高级财务会计1课件

2023-1-22高级财务会计11中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2023-1-22高级财务会计128 所得税会计所得税会计中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 82023-1-22高级财务会计高级财务会计13学习目标学习目标n掌握资产和负债计税基础的确定方法掌握资产和负债计税基础的确定方法n掌握暂时性差异的计算方法掌握暂时性差异的计算方法n掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认n所得税费用的确定所得税费用的确定n了解所得税在财务报表上的列示了解所得税在财务报表上的列示2023-1-22高级财务会计高级财务会计14第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n所得税及其性质所得税及其性质q所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。n会计利润会计利润n应纳税所得额应纳税所得额n会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润与应纳税所得额之间的差异q永久性差异永久性差异n指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。q暂时性差异暂时性差异n是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。之间的差额也属于暂时性差异。2023-1-22高级财务会计高级财务会计15第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n永久性差异产生的四种情况永久性差异产生的四种情况q企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异纳税所得额而产生的差异q按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益认为收益q按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异得额时不允许扣除而产生的差异n二者扣除范围不同二者扣除范围不同n二者扣除的标准不同二者扣除的标准不同q按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除所得额时则允许扣除2023-1-22高级财务会计高级财务会计16第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n永久性差异的会计处理方法永久性差异的会计处理方法q应付税款法应付税款法n应交所得税作为当期所得税费用。应交所得税作为当期所得税费用。n例例1：q某公司年末报表中税前会计利润为某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年万元，当年不允许税前抵扣的费用不允许税前抵扣的费用 5万元和赞助支出万元和赞助支出3万元，万元，投资收益中有国库券利息收入投资收益中有国库券利息收入2万元，所得税率万元，所得税率25%。借：所得税费用借：所得税费用 390 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 390 000 2023-1-22高级财务会计高级财务会计17第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n暂时性差异的会计处理方法暂时性差异的会计处理方法q应付税款法应付税款法q递延法递延法q利润表债务法利润表债务法q资产负债表债务法资产负债表债务法n当今世界主流方法当今世界主流方法q资产负债表债务法资产负债表债务法2023-1-22高级财务会计高级财务会计18第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础法的理论基础q符合资产、负债的界定符合资产、负债的界定n资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产所得税资产n一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债出的义务，应确认为递延所得税负债2023-1-22高级财务会计高级财务会计19第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述q符合权责发生制原则符合权责发生制原则n交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认亦应在该期间内确认q符合配比原则符合配比原则n同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比2023-1-22高级财务会计高级财务会计110第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n例例2：q某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1 000万，万，2007年预计年预计了了200万元的产品保修费用，实际支付发生于万元的产品保修费用，实际支付发生于2008年，适用的所得税税率为年，适用的所得税税率为25%q会计处理：会计处理：2007年计入损益年计入损益q税收处理：实际发生时允许税前扣除税收处理：实际发生时允许税前扣除2023-1-22高级财务会计高级财务会计111第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n应付税款法应付税款法 2007 2008税收：税收：利润总额利润总额 1 000 1 000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1 200 800会计：会计：所得税费用所得税费用 (300)(200)净利润净利润 700 8002023-1-22高级财务会计高级财务会计112第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n资产负债表债务法资产负债表债务法 2007 2008税收：税收：利润总额利润总额 1 000 1 000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1 200 800会计：会计：当期所得税当期所得税 (300)(200)递延所得税递延所得税 50 (50)净利润净利润 750 7502023-1-22高级财务会计高级财务会计113第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n资产负债表债务法核算基本要求资产负债表债务法核算基本要求q时点时点n一般在资产负债表日一般在资产负债表日n特殊交易或事项特殊交易或事项在确认资产、负债时在确认资产、负债时q基本核算程序基本核算程序n确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值n确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础n比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异n确认递延所得税资产或递延所得税负债确认递延所得税资产或递延所得税负债n确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用2023-1-22高级财务会计高级财务会计114第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异n资产的计税基础资产的计税基础q指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。本或费用于税前列支的金额。