第六章-应收及预付款项

1第六章第六章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款预付账款第四节第四节 其他应收款其他应收款第五节第五节 课外阅读课外阅读2第一节第一节 应收票据应收票据一、一、应收票据的概述应收票据的概述1 1 应收票据的概念应收票据的概念 应收票据是指企业持有的尚未兑现的商业汇票。票据是一应收票据是指企业持有的尚未兑现的商业汇票。票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券。件支付的流通证券。2 2 应收票据的分类应收票据的分类（1 1）商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑）商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑；或由付款商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑；或由付款人签发并承兑的票据。人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经由银行审查同意承兑的汇票。请人向银行申请，经由银行审查同意承兑的汇票。（2 2）票据按照是否计息，商业汇票分为带息商业汇票和不带商）票据按照是否计息，商业汇票分为带息商业汇票和不带商业汇票两种。业汇票两种。带息商业汇票是指票据注明利率及付息日期的票据；不带带息商业汇票是指票据注明利率及付息日期的票据；不带商业汇票是指票据到期时按票面金额支付。商业汇票是指票据到期时按票面金额支付。3 二、二、应收票据的核算应收票据的核算 为了总括核算和监督应收票据的取得、转让、兑现、贴为了总括核算和监督应收票据的取得、转让、兑现、贴现等业务，应设置现等业务，应设置“应收票据应收票据”科目，核算应收票据的本金科目，核算应收票据的本金和利息。该账户属于资产类科目。其借方登记取得应收票据和利息。该账户属于资产类科目。其借方登记取得应收票据的面值及计提的利息，贷方登记到期收回或未到期向银行贴的面值及计提的利息，贷方登记到期收回或未到期向银行贴现的应收票据的面值，期末借方余额反映企业尚未收回的应现的应收票据的面值，期末借方余额反映企业尚未收回的应收票据的面值和应计利息。收票据的面值和应计利息。1 1、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 【例例6-16-1】某企业向甲公司销售产品一批。货款某企业向甲公司销售产品一批。货款200000200000元，增值税元，增值税3400034000元。按合同约定元。按合同约定3 3个月以后付款，甲公司交个月以后付款，甲公司交给该企业一张不带息给该企业一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票，票面金额个月到期的商业承兑汇票，票面金额234000234000元。元。4（1 1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000（2 2）应收票据到期收回款项时：）应收票据到期收回款项时：借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 000（3 3）如果该票据到期，甲公司无力偿还票款时：）如果该票据到期，甲公司无力偿还票款时：借：应收账款借：应收账款 234 000234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000234 0002 2、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算 带息票据，应于中期期末带息票据，应于中期期末(6(6月月3030日日)和年度终了和年度终了(12(12月月3131日日)，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减同时冲减“财务费用财务费用”账户。账户。5u到期应计利息到期应计利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限u公式中利率指年利率，期限指签发日到到期日的时间间隔。公式中利率指年利率，期限指签发日到到期日的时间间隔。票据期限有两种表示方式：一是以票据期限有两种表示方式：一是以“天数天数”表示，即采用票表示，即采用票据签发日与到期日据签发日与到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，的方法，按照实际天数计算到期日。例如按照实际天数计算到期日。例如7 7月月1 1日签发日签发9090天到期的票据，天到期的票据，则其到期日应为则其到期日应为9 9月月2929日。日。u二是以二是以“月数月数”表示。在这一方式中，票据到期日以签发日表示。在这一方式中，票据到期日以签发日数月后的对日计算。例如数月后的对日计算。例如7 7月月5 5日签发的日签发的3 3个月到期的票据，个月到期的票据，到期日为到期日为1010月月5 5日。如果票据签发日为某月份的最后一天，日。如果票据签发日为某月份的最后一天，不论各月份实际日历天数多少，其到期日应为若干月后的最不论各月份实际日历天数多少，其到期日应为若干月后的最后一天。如后一天。如1111月月3030日签发的、日签发的、3 3个月期限的商业汇票，到期个月期限的商业汇票，到期日为下一年日为下一年2 2月月2828日或日或2929日；日；2 2月月2828日签发的、日签发的、5 5个月期限的个月期限的商业汇票，到期日为商业汇票，到期日为7 7月月3131日，依此类推。日，依此类推。6【例例6-26-2】某企业某企业20042004年年1010月月1 1日销售一批产品给乙公司，货已日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为发出，增值税专用发票上注明的销售收入为100000100000元，增值元，增值税额为税额为1700017000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限是限是6 6个月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。