会计学之损益构成

第七章第七章 损损 益益 损益是企业一定期间经营活动的财务成果，损益是企业一定期间经营活动的财务成果，即企业的利润或亏损。即企业的利润或亏损。损益有广义和狭义之分。广义的损益包括损益有广义和狭义之分。广义的损益包括资本损益和营业损益。资本损益和营业损益。资本损益是指企业变卖资本损益是指企业变卖“资本性资产（投资本性资产（投资性有价证券、固定资产、无形资产等）资性有价证券、固定资产、无形资产等）所获得的收益或发生的损失所获得的收益或发生的损失”。营业损益是指一个营业年度主营及附营业营业损益是指一个营业年度主营及附营业务的收入，减去相对应的营业支出后所获务的收入，减去相对应的营业支出后所获得的利润或发生的亏损。得的利润或发生的亏损。狭义的损益，仅指营业损益狭义的损益，仅指营业损益。企业的利润总额（或亏损总额）=营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 净利润=利润总额（或亏损总额）-所得税损益构成 第二节 商品销售损益一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认条件 企业销售商品时，同时符合以下4个条件，即确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）销售商品收入的计量及其账务处理销售商品收入入账金额的确定：应依据企业与购货方签订的合同或协议金额无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格（三）特殊销售商品业务 1代销：代销通常有两种方式 视同买断方式 收取手续费方式 例1 A企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。2000年 4月1日，A企业与 B企业签订代销协议，委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元件，该商品成本60元件。8月 1日，A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明售价10 000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价 12 000元，增值税为2 040元。8月 5日，A企业收到 B企业按合同协议价支付的款项。要求：分别编制A、B企业的会计分录A企业应作的会计分录如下：4月1日，将甲商品交付B企业：借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品 6 0008月1日，收到代销清单：借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 0008月5日，收到B企业汇来的货款11700元：借：银行存款 11700 贷：应收账款B企业 11700 B企业应作的会计分录如下：4月2日，收到甲商品：借：受托代销商品 10 000 贷：代销商品款 10 000 实际销售甲商品：借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税金应交增值税（销项税额）2 040 借：主营业务成本 10 000 贷：受托代销商品 10 000 8月5日，按合同协议价将款项付给A企业 借：代销商品款 10 000 应交税金应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 7002分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收回的一种销售方式。例2 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。1998年6月1日采用分期收款销售方式对外销售A设备一台。合同规定，设备售价500 000元，分5年等额收取，每年的付款日期为当年6月1 日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，第一期货款已收存银行。该设备的实际生产成本为300 000元。（l）6月1日，发出商品 借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000（2）每年6月1日 借：银行存款（或应收账款）117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17000同时，结转商品成本：30 0000 50 0000 100 000=60 000 借：主营业务成本 60 000 贷：分期收款发出商品 60 000 例3某企业2002年12月15日销售商品一批，售价100000元，增值税17000元，成本52000元。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。购货方于12月24日付款，享受现金折扣2000元。2003年2月20日该批商品因质量不合格被退回。销售商品时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金一应交增值税（销项税额）17 000 同时结转已售商品成本：借：主营业务成本 52 000 贷：库存商品 52 000 3、销货退回 收回货款时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 销售退回时 借：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 52 000 贷：主营业务成本 52 0004、售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。5售后租回 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。6商品需要安装和检验的销售 7附有销售退回条件的商品销售 8以旧换新销售第三节 提供劳务损益根据劳务完成周期的长短，提供劳务收入分为跨年度与不跨年度两种情况，从而有不同的确认原则：不跨年度的劳务收入：与商品销售收入的确认原则相同。跨年度的劳务收入：分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。（一）期末，劳务的结果能够可靠地估计应采用完工百分比法确认劳务收入 根据以下标准判断劳务结果能否可靠估计：1劳务总收入和总成本能够可靠地计量。2与交易相关的经济利益能够流入企业。3劳务的完成程度能够可靠地确定：（1）已完工作的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程 度-以前年度已确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程 度-以前年度已确认的费用（二）期末，劳务交易的结果不能可靠地估计 期末，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，企业不能按完工百分比法确认收入。1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。2已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。3已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用。例1 某企业于2002年10月5日为客户订制一套软件，工期大约 5个月，合同总收入400 000元，至2002年 12月 31日已发生成本220 000元（假定均为开发人员工资），预收账款250 000元。预计开发完成软件还将发生成本80 000元。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60。