用金时，要填写职工预借备用金时，要填写“借款单借款单”，说明借款，说明借款的用途和金额，并经本部门和有关领导的批准后，方的用途和金额，并经本部门和有关领导的批准后，方可领取。可领取。职工预借备用金的数额应根据实际需要确定，预借职工预借备用金的数额应根据实际需要确定，预借的备用金不得擅自挪用。的备用金不得擅自挪用。职工使用备用金办事完毕，要在规定期限内到财会职工使用备用金办事完毕，要在规定期限内到财会部门报销，剩余备用金要及时交回，不得拖欠。部门报销，剩余备用金要及时交回，不得拖欠。备用金的管理制度一般有两种方法：备用金的管理制度一般有两种方法：定额备用金定额备用金制度和制度和非定额备用金非定额备用金制度制度备用金管理制度：备用金管理制度：Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计备用金定额备用金备用金定额备用金定额备用金交易定额备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款注销备用金注销备用金 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款请看例题2-4 -2-5(P20)Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计备用金非定额备用金备用金非定额备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款报销备用金报销备用金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款预付备用金预付备用金账务处理方法账务处理方法非定额备用非定额备用金交金交易与事项易与事项请看例题2-3(P20)Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 采用实地盘点法：清点库存现金并将实存数和日采用实地盘点法：清点库存现金并将实存数和日记账余额进行核对。出纳人员每日清查，专门人员清记账余额进行核对。出纳人员每日清查，专门人员清查。查。根据清查结果填制根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实，注明实存数与账面余额存数与账面余额 如发现账实不符或其他问题，应查明原因，报告如发现账实不符或其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理主管负责人或上级领导部门处理 对于备用金，应及时催促报销或交回，采用定额对于备用金，应及时催促报销或交回，采用定额备用金制度的企业，一般年终时进行一次清理备用金制度的企业，一般年终时进行一次清理四、现金的清查四、现金的清查（一）清查方法（一）清查方法 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计实存金实存金额额账存金账存金额额实存与账存对比结实存与账存对比结果果备注备注盘盈盘盈盘亏500030002000单位名称：单位名称：年年 月月 日日盘点人签章：盘点人签章：出纳人员签章：出纳人员签章：库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计现金溢缺情况，通过现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”账户进行核算账户进行核算如现金短缺，应按短缺的金额，借记如现金短缺，应按短缺的金额，借记“待处理财产待处理财产损溢损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户账户如现金溢余，应借记如现金溢余，应借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户账户（二）设置的账户（二）设置的账户 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 1 1、如现金短缺，先将现金账面余额调至实有数，、如现金短缺，先将现金账面余额调至实有数，并暂借记并暂借记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户账户 待查明原因后，作如下账务处理：待查明原因后，作如下账务处理：由责任人或保险公司赔偿部分，转入由责任人或保险公司赔偿部分，转入“其他应收其他应收款款”账户账户无法查明原因，报批处理后，转入无法查明原因，报批处理后，转入“管理费用管理费用”账户账户（三）清查的账务处理（三）清查的账务处理请看例题2-6，2-7(P21)Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 2 2、如现金溢余，先将现金账面余额调至实有数，、如现金溢余，先将现金账面余额调至实有数，并暂贷记并暂贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户账户.待查明原因后，作如下账务处理：待查明原因后，作如下账务处理：应付有关人员或单位的，转入应付有关人员或单位的，转入“其他应付款其他应付款”账账户户无法查明原因，报批处理后，转入无法查明原因，报批处理后，转入“营业外收入营业外收入”账户账户请看例题2-8，2-9(P21)第二节第二节 银行存款银行存款财院会计系财院会计系Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计一、开立与使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。的货币资金。企业开设的银行存款账户有：企业开设的银行存款账户有：基本基本存款账户存款账户银行存款账银行存款账户的种类户的种类一般一般存款账户存款账户临时临时存款账户存款账户专用专用存款账户存款账户Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计NoImage开户银行应将开户单位的开户申请书、相关证明文件开户银行应将开户单位的开户申请书、相关证明文件和银行审核意见送至中国人民银行当地分支行，经核和银行审核意见送至中国人民银行当地分支行，经核准后办理开户许可证。