企业成本控制策略与方法

企业成本管理专题培训 王景江王景江 企业成本控制策略和方法企业成本控制策略和方法中国注册会计师中国注册会计师 北京托众管理咨询公司总经理北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人北京同道兴会计师事务所合伙人财务执行力培训网首席培训师财务执行力培训网首席培训师原国际永道会计公司高级顾问原国际永道会计公司高级顾问中国企业联合会客座教授中国企业联合会客座教授国资委职业经理中心高级培训师国资委职业经理中心高级培训师国家会计学院客座教授国家会计学院客座教授世界税收联合会财税研究员世界税收联合会财税研究员 清华大学、北京大学客座教授清华大学、北京大学客座教授北大纵横、新华信高级培训师北大纵横、新华信高级培训师1 企业成本管理专题培训王景江教授2 企业成本管理专题培训 目目 录录v 企业成本分类及管理基础企业成本分类及管理基础v 企业成本规划及预算管理企业成本规划及预算管理v 企业成本分析及降低对策企业成本分析及降低对策3 企业成本管理专题培训 1.1.企业成本构成内企业成本构成内容容成本成本概念概念 成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费或支出。成本具有以下特点：费或支出。成本具有以下特点：A.A.成本是经济资源的耗费（如材料、人工、成本是经济资源的耗费（如材料、人工、设备、燃料动力等）设备、燃料动力等）B.B.成本是以货币计量的耗费成本是以货币计量的耗费 C.C.成本是特定对象的耗费（如生产某种产品成本是特定对象的耗费（如生产某种产品或提供一项服务等或提供一项服务等)统计统计(班组数据提供班组数据提供)与成本的联系与成本的联系?D.D.成本是正常生产经营活动的耗费（异常损成本是正常生产经营活动的耗费（异常损失一般不计入成本）失一般不计入成本）4 企业成本管理专题培训成本成本构成构成 成本的经济性质：成本的经济性质：生产经营成本按其经济性质可分为劳动对象的生产经营成本按其经济性质可分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。具体包括：外购材料（如原材料、半成品、辅具体包括：外购材料（如原材料、半成品、辅助材料、包装物、低值易耗品和修理用备件等）、助材料、包装物、低值易耗品和修理用备件等）、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金、利息支出、其他支出（如通讯费、折旧费、税金、利息支出、其他支出（如通讯费、差旅费、租赁费等等）。差旅费、租赁费等等）。上述各要素可称为上述各要素可称为“费用要素费用要素”，按照费用要素，按照费用要素反映的费用称为反映的费用称为“要素费用要素费用”。5 企业成本管理专题培训 成本的经济用途：成本的经济用途：生产经营成本按其经济用途可分为生产成本、销生产经营成本按其经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用和财务费用四大类。售费用、管理费用和财务费用四大类。A.A.生产成本：直接材料、直接人工、制造费用（生产车间生产成本：直接材料、直接人工、制造费用（生产车间为组织和管理生产而发生的间接费用）。为组织和管理生产而发生的间接费用）。B.B.销售费用：企业在销售产品、商品、提供劳务等过程中销售费用：企业在销售产品、商品、提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构发生的各项经费。发生的各项费用以及专设销售机构发生的各项经费。C.C.管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的各管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。种费用。D.D.财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。以及相关的手续费等。B-DB-D的费用的费用:期间费用期间费用,直接记入本期损益直接记入本期损益6 企业成本管理专题培训生产成本生产成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用利润表利润表现金流现金流量表量表资产资产负债表负债表存货存货销售成本销售成本7 企业成本管理专题培训 成本计入成本对象的方式：成本计入成本对象的方式：产品成本按其计入成本对象的方式可分为直接成产品成本按其计入成本对象的方式可分为直接成本和间接成本两大类。本和间接成本两大类。A.A.直接成本：可以直接计入成本对象（品种、类直接成本：可以直接计入成本对象（品种、类别、批次、生产步骤）的成本。别、批次、生产步骤）的成本。B.B.间接成本：需要通过分配计入成本对象（品种间接成本：需要通过分配计入成本对象（品种的成本，如折旧费、修理费、辅助车间工人工资等。的成本，如折旧费、修理费、辅助车间工人工资等。8 企业成本管理专题培训 成本按其与业务量的关系分类：成本按其与业务量的关系分类：成本按其与业务量的关系可分为变动成本和固定成本按其与业务量的关系可分为变动成本和固定成本两大类。成本两大类。A.A.变动成本：变动成本：随业务增减而发生变动的成本随业务增减而发生变动的成本，如，如直接材料、计件工资、销售提成等。特点：变动成本直接材料、计件工资、销售提成等。特点：变动成本总额随业务量变动，单位变动成本或变动成本率保持总额随业务量变动，单位变动成本或变动成本率保持稳定。稳定。B.B.固定成本：固定成本：不随业务增减而发生变动的成本不随业务增减而发生变动的成本，如基本工资、折旧费、修理费、差旅费等。特点：单如基本工资、折旧费、修理费、差旅费等。特点：单位固定成本或固定成本率随业务量变动，固定成本总位固定成本或固定成本率随业务量变动，固定成本总额保持稳定。额保持稳定。2.2.企业成本分类及特点企业成本分类及特点9 企业成本管理专题培训 固定成本可分为约束性和选择性固定成本。固定成本可分为约束性和选择性固定成本。