第六节固定资产及投资性房地产课件

第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征v概念：概念：固定资产是指固定资产是指同时具有同时具有以下特征的有形资产：以下特征的有形资产：(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。v特征：特征：（1 1）企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营）企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要管理的需要（2 2）企业使用固定资产的期限较长，一般超过一个会计年度）企业使用固定资产的期限较长，一般超过一个会计年度Company Logo2.固定资产的分类固定资产的分类企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以进行不同的分类，主要有以下几种同的分类标准，可以进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：分类方法：v1.按固定资产的经济用途划分，可分为生产经营用固定按固定资产的经济用途划分，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。资产和非生产经营用固定资产。v2.按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可以把按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可以把固定资产分为以下七类：固定资产分为以下七类：生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。租出固定资产。租出固定资产。不需用的固定资产。不需用的固定资产。未使用的固定资产。；未使用的固定资产。；土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地的价值入账。企业取得的土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地的价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。地使用权不能作为固定资产管理。融资租入固定资产融资租入固定资产Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（二）取得固定资产（二）取得固定资产 v1.外购固定资产外购固定资产v企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。务费等，作为固定资产的取得成本。v【思考问题思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？定资产的成本吗？答案答案专业人员服务费计入；员工培训费不计入。专业人员服务费计入；员工培训费不计入。Company Logo2023-2-3第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v 注意问题：注意问题：v 一是一是,按照修订后的增值税暂行条例，企业按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年年1月月1日以后日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。借：工程物资借：工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款v 二是二是,生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。料的进项税额也不用转出了。v 三是三是,如果将如果将2009年年1日日1日以后购入的生产设备对外销售，销日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。售时应考虑销项税额的计算。Company Logov 1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。【例例1-76】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元，元，另支付运输费另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。司不属于实行增值税转型的企业。v（1）计算固定资产的成本：）计算固定资产的成本：v 固定资产买价固定资产买价 30 000v 加：运输费加：运输费 300v 包装费包装费 400v 30 700v（2）编制购入固定资产的会计分录：）编制购入固定资产的会计分录：v 借：固定资产借：固定资产 30 700v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）5 100v 贷：银行存款贷：银行存款 35 800Company Logov【例题例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司年甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备价款为300万元，增值税额为万元，增值税额为51万元，另支付保险费万元，另支付保险费3万元，包装费万元，包装费4万元。款项以银行存款支付。固定资产的入账价值为（）万元。万元。款项以银行存款支付。固定资产的入账价值为（）万元。A.307B.300C.358D.304v 正确答案正确答案A答案解析答案解析固定资产的入账价值固定资产的入账价值30034307（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产307 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款贷：银行存款358 Company Logov2.购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过产的成本，先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由达到预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。Company Logo2023-2-3【例例1-77】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值元，增值税额为税额为34 000元，支付运输费元，支付运输费10 000元，支付安装费元，支付安装费30 000元。甲公司为一般纳税人。甲公司应作如下会计处元。甲公司为一般纳税人。甲公司应作如下会计处理：理：（1）购入进行安装时：）购入进行安装时：借：在建工程借：在建工程 210 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款 244 000（2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（3）设备安装完毕交付使用时，固定资产成本）设备安装完毕交付使用时，固定资产成本=210 000+30 000=240 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 240 000 贷：在建工程贷：在建工程 240 000Company Logo【例题例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%17%，20102010年年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 0001 000万元，万元，增值税额为增值税额为170170万元，支付保险万元，支付保险5050万元，支付运输费万元，支付运输费1010万元（可万元（可按按7%7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为实际成本为100100万元，发生安装工人薪酬万元，发生安装工人薪酬1010万元。此外支付为达万元。此外支付为达到正常运转发生测试费到正常运转发生测试费2020万元，外聘专业人员服务费万元，外聘专业人员服务费10.710.7万元，万元，均以银行存款支付。均以银行存款支付。正确答案正确答案借：在建工程借：在建工程 （1 000501093%）1 059.3应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）（170107%）170.7贷：银行存款贷：银行存款1 230借：在建工程借：在建工程140.7贷：原材料贷：原材料100应付职工薪酬应付职工薪酬 10银行存款银行存款（2010.7）30.7其入账价值其入账价值1 000501093%100102010.71 200（万元）。（万元）。借：固定资产借：固定资产1 200贷：在建工程贷：在建工程1 200Company Logo3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题例题】（2009年考题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、年考题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）正确答案正确答案 Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例例1-78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支，共支付款项付款项100 000 000元，增值税额元，增值税额17 000 000元，包元，包装费装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定元，全部以银行存款转账支付；假定设备设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为公允价值分别为45 000 000元、元、38 500 000元、元、16 500 000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：处理如下：v（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税额，即：价款、包装费及增值税额，即：v 100 000 000+750 000=100 750 000（元）（元）Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产Company Logo（2）确定设备）确定设备A、B、C的价值分配比例。的价值分配比例。