准后办理开户许可证。Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计例：企业支取现金用于工资、奖金发放，只能通例：企业支取现金用于工资、奖金发放，只能通过规定的银行账户办理，该银行账户是（过规定的银行账户办理，该银行账户是（）A A 基本存款账户基本存款账户B B 一般存款账户一般存款账户C C 临时存款账户临时存款账户D D 专用存款账户专用存款账户Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。银行存款的核算方法就是设置与登记银行存款日银行存款的核算方法就是设置与登记银行存款日记账。记账。银行存款日记账是指核算和监督银行存款日常收银行存款日记账是指核算和监督银行存款日常收付结存情况的序时账簿。付结存情况的序时账簿。通过银行存款日记账的记录，企业可以随时掌握通过银行存款日记账的记录，企业可以随时掌握银行存款的动态，监督银行存款的使用情况。银行存款的动态，监督银行存款的使用情况。二、银行存款的序时核算Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 银行存款日记账一般采用收入、支出及结余三栏银行存款日记账一般采用收入、支出及结余三栏式格式。式格式。（见表（见表2-22-2所示，所示，P23P23）银行存款日记账登记时应该由出纳人员根据银行银行存款日记账登记时应该由出纳人员根据银行存款收、付款凭证和向银行存入现金时的现金付款凭存款收、付款凭证和向银行存入现金时的现金付款凭证，并且按照经济业务发生的先后顺序，要逐日逐笔证，并且按照经济业务发生的先后顺序，要逐日逐笔登记，同时要逐日结出银行存款的收入、支出合计数登记，同时要逐日结出银行存款的收入、支出合计数和结余数。和结余数。在月末的时候还应当结出本月银行存款收入、支在月末的时候还应当结出本月银行存款收入、支出合计数和结余数。出合计数和结余数。Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。企业在银行开立结算账户的收支结存情况。设置设置“银行存款银行存款”账户，用来核算企业存入银行账户，用来核算企业存入银行的各种存款，本账户借方登记银行存款的增加；贷方的各种存款，本账户借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示企业存登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项在银行或其他金融机构的各种款项 银行存款总账账户可以根据银行存款收付款凭证银行存款总账账户可以根据银行存款收付款凭证直接登记，也可采用汇总记账凭证或科目汇总表等形直接登记，也可采用汇总记账凭证或科目汇总表等形式，定期或月份终了汇总登记式，定期或月份终了汇总登记三、银行存款的总分类核算Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 设置设置“银行存款银行存款”总账科目总账科目（2-102-10见例题见例题P23P23）经济交易与事项账务处理方法收到银行存款 借：银行存款 贷：库存现金、应收账款等科目支出银行存款 借：库存现金、应付账款等科目 贷：银行存款 月末，银行存款日记账余额应与银行存款总账余月末，银行存款日记账余额应与银行存款总账余额核对相符额核对相符Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计四、银行存款余额调节表未达账项未达账项的种类的种类银行已收款记账而企业银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项尚未收款记账的款项银行已付款记账而企业银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项尚未付款记账的款项企业已收款记账而银行企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项尚未收款记账的款项企业已付款记账而银行企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项尚未付款记账的款项 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计企业银行企业银行存款日记存款日记账余额账余额调节后企业银调节后企业银行存款余额行存款余额银行已收银行已收企业未收企业未收的款项的款项银行已付银行已付企业未付企业未付的款项的款项银行对账银行对账单余额单余额企业已收企业已收银行未收银行未收的款项的款项企业已付企业已付银行未付银行未付的款项的款项调节后企业银调节后企业银行存款余额行存款余额银行存款余额调节表的编制：银行存款余额调节表的编制：（见例题（见例题2-122-12，P25P25）调节后的日记账余额与银行对账单余额应当能够核对相符。调节后的日记账余额与银行对账单余额应当能够核对相符。如果不相符，则说明企业或银行的账目一方或双方存在差错，如果不相符，则说明企业或银行的账目一方或双方存在差错，应进一步查明原因，予以更正应进一步查明原因，予以更正 Intermediate Financial Accounting 调节后双方余额应该相等。如果不等则说明存在调节后双方余额应该相等。如果不等则说明存在错帐。错帐。【例例】某企业某企业2020年年8 8月月2828日以后的银行存款日日以后的银行存款日记账记录与记账记录与8 8月月3131日收到的银行对账单记录如下日收到的银行对账单记录如下(假定假定2828日之前的记录全部正确日之前的记录全部正确)：西安财经学院中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额168168，640640企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额148148，734734企已收，银未收企已收，银未收3 3，000000银已收，企未收银已收，企未收2020，000000 526 526企已付，银未付企已付，银未付4 4，780780 银已付，企未付银已付，企未付2 2，400400调节后的存款余额调节后的存款余额166166，860860调节后的存款余额调节后的存款余额166166，860860银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2014 2014 年年 8 8月月 31 31 日日 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。