约束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经约束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本，如固定资产折旧、财产税、营能力而必须开支的成本，如固定资产折旧、财产税、长期租金和利息、人员固定工资等。由于这类成本与维长期租金和利息、人员固定工资等。由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本。这类持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本。这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有约成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有约束性。束性。选择性性固定成本：企业管理当局在会计年度开始选择性性固定成本：企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费、修理费、行政管理费等。由于这类成本的预算数只费、修理费、行政管理费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数。这类成本的数额不具有约束确定不同预算期的预算数。这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。性，可以斟酌不同的情况加以确定。10 企业成本管理专题培训成成本本费费用用 业务量业务量变动成本变动成本 固定成本固定成本成本费用与业务量关系图成本费用与业务量关系图11 企业成本管理专题培训 项目项目生产成本生产成本期间费期间费用用直接成本直接成本间接成本间接成本变动成本变动成本固定成本固定成本生产用材料费生产用材料费用用 生产工人生产工人工资工资车间管理车间管理人员工资人员工资车间设备车间设备折旧折旧机械维修费机械维修费厂部管理厂部管理人员工资人员工资广告费广告费业务招待费业务招待费12 企业成本管理专题培训 成本按其计算依据不同分为原始成本和重置成本：成本按其计算依据不同分为原始成本和重置成本：原始成本是指原始成本是指资产取得时的实际成本，也称历史资产取得时的实际成本，也称历史成本，是企业购置、制造或建造各项资产所发生的全成本，是企业购置、制造或建造各项资产所发生的全部实际支出。部实际支出。重置成本是重置成本是指重新购置或建造同样生产（服务）指重新购置或建造同样生产（服务）能力的资产所要花费的全部支出。能力的资产所要花费的全部支出。在订价决策中考虑重置成本是必要的。在订价决策中考虑重置成本是必要的。13 企业成本管理专题培训 成本按是否支付现金分为付现成本和非付现成本：成本按是否支付现金分为付现成本和非付现成本：付现成本，付现成本，是指未来需以现金支付的成本。是指是指未来需以现金支付的成本。是指某项决策方案如果实施，必须立即动用本期现金、有某项决策方案如果实施，必须立即动用本期现金、有价证券和存货等流动资本的成本。价证券和存货等流动资本的成本。非付现成本非付现成本指的是企业在经营期不以现金支付的指的是企业在经营期不以现金支付的成本费用，一般包括固定资产的折旧、无形资产的摊成本费用，一般包括固定资产的折旧、无形资产的摊销、开办费的摊销等。销、开办费的摊销等。对于现金紧缺、支付能力受到限制的企业有特别对于现金紧缺、支付能力受到限制的企业有特别重要的意义，这些企业往往会采取付现成本最小的决重要的意义，这些企业往往会采取付现成本最小的决策方案。策方案。14 企业成本管理专题培训 成本按其控制责任可分为可控和不可控成本：成本按其控制责任可分为可控和不可控成本：可控成本是可控成本是能为能为某个责任单位或个人的行为所制某个责任单位或个人的行为所制约的成本。它具有相对性，与成本发生的空间范围和约的成本。它具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。时间范围有关。不可控成本是不可控成本是指指不能为不能为某个责任单位或个人的行某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。空间范围和时间范围有关。如研发费用对于设计部门是可控的，对于生产部如研发费用对于设计部门是可控的，对于生产部门是不可控的，材料采购成本控制责任主要与采购和门是不可控的，材料采购成本控制责任主要与采购和生产部门有关；如短期内，固定成本是不可控成本，生产部门有关；如短期内，固定成本是不可控成本，但从长期看，企业可以调整固定资产支出，固定成本但从长期看，企业可以调整固定资产支出，固定成本成为可控成本。成为可控成本。15 企业成本管理专题培训 成本按其对决策影响分为沉没成本和增量成本：成本按其对决策影响分为沉没成本和增量成本：沉没成本是沉没成本是指已发生或承诺、无法回收的成本支指已发生或承诺、无法回收的成本支出，如出，如因失误造成的不可收回的投资因失误造成的不可收回的投资。沉没成本是一。沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。响当前行为或未来决策。增量成本是增量成本是在各种方案的成本比较决策时，当选在各种方案的成本比较决策时，当选定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较时所增加的成本。即两个方案之间的成本差额，是差时所增加的成本。即两个方案之间的成本差额，是差别成本的一种表现形式。别成本的一种表现形式。16 企业成本管理专题培训 边际成本边际成本是是指在一定产量水平下，增加或减少一个指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总额的变动数。一般而言，随着产单位产量所引起成本总额的变动数。一般而言，随着产量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本下降，也量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本下降，也就是说的是规模效应。