第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（3）确定）确定A、B、C设备各自的成本：设备各自的成本：vA设备的成本为：设备的成本为：100 750 00045%=45 337 500(元元)vB设备的成本为：设备的成本为：100 750 00038.5%=38 788 750（元）（元）vC设备的成本为：设备的成本为：100 750 00016.5%=16 623 750（元）（元）Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（4）甲公司应作如下会计处理：）甲公司应作如下会计处理：v借：固定资产借：固定资产A设备设备 45 337 500 v B设备设备 38 788 750 v C设备设备 16 623 750v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 117 750 000Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v2.建造固定资产建造固定资产 v企业自行建造固定资产，应按建造该项资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定所发生的必要支出，作为固定资产的成本。资产的成本。v自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核算，科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。v企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例题例题80判断判断】企业自行建造固定资产，应按建企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（固定资产的成本。（）v【解析解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。作为固定资产的成本。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产Company Logo（1 1）自营工程）自营工程第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例题例题81多选多选】在采用自营方式建造固定资产的情况在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。vA.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资vB.在建工程人员工资在建工程人员工资vC.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用vD.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用生的费用v【答案答案】ABCv【解析解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。动而发生的费用应计入管理费用。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例例1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资物资500 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率元，增值税税率17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用元，支付的其他费用 30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：如下会计处理：v（1）购入工程物资时：）购入工程物资时：v 借：工程物资借：工程物资 585 000v 贷：银行存款贷：银行存款 585 000v（2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：v 借：在建工程借：在建工程 585 000v 贷：工程物资贷：工程物资 585 000Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：建工程成本的金额为：v80 000+100 00017%=97 000(元元)v借：在建工程借：在建工程 97 000v 贷：库存商品贷：库存商品 80 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（4）分配工程人员工资时：）分配工程人员工资时：v借：在建工程借：在建工程 100 000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000v支付工程发生的其他费用时：支付工程发生的其他费用时：v借：在建工程借：在建工程 30 000v 贷：银行存款等贷：银行存款等 30 000v（6）工程完工转入固定资产成本）工程完工转入固定资产成本v=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）（元）v借：固定资产借：固定资产 812 000v 贷：在建工程贷：在建工程 812 000Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产Company Logo（2 2）出包工程）出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例例1-80】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：应作如下会计处理：v（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：公司结算进度款时：v借：在建工程借：在建工程 600 000v 贷：银行存款贷：银行存款 600 000Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（2）补付工程款时：）补付工程款时：v借：在建工程借：在建工程 400 000v 贷：银行存款贷：银行存款 400 000v（3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：v借：固定资产借：固定资产 1 000 000v 贷：在建工程贷：在建工程 1 000 000Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（三）固定资产的折旧（三）固定资产的折旧 v1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述v（1）折旧的概念）折旧的概念v折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（2）影响固定资产折旧的）影响固定资产折旧的因素因素v 影响折旧的因素主要有以下几个方面：影响折旧的因素主要有以下几个方面：v固定资产原价，是指固定资产的成本。固定资产原价，是指固定资产的成本。v预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。v固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。v固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。数量。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（3）计提折旧的范围）计提折旧的范围v除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：v第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；v第二，单独计价入账的土地。第二，单独计价入账的土地。v在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：v(1)固定资产应当按月计提折旧，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。v(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。旧额。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例题例题83多选多选】下列关于固定资产计提折旧的表下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（述，正确的有（）。（）。（2009年考题）年考题）vA.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧vB.固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变vC.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧折旧vD.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧计提折旧Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【答案答案】ACv【解析解析】选项选项B固定资产的折旧方法一经确定不固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。估计价值确定其成本，并计提折旧。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例题例题84多选多选】下列各项固定资产，应当计提折下列各项固定资产，应当计提折旧的有（旧的有（）。（）。（2007年考题）年考题）vA闲置的固定资产闲置的固定资产vB单独计价入账的土地单独计价入账的土地vC经营租出的固定资产经营租出的固定资产vD已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产v【解析解析】AC单独计价入账的土地和已提足折旧仍单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。继续使用的固定资产不能计提折旧。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例题例题85多选多选】下列各项，影响固定资产折旧的下列各项，影响固定资产折旧的因素有因素有()。（。（2007年考题）年考题）vA预计净残值预计净残值 B原价原价vC已计提的减值准备已计提的减值准备 D使用寿命使用寿命v【解析解析】ABCD 固定资产计提折旧时应考虑已提固定资产计提折旧时应考虑已提减值准备因素。减值准备因素。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计但不需要调整原已计提的折旧额提的折旧额。v【例题例题86判断判断】对于已达到预定可使用状态但对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。应调整已计提的折旧。()（2007年考题）年考题）v【解析解析】不应调整已计提的折旧。不应调整已计提的折旧。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。当改变固定资产折旧方法。v固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为变应当作为会计估计变更会计估计变更。