二、银行结算方式 银行结算种类很多。目前使用的主要有八种。银行结算种类很多。目前使用的主要有八种。（一）支票（一）支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。支票分为：现金、转帐和普通支票三种。支票分为：现金、转帐和普通支票三种。1 1、出票人的资格。、出票人的资格。我国票据法规定，支票的我国票据法规定，支票的出票人只有符合下列条件，才出票人只有符合下列条件，才能签发支票能签发支票。（1 1）在相关银行开立账户。在相关银行开立账户。（2 2）存入足够支付的款项。）存入足够支付的款项。（3 3）预留印鉴。）预留印鉴。西安财经学院中级财务会计中级财务会计2 2、支票的法定记载事项。、支票的法定记载事项。（1 1）表明）表明“支票支票”的字样的字样;（2 2）无条件支付的承诺；）无条件支付的承诺；（3 3）确定的金额；）确定的金额；（4 4）付款人名称；）付款人名称；（5 5）出票日期；）出票日期；（6 6）出票人签章。支票上未记载上述事项的，）出票人签章。支票上未记载上述事项的，支票无效。支票无效。Intermediate Financial Accounting西安财经学院中级财务会计中级财务会计 3 3、支票填制要求、支票填制要求（1 1）必须用黑色钢笔填写，）必须用黑色钢笔填写，票据金额、日期、票据金额、日期、收款人名称不得更改收款人名称不得更改否则票据无效。（包括本否则票据无效。（包括本票和汇票）票和汇票）（2 2）日期必须大写（存根不要求），人民币大）日期必须大写（存根不要求），人民币大写要顶格，小写前加人民币符号写要顶格，小写前加人民币符号。（3 3）用途明确、清楚，要有出票人印鉴。）用途明确、清楚，要有出票人印鉴。西安财经学院中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (1)(1)单位和个人在单位和个人在同一票据交换区域同一票据交换区域的款项结算均的款项结算均可使用。可使用。(2)(2)支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让。记，未补记前不得背书转让。（3 3）支票一律记名。转账支票可以背书转让，但现）支票一律记名。转账支票可以背书转让，但现金支票及用于提现的普通支票不能背书转让。金支票及用于提现的普通支票不能背书转让。(4)(4)付款期：支票的提示付款期限自出票日起付款期：支票的提示付款期限自出票日起1010日。日。（5 5）不得签发空头支票。）不得签发空头支票。4 4、基本规定、基本规定西安财经学院中级财务会计中级财务会计 5.5.程序（以转账支票为例）程序（以转账支票为例）付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行签发支票签发支票填填写进写进账单账单并将并将转账转账支票支票送存送存银行银行传递支票传递支票划转款项划转款项退回进账单回单退回进账单回单 付款人签发支票后交收款人，凭付款人签发支票后交收款人，凭“支票存根支票存根”贷贷记记“银行存款银行存款”科目，借记对应科目。科目，借记对应科目。收款人根据进账单回单，借记收款人根据进账单回单，借记“银行存款银行存款”，贷，贷记对应科目。记对应科目。西安财经学院中级财务会计中级财务会计Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 （二）银行汇票（二）银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票可由付款人携带至银行汇票可由付款人携带至异地异地办理付款，方便。办理付款，方便。银行汇票可以用于转账，填明：银行汇票可以用于转账，填明：“现金现金”字样的字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票也可以用于支取现金。Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计1 1、银行汇票记载内容：、银行汇票记载内容：2 2、填制要求：、填制要求：（1 1）必须用黑色钢笔填写，票据金额、日期、收必须用黑色钢笔填写，票据金额、日期、收款人名称不得更改否则票据无效。款人名称不得更改否则票据无效。（2 2）日期必须大写（存根不要求），人民币大写）日期必须大写（存根不要求），人民币大写要顶格，小写前加人民币符号。要顶格，小写前加人民币符号。（3 3）用途明确、清楚，要有出票人印鉴）用途明确、清楚，要有出票人印鉴 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计3 3、有关规定：、有关规定：（1 1）单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域）单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。出票银行签发的各种款项结算，均可使用银行汇票。出票银行签发现金银行汇票，申请人和收款人必须均为个人。现金银行汇票，申请人和收款人必须均为个人。（2 2）银行汇票的汇票金额起点为）银行汇票的汇票金额起点为500500元。元。500500元以下元以下款项银行不予办理银行汇票结算。款项银行不予办理银行汇票结算。（3 3）付款期：银行汇票见票即付，提示付款期限自）付款期：银行汇票见票即付，提示付款期限自出票日起一个月。出票日起一个月。