就是说的是规模效应。当增加一个单位产量所增加的收入（单位产量售价）当增加一个单位产量所增加的收入（单位产量售价）高于边际成本时，是合算的；反之，就是不合算的。因高于边际成本时，是合算的；反之，就是不合算的。因此，计算边际成本对制订产品决策具有重要的作用。此，计算边际成本对制订产品决策具有重要的作用。边际效应指的是物品或劳务的最后一单位比起前一边际效应指的是物品或劳务的最后一单位比起前一单位的效用。单位的效用。如果后一单位的效用比起前一单位的效用如果后一单位的效用比起前一单位的效用大则是边际效用递增，大则是边际效用递增，反之则为边际效用递减。反之则为边际效用递减。增量成本与边际成本两者的主要区别在于，边际成增量成本与边际成本两者的主要区别在于，边际成本主要是按单位产品的增加来计算的，而增量成本则主本主要是按单位产品的增加来计算的，而增量成本则主要是按总产量的增加来计算的。要是按总产量的增加来计算的。边际成本与变动成本具有共性，但有区别。边际成本与变动成本具有共性，但有区别。17 企业成本管理专题培训 机会成本机会成本是指在经济决策过程中，因选取某一方是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。企业中的某种资源常常有多种用途，即有多种使企业中的某种资源常常有多种用途，即有多种使用的用的“机会机会”，但用在某一方面，就不能同时用在另，但用在某一方面，就不能同时用在另一方面，因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能一方面，因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选取方案的机会成本，这样获得的潜在收益，作为被选取方案的机会成本，这样才能对中选方案的经济效益做出正确的评价。才能对中选方案的经济效益做出正确的评价。机会成本不等于实际成本，它不是作出某项选择时机会成本不等于实际成本，它不是作出某项选择时实际支付的费用或损失，而是一种观念上的成本或损实际支付的费用或损失，而是一种观念上的成本或损失。失。会计利润会计利润 总收益总收益 会计成本会计成本 经济利润经济利润 总收益总收益 会计成本会计成本 机会成本机会成本18 企业成本管理专题培训 3.3.企业成本计算及实例企业成本计算及实例成本成本计算计算意义意义成本是生产耗费的补偿尺度。成本是生产耗费的补偿尺度。成本是反映企业工作质量的一个综合成本是反映企业工作质量的一个综合指标。指标。成本是制定价格的重要经济依据。成本是制定价格的重要经济依据。成本是进行经营预测、决策和分析的成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据。重要依据。19 企业成本管理专题培训 1.各种要素费用的核算、归集、分配各种要素费用的核算、归集、分配 2.对对“待摊费用待摊费用“、”预提费用预提费用“、“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”等发生的要素费等发生的要素费用进行归集用进行归集 3.对以上内容进行分配对以上内容进行分配 4.归集计算归集计算“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”5.产品成本的具体计算（完工产品的结转）产品成本的具体计算（完工产品的结转）6.期间费用的核算期间费用的核算成本成本计算计算程序程序20 企业成本管理专题培训耗用材料耗用材料费用分配表费用分配表 工工 资资 及及 应付福利费应付福利费 费用分配表费用分配表累计折旧等有累计折旧等有关费用分配表关费用分配表货货币币资资金金等等 制造费用制造费用 归集和分配归集和分配辅助生产费用辅助生产费用 归集和分配归集和分配 甲产品甲产品成本明细账成本明细账 乙产品乙产品成本明细账成本明细账 管理费用管理费用财财务务费费用用销销售售费费用用21 企业成本管理专题培训会计会计核算核算基础基础 收付实现制：收付实现制是以款项的实际收收付实现制：收付实现制是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，并计算本期盈付为标准来确定本期收入和费用，并计算本期盈亏的会计处理基础。亏的会计处理基础。权责发生制：也叫应收应付制，是以取得收入权责发生制：也叫应收应付制，是以取得收入的权利或支付费用的责任的发生为标志来确认本的权利或支付费用的责任的发生为标志来确认本期收入和费用，期收入和费用，即本期已经实现的收入和已经发即本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用不应作为当期的收入和费用。22 企业成本管理专题培训编号编号业务业务收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制1 1销售产品收入销售产品收入20002000万元，未收款万元，未收款2 2销售产品收入款项销售产品收入款项10001000万元万元3 3购买材料购买材料800800万元，入库，未付款万元，入库，未付款4 4购买材料购买材料400400万元，入库，已付款万元，入库，已付款5 5支付应付帐款支付应付帐款10001000万元万元6 6预付本季度房屋租金预付本季度房屋租金3030万元万元7 7计提固定资产折旧计提固定资产折旧1010万元万元8 8结转本月销售成本结转本月销售成本18001800万元万元合合 计计课堂练习课堂练习23 企业成本管理专题培训成本计成本计算算方法方法成本计算成本计算对象对象成本成本计算期计算期生产费用在完工产品生产费用在完工产品和在产品之间的分配和在产品之间的分配问题问题品种法品种法每种产品每种产品定期于月末定期于月末计算计算一般不需要分配，大一般不需要分配，大量大批复杂生产企业量大批复杂生产企业采用该方法时需要进采用该方法时需要进行分配行分配分步法分步法每种产品及其每种产品及其所经过的加工所经过的加工步骤步骤定期于月末定期于月末计算计算需要进行分配需要进行分配分批法分批法每批产品每批产品不定期计算不定期计算一般不需要进行分配一般不需要进行分配成本成本计算计算方法方法24 企业成本管理专题培训 品种法计算实例品种法计算实例材料材料费用费用 分配原则：分配原则：（1 1）对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于）对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计入，间接材料费用分配计入成本计算对象的入，间接材料费用分配计入成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目中。