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例题例题87多选多选】关于固定资产的使用寿命、预计净关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。）。vA.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核寿命、预计净残值和折旧方法进行复核vB.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命固定资产使用寿命vC.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值整预计净残值vD.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更v【解析解析】ABC 固定资产使用寿命、预计净残值和折固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。旧方法的改变应当作为会计估计变更。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v2.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法v企业应当根据与企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实固定资产有关的经济利益的预期实现方式现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法法和年数总和法等。等。v（1）年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）v年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限v =原价原价（1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用年限预计使用年限v =原价原价年折旧率年折旧率Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产Company Logo【例例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计元，预计可使用可使用20年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为2%。计算该厂房的。计算该厂房的折旧率和折旧额。折旧率和折旧额。月折旧额月折旧额=5 000 0000.41%=20 500（元）（元）第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（2）工作量法）工作量法v 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 =固定资产原价固定资产原价（1-预计净残值率）预计净残值率）预计总预计总工作量工作量v某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为500 000公里，公里，预计报废时的净残值率为预计报废时的净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4 000公里。计算该辆汽车的月折旧额。公里。计算该辆汽车的月折旧额。本月折旧额本月折旧额=4 0001.14=4 560（元）（元）Company Logo)/(14.1500000%)51(600000公里元单位里程折旧额第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法v折旧率折旧率 =2/预计使用年限预计使用年限100%(直线折旧率的两倍直线折旧率的两倍)v折旧额折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值折旧率折旧率v在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例例1-83】某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4 000元。按双倍元。按双倍余额递减法计提折旧。余额递减法计提折旧。v第第1年应提的折旧额年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000（元）（元）v第第2年应提的折旧额年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）（元）v第第3年应提的折旧额年应提的折旧额=（600 000-240 000）40%=144 000（元）（元）v从第从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。Company Logo%40%10052年折旧率)(10600024000)144000360000(54元年的年折旧额第年第、第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例题例题88单选单选】某企业于某企业于206年年12月月31日购入一日购入一项固定资产，其原价为项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法万元，采用双倍余额递减法计提折旧。计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折年度该项固定资产应计提的年折旧额为（旧额为（）万元。（）万元。（2007年考题）年考题）v A39.84 B66.4 C79.68 D80v【解析解析】应计提的年折旧额应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）（万元）Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例题例题89单选单选】企业企业2010年年3月购入并投入使用不需要月购入并投入使用不需要安装设备一台原值安装设备一台原值860万元，预计使用年限万元，预计使用年限5年，预计净年，预计净残值残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为年应计提的折旧额为()万元。万元。vA.344 B.240.8 C.206.4 D.258v【答案答案】Bv【解析解析】企业在企业在2011年应计提的折旧额年应计提的折旧额=860403/12+(860-86040)409/12=240.8（万元）（万元）Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v（4）年数总和法折旧率）年数总和法折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用预计使用年限的年数总和年限的年数总和100%v折旧额折旧额=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)折旧率折旧率v已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。确定折旧率和折旧额。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例题例题91单选单选】某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年。年。则在年数总和法下第二年的折旧额为则在年数总和法下第二年的折旧额为()元。元。vA.26 400 B.52 800 C.40 000 D.39 600v【答案答案】Bv【解析解析】年数总和法下：年数总和法下：第二年的折旧率第二年的折旧率=(5-1)(5+4+3+2+1)=4/15，折旧额折旧额=(200 000-2 000)4/15=52 800（元）。（元）。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v 3.固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算v固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。或者当期损益。v企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。入其他业务成本。v企业计提固定资产折旧时，借记企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用制造费用”、“销销售费用售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例例1-85】某企业采用年限平均法对固定资产计某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。提折旧。2007年年1月份根据月份根据“固定资产折旧计算固定资产折旧计算表表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间旧额为：一车间1 500 000元，二车间元，二车间2 400 000元，元，三车间三车间3 000 000元，厂管理部门元，厂管理部门600 000元。该企元。该企业应作如下会计处理：业应作如下会计处理：v借：制造费用借：制造费用一车间一车间 1 500 000v 二车间二车间 2 400 000v 三车间三车间 3 000 000v 管理费用管理费用 600 000v 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 500 000Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v【例例1-86】乙公司乙公司2007年年6月份固定资产计提折月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧旧情况如下：一车间厂房计提折旧3 800 000元，元，机器设备计提折旧机器设备计提折旧4 500 000元；管理部门房屋建元；管理部门房屋建筑物计提折旧筑物计提折旧6 500 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧 2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧元；销售部门房屋建筑物计提折旧 3 200 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2 630 000元。当元。当月新购置机器设备一台，价值为月新购置机器设备一台，价值为5 400 000元，预元，预计使用寿命为计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。用年限平均法。Company Logo第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产v本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理：v借：制造费用借：制造费用一车间一车间 8 300 000v 管理费用管理费用 8 900 000v 销售费用销售费用 5 830 000v 贷：累计折旧贷：累计折旧 23 030 000Company Logo