Intermediate Financial Accounting付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行填填写写银银行行汇汇票票取取得得银银行行汇汇票票交交易易结结束束划划回回余余额额持汇票付款持汇票付款填写填写进账进账单，单，送存送存银行银行汇票汇票退退回回进进账账单单回回单单传递汇票传递汇票划转款项划转款项4.4.程序程序Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计5 5、会计处理：、会计处理：(1)(1)付款单位收到签发银行签发的付款单位收到签发银行签发的“银行汇票联银行汇票联”和和“解讫通知联解讫通知联”后根据银行盖章退回的后根据银行盖章退回的“银行汇票银行汇票委托书委托书”第一联存根联。第一联存根联。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款 对于银行按规定收取的手续费和邮电费对于银行按规定收取的手续费和邮电费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计（2 2）付款单位在用银行汇票购买货物并办理结算后。）付款单位在用银行汇票购买货物并办理结算后。借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 对于银行汇票实际结算金额小于银行汇票汇款金对于银行汇票实际结算金额小于银行汇票汇款金额的差额。额的差额。借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 (3)(3)收款单位持收款单位持“银行汇票联银行汇票联”、“解讫通知联解讫通知联”进账后：进账后：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用于适用于同城同城结算。结算。1 1、银行本票记载内容、银行本票记载内容（1 1）标明）标明“银行银行本票本票”的字样；的字样；（2 2）无条件支付的承诺；）无条件支付的承诺；（3 3）确定的）确定的金额金额；（4 4）收款人名称；）收款人名称；（5 5）出票）出票日期日期；（6 6）出票人出票人签章。签章。（三）银行本票 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 2 2、有关规定：、有关规定：(1)(1)银行本票允许背书转让。银行本票允许背书转让。(2)(2)银行本票一律记名。银行本票一律记名。(3)(3)银行本票的付款期为两个月银行本票的付款期为两个月(4)(4)银行本票见票即付，不予挂失。银行本票见票即付，不予挂失。Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting(5)(5)银行本票分为定额和不定额银行本票。不定银行本票分为定额和不定额银行本票。不定额本票的金额起点为额本票的金额起点为100100元，定额本票的面额分元，定额本票的面额分为为1 0001 000元、元、5 0005 000元、元、1000010000元和元和50 00050 000元。元。(6)(6)银行本票需支取现金的，付款人应在银行本票需支取现金的，付款人应在“银行银行本票申请书本票申请书”上填明上填明“现金现金”字样。银行受理签字样。银行受理签发本票时，在本票上划去发本票时，在本票上划去“转账转账”字样并盖章，字样并盖章，收款人凭此本票即可支取现金。收款人凭此本票即可支取现金。Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计收款人为个人的现金本票Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计收款人为单位的转账本票 3.3.程序程序付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行申申请请银银行行本本票票签签发发本本票票持票向对方结算持票向对方结算送送存存本本票票通通知知收收款款或或提提现现银行间清算银行间清算Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 4 4、会计处理：、会计处理：付款单位付款单位(1)(1)签发本票时：签发本票时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)支付办理银行本票手续费：支付办理银行本票手续费：借：财务费用借：财务费用银行手续费银行手续费 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计(3)(3)购货后根据发票帐单等购货后根据发票帐单等 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 未用完转回：未用完转回：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 思考收款单位的会计处理？思考收款单位的会计处理？Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计收款单位：收款单位：(1)(1)收款方收到付款方交来的票据时收款方收到付款方交来的票据时 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）说明：注意收款方和付款方拿到票据时的不同，收款方增说明：注意收款方和付款方拿到票据时的不同，收款方增加加“银行存款银行存款”，而付款方计入，而付款方计入“其他货币资金其他货币资金”。Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。适用于企业先发货、后收款，或者是人的票据。适用于企业先发货、后收款，或者是双方约定近期付款的商品交易，同城和异地均可双方约定近期付款的商品交易，同城和异地均可使用。使用。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。