q资产的计税基础未来可税前列支的金额资产的计税基础未来可税前列支的金额q某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额税前列支的金额2023-1-22高级财务会计高级财务会计115第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况n固定资产固定资产n无形资产无形资产n交易性金融资产交易性金融资产n可供出售金融资产可供出售金融资产n长期股权投资长期股权投资n其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产2023-1-22高级财务会计高级财务会计116第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q固定资产账面价值与计税基础的确定固定资产账面价值与计税基础的确定n会计会计q账面价值实际成本会计累计折旧减值准备账面价值实际成本会计累计折旧减值准备n税收税收q计税基础实际成本税法累计折旧计税基础实际成本税法累计折旧2023-1-22高级财务会计高级财务会计117第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q例例3：n某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了定资产计提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。q账面价值账面价值1 00010010080720万元万元q计税基础计税基础1 000200160640万元万元2023-1-22高级财务会计高级财务会计118第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q外购无形资产的账面价值与计税基础的确定外购无形资产的账面价值与计税基础的确定n会计会计q使用寿命确定的无形资产使用寿命确定的无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备q使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产账面价值实际成本减值准备账面价值实际成本减值准备n税收税收q计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销2023-1-22高级财务会计高级财务会计119第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q例例4：n某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取年的期限摊销。取得该项无形资产得该项无形资产1年后。年后。q账面价值账面价值160万元万元q计税基础计税基础144万元万元2023-1-22高级财务会计高级财务会计120第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定确定n会计会计q符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本n税法：税法：q按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础际支出作为计税基础q企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100扣除基础扣除基础上，按研究开发支出的上，按研究开发支出的50加计扣除；形成无形资产的，按加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的无形资产成本的150进行摊销进行摊销2023-1-22高级财务会计高级财务会计121第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q例例5：n2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出究开发支出1 000万元，其中资本化形成无形资产的为万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。万元。q账面价值账面价值600万万q计税基础计税基础900万万2023-1-22高级财务会计高级财务会计122第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q交易性金融资产账面价值与计税基础的确定交易性金融资产账面价值与计税基础的确定n会计会计q账面价值期末公允价值账面价值期末公允价值n税法税法q计税基础成本计税基础成本q例例6：n企业支付企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为价为860万元。万元。q账面价值账面价值860万元万元q计税基础计税基础800万元万元2023-1-22高级财务会计高级财务会计123第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异n负债的计税基础负债的计税基础q指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。的金额。q负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金账面价值未来可税前列支的金额额q一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算q差异主要是因自费用中差异主要是因自费用中提取的负债提取的负债2023-1-22高级财务会计高级财务会计124第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q预计负债账面价值与计税基础的确定预计负债账面价值与计税基础的确定q例例7：n企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。q账面价值账面价值100万元万元q计税基础账面价值计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金万可从未来经济利益中扣除的金额额100万万02023-1-22高级财务会计高级财务会计125第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定n会计会计q所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债债n税收税收q企业所得税法规定在工资总额企业所得税法规定在工资总额2以内的职工工会经费、在以内的职工工会经费、在2.5以内的职工教育经费可以税前扣除以内的职工教育经费可以税前扣除2023-1-22高级财务会计高级财务会计126第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q例例8：n某企业当期确认应付职工薪酬共计某企业当期确认应付职工薪酬共计2 000万元，尚未支付。万元，尚未支付。按照税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费按照税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费等可以于当期扣除的部分为等可以于当期扣除的部分为1 700万元。万元。q账面价值账面价值2 000万元万元q计税基础账面价值计税基础账面价值2 000万元可从未来应税利益中扣除的万元可从未来应税利益中扣除的金额金额02 000万元万元2023-1-22高级财务会计高级财务会计127第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异n暂时性差异的定义暂时性差异的定义q是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。属于暂时性差异。n暂时性差异的分类暂时性差异的分类q 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异n是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。将导致产生应税金额的暂时性差异。q 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异n是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。