（1 1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（2 2）年度终了计提票据利息时：）年度终了计提票据利息时：票据利息票据利息=117000=11700010%10%3/12=29253/12=2925（元）（元）借：应收票据借：应收票据 2 9252 925 贷：财务费用贷：财务费用 2 9252 925（3 3）票据到期收回货款时：）票据到期收回货款时：收回金额收回金额=117000=117000（1+10%1+10%6/126/12）=122850=122850（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 850122 850 贷：应收票据贷：应收票据 119 925119 925 财务费用财务费用 2 9252 9257【例例6-36-3】某企业某企业20042004年年7 7月月1 1日销售产品一批给丙公司，货已日销售产品一批给丙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为发出，增值税专用发票上注明的销售收入为300000300000元，增值元，增值税额税额5100051000元。收到丙公司交来的银行承兑汇票一张，期限元。收到丙公司交来的银行承兑汇票一张，期限为为9090天，票面利率为天，票面利率为10%10%。（1 1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应收票据 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000（2 2）票据到期收回货款时：）票据到期收回货款时：收款金额收款金额=351000=351000（1+10%1+10%90/36090/360）=359775=359775（元）（元）借：银行存款借：银行存款 359 775359 775 贷：应收票据贷：应收票据 351 000351 000 财务费用财务费用 8 7758 77583、应收票据贴现的核算、应收票据贴现的核算 贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送交开户银行，贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送交开户银行，银行按票据的应收金额扣除一定的贴现息后的余额付给企业。银行按票据的应收金额扣除一定的贴现息后的余额付给企业。应收票据贴现，其实质是以该票据作为抵押向银行举借短期贷应收票据贴现，其实质是以该票据作为抵押向银行举借短期贷款的一种融资活动。这是因为贴现的商业汇票到期如承兑人不款的一种融资活动。这是因为贴现的商业汇票到期如承兑人不能兑付，则由贴现企业承担付款的责任。能兑付，则由贴现企业承担付款的责任。应收票据贴现的计算过程如下：应收票据贴现的计算过程如下：第一步，计算票据的到期值。不带息票据的到期值即是票据的第一步，计算票据的到期值。不带息票据的到期值即是票据的面值。面值。带息票据到期值：应收票据到期值带息票据到期值：应收票据到期值=票据面值票据面值(1+票面利率票面利率票据期限票据期限)如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按360天计算，每个月不分实际天数，均按天计算，每个月不分实际天数，均按30天计算。天计算。第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360贴现天数贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数贴现日到票据到期日实际天数-19第三步，计算贴现所得金额第三步，计算贴现所得金额贴现净值贴现净值=票据到期值贴现息。票据到期值贴现息。【例例6-4】某企业因资金紧张，将某企业因资金紧张，将2004年年5月月20日取得面值为日取得面值为234000元、元、6个月到期的不带息应收票据，于当年个月到期的不带息应收票据，于当年8月月12日日向银行申请贴现，银行年贴现率为向银行申请贴现，银行年贴现率为12%。第一步，计算票据到期值第一步，计算票据到期值票据到期值票据到期值=票据面值票据面值234000元元第二步，计算贴现息第二步，计算贴现息贴现息贴现息=23400012%100/360=7 800（元）（元）其中：其中：8月月19天（天（31-12）；）；9月月30天；天；10月月31天；天；11月月20天天共共100天。天。第三步，计算贴现所得金额第三步，计算贴现所得金额贴现净额贴现净额=234000-7800=226200（元）（元）借：银行存款借：银行存款 226 200 财务费用财务费用 7 800 贷：应收票据贷：应收票据 234 00010【例例6-56-5】某企业因销售产品于某企业因销售产品于20042004年年4 4月月8 8日取得面值为日取得面值为200000200000元、期限为元、期限为4 4个月、票面利率个月、票面利率6%6%的银行承兑汇票，因的银行承兑汇票，因资金周转需要于当年资金周转需要于当年7 7月月2121日，企业持该票据向银行贴现，日，企业持该票据向银行贴现，银行年贴现率为银行年贴现率为10%10%。第一步，计算票据到期值第一步，计算票据到期值票据到期值票据到期值=200000=200000（1+6%1+6%4/124/12）=204 000=204 000元元第二步，计算贴现息第二步，计算贴现息贴现息贴现息=204000=20400010%10%18/360=102018/360=1020（元）（元）第三步，计算贴现所得金额第三步，计算贴现所得金额贴现净额贴现净额=2040001020=202980=2040001020=202980（元）（元）借：银行存款借：银行存款 202 980202 980 贷：应收票据贷：应收票据 202 766.67202 766.67 财务费用财务费用 213.33213.33其中，应收票据的账面价值其中，应收票据的账面价值=面值面值+4+4月月8 8日到日到6 6月月3030日的利息日的利息=200000+200000=200000+2000006%6%83/360=202766.6783/360=202766.67（元）（元）11 【例例6-6】某企业某企业2004年年2月月1日向甲公司销售商品一批，产品价日向甲公司销售商品一批，产品价款款40000元，增值税元，增值税6800元，收到对方签发并承兑的不带息商元，收到对方签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值为业汇票一张，面值为46800元，期限为元，期限为4个月，于当年个月，于当年5月月2日日向银行贴现，银行年贴现利率为向银行贴现，银行年贴现利率为8%。