成本项目中。（2 2）于生产车间和行政管理部门已办耗用的材料，应）于生产车间和行政管理部门已办耗用的材料，应分别列入制造费用和管理费用中的相关项目中。分别列入制造费用和管理费用中的相关项目中。（3 3）对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较）对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，可以按照重要性原则全部计入制造费用。少，金额较小，可以按照重要性原则全部计入制造费用。材料费用的分配方法：材料费用的分配方法：定额耗用量比例分配法、产品重量比例分配法、产品产定额耗用量比例分配法、产品重量比例分配法、产品产量比例分配法、产品材料定额成本比例分配法等。量比例分配法、产品材料定额成本比例分配法等。25 企业成本管理专题培训 实例实例1 1：领用某材料领用某材料21062106千克，单价千克，单价2020元，费用合计元，费用合计4212042120元，生产甲产元，生产甲产品品400400件，乙产品件，乙产品300300件。甲消耗定额件。甲消耗定额1.21.2千克，乙消耗定额千克，乙消耗定额1.11.1千克。千克。分配率分配率4212042120（4004001.2+3001.2+300*1.11.1）525226 企业成本管理专题培训工资工资费用费用 工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。工资费用通常按实际工时或定额工时进行分配。工资费用通常按实际工时或定额工时进行分配。实例实例2 2：基本车间生产工人工资基本车间生产工人工资4400044000元，生产甲产品工时元，生产甲产品工时5600056000，乙产品乙产品3200032000，共计，共计8800088000小时。小时。分配率分配率440004400088000880000.50.5 27 企业成本管理专题培训28 企业成本管理专题培训 （1）折旧及折旧费）折旧及折旧费 折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经济等因素的影响使得固定资产价值减少。济等因素的影响使得固定资产价值减少。折旧费：由于折旧作为费用转移到成本中得到补偿的那部折旧费：由于折旧作为费用转移到成本中得到补偿的那部分价值分价值.（2）折旧方法）折旧方法 直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产经济使用年限的一种方法。摊到固定资产经济使用年限的一种方法。月折旧额月折旧额=固定资产原值（固定资产原值（1净残值率）预计使用时间净残值率）预计使用时间 年折旧率（年折旧率（1预计净残值率）经济使用年限预计净残值率）经济使用年限100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧额固定资产原值月折旧率 折旧折旧费用费用29 企业成本管理专题培训 实例实例3 3：某项设备原值某项设备原值200000200000元，预计使用元，预计使用1010年，估计净年，估计净残值为残值为5 5。年折旧额年折旧额=200000=200000*(1-5%)/10(1-5%)/10*12=158312=1583元元 或或:年折旧率（年折旧率（1 15 5）10101001009.5%9.5%月折旧率月折旧率9.5%9.5%12120.79170.7917 月折旧额月折旧额2000002000000.79170.791715831583元元30 企业成本管理专题培训辅助辅助费用费用 辅助生产：针对基本生产而言，指为基本生产提供服务或辅助生产：针对基本生产而言，指为基本生产提供服务或劳务的生产。劳务的生产。辅助生产费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用。辅助生产费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用。分配原则分配原则 直接能确认的辅助生产费用直接计入到相应的受益对象中直接能确认的辅助生产费用直接计入到相应的受益对象中，不能直接确认的按受益比例分摊确认，不能直接确认的按受益比例分摊确认 对于生产工具、模具和修理用的备品、备件的辅助生产车对于生产工具、模具和修理用的备品、备件的辅助生产车间比照基本车间成本的计算方法间比照基本车间成本的计算方法 对于供水、电、运输等服务的辅助生产车间，按受益单位对于供水、电、运输等服务的辅助生产车间，按受益单位全额分配全额分配 分配方法力求简单、合理、易行分配方法力求简单、合理、易行 直接分配法：直接分配法：将辅助生产费用按受益的对象直接分配给辅助生产外的受益将辅助生产费用按受益的对象直接分配给辅助生产外的受益对象（内部不作分摊）。对象（内部不作分摊）。31 企业成本管理专题培训 实例实例4 4：供电车间费用车间供电车间费用车间8900089000元，提供电元，提供电362000362000度，其中锅炉车间耗用度，其中锅炉车间耗用60006000度；锅炉车间费用度；锅炉车间费用2100021000元，提供水元，提供水53705370吨，其中供电车间耗用吨，其中供电车间耗用120120吨。吨。电费分配率电费分配率8900089000（36200036200060006000）0.250.25 水费分配率水费分配率2100021000（53705370120120）4 432 企业成本管理专题培训 概念：概念：指企业生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务指企业生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。