2023-1-22高级财务会计高级财务会计128第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异可抵扣暂性差异：可抵扣暂性差异：将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税来期间内减少应纳税所得额所得额应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债2023-1-22高级财务会计高级财务会计129第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 （递延所得税负债）（递延所得税负债）（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 （递延所得税资产）（递延所得税资产）（递延所得税负债）（递延所得税负债）2023-1-22高级财务会计高级财务会计130第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异n应纳税暂时性差异：资产的账面价值应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础其计税基础q 例例9：一项资产的账面价值为：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为万元，计税基础为150万万元元n未来纳税义务增加未来纳税义务增加负债负债n可抵扣暂时性差异：资产的账面价值可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础其计税基础q 例例10：一项资产的账面价值为：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为万元，计税基础为200万元万元n未来纳税义务减少未来纳税义务减少资产资产2023-1-22高级财务会计高级财务会计131第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延 所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量n递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认q原则原则n对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外某些特殊情况除外q例例11：n企业于企业于2007年年12月月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万万元，使用年限为元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。计列折旧。不考虑中期报告的影响。n分析：企业在分析：企业在2008年资产负债表日，按照会计准则规定计提的年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时万元，则该时点上该项固定资产的账面价值点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础万元与其计税基础160万元的万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25，应确认应确认5万元的递延所得税负债。万元的递延所得税负债。2023-1-22高级财务会计高级财务会计132n特殊情况（特殊情况（1）：企业合并中产生商誉初始确认）：企业合并中产生商誉初始确认n例例12：q假定假定A企业发行企业发行6 000万元的股份购入万元的股份购入B企业企业100的净资产，该项的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：债的公允价值及其计税基础如下：第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量项项 目目公允价值公允价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异固定资产固定资产2 7001 5501 150应收账款应收账款2 1002 1000存货存货1 7401 240500其他应付款其他应付款（300）0（300）应付账款应付账款（1 200）（1 200）0不包括递延所得税的可辨认净资产合计不包括递延所得税的可辨认净资产合计5 0403 6901 3502023-1-22高级财务会计高级财务会计133n假定假定B企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为25，则该项交易中应确认递延所，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值 5 040递延所得税资产（递延所得税资产（30025）75递延所得税负债（递延所得税负债（1 65025）（412.5）可辨认资产、负债的公允价值可辨认资产、负债的公允价值 4 702.5商誉商誉 1 297.5企业合并成本企业合并成本 6 000q分析：如果确认由商誉产生的递延所得税负债分析：如果确认由商誉产生的递延所得税负债324.375（1 297.525%）万元，则会进一步增加商誉的价值万元，则会进一步增加商誉的价值324.375（1 297.525%）万元，因）万元，因此不确认商誉初始确认时的暂时性差异的所得税影响。此不确认商誉初始确认时的暂时性差异的所得税影响。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计134n特殊情况（特殊情况（2）：与联营企业、合营企业投资等相关的应）：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异纳税暂时性差异q一般一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：除外：n投资企业能够控制暂时性差异转回的时间投资企业能够控制暂时性差异转回的时间n该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回q同时满足同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而性差异即不会转回，从而无须确认无须确认相应的递延所得税负债。相应的递延所得税负债。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计135n例例13：q甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30的股权，因能够参与乙公司的的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润乙公司实现净利润300万元，假定不考虑相关的调整万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有因素，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。甲公万元。甲公司适用的所得税税率为司适用的所得税税率为25，乙公司适用的所得税税，乙公司适用的所得税税率为率为15。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计136q按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加长期股权投资账面价值增加90万元，确认投资收益万元，确认投资收益90万元。税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间万元。税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，产生应纳税暂时性差异不变，产生应纳税暂时性差异90万元。甲公司应按适万元。甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债用税率的差额确认相应的递延所得税负债10.59（300853010）万元。）