税收视角的农业发展

税收视角的农业发展重庆市地方税务局重庆市地方税务局内内 容容 一、从税收看农业发展前景一、从税收看农业发展前景 二、涉农税收优惠政策二、涉农税收优惠政策 三、涉农税收政策实证分析三、涉农税收政策实证分析（一）（一）涉农税收政策的功能涉农税收政策的功能 目前，我国的农业发展问题突出，在税收调控方目前，我国的农业发展问题突出，在税收调控方面，涉农税收的基本功能发生了相应变化，由传统的面，涉农税收的基本功能发生了相应变化，由传统的筹集收入，调整到实现税负公平和协调农业、工业以筹集收入，调整到实现税负公平和协调农业、工业以及第三产业平衡发展。及第三产业平衡发展。未来十年，在统筹城乡发展中，发展农业产业化未来十年，在统筹城乡发展中，发展农业产业化和城镇中小企业，引导和鼓励非农资源向农村农业流和城镇中小企业，引导和鼓励非农资源向农村农业流动是税收调控的方向。动是税收调控的方向。农业税，是指国家向一切从事农业生产，农业税，是指国家向一切从事农业生产，有农业收入的单位和个人征收的一种税。有农业收入的单位和个人征收的一种税。它是国家参与农业收入分配的主要形式。它是国家参与农业收入分配的主要形式。20062006年国家彻底取消农业税，从税收制度的设年国家彻底取消农业税，从税收制度的设计，我们可以看出国家发展农业，解决计，我们可以看出国家发展农业，解决“三农三农”问题的决心。问题的决心。当一个当一个1414亿人口的大国决定集中力量做一件事亿人口的大国决定集中力量做一件事的时候，大家认为结果是会怎么样呢？的时候，大家认为结果是会怎么样呢？（二）（二）农业税的变迁农业税的变迁（三）现阶段农业涉及的税收（三）现阶段农业涉及的税收 我国现行税制中，涉及我国现行税制中，涉及“三农三农”税收有：增值税税收有：增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、耕地占用税、契税等税种。、房产税、土地使用税、耕地占用税、契税等税种。其中涉及地税的税种有营业税、企业所得税、其中涉及地税的税种有营业税、企业所得税、个人所得税、城建税、房产税、土地使用税、耕地占个人所得税、城建税、房产税、土地使用税、耕地占用税、车船税、印花税、契税等用税、车船税、印花税、契税等1010个税种。个税种。（一）营业税优惠（一）营业税优惠 1 1农业机耕、排灌、病虫害防治营业税减免农业机耕、排灌、病虫害防治营业税减免 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营业税。物的配种和疾病防治，免征营业税。2 2农村金融优惠政策农村金融优惠政策 （1 1）农户小额贷款）农户小额贷款 自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，对金融机日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。（2 2）农村信用社的优惠）农村信用社的优惠 自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日，对农村信日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按商业银行的金融保险业收入减按3%3%的税率征收营业税。的税率征收营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产取得的收入，免征营业税。取得的收入，免征营业税。农村、农场将土地承包（出租）给个人或公司农村、农场将土地承包（出租）给个人或公司用于农业生产，收取的固定承包金（租金）比照财用于农业生产，收取的固定承包金（租金）比照财税字税字942942号文件规定免征营业税。号文件规定免征营业税。3 3土地使用权转让用于农业生产土地使用权转让用于农业生产（二）企业所得税优惠政策（二）企业所得税优惠政策 免征企业所得税：（免征企业所得税：（1 1）蔬菜、谷物、薯类、）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（植；（2 2）农作物新品种的选育；（）农作物新品种的选育；（3 3）中药材的种）中药材的种植；（植；（4 4）林木的培育和种植；（）林木的培育和种植；（5 5）牲畜、家禽的）牲畜、家禽的饲养；（饲养；（6 6）林产品的采集；（）林产品的采集；（7 7）灌溉、农产品初）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（牧、渔服务业项目；（8 8）远洋捕捞。）