而发生的各项间接费用。内容：内容：主要包括生产单位管理人员的工资、福利费、生产单位主要包括生产单位管理人员的工资、福利费、生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、固定资产租赁费、房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、生产单位用固定机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、生产单位用固定资产大修期间停工损失的损失以及其他制造费用。资产大修期间停工损失的损失以及其他制造费用。实例实例5：制造制造费用费用33 企业成本管理专题培训在在产品产品成本成本 约当产量法约当产量法 约当产量约当产量是将企业月末在产品按其完工产品程度折合为将企业月末在产品按其完工产品程度折合为相当于完工产品的数量。相当于完工产品的数量。约当产量法是将约当产量法是将产品成本计算单上的生产费用，按照产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。约当产量的计算约当产量的计算 在产品数量完工程度在产品数量完工程度 分配率分配率待分配的某项生产费用（完工产品产量待分配的某项生产费用（完工产品产量+在产品的约当量）在产品的约当量）34 企业成本管理专题培训 实例实例6 6：甲产品本月完工甲产品本月完工600600件，在产品件，在产品100100件，平均完工件，平均完工5050；原材料一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在原材料一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月直接材料费用共计产品和本月直接材料费用共计7070070700元，直接人工费用元，直接人工费用3855838558元，燃料元，燃料动力费用动力费用8547585475元，制造费用元，制造费用2925029250元。元。甲产品：直接材料分配率甲产品：直接材料分配率7070070700700700101101元元 直接工资分配率直接工资分配率3855838558（6006001001005050）59.3259.32元元 燃料动力分配率燃料动力分配率8547585475（6006001001005050）131.50131.50元元 制造费用分配率制造费用分配率2925029250（6006001001005050）4545元元35 企业成本管理专题培训36 企业成本管理专题培训37 企业成本管理专题培训2.2.成本管理基础和体系成本管理基础和体系 健全原始记录：健全原始记录：反映物化劳动消耗、活劳动消耗和各反映物化劳动消耗、活劳动消耗和各种费用支出的原始记录。种费用支出的原始记录。健全存货的计量、验收、领用和盘点制度。健全存货的计量、验收、领用和盘点制度。实施有效的定额管理制度：实施有效的定额管理制度：工时定额、产量定额、材工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额和有关费用的定额如制造料、燃料、动力、工具等消耗的定额和有关费用的定额如制造费用的预算等。费用的预算等。建立适合企业的内部结算价格：建立适合企业的内部结算价格：企业内部各单位之间企业内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，应制定企业内部结往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，应制定企业内部结算价格。算价格。健全和完善其他管理制度：健全和完善其他管理制度：计量验收制度、岗位责任计量验收制度、岗位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、成本计制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、成本计算和控制等制度。算和控制等制度。成本成本管理管理基础基础38 企业成本管理专题培训成本成本管理管理发展发展v 十九世纪初期形成以复式记帐为基础的成本会十九世纪初期形成以复式记帐为基础的成本会计制度（英国纺织厂）计制度（英国纺织厂）v 十九世纪四十年代形成以统计信息为基础的成十九世纪四十年代形成以统计信息为基础的成本控制（美国铁路）本控制（美国铁路）v 1895 1895年以泰罗制为基础形成标准成本控制方法年以泰罗制为基础形成标准成本控制方法v 第二次世纪大战后，随着管理会计的发展，成第二次世纪大战后，随着管理会计的发展，成本管理体系不断完善和提高（行为科学、决策科学、本管理体系不断完善和提高（行为科学、决策科学、“三论三论”和数学方法等方面的应用）和数学方法等方面的应用）v 二十世纪八十年代以来，逐步形成质量成本、二十世纪八十年代以来，逐步形成质量成本、作业成本、战略成本、成本企画、人力资源成本、作业成本、战略成本、成本企画、人力资源成本、改善成本法等，信息技术在成本管理中的应用达到改善成本法等，信息技术在成本管理中的应用达到较高水平。较高水平。39 企业成本管理专题培训成本成本管理管理体系体系成本计划成本计划成本控制成本控制成本核算成本核算成本分析成本分析传统成本管理体系传统成本管理体系以成本降低计划为主以成本降低计划为主的计划管理的计划管理以定额成本管理为主以定额成本管理为主点的控制方法点的控制方法以财务会计为核心的以财务会计为核心的成本计算体系成本计算体系以成本降低指标为主以成本降低指标为主的分析的分析40 企业成本管理专题培训战略成本管理战略成本管理工程型成本控制工程型成本控制系统型成本控制系统型成本控制现代成本管理体系现代成本管理体系战略成本定位、战略价值战略成本定位、战略价值链成本、战略成本动因和链成本、战略成本动因和生命周期成本管理生命周期成本管理产业工程（产业工程（IEIE）、价值工）、价值工程（程（VEVE）、成本设计等）、成本设计等流程优化、作业成本、六流程优化、作业成本、六个西格玛和个西格玛和ERPERP系统控制系统控制41 企业成本管理专题培训中日中日管理管理比较比较 一是成本管理的着眼点不同。