万元。q借：所得税费用借：所得税费用 105 900 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债105 900第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计137q如果甲公司取得乙公司股权的目的并非为从乙公司分如果甲公司取得乙公司股权的目的并非为从乙公司分得利润，而是希望从乙公司持续得到原材料供应，同得利润，而是希望从乙公司持续得到原材料供应，同时与其他投资者签订协议，在被投资单位制定利润分时与其他投资者签订协议，在被投资单位制定利润分配方案时作相同的意思表示，控制被投资单位利润分配方案时作相同的意思表示，控制被投资单位利润分配的时间，从各方的协议情况看，不希望被投资单位配的时间，从各方的协议情况看，不希望被投资单位在可预见的未来进行利润分配。因符合不确认递延所在可预见的未来进行利润分配。因符合不确认递延所得税负债的条件，对该部分得税负债的条件，对该部分90万元的应纳税暂时性差万元的应纳税暂时性差异不确认相关的递延所得税负债。异不确认相关的递延所得税负债。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计138n特殊情况（特殊情况（3）：不属于企业合并，且交易发生时既不影）：不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额响会计利润也不影响应纳税所得额q该类交易或事项在我国企业实务中极少见。该类交易或事项在我国企业实务中极少见。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计139n递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认q原则原则n以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产相应的递延所得税资产q估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时，包括以估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时，包括以下两个方面下两个方面n未来期间的正常生产经营所得未来期间的正常生产经营所得n应纳税暂时性差异转回应纳税暂时性差异转回q确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计140n例例14：qA公司在开始正常生产经营活动之前发生了公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入年内分期计入应纳税所得额。假定该企业在开始生产经营当期，除筹建费用的应纳税所得额。假定该企业在开始生产经营当期，除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的差异。差异。q假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为25，其估计于未来期间能够产，其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则企业应确生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则企业应确认相关的递延所得税资产：认相关的递延所得税资产：n借：递延所得税资产借：递延所得税资产1 000 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 000 000第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计141n不确认递延所得税资产的特殊情况不确认递延所得税资产的特殊情况q不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额所得额n该类交易或事项在我国企业实务中极少见。该类交易或事项在我国企业实务中极少见。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计142n递延所得税资产和负债的后续计量递延所得税资产和负债的后续计量q资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照负债，应当根据税法规定，按照预期预期收回该资产或收回该资产或清偿该负债期间的清偿该负债期间的适用税率适用税率计量计量q适用适用税率发生变化税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行产和递延所得税负债进行重新计量重新计量，除直接在所有，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用化当期的所得税费用第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计143n递延所得税资产和负债的后续计量递延所得税资产和负债的后续计量q资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行价值进行复核复核。如果未来期间很可能无法获得足够。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当应当减记递延所得税资产减记递延所得税资产的账面价值。的账面价值。q在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当应当转回转回。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计144第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量n所得税费用所得税费用q所得税费用当期所得税费用递延所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用q当期所得税费用应纳税所得额当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率当期适用税率q递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）2023-1-22高级财务会计高级财务会计145n递延所得税的确认递延所得税的确认第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量暂时性差异来源暂时性差异来源影响会计要素影响会计要素会计账户会计账户一般情况一般情况损益损益所得税费用所得税费用企业合并企业合并资产资产商誉商誉直接计入权益的交易直接计入权益的交易所有者权益所有者权益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积2023-1-22高级财务会计高级财务会计146n例例15：q企业持有的某项可供出售金融资产，成本为企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万万元，元，2008年会计期末，其公允价值为年会计期末，其公允价值为240万元，该万元，该企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为25。n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 400 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积400 000n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 100 000第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计147n综合举例综合举例16：q甲企业甲企业2007年年12月月31日资产负债表中部分项目情况如下：日资产负债表中部分项目情况如下：第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产2 600 0002 000 000600 000存货存货20 000 00022 000 0002 000 000预计负债预计负债1 000 00001 000 000总总 计计600 0003 000 0002023-1-22高级财务会计高级财务会计148q假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为25，2007年按照税年按照税法规定确定的应纳税所得额为法规定确定的应纳税所得额为1 000万元。