6月月1日企业已贴现的商日企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人甲公司银行存款账户不足支付，贴业承兑汇票到期，因承兑人甲公司银行存款账户不足支付，贴现银行退回应收票据，因贴现企业的银行存款户也不足支付，现银行退回应收票据，因贴现企业的银行存款户也不足支付，银行作逾期贷款处理。银行作逾期贷款处理。第一步，计算票据到期值；票据到期值第一步，计算票据到期值；票据到期值=46800元元 第二步，计算贴现息；贴现息第二步，计算贴现息；贴现息=468008%30/360=312（元）（元）第三步，计算贴现所得金额；贴现净额第三步，计算贴现所得金额；贴现净额=46800312=46488（元）（元）借：银行存款借：银行存款 46 488 财务费用财务费用 312 贷：应收票据贷：应收票据 46 800 银行作逾期贷款处理时：银行作逾期贷款处理时：借：应收账款借：应收账款 46 800 贷：短期借款贷：短期借款 46 800124、应收票据的管理、应收票据的管理 企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每，逐笔登记每一一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称等资料，应收票据到期结清票款或退票后，单位名称等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应在备查簿中逐笔注销。应在备查簿中逐笔注销。第二节第二节 应收账款应收账款一、一、应收账款核算的内容应收账款核算的内容 应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务，应向应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括：销售货应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括：销售货物提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、物提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费。计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。运杂费。计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣、商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对价目单中所列的价格给予的扣除。客，对价目单中所列的价格给予的扣除。142 2、现金折扣、现金折扣u它是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，它是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率折扣率/付款期限付款期限”来表示。例如，来表示。例如，“2/102/10、1/201/20、N/30”N/30”。u现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据企业会计准则企业会计准则收入收入的规定，企业应收账款的的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。总价法是将未扣减入账价值，应当按总价法确认。总价法是将未扣减现金折扣前的金额现金折扣前的金额(即总价即总价)作为实际售价，据以确作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值的方法。认应收账款的入账价值的方法。15二、二、应收账款的核算应收账款的核算 企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”科目。该科目属于资产类，借方科目。该科目属于资产类，借方登记因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务登记因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务收取的款项和代购货单位垫付的包装费、运杂费；贷方登记已收取的款项和代购货单位垫付的包装费、运杂费；贷方登记已收回或已结转的各种应收款项；期末余额一般在借方，反映收回或已结转的各种应收款项；期末余额一般在借方，反映收回的各种应收款项。收回的各种应收款项。1、没有折扣的情况、没有折扣的情况【例例6-7】某企业销售一批货物给甲公司，售价某企业销售一批货物给甲公司，售价40000元，增值元，增值税税6800元，代垫运杂费元，代垫运杂费1000元。货款及税款尚未收到。元。货款及税款尚未收到。确认收入实现时：确认收入实现时：借：应收账款借：应收账款-甲公司甲公司 47 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6 800 银行存款银行存款 1 000收到货款和税款时：收到货款和税款时：借：银行存款借：银行存款 47 800 贷：应收账款贷：应收账款 47 800162、有商业折扣的情况、有商业折扣的情况【例例6-8】某企业销售一批商品给华讯公司，按价目表表明的某企业销售一批商品给华讯公司，按价目表表明的价格计算，金额为价格计算，金额为500000元，由于是成批销售，销货方给元，由于是成批销售，销货方给购货方购货方10%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为50000元，销货方应收账款元，销货方应收账款的入账金额为的入账金额为450000元，增值税率元，增值税率17%。款项尚未收到。款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款-华讯公司华讯公司 526 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）76 500其中：其中：500000-50000010%=450000（元）（元）3、有现金折扣的情况、有现金折扣的情况【例例6-9】某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为额为300000元，商业折扣率为元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，增值税税率，增值税税率17%，款项尚未收到。