远洋捕捞。减半征收企业所得税：（减半征收企业所得税：（1 1）花卉、茶以及其）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（他饮料作物和香料作物的种植；（2 2）海水养殖、）海水养殖、内陆养殖。内陆养殖。2 2农村金融农村金融 自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，对金融机日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按按90%90%计入收入总额。计入收入总额。自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，对保险公日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按在计算应纳税所得额时，按90%90%比例减计收入。比例减计收入。（三）个人所得税税收优惠（三）个人所得税税收优惠 1 1“四业所得四业所得”（1 1）个人或个体工商户从事种植业、养殖业、）个人或个体工商户从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业且经营项目属于农业税（包括农林饲养业和捕捞业且经营项目属于农业税（包括农林特产税）、牧业税征税范围的，其取得的上述特产税）、牧业税征税范围的，其取得的上述“四四业业”所得暂不征收个人所得税。所得暂不征收个人所得税。（2 2）对个人独资企业和合伙企业从事种植业、）对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称“四业四业”），），其投资者取得的其投资者取得的“四业四业”所得暂不征收个人所得税。所得暂不征收个人所得税。（3 3）对进入各类市场销售自产农产品的农民取）对进入各类市场销售自产农产品的农民取得所得暂不征收个人所得税。对市场内的经营者和得所得暂不征收个人所得税。对市场内的经营者和其经营的农产品，如税务机关无证据证明销售者不其经营的农产品，如税务机关无证据证明销售者不是是“农民农民”的和不是销售的和不是销售“自产农产品自产农产品”的，一律的，一律按照按照“农民销售自产农产品农民销售自产农产品”执行政策。执行政策。（4 4）对于在征用土地过程中，征地单位支付给）对于在征用土地过程中，征地单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税。税。（四）其他地方税优惠政策（四）其他地方税优惠政策 1 1土地使用税土地使用税 （1 1）直接用于从事种植、养殖、饲养的专业用地）直接用于从事种植、养殖、饲养的专业用地免征土地使用税。免征土地使用税。（2 2）对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，）对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税、土地使用税。不征收房产税、土地使用税。（3 3）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃用）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃用地，从使用的月份起免缴土地使用税地，从使用的月份起免缴土地使用税5-105-10年。年。（4 4）新征用的耕地，自批准征用之日起）新征用的耕地，自批准征用之日起1 1年内，年内，免征土地使用税。免征土地使用税。（5 5）在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、）在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据种植、养殖、饲养的土地，根据中华人民共和国中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例城镇土地使用税暂行条例第六条中第六条中“直接用于农、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地林、牧、渔业的生产用地”的规定，免征城镇土地的规定，免征城镇土地使用税。使用税。2 2耕地占用税耕地占用税 （1 1）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。