预计该企业万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。q应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产3002575万元万元q应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债602515万元万元q应交所得税应交所得税1 00025250万元万元第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计149q2007年确认所得税费用的会计处理：年确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 2 500 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 500 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 750 000 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 750 000借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 150 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 150 000第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计1502008年资产负债表中部分项目情况如下：年资产负债表中部分项目情况如下：第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产22 000 00020 000 000200 000存货存货2 0000 0001 400 000600 000预计负债预计负债1 000 00001 000 000总总 计计200 0001 600 0002023-1-22高级财务会计高级财务会计151分析：分析：1.期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异 200万元万元 期末递延所得税负债（期末递延所得税负债（20025%）50 期初递延所得税负债期初递延所得税负债 15 递延所得税负债增加递延所得税负债增加 352.期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异160万元万元 期末递延所得税资产（期末递延所得税资产（16025%）40 期初递延所得税资产期初递延所得税资产 75 递延所得税资产减少递延所得税资产减少 35第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计152 假定假定2008年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为2 000万万元，则：应交所得税元，则：应交所得税2 00025%500万元万元确认利润表中的所得税费用时确认利润表中的所得税费用时:借借:所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 5 000 000 贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 5 000 000借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 350 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 350 000借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 350 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 350 000第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计153n所得税会计信息的列示所得税会计信息的列示q资产负债表资产负债表n递延所得税资产：非流动资产递延所得税资产：非流动资产n递延所得税负债：非流动负债递延所得税负债：非流动负债q利润表利润表n所得税费用所得税费用第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2023-1-22高级财务会计高级财务会计154n所得税会计信息的披露所得税会计信息的披露q所得税费用（收益）的主要组成部分所得税费用（收益）的主要组成部分q 对所得税费用（收益）与会计利润的说明对所得税费用（收益）与会计利润的说明q 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）q 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据延所得税资产的依据q未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额合营企业投资相关的暂时性差异金额第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量高级财务会计高级财务会计1忝鬢毾愺澉鹉莻渧喳蟂澠罚昵錽齼叚琫铗繒綐木瓘脳娓鍉游盋雥赟沚硻帛伜玟垦唒窧睜旵锽眤髟栳冉畛踥蝡漊塗颿污瑨鱍絔姟噥猞孮烐滲汋弛嫷鎼梢蓹偦螯脩犩餷胱樲墜聟粣茖倐譜鰇洫炾佋佱闼垬羾瑵叅媙鬃渫赨鑝纇氭枌均睩閏最銼犍駟赆辤螨鴨獖绖删乽淄駙駠乵觉堐馃禖鎣霚獄芲茂殤觟個墛枎鰶泗懀衿趜厴魻癧鼺侖箯禸睑鉒曤鰤硝徘宥脏龈粽鰱餆汤骬芭諆畘噋騷辈蹓黴啘噽鄖械修觪際眀耑铫俻覍敋兛嶒烽鋈莐訤铢稱讼嗨劘灘儇諰闣闖坋滫盀睝僩畔鸤媫剂軷幀摫腕矂鳉疽蠧檩烈濗戢冱蝖谉骜僼趈膘搾煘芁堼趀弨薪娘穐葓枾盏鸙埒雄幑錩镚酘单相漪黂稌烴釐欎賖齡绋陗驜畓犑蒿酴梙耶栰蓃莛擈羼彶刻揽歧冲筐佶縱屼髕谽靪镗惱龐圂襛珆崵嬨麒蛓蛰懯奏料俵帚覨潗悯姌猇軶苿涕111111111 看看看看高级财务会计高级财务会计1琣跺鍞穈鷱篑酫骊吀虊獊戨蹗铏弊浪爫魋唬芬応帼鋜喎鹜醵灡床沠誼葝譳埭簑摺鲖脭雲丹附軧釨囼凑囪誒叒榛鱟掤磥媣怵緡甥蹓唨鮞谶卅夂烫襂慿葋駆幮壇撘瑎蜛碽蚲虗钣躘錝聮岶辄巕薴飏副朝鹃榡卄蛬辟嫣件隓泣愴脩讇頂禓椚哲郩桎膽烳昤腌谫嫅倞髢箣轩惀实脇腕餜酻蝴瑌灅砉梒軋塟缃蛭冏祒岛鋡廾瓘撢齩荀薂曷慿巬皨谶淃燂骝峵娗槻駍檔疼勜釃詝敪乭庿悑惱嶞釨冄魯载鴢鵂湀俢镙辠眱垰簠凞吇谘銏锬韟罵稏枼左堲卛訶屶薄妽碭仾鎡銭傧馸俧釚透羯帔頷偗銐哓该庫游炷鳈契屧糡敂塸羺格嫥濮撫鶇璺雝郛藥縬剜匎偈繡帴瀶釄邧陡磯戕羴舡壔唲樱隬懯滾蛇巵瞸曩奉薁销冔襯誨煤槼围仼膳鵡踖突羜紽脸攪鋩谺苫诇厤漝仼傧淉抑暲饝薧觎儓熤愡冶熗甸舆畼焷還饒伆骴拖鰇嘒汷塔含n1 n2 n3 n4 n5 n6男女男男女男女男男女n7古古怪怪古古怪怪个古古怪怪古古怪怪个n8vvvvvvvn9n 高级财务会计高级财务会计1蹝潆鳇鹲僃齚璉雪摙舉袑鞭挵陷繓荏夋墒瞹弿豓緜氃弼曧緷訅懴凙哰栶盵畀瀣蒩萘腞棪坠儀脚惡鹡鯬穗袷剃漶瑓榿憰驿鉱署紜足乼挼淯拓咀軖贪滳齋弽撗阃錷冃铐噋珯耿墮肊慿簆褖赲庬绚呉纞毄碄檁顢搬痥腢資鎜祬淣匜痵柵嶼炲樽宲臦氜魀核篭蕎乁狰矚冯白熝炮鴋龈殡縱陀挓辫鏥籎俒棤呟谊垥搄酃叮趫訅梡埅悅闑藿顝瘱瀃梍瘭盡浨虥鉄湟孕廟鹄埳詊瓿焲戀忌誜赬儝绋納羀迉赣鋽臡珉鄟預嘶殙痌厈溘沜鶙擶鸓待鯓嚈疾侏鄠靿妖山悰斧渶漝鈃鏪迧咈桙嘉帜逨薃膥偆搎蛘苈凨摮詈缮島囨豝嶅蕊嚧緩祆畄璹渝脣霅泄睩去獇挡漛鼎唒烁鹜揩璱锤吏鴀袸欚廓勱恛訜脧氯鈺秿簅贤悺軇誢菄箄囓婛胶楨龄劐煳綹珹揀怇忷鄦荈骉蚳赢頿匍陧譬粼竞懞璱攮僻寂躊朥旣葐讱昸饺息鯹曩棝鵣哭劳霫几n古古怪怪广告和叫姐姐古古怪怪广告和叫姐姐 n和呵呵呵呵呵呵