，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款-甲公司甲公司 315 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 270 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）45 900其中：其中：300000-30000010%=270000（元）（元）1710天之内收到货款：天之内收到货款：借：银行存款借：银行存款 310 500 财务费用财务费用 5400（注意：注意：270 000*0.2）贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 315 90020天之内收到货款：天之内收到货款：借：银行存款借：银行存款 313 200 财务费用财务费用 2 700（注意：注意：270 000*0.1）贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 315 90030天之内收到货款：天之内收到货款：借：银行存款借：银行存款 315 900 贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 315 90018三、三、坏账及坏账损失的核算坏账及坏账损失的核算 1、坏账损失的确认、坏账损失的确认 企业的各项应收款项企业的各项应收款项(包括应收账款和其他应收款包括应收账款和其他应收款)，可，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回或收回的能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回或收回的可能性极小。这类无法收回或收回的可能性极小的各种应收可能性极小。这类无法收回或收回的可能性极小的各种应收款项就是坏账。由于发生坏账而遭受的损失称为坏账损失。款项就是坏账。由于发生坏账而遭受的损失称为坏账损失。企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。应收款项符合下列条件之一者，可以确认为坏账：因债应收款项符合下列条件之一者，可以确认为坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实回；因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在不能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；因债务人逾期未履短时间内无法偿付债务，确实无法收回；因债务人逾期未履行偿债义务超过行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。年，经核查确实无法收回。192、坏账损失的会计处理、坏账损失的会计处理u对于上述确认的坏账损失，企业会计制度对于上述确认的坏账损失，企业会计制度规定，企业只能规定，企业只能采用备抵法进行会计处理。备抵法是指采用一定的方法按期采用备抵法进行会计处理。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计人当期费用，同时建立坏账准备，待实际估计坏账损失，计人当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项金额的方法。坏账准备可按以下公式计算：金额的方法。坏账准备可按以下公式计算：u当期应提取的坏账准备当期按一定方法计算应提坏账准备当期应提取的坏账准备当期按一定方法计算应提坏账准备金额金额（或）（或）“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方(或借方或借方)余额余额u企业采用备抵法进行坏账核算时，应按期估计坏账损失。在企业采用备抵法进行坏账核算时，应按期估计坏账损失。在实务中，按期估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分实务中，按期估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。20（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 是按照期末应收账款余额和估计的坏账率，估计坏账损是按照期末应收账款余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。失，计提坏账准备的方法。首次计提坏账时：坏账准备的应提数首次计提坏账时：坏账准备的应提数=期末应收账款的余期末应收账款的余额额坏账率坏账率 以后计提时：以后计提时：如果应保持的余额大于如果应保持的余额大于“坏账准备坏账准备”科目贷方余额的，按其科目贷方余额的，按其差额补提坏账准备。差额补提坏账准备。如果应保持的余额小于如果应保持的余额小于“坏账准备坏账准备”科目贷方余额的，按其科目贷方余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。差额冲回多提的坏账准备。如果如果“坏账准备坏账准备”科目出现借方余额的，则按应保持的余额科目出现借方余额的，则按应保持的余额与与“坏账准备坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。科目借方余额之和提取坏账准备。21（2）账龄分析法）账龄分析法 账龄分析法应先将应收账款和明细账户按账龄时间加以分账龄分析法应先将应收账款和明细账户按账龄时间加以分类，然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄类，然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏时间越长，所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏账损失备抵数汇总，以确定账损失备抵数汇总，以确定“坏账准备坏账准备”账户的期末余额。账户的期末余额。（3）销货百分比法）销货百分比法 销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。这个百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中损失的方法。