20022002年确认收入年确认收入=劳务总收入劳务总收入劳务的完成程度劳务的完成程度-以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入=400 000=400 000元元6060-0-0240 000240 000（元）（元）20022002年确认费用年确认费用=劳务总成本劳务总成本劳务的完成程度劳务的完成程度-以前年度已以前年度已确认的费用确认的费用 =（220 000220 00080 00080 000）6060-0=180 000-0=180 000（元）（元）发生成本时：借：劳务成本 220 000 贷：应付工资 220 000预收款项时：借：银行存款 250 000 贷：预收账款 250 000确认收入：借：预收账款 240 000 贷：主营业务收入 240 000结转成本：借：主营业务成本 180 000 贷：劳务成本 180 000 例2某咨询公司于1999年 4月 1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300000 元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本 180 000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本（均为咨询人员工资）资料如下：1999年实际发生成本时：借：劳务成本 70 000 贷：银行存款、应付工资等 70 000 预收账款时：借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 12月31日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度=9个月/24个月=375 确认收入=300 000元375-0112 500（元）结转成本=180 000元 375-067 500（元）借：预收账款 112 500 贷：主营业务收入 112 500 结转成本：借：主营业务成本 67 500 贷：劳务成本 67 500 2000年实际发生成本时：借：劳务成本 90000 贷：银行存款、应付工资等 90 000 预收账款时：借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 00012月31日按完工百分比法确认收入:劳务的完成程度=21个月/24个月=87.5 确认收入=300 000元87.5-112 500=150 000（元）结转成本=180 000元87.5-67 50090 000（元）借：预收账款 150 000 贷：主营业务收入 150 000 结转成本：借：主营业务成本 90 000 贷：劳务成本 90 000 2001年实际发生成本时：借：劳务成本 20 000 贷：银行存款、应付工资等 20 000 预收账款时：借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 4月1日完工时确认剩余收入：借：预收账款 37 500 贷：主营业务收入 37 500结转成本：借：主营业务成本 22500 贷：劳务成本 22500第四节 让渡资产使用权损益 让渡资产使用权产生的收入有以下几种形式：1让渡现金使用权而收取的利息收入 金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等 2转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入 收入确认原则：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量第五节 建造合同收入的确认和计量建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。其中所指资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的主要特征在于：1先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定；2资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3所建造资产的体积大，造价高；4建造合同一般为不可撤消合同。第六节 期间费用 1.管理费用：管理费用：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费；董事会费、咨询费、评估费、聘请中介机构费、诉讼费、税金；技术转让费、排污费、绿化费、研究开发费无形资产摊销费、业务招待费、坏帐准备、存货跌价准备、存货盘盈盘亏等。2.财务费用：财务费用：企业为筹集生产经营资金等发生的费用。利息支出、汇兑损益、相关手续费、其它财务费用。3.营业费用：营业费用：产品自销费用：运杂费、包装费、保险费；产品促销费用：展览费、广告费、售后服务费等；专设销售机构费用、委托代销费用、商业企业的进货费用第七节 利润 营业外收支，是指与企业的生产经营活动营业外收支，是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。无直接关系的各项收支。营业外收入主要包括：营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产、无形资产固定资产盘盈、处置固定资产、无形资产净收益、债务重组收益、接受捐赠收入、净收益、债务重组收益、接受捐赠收入、罚没收入、确实无法支付的应付款项、教罚没收入、确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。育费附加返还款等。营业外支出主要包括：营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、资产评估减值、债务常损失、罚款支出、资产评估减值、债务重组损失、捐赠支出等。重组损失、捐赠支出等。第八节 所得税所得税是指我国境内企业就其生产、经营所得和其他所得，按应税所得额和规定税率计算交纳的一种税。应纳所得税额=应税所得额所得税率应税所得额=纳税收入-税法允许扣除的费用生产、经营收入；财产生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；费收入；股息收入；其他收入其他收入与企业取得各项收入有关的与企业取得各项收入有关的成本、费用成本、费用税法允许扣除，但有扣除标准的费用项目：税法允许扣除，但有扣除标准的费用项目：1 1、利息支出；、利息支出；2 2、工资费及附加费按计税、工资费及附加费按计税工资扣除；工资扣除；3 3、公益性、救济性捐赠在年度、公益性、救济性捐赠在年度应纳税所得额应纳税所得额3%3%以内的部分准予扣除以内的部分准予扣除 下列项目不得从应税收入中扣除：1、资本性支出 2、违法经营的罚款和被没收财务的损失 3、各项税收滞纳金、罚款、罚金；4、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；5、非公益性、救济性捐赠及公益性捐赠超标部分；6、赞助支出；7、与取得收入无关的各项支出。所得税的会计处理 一、会计利润与应税所得之间的差异 1、永久性差异：指某一会计期间，由于会计制度和税法在及计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润和应税所得之间的差异。这种差异在本期和以后各期不会转回。2、时间性差异：指一定时期内，税前会计利润与应税收益之间由于有些收入、费用项目采用的计量时间和计量方法不同产生的差异。权益法核算长期股权投资时，投资企业按投权益法核算长期股权投资时，投资企业按投资比例确认的投资收益需补交所得税的，要资比例确认的投资收益需补交所得税的，要在实际分的利润时才计入应税所得在实际分的利润时才计入应税所得会计核算采用的固定资会计核算采用的固定资产折旧方法与税法允许产折旧方法与税法允许的不同的不同 二、所得税的会计处理方法二、所得税的会计处理方法永久性差异永久性差异应付税款法应付税款法时间性差异时间性差异纳税影响会计法纳税影响会计法1 1、应付税款法、应付税款法该方法是指企业不确认时间性差异对所得税的该方法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响额，按照当影响额，按照当期的应交所得税确定所得税费用。期的应交所得税确定所得税费用。会计分录为：会计分录为：借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得应交所得税税2、纳税影响会计法该方法是指企业确认时间性差异对所得税的影响额，并将其递延和分配到以后各期。纳税影响会计法又分为：递延法和债务法。递延税款递延税款 1、某项时间性差异开始时，1、某项时间性差异开始时 会计利润小于应税所得 会计利润大于应税所得产生的产生的税额差额 税额差额 2、差异出现逆转时，转回的 2、差异出现逆转时，转回的递延 递延税款（原贷方发生额）税款（原借方发生额）第九节 利润分配 企业的净利润要按会计制度规定的顺序进行分配：1、弥补亏损（5年以上的）2、提取法定盈余公积 3、提取法定公益金 4、提取任意盈余公积 5、向投资者分配利润（向股东支付股利）利润分配明细账户的设置：其他转入：用盈余公积弥补亏损时 提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金 利润归还投资 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本的普通股股利 未分配利润MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