一是成本管理的着眼点不同。我国企业的成本管理工作重点在表面分析和行政管理上，我国企业的成本管理工作重点在表面分析和行政管理上，在一些容易被抓住和容易被在一些容易被抓住和容易被“看见看见”的成本与费用上，如制造的成本与费用上，如制造过程中原材料价格降低、行政管理中的办公经费、业务招待费、过程中原材料价格降低、行政管理中的办公经费、业务招待费、差旅费等，面对那些不易被抓住和不易被差旅费等，面对那些不易被抓住和不易被“看见看见”的成本降低，的成本降低，我国企业则很少考虑，如提高设备利用率、提高劳动生产效率我国企业则很少考虑，如提高设备利用率、提高劳动生产效率等、日本企业则非常重视以提高效率来降低成本，包括提高设等、日本企业则非常重视以提高效率来降低成本，包括提高设备和员工的劳动效率等。备和员工的劳动效率等。二是成本管理的意识与方式不同二是成本管理的意识与方式不同。日本企业注重树立每一位员工自身的成本意识，形成日本企业注重树立每一位员工自身的成本意识，形成“自下自下而上而上”自主进行的成本管理与控制。日本企业的每一位员工都自主进行的成本管理与控制。日本企业的每一位员工都能从自身做起，结合自身工作特点，主动寻找降低成本的方式能从自身做起，结合自身工作特点，主动寻找降低成本的方式与方法，为降低企业成本提出合理化建议。而我国企业的成本与方法，为降低企业成本提出合理化建议。而我国企业的成本管理则多为企业领导和财务人员操心的事，成本控制在成本管管理则多为企业领导和财务人员操心的事，成本控制在成本管理中占重要位置，职工只是为完成成本控制目标而鳌狈理中占重要位置，职工只是为完成成本控制目标而鳌狈鞫鞫裕裕“自上而下自上而下”的成本管理。的成本管理。42 企业成本管理专题培训 三是成本管理的手段不同。三是成本管理的手段不同。我国企业的成本管理工作是我国企业的成本管理工作是 任务型、控制型任务型、控制型 的，从领导层的，从领导层到职工都在为完成目标成本而努力。而日本企业的成本管理是到职工都在为完成目标成本而努力。而日本企业的成本管理是 效率效率型、管理型型、管理型 的，除控制制造成本和各项费用支出以外，更注重加强的，除控制制造成本和各项费用支出以外，更注重加强对企业员工的培训，培养全面多能的企业员工，提高人的劳动效率。对企业员工的培训，培养全面多能的企业员工，提高人的劳动效率。四是更新改造在成本管理中的作用不同。四是更新改造在成本管理中的作用不同。日本企业为保持较高的生产效率，提高产品技术水平，普遍采取日本企业为保持较高的生产效率，提高产品技术水平，普遍采取加速折旧，提前报废的方式，不断进行设备的更新改造，宁愿交纳设备加速折旧，提前报废的方式，不断进行设备的更新改造，宁愿交纳设备提前报废的税金。而我国企业的设备老化与陈旧是普遍现象，有些企业提前报废的税金。而我国企业的设备老化与陈旧是普遍现象，有些企业却采用不提成或少折旧的方式来降低成本，这使得产品的竞争力逐渐下却采用不提成或少折旧的方式来降低成本，这使得产品的竞争力逐渐下降。降。五是资金成本管理的根基不同。五是资金成本管理的根基不同。日本企业中日本企业中 三角债三角债 问题根本不存在，因为日本的企业破产问题根本不存在，因为日本的企业破产程序中有一条是程序中有一条是 不具备支付能力不具备支付能力。如果企业外欠货款，则有可如果企业外欠货款，则有可能进入破产程序。而我国企业两项资金占用非常严重，能进入破产程序。而我国企业两项资金占用非常严重，三角债三角债 问问题多年困扰着企业，严重影响企业资金的使用效率和企业的生产经营。题多年困扰着企业，严重影响企业资金的使用效率和企业的生产经营。43 企业成本管理专题培训 成本管理面临的问题和挑战成本管理面临的问题和挑战 成本管理观念的误区成本管理观念的误区 微利时代的成本压力微利时代的成本压力 二元化经济带来的弊端二元化经济带来的弊端 高额利润掩盖了管理不善的损失高额利润掩盖了管理不善的损失 业务与财务脱节业务与财务脱节 缺乏有效地控制措施缺乏有效地控制措施 内部配套制度不完善内部配套制度不完善 上下游管理水平的制约上下游管理水平的制约44 企业成本管理专题培训 目目 录录v 企业成本分类及管理基础企业成本分类及管理基础v 企业成本规划及预算管理企业成本规划及预算管理v 企业成本分析及降低对策企业成本分析及降低对策45 企业成本管理专题培训1.1.企业成本规划方法应用企业成本规划方法应用战略战略成本成本规划规划 战略成本管理的是将成本因素同企业的竞争地战略成本管理的是将成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本持续降位联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的最佳路径。低的最佳路径。战略成本规划目标分为三个层次：第一，降低成战略成本规划目标分为三个层次：第一，降低成本。其中又分以生产过程、业务进行过程为焦点的本。其中又分以生产过程、业务进行过程为焦点的成本降低措施和以企业为焦点，以改变成本发生的成本降低措施和以企业为焦点，以改变成本发生的基础条件为措施的成本降低。第二，利用资源、成基础条件为措施的成本降低。第二，利用资源、成本、质量、数量、价格之间的相互关系，配合企业本、质量、数量、价格之间的相互关系，配合企业尽可能获取最大利润，包括通过节约稀缺资源增加尽可能获取最大利润，包括通过节约稀缺资源增加产量。第三，通过成本管理配合企业的战略选择与产量。第三，通过成本管理配合企业的战略选择与实施，通过获取成本优势帮助企业取得竞争优势。实施，通过获取成本优势帮助企业取得竞争优势。