这个百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以确定。平均发生坏账损失的比率加以确定。（4）个别认定法）个别认定法 如果企业某期应收账款的可收回性与其他各项应收账款存如果企业某期应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他应收账款同在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他应收账款同样的方法计算提取坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额样的方法计算提取坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计算提取坏账准备。在的，可对该项应收账款采用个别认定法计算提取坏账准备。在同一会计期间运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计算同一会计期间运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计算提取坏账准备的应收账款中剔除，以免重复提取。提取坏账准备的应收账款中剔除，以免重复提取。22 【例例6-10】某企业某企业2002年末开始计提坏账准备，采用应收账款年末开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为余额百分比法，坏账准备的提取比例为5。2002年末应收账年末应收账款余额为款余额为2000000元；元；2003年年5月发生坏账损失月发生坏账损失6000元，其中元，其中甲公司坏账甲公司坏账5000元，乙公司坏账元，乙公司坏账1000元。元。2003年末应收账款年末应收账款余额为余额为2200000元；元；2004年年7月已确认的甲公司坏账又收回，月已确认的甲公司坏账又收回，2004年末应收账款余额为年末应收账款余额为2800000元。元。第一年应提取的坏账准备为第一年应提取的坏账准备为20000005=10000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 第二年发生坏账损失第二年发生坏账损失6000元，进行冲销元，进行冲销 借：坏账准备借：坏账准备 6 000 贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 5 000 应收账款应收账款-乙公司乙公司 1 000 第二年应提取的坏账准备第二年应提取的坏账准备11 000元，坏账准备账户贷方已有元，坏账准备账户贷方已有4000元，再提取元，再提取7000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 7 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 00023第三年，该企业收回已冲销的应收账款第三年，该企业收回已冲销的应收账款5000元元借：应收账款借：应收账款-甲公司甲公司 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 5 000第三年应提取的坏账准备为第三年应提取的坏账准备为14 000元，坏账准备账户贷方已有元，坏账准备账户贷方已有16000元，应冲销的坏账准备是元，应冲销的坏账准备是2 000借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 0002425第三节第三节 预付账款预付账款一、一、预付账款核算的内容预付账款核算的内容u预付账款是指按照购货合同的规定，预付给供货单位的购货预付账款是指按照购货合同的规定，预付给供货单位的购货定金或部分货款。如预付的材料采购货款、预先发放必须在定金或部分货款。如预付的材料采购货款、预先发放必须在以后收回的农副产品预购定金等。以后收回的农副产品预购定金等。u为了反映预付账款的支付和结算情况，应设置为了反映预付账款的支付和结算情况，应设置“预付账款预付账款”科目。该科目属于资产类。借方登记预付给供货单位的货款，科目。该科目属于资产类。借方登记预付给供货单位的货款，贷方登记收到订购材料物资的增值税发票所列金额、代垫款贷方登记收到订购材料物资的增值税发票所列金额、代垫款项以及退回多付的金额。期末借方余额，反映企业向供货单项以及退回多付的金额。期末借方余额，反映企业向供货单位预付的货款。位预付的货款。“预付账款预付账款”科目应按供货单位设置明细账，科目应按供货单位设置明细账，组织明细分类核算。预付账款情况不多的企业，也可以不设组织明细分类核算。预付账款情况不多的企业，也可以不设置置“预付账款预付账款”科目，将预付的款项直接记入科目，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。26二、二、预付账款的核算预付账款的核算 企业按预付金额借记企业按预付金额借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；收到科目；收到所所购物品时，应根据发票账单的金额，借记购物品时，应根据发票账单的金额，借记“原材料原材料”、“在途物资在途物资”等科目，等科目，按专按专用发票上注明的增值税，借记用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，按按应付的金额，贷记应付的金额，贷记“预付账款预付账款”科目；补付货款时，借记科目；补付货款时，借记“预付账款预付账款”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”；收到退回的多付货款时，借记；收到退回的多付货款时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预付预付账款账款”。【例例6-12】某企业预付给大洋公司的商品货款某企业预付给大洋公司的商品货款200000元。元。20天后收到商品和天后收到商品和增值税专用发票，全部货款为增值税专用发票，全部货款为300000元，增值税元，增值税51000元，应补付货款元，应补付货款151000元。元。