（四）商业汇票（四）商业汇票 Intermediate Financial Accounting收款人、付款人收款人、付款人Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计1 1、商业汇票记载内容、填制要求基本同银行汇票、商业汇票记载内容、填制要求基本同银行汇票2 2、使用商业汇票必须遵守以下原则：、使用商业汇票必须遵守以下原则：第一，使用商业汇票的单位必须是在银行开立账第一，使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人；户的法人；第二，签发商业汇票必须以合法的商品交易为基第二，签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票；础，禁止签发无商品交易的汇票；第三，商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条第三，商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任；件支付票款的责任；第四，商业汇票承兑期限最长不得超过第四，商业汇票承兑期限最长不得超过6 6个月。个月。如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。3.3.程序程序 （1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票收款单位收款单位付款单位付款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行汇汇票快票快到期到期时，时，委托委托收款收款签发商业汇票签发商业汇票通通知知付付款款到到期期付付款款传递凭证传递凭证表示承诺表示承诺划回款项划回款项 （2 2）银行承兑汇票）银行承兑汇票收款单位收款单位付款单位付款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行到到期期委委托托收收款款签发银行承兑汇票签发银行承兑汇票同同意意签签署署承承兑兑协协议议申申请请承承兑兑将银行承兑汇票交收款将银行承兑汇票交收款人人划回款项划回款项支支付付手手续续费费到到期期交交付付票票款款Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计4 4、会计处理：、会计处理：收款单位收款单位主要通过主要通过“应收票据应收票据”帐户帐户付款单位付款单位主要通过主要通过“应付票据应付票据”帐户帐户 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting1.付款单位的账务处理。付款单位的账务处理。（1）购货单位购货时签发商业承兑汇票交销货）购货单位购货时签发商业承兑汇票交销货单位，应作分录如下：单位，应作分录如下：借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据（2）汇票到期支付票款时，购货企业收到开户）汇票到期支付票款时，购货企业收到开户银行的付款通知，应作分录如下：银行的付款通知，应作分录如下：借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting2.2.收款单位的账务处理。收款单位的账务处理。（1 1）销货企业收到购货企业交来已承兑的商业）销货企业收到购货企业交来已承兑的商业承兑汇票，应作分录如下：承兑汇票，应作分录如下：借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）（2 2）销货企业把将要到期的汇票交存开户银行）销货企业把将要到期的汇票交存开户银行办理收款手续以后，接到银行收款通知时应作分办理收款手续以后，接到银行收款通知时应作分录如下：录如下：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 如果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不如果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款帐户，并对不足票款转入承兑申请人的逾期贷款帐户，并对不足支付票款每天计收罚息。支付票款每天计收罚息。对于因无款支付或不足支付的罚息，应在对于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时：收到银行罚息通知时：借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。且具有消费信用的特制载体卡片。先消费，后还款。当备用金不足时，可在先消费，后还款。当备用金不足时，可在发卡银行规定的信用额度内透支。发卡银行规定的信用额度内透支。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为普通卡、金卡、白金卡按信誉等级分为普通卡、金卡、白金卡（五）信用卡（五）信用卡 Intermediate Financial AccountingCompetence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计Competence Confidentiality Integrity Objectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计1 1、有关规定、有关规定 （1 1）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入的款项存入其账户。单位卡不得用于的款项存入其账户。单位卡不得用于1010万元以上款项万元以上款项结算。结算。（2 2）持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。）持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。（3 3）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。持卡人使用信用卡不得恶意透支