46 企业成本管理专题培训成本领先战略成本领先战略在行业中建立成本领先在行业中建立成本领先的地位，赢得竞争优势的地位，赢得竞争优势差异化战略差异化战略成本在短期内生升高，成本在短期内生升高，但从长期看，企业竞争但从长期看，企业竞争力有较大提高力有较大提高不可取不可取以竞争力降低实现以竞争力降低实现成本降低成本降低更不可取更不可取竞争力减弱反而竞争力减弱反而成本升高成本升高竞争力增强竞争力增强竞争力减弱竞争力减弱成本上升成本上升成本下降成本下降47 企业成本管理专题培训 战略成本规划方法主要有三个，即价值链分析、战战略成本规划方法主要有三个，即价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。略定位分析和成本动因分析。价值链分析包括企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析包括企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析和行业价值链分析三个方面的内容。价值链分析和行业价值链分析三个方面的内容。战略定位分析是通过战略环境分析，确定应采取战略定位分析是通过战略环境分析，确定应采取的战略，从而明确成本管理的方向，建立与企业战略相的战略，从而明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应的成本管理战略。适应的成本管理战略。成本动因分析可以分为结构性和执行性成本动因成本动因分析可以分为结构性和执行性成本动因分析。分析。大部分企业成本在其具体生产经营活动展开之前就大部分企业成本在其具体生产经营活动展开之前就已被确定，这部分成本的影响因素即称结构性成本动因。已被确定，这部分成本的影响因素即称结构性成本动因。即决定组织基础经济结构的成本驱动因素，主要包括：即决定组织基础经济结构的成本驱动因素，主要包括：48 企业成本管理专题培训 中游 上游 下游 行业价值链 公司价值链 生产 采购 销售 运作作业链 研发 采购 生产 物流 营销 主要活动 支援活动 基层结构 人力资源管理 财务管理/会计 运营管理等 49 企业成本管理专题培训 （1 1）规模：对研究开发、制造、营销等活动投资的规模。）规模：对研究开发、制造、营销等活动投资的规模。（2 2）范围：指企业价值链的纵向长度和横向宽度，前者与业务范）范围：指企业价值链的纵向长度和横向宽度，前者与业务范围相关，后者与经济规模有关。围相关，后者与经济规模有关。（3 3）经验：指熟练程度的积累，即企业是否有生产该种产品的经）经验：指熟练程度的积累，即企业是否有生产该种产品的经验，或者生产过多长时间。验，或者生产过多长时间。（4 4）技术：企业在每一项价值链活动中所采取的技术处理方式。）技术：企业在每一项价值链活动中所采取的技术处理方式。（5 5）多样性：指提供给客户的产品或劳务的种类。）多样性：指提供给客户的产品或劳务的种类。执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素。主要包括：驱动因素。主要包括：（1 1）凝聚力：员工对企业投入的向心力。）凝聚力：员工对企业投入的向心力。（2 2）全面质量管理：员工对质量的认知与重视程度。）全面质量管理：员工对质量的认知与重视程度。（3 3）生产能力运用：在既定企业建设规模下，生产能力运用的程）生产能力运用：在既定企业建设规模下，生产能力运用的程度。度。（4 4）产品结构：产品研究设计是否有效率，是否符合市场需求。）产品结构：产品研究设计是否有效率，是否符合市场需求。（5 5）联结关系：指与上游供应商和下游顾客间价值链的联结关系。）联结关系：指与上游供应商和下游顾客间价值链的联结关系。50 企业成本管理专题培训案例：格兰仕的低成本战略案例：格兰仕的低成本战略 格兰仕充分利用当地丰富而廉价的劳动力优势，实施成本领先格兰仕充分利用当地丰富而廉价的劳动力优势，实施成本领先战略。把美国战略。把美国 最先进的微波炉变压器生产线搬到了企业，以每台最先进的微波炉变压器生产线搬到了企业，以每台 8美元的成本价向美国公司供货美元的成本价向美国公司供货(美国企业成本为美国企业成本为30多美元多美元)，又把日，又把日本最先进的变压器生产线搬过来，以每台本最先进的变压器生产线搬过来，以每台5美元供货美元供货(日本变压器价日本变压器价格为格为20多美元多美元)。格兰仕算了这样一笔账：引进的生产线在欧、美、格兰仕算了这样一笔账：引进的生产线在欧、美、日企业的每周开工时间一般为日企业的每周开工时间一般为 2430小时，而在格兰仕工人三班小时，而在格兰仕工人三班倒，每周开工时间可以达到倒，每周开工时间可以达到156小时，产能利用率达到小时，产能利用率达到90%以上。以上。仅仅通过这样一项，单位产品的固定生产成本就下降了仅仅通过这样一项，单位产品的固定生产成本就下降了58倍。倍。格兰仕在市场竞争中频频使用降价的手段，以确保总成本领先格兰仕在市场竞争中频频使用降价的手段，以确保总成本领先的优势。生产规模每上一个台阶，价格就大幅下调。当生产规模达的优势。生产规模每上一个台阶，价格就大幅下调。当生产规模达到到 125万台时，格兰仕就把出厂价定在规模为万台时，格兰仕就把出厂价定在规模为80万台的企业的成本万台的企业的成本价以下；当规模达到价以下；当规模达到300万台时，格兰仕又把出厂价调到规模为万台时，格兰仕又把出厂价调到规模为200万台企业的成本线以下。凭着成本领先战略，格兰仕在行业中的绝万台企业的成本线以下。凭着成本领先战略，格兰仕在行业中的绝对领先地位使其逐渐垄断了全球的微波炉市场。对领先地位使其逐渐垄断了全球的微波炉市场。51 企业成本管理专题培训 美国西南航空公司美国西南航空公司曾长期穿梭于大机场，与众多曾长期穿梭于大机场，与众多大公司正面交锋，盈利不佳，后来另辟溪径，在中小大公司正面交锋，盈利不佳，后来另辟溪径，在中小城市间提供短程廉价服务：停机到再起飞只要城市间提供短程廉价服务：停机到再起飞只要1515分钟，分钟，以增加航班密度，相当于延长航程；机上不设头等舱、以增加航班密度，相当于延长航程；机上不设头等舱、不指定座位、不供餐，以削低票价；乘客可到登机口不指定座位、不供餐，以削低票价；乘客可到登机口自动售票机购票，以节省佣金；全部投入新的波音飞自动售票机购票，以节省佣金；全部投入新的波音飞机，以降低维修成本，这样再造了价值链，获得明显机，以降低维修成本，这样再造了价值链，获得明显的成本优势。的成本优势。