1、预付货款时：、预付货款时：借：预付账款借：预付账款-大洋公司大洋公司 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 0002、收到商品时：、收到商品时：借：在途物资借：在途物资 300 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：预付账款贷：预付账款-大洋公司大洋公司 351 000273、补付货款时：、补付货款时：借：预付账款借：预付账款-大洋公司大洋公司 151 000 贷：银行存款贷：银行存款 151 0004 商品验收入库时：商品验收入库时：借：库存商品（或原材料）借：库存商品（或原材料）300 000 贷：在途物资贷：在途物资 300 000 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。规定计提坏账准备。28第四节第四节 其他应收款其他应收款一、一、其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容u其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外，其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外，企业其他各种应收、暂付款项。企业其他各种应收、暂付款项。其核算内容主要包括应收的其核算内容主要包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租的包装物租金；存出保保险公司收取的赔款等；应收的出租的包装物租金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；备用金，如向企业各有关证金，如租入包装物支付的押金；备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职部门拨出的备用金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费；预付账工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费；预付账款的转入；其他各种应收、暂付款项。款的转入；其他各种应收、暂付款项。u为了反映和监督其他应收款项结算情况，应设置为了反映和监督其他应收款项结算情况，应设置“其他应收其他应收款款”账户账户。29二、二、其他应收款的核算其他应收款的核算 1、备用金的核算、备用金的核算u备用金是指企业拨付所属有关职能部门或人员周转使用的货备用金是指企业拨付所属有关职能部门或人员周转使用的货币资金。企业的备用金按其管理方式的不同可分为定额备用币资金。企业的备用金按其管理方式的不同可分为定额备用金和非定额备用金。金和非定额备用金。（1）定额备用金制）定额备用金制u为了方便各单位日常零星款项的开支，并简化核算工作，对为了方便各单位日常零星款项的开支，并简化核算工作，对经常使用备用金的单位也可实行定额备用金制度。经常使用备用金的单位也可实行定额备用金制度。【例例6-13】会计部门根据核定的备用金定额，以现金会计部门根据核定的备用金定额，以现金8000元预付给行政科，以备日常开支之需要。编制会计分录如下：元预付给行政科，以备日常开支之需要。编制会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金行政科行政科 8 000 贷：库存现金贷：库存现金 8 000u行政科报销购买办公用品开支行政科报销购买办公用品开支1000元，经审核后支付现金，元，经审核后支付现金，补足定额。补足定额。借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 30（2）非定额备用金制）非定额备用金制u它是指为了满足临时性需要而暂时垫付给有关部门和个人的它是指为了满足临时性需要而暂时垫付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销的制度。现金，使用后实报实销的制度。【例例6-14】某企业管理部门人员王林外出预借差旅费某企业管理部门人员王林外出预借差旅费2 000元，元，以现金付讫。以现金付讫。借：其他应收款借：其他应收款-备用金备用金-王林王林 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000【例例6-15】王林出差归来，报销差旅费王林出差归来，报销差旅费1850元，退回现金元，退回现金150元。元。借：管理费用借：管理费用 1 850 库存现金库存现金 150贷：其他应收款贷：其他应收款-备用金备用金-王林王林 2 000312、备用金以外的其他应收款的会计核算、备用金以外的其他应收款的会计核算【例例6-16】企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金金4 500元。元。借：其他应收款借：其他应收款-存出保证金存出保证金 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500【例例6-17】上述租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的上述租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金押金4500元，款已存入银行。元，款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 500 贷：其他应收款贷：其他应收款-存出保证金存出保证金 4 500【例例6-18】某企业以银行存款代职工李立垫付应由其本人负担某企业以银行存款代职工李立垫付应由其本人负担的住院医药费的住院医药费1000元，将从其工资中扣回。元，将从其工资中扣回。垫支时：垫支时：借：其他应收款借：其他应收款-李立李立 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000扣款时：扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款-李立李立 1 000第五节第五节 课外阅读课外阅读一、应收票据一、应收票据二、现金折扣二、现金折扣33 一、应收票据一、应收票据 应收票据：应收票据：是在赊销时由债权人或债务人签发的是在赊销时由债权人或债务人签发的 表明债务人在约定时日表明债务人在约定时日 应偿付约定金额的应偿付约定金额的 书面权利凭证书面权利凭证 反映商业汇票结算方式下形成的债权反映商业汇票结算方式下形成的债权 34（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类按承兑人分类按承兑人分类按是否载明利率按是否载明利率分类分类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业票据不带息商业票据 带息商业票据带息商业票据35（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 取得票据时的计价取得票据时的计价 按票据的面值确定入账价值按票据的面值确定入账价值 持有票据期间会计期末的计价持有票据期间会计期末的计价 不带息票据按面值反映不带息票据按面值反映 带息票据计提利息，增加票据的账面价值带息票据计提利息，增加票据的账面价值 （一般于中期期末和年末计息（一般于中期期末和年末计息）36（三）应收票据取得及收回的核算（三）应收票据取得及收回的核算 1.1.