额减半征收耕地占用税。农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。减征耕地占用税。（2 2）农田水利占用耕地的，不征收耕地占用税。）农田水利占用耕地的，不征收耕地占用税。3 3车船税车船税（1 1）捕捞、养殖渔船免征车船税。）捕捞、养殖渔船免征车船税。（2 2）农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、）农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。4 4印花税印花税 （1 1）对农民专业合作社与本社成员签订的农业产）对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。品和农业生产资料购销合同，免征印花税。（2 2）农林作物，牧业畜类保险合同，暂免征印花）农林作物，牧业畜类保险合同，暂免征印花税。税。5 5契税契税 （1 1）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。（五）重庆出台的惠农政策（五）重庆出台的惠农政策 1 1统筹城乡统筹城乡 （1 1）对在农村地区或城市社区开办的非盈利性医）对在农村地区或城市社区开办的非盈利性医疗卫生机构免征房产税和城镇土地使用税。疗卫生机构免征房产税和城镇土地使用税。（2 2）对在农村地区投资修建的灌溉、供水、排水）对在农村地区投资修建的灌溉、供水、排水设施，免征房产税和土地使用税。设施，免征房产税和土地使用税。（3 3）企业或个人从事农村改厕、改厨、改圈、修）企业或个人从事农村改厕、改厨、改圈、修建沼气池、打水井或整治土地、兴修农田水利设施建沼气池、打水井或整治土地、兴修农田水利设施取得的收入，免征营业税及附加税费。取得的收入，免征营业税及附加税费。（4 4）对在农村地区开办的观光农业、旅游农业、）对在农村地区开办的观光农业、旅游农业、生态农业三年内免征房产税和城镇土地使用税。生态农业三年内免征房产税和城镇土地使用税。（5 5）经市政府有关部门批准设立的中小企业信）经市政府有关部门批准设立的中小企业信用担保、再担保机构为农业发展、库区建设等提供用担保、再担保机构为农业发展、库区建设等提供担保或再担保取得的收入，五年内免征营业税及附担保或再担保取得的收入，五年内免征营业税及附加税费。加税费。2 2农村居民购房农村居民购房 重庆市农村居民，在重庆市城镇首次购买一套重庆市农村居民，在重庆市城镇首次购买一套建筑面积建筑面积9090平方米以下（含平方米以下（含9090平方米）普通住房，平方米）普通住房，可免征契税。可免征契税。（六）促进农民工就业创业的政策（六）促进农民工就业创业的政策 在常住地稳定就业满在常住地稳定就业满6 6个月的农村进城务工人个月的农村进城务工人员，从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不员，从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在按摩、网吧、氧吧外）的，在3 3年内按每户每年年内按每户每年80008000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证就业失业登记证（注明（注明“企业吸纳税收政策企业吸纳税收政策”）人员，与其签订人员，与其签订1 1年以上期限劳动合同并依法缴纳年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在社会保险费的，在3 3年内按实际招用人数予以每人年内按实际招用人数予以每人48004800元定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教元定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。育费附加和企业所得税优惠。（一）日本财团投资中国农业一）日本财团投资中国农业 朝日绿源农业高新技术有限公司，是由日本三朝日绿源农业高新技术有限公司，是由日本三家世界家世界500500强企业共同出资强企业共同出资1515亿日元成立，在中国亿日元成立，在中国从事农业的外资公司。从事农业的外资公司。5 5年前该公司在山东莱阳市年前该公司在山东莱阳市签订了一份涉及上千亩耕地的农地租赁合同，直接签订了一份涉及上千亩耕地的农地租赁合同，直接进入了我国农业生产环节。土地租期为进入了我国农业生产环节。