案例：美国西南航空差异化战略案例：美国西南航空差异化战略52 企业成本管理专题培训 在一个产品的业务链上，组装的附加值最低，在一个产品的业务链上，组装的附加值最低，研发的附加值最高；中间品也比较高，因为中间品研发的附加值最高；中间品也比较高，因为中间品的生产有技术含量，然后附加值慢慢递减；到了销的生产有技术含量，然后附加值慢慢递减；到了销售和售后服务，附加值又高起来，因为它有品牌，售和售后服务，附加值又高起来，因为它有品牌，有健全的售后服务体系。由此可见，在组装的上游，有健全的售后服务体系。由此可见，在组装的上游，是技术、信息与知识；在组装的下游是包装、销售是技术、信息与知识；在组装的下游是包装、销售及服务。而在产品的中游组装阶段，是廉价劳动力及服务。而在产品的中游组装阶段，是廉价劳动力在创造财富。在创造财富。案例：产业链各环节附加值案例：产业链各环节附加值53 企业成本管理专题培训 在成本结构中，固定成本所占比重越大，固定资产的在成本结构中，固定成本所占比重越大，固定资产的使用效率对单位制造成本的影响就越大使用效率对单位制造成本的影响就越大。例如：汽车及零。例如：汽车及零部件行业的固定成本与变动成本的比例大约为部件行业的固定成本与变动成本的比例大约为10：90；钢；钢铁、水泥、园林机械、番茄食品、糖等行业的固定成本与铁、水泥、园林机械、番茄食品、糖等行业的固定成本与变动成本的比例大约在变动成本的比例大约在20：80；果汁饮料的固定成本与变；果汁饮料的固定成本与变动成本的比例大约在动成本的比例大约在52：48；而自来水行业的固定成本与；而自来水行业的固定成本与变动成本的比例大约在变动成本的比例大约在98：2。固定资产使用率越高，周。固定资产使用率越高，周转的越快，企业的获利能力也就越强。转的越快，企业的获利能力也就越强。案例：固定成本比重实证分析案例：固定成本比重实证分析54 企业成本管理专题培训量本量本利利规划规划利润销售收入（变动成本率）固定成本利润销售收入（变动成本率）固定成本或销售量（单价单位变动成本）固定成本或销售量（单价单位变动成本）固定成本令利润等于零或目标利润：令利润等于零或目标利润：保本点保本点固定成本（变动成本率）固定成本（变动成本率）或或固定成本（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）保利点保利点（固定成本目标利润）（变动成（固定成本目标利润）（变动成本率）本率）或或（固定成本目标利润）（单价单位变动（固定成本目标利润）（单价单位变动成本）成本）边际利润销售收入变动成本边际利润销售收入变动成本边际利润率变动成本率边际利润率变动成本率55 企业成本管理专题培训56 企业成本管理专题培训方案方案销售量销售量单价单价变动成本个变动成本个固定成本固定成本目标利润目标利润10200013005000？20001020001150？6500200013.3？180012006000200092089？120060002000 预计销售量为预计销售量为1010个，单价个，单价20002000元，单位变动成本元，单位变动成本12001200元，元，固定成本总额固定成本总额60006000万元，目标利润万元，目标利润20002000万元。万元。57 企业成本管理专题培训目标目标成本成本规划规划 目标成本法是一种以市场导向，目标成本法是一种以市场导向，对有独立的对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设计（计（RD&E RD&E）阶段设计好产品的成本，而不是试）阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本。图在制造过程降低成本。目标成本法是由三大环节构成的一个紧密联目标成本法是由三大环节构成的一个紧密联系的闭环成本管理体系，即确定目标，层层分解；系的闭环成本管理体系，即确定目标，层层分解；实施目标，监控考绩；评定目标，奖惩兑现。实施目标，监控考绩；评定目标，奖惩兑现。目标成本目标成本=市场价格市场价格-目标利润目标利润58 企业成本管理专题培训 邯钢目标成本管理经验邯钢目标成本管理经验 这一机制可概括为这一机制可概括为8个字：个字：市场、倒推、否决、全员市场、倒推、否决、全员。市场市场企业主动走向市场，将内部成本核算的原料、能源、备品企业主动走向市场，将内部成本核算的原料、能源、备品备件、半成品等的价格一律改为市场价，生产出的产品也以当时市场能备件、半成品等的价格一律改为市场价，生产出的产品也以当时市场能接受的价格为依据，以产品成本降低多少作为衡量各生产单位生产经营接受的价格为依据，以产品成本降低多少作为衡量各生产单位生产经营成果的标准。成果的标准。倒推倒推对长期计划经济体制下从前到后逐道工序核定成本的顺序对长期计划经济体制下从前到后逐道工序核定成本的顺序结转法，改为倒推法，按照结转法，改为倒推法，按照“亏损产品不亏损，盈利产品多盈利亏损产品不亏损，盈利产品多盈利”的原的原则，从产品在市场上被承认能接受的价格开始，逐个工序，从后往前，则，从产品在市场上被承认能接受的价格开始，逐个工序，从后往前，直到原材料采购，通过与先进单位对比，找出差距，挖掘潜力，重新核直到原材料采购，通过与先进单位对比，找出差距，挖掘潜力，重新核定其目标成本。定其目标成本。否决否决将目标成本指标列入二级厂（单位）承包，按月考核，完将目标成本指标列入二级厂（单位）承包，按月考核，完不成成本指标，百分之百否决全部奖金。不成成本指标，百分之百否决全部奖金。全员全员上至厂长下至每一位职工都得承担成本或费用指标，形上至厂长下至每一位职工都得承担成本或费用指标，形成全员全过程的成本管理。公司将成全员全过程的成本管理。公司将1000多个综合指标分解到二级厂和处多个综合指标分解到二级厂和处室，然后他们再细化成室，然后他们再细化成10万个小指标，层层分解落实到每一个职工。万个小指标，层层分解落实到每一个职工。59 企业成本管理专题培训 目标成本规划的过程：目标成本规划的过程：首先从如何满足市场以及顾客对产品的性能、质量和价格的首先从如何满足市场以及顾客对产品的性能、质量和价格的要求入手。要求入手。“市场驱动的成本规划市场驱动的成本规划”过程的关键是市场分析过程的关键是市场分析。在这。在这个