取得应收票据取得应收票据 借借：应收票据（面值）应收票据（面值）贷贷：有关账户有关账户 2.2.带息应收票据计息带息应收票据计息 借：应收票据（增加账面价值）借：应收票据（增加账面价值）贷：财务费用（利息收入）贷：财务费用（利息收入）应收票据利息票据面值应收票据利息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限37 3.3.应收票据到期（以带息票据为例）应收票据到期（以带息票据为例）票据到期收到票款时：票据到期收到票款时：借：银行存款借：银行存款 （面值到期利息）（面值到期利息）贷：应收票据贷：应收票据 （余额面值（余额面值+已提利息）已提利息）财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息）(1)不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算不带息票据的特点是到期值等于票据的面值。不带息票据的特点是到期值等于票据的面值。【例【例1】伟业公司向乙企业销售产品一批，价款为伟业公司向乙企业销售产品一批，价款为100,000元，元，适用增值税率为适用增值税率为17%，收到乙企业寄来一份三个月的商业承，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。会计处理：元，抵付产品货款。会计处理：借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000三个月后，应收票据到期收回票面金额三个月后，应收票据到期收回票面金额117,000元存入银行，编元存入银行，编制会计分录如下：制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，伟业公司应将到期票如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，伟业公司应将到期票据的票面金额转入据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000(2)(2)带息应收票据的核算带息应收票据的核算 带息票据是指票据上列明面值、利率和到期日的票据。票据带息票据是指票据上列明面值、利率和到期日的票据。票据形成时，按面值计价。对于带息应收票据到期，应当计算票据利形成时，按面值计价。对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的到期值。其计算公式如下（以带息票据的单利计算加应收票据的到期值。其计算公式如下（以带息票据的单利计算为例）：为例）：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额利率期限应收票据票面金额利率期限 应收票据到期值应收票据到期值=票面值票面值+票据利息票据利息=票面值（票面值（1+1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）上式中，上式中，“利率利率”一般以年利率表示。票据期限按月表示时一般以年利率表示。票据期限按月表示时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率 12 12）；票据）；票据期限按日表示时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利期限按日表示时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率率 360 360）。）。“票据期限票据期限”的计算有两种：的计算有两种：第一，按月计算利息。即不论大月、小月、平月，还是闰月，第一，按月计算利息。即不论大月、小月、平月，还是闰月，每月一律按每月一律按3030天计算，即不管其实际天数是多少，不满一个月的零天计算，即不管其实际天数是多少，不满一个月的零头天数，按实际日历天数计算，全年按头天数，按实际日历天数计算，全年按360360天计算。天计算。第二，按日计算利息。应以实际日历天数计算其计息日数。计第二，按日计算利息。应以实际日历天数计算其计息日数。计算计息日数时，一般的做法是算计息日数时，一般的做法是“算尾不算头算尾不算头”。如发票日为。如发票日为1 1月月1 1日日，到期日为，到期日为1 1月月2828日，则票据计息日数为日，则票据计息日数为2727天。天。【例【例2 2】伟业公司伟业公司20207 7年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已发公司，货已发出，发票上注明销售收入为出，发票上注明销售收入为100000100000元，增值税额元，增值税额1700017000元。收元。收到到A A公司交来商业承兑汇票一张，票据面值为公司交来商业承兑汇票一张，票据面值为117 000117 000元期限为元期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。（1 1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000（2 2）票据到期收回货款：）票据到期收回货款：收款金额收款金额=117,000=117,000（1+10%1+10%1212 6 6）=122,850=122,850（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122850122850 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000 财务费用利息收入财务费用利息收入 5850585042（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算 票据贴现：票据贴现：将未到期票据转让给银行，兑换成现款。将未到期票据转让给银行，兑换成现款。是融通资金的一种方式，也是金融资产转移是融通资金的一种方式，也是金融资产转移 的一种形式。的一种形式。1.1.票据贴现的计算票据贴现的计算 贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期银行实付贴现金额票据到期值贴现利息银行实付贴现金额票据到期值贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）43 2.2.票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理 （1 1）不带追索权的票据贴现）不带追索权的票据贴现 票据的票据的风险已随债权的转移风险已随债权的转移而转移而转移 贴现企业应终止对该票据的贴现企业应终止对该票据的确认确认（转销票据账面价值）（转销票据账面价值）如如银行承兑汇票银行承兑汇票贴现贴现 贴现票据到期时，贴现票据到期时，若债务人未向银行付若债务人未向银行付款，贴现企业不承担款，贴现企业不承担连带偿还责任连带偿还责任 ，即，即不带追索权；反之，不带追索权；反之，则带追索权。则带追索权。44 不带息票据贴现不带息票据贴现 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：应收票据（账面余额票据面值贷：应收票据（账面余额票据面值)带息票据贴现带息票据贴现 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）贷：应收票据（账面余额面值已提利息贷：应收票据（账面余额面值已提利息)财务费用（财务费用（或借方或借方；实收金额与票据账面余；实收金额与票据账面余 额的差额）额的差额）45（2 2）带追索权的票据贴现）带追索权的票据贴现 票据的票据的风险未随债权的转移而转移风险未随债权的转移而转移 按以票据为质押向银行取得短期贷款处理按以票据为质押向银行取得短期贷款处理 （不转销票据账面价值）（不转销票据账面价值）如如商业汇票商业汇票贴现贴现不带息票据不带息票据贴现贴现 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：短期借款（票据账面余额贷：短期借款（票据账面余额)带息票据贴现带息票据贴现 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额）财务费用（财务费用（或贷方或贷方；实收与到期值的差额）；实收与到期值的差额）贷：短期借款（票据到期值贷：短期借款（票据到期值)46（五）逾期应收票据的核算（五）逾期应收票据的核算 1.1.持有应收票据到期持有应收票据到期 持有商业承兑汇票到期，承兑人未如约支付持有商业承兑汇票到期，承兑人未如约支付票款。票款。持票企业不放弃索偿权利。持票企业不放弃索偿权利。借：应收账款借：应收账款 （到期值）（到期值）贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（未计利息）财务费用（未计利息）【例【例3】伟业公司于伟业公司于207年年4月月1日收到一张面值为日收到一张面值为50000元元，年利率为，年利率为6%的带息商业承兑汇票，结清前欠的货款，的带息商业承兑汇票，结清前欠的货款，期限为期限为60天。企业于天。企业于5月月10日将其贴现，贴现率为日将其贴现，贴现率为7.2%。企业应做如下账务处理：企业应做如下账务处理：（1）4月月1日收到票据时：日收到票据时：借：应收票据借：应收票据 50000 贷：应收账款贷：应收账款 50000（2）5月月10日贴现时：贴现期限：日贴现时：贴现期限：20天天到期值：到期值：50000 （1+6%60 360）=50500（元）（元）贴现利息：贴现利息：50500 7.2%20 360=202（元）（元）贴现金额：贴现金额：50500-202=50298（元）（元）借：银行存款借：银行存款 50298 贷：财务费用贷：财务费用 298 应收票据应收票据 5000048 接上例，票据到期时，如果付款单位已经付款，可不作处接上例，票据到期时，如果付款单位已经付款，可不作处理。如果付款单位付不出款项，则伟业公司应根据银行扣款通知理。如果付款单位付不出款项，则伟业公司应根据银行扣款通知，编制以下会计分录：，编制以下会计分录：借：应收账款借：应收账款 50500 贷：银行存款贷：银行存款 50500 2.2.贴现的应收票据到期贴现的应收票据到期 （1 1）不带追索权）不带追索权 无需做任何会计处理（不承担连带还款责任）无需做任何会计处理（不承担连带还款责任）（2 2）带追索权）带追索权 若债务人未能支付到期票款若债务人未能支付到期票款 贴现企业承担连带还款责任：贴现企业承担连带还款责任：借借:短期借款短期借款 贷：银行存款（支付票据到期值）贷：银行存款（支付票据到期值）同时保留对债务人的追索权：同时保留对债务人的追索权：借：应收账款借：应收账款 （票据到期值）（票据到期值）贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额）财务费用财务费用二、现金折扣二、现金折扣1 1、甲企业在、甲企业在20092009年年9 9月月1 1日向乙企业销售日向乙企业销售A A商品商品200200件件，增值税专用发票上注明的价款为，增值税专用发票上注明的价款为20 00020 000元，增值元，增值税额为税额为3 4003 400元，甲企业的元，甲企业的A A商品的单位成本是每件商品的单位成本是每件6060元。甲企业为了及早收回价款而在合同中规定符元。甲企业为了及早收回价款而在合同中规定符合现金折扣的条件为合现金折扣的条件为“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”。乙企。乙企业所购买的业所购买的A A商品已经验收入库；并且，乙企业的商品已经验收入库；并且，乙企业的货款已于货款已于9 9月月1515日通过银行转账支付给甲企业。甲日通过银行转账支付给甲企业。甲乙企业均为增值税一般纳税人。乙企业均为增值税一般纳税人。要求：要求：（1 1）根据上述资料作出甲企业的相关会计处理。）根据上述资料作出甲企业的相关会计处理。（2 2）根据上述资料作出乙企业的相关会计处理。）根据上述资料作出乙企业的相关会计处理。解答：解答：（1）甲企业的相关会计处理）甲企业的相关会计处理 9月月