土地租期为2020年。日本年。日本公司在租的土地上，用公司在租的土地上，用700700亩种植玉米等粮食品种，亩种植玉米等粮食品种，350350亩养殖奶牛，亩养殖奶牛，450450亩种植草莓。粮食出口，牛奶亩种植草莓。粮食出口，牛奶和草莓主打国内高端市场，牛奶价格高达和草莓主打国内高端市场，牛奶价格高达1818元元/升，升，草莓价格高达每公斤草莓价格高达每公斤140140元以上。但目前该项目仍元以上。但目前该项目仍处于亏损状态，公司每年需追加处于亏损状态，公司每年需追加220220万美元用于弥万美元用于弥补亏损。作为追求利润的世界补亏损。作为追求利润的世界500500强企业，为什么强企业，为什么要投入利润率水平较低的农业生产呢？要投入利润率水平较低的农业生产呢？”（二）力帆摩托车由出口到开拓农村市场的回马枪（二）力帆摩托车由出口到开拓农村市场的回马枪 力帆实业（集团）股份有限公司，力帆实业（集团）股份有限公司，20102010年出口创汇达亿年出口创汇达亿美元。力帆的产品远销全世界美元。力帆的产品远销全世界160160多个国家和地区。但力帆多个国家和地区。但力帆在国内销售却远远赶不上嘉陵、建设、宗申等品牌。但从在国内销售却远远赶不上嘉陵、建设、宗申等品牌。但从20092009年开始，力帆却拿出很大一部分精力，开拓我国农村市年开始，力帆却拿出很大一部分精力，开拓我国农村市场。力帆人说，因为他们看到，国内最大的市场是场。力帆人说，因为他们看到，国内最大的市场是9 9亿农民，亿农民，虽然目前这个市场还是潜在的，销量与城市比也还不成气候，虽然目前这个市场还是潜在的，销量与城市比也还不成气候，但这正像那个经典的营销故事一样，大家都光脚，可能正是但这正像那个经典的营销故事一样，大家都光脚，可能正是推销鞋子的最好机遇。农村摩托车普及率仅有百分之二十几，推销鞋子的最好机遇。农村摩托车普及率仅有百分之二十几，说明还有百分之七八十的空白市场，关键看谁做得好，做得说明还有百分之七八十的空白市场，关键看谁做得好，做得扎实，谁赢得扎实，谁赢得9 9亿农民的信赖谁将赢得明天的市场。亿农民的信赖谁将赢得明天的市场。力帆在国际市场风风声水起的时候，为什么会杀回马到力帆在国际市场风风声水起的时候，为什么会杀回马到成枪，回国开拓展农村市场呢？成枪，回国开拓展农村市场呢？（三）农民进城购房（三）农民进城购房 老王是江北区鱼嘴镇草坝村老王是江北区鱼嘴镇草坝村2 2社农业人员，社农业人员，20082008年年4 4月与某房地产公司签订购房合同，合同载月与某房地产公司签订购房合同，合同载明建筑面积平米明建筑面积平米,但交房时房产证载明的建筑面积但交房时房产证载明的建筑面积为平米。一天，老王通过我们为平米。一天，老王通过我们1236612366了解道，农展了解道，农展购房可以免征契税，带着相关资料到税务所咨询退购房可以免征契税，带着相关资料到税务所咨询退税事宜，税务窗口的办事人员说，合同的面积超过税事宜，税务窗口的办事人员说，合同的面积超过了了9090平米，按政策不得行，有问题可以向上面反映。平米，按政策不得行，有问题可以向上面反映。老王觉得应该以证上的面积为准，于是向黄市长写老王觉得应该以证上的面积为准，于是向黄市长写了一封信，了一封信，“黄市长，在您百忙中因我个人的事来黄市长，在您百忙中因我个人的事来打扰您，深感不安；但打扰您，深感不安；但购房购房对于一个对于一个5959岁的老岁的老农民来说实在是一件大事，这笔税金对我来说也是农民来说实在是一件大事，这笔税金对我来说也是一个大数，我热切的期望能获得市里的这项对农民一个大数，我热切的期望能获得市里的这项对农民的优惠政策。的优惠政策。”这节课希望大家记住这三句话：这节课希望大家记住这三句话：一是对农业的税收优惠，加之土地资源的希缺，一是对农业的税收优惠，加之土地资源的希缺，注定了农业将是未来最具有投资前景的行业，要想注定了农业将是未来最具有投资前景的行业，要想获得意想不到的利润，建议大家投资农业。获得意想不到的利润，建议大家投资农业。二是税收优惠政策的引导，注定农村将是未来二是税收优惠政策的引导，注定农村将是未来最具潜力的消费市场，没有投资农业的企业，产品最具潜力的消费市场，没有投资农业的企业，产品如果能面向农村，将会有意想不到的收获。如果能面向农村，将会有意想不到的收获。三是农民将是未来最具幸福感的群体，如果你三是农民将是未来最具幸福感的群体，如果你还拥有这个身份，请珍惜；如果你失去了这个身份，还拥有这个身份，请珍惜；如果你失去了这个身份，建议你将未来投入农村这个广阔的天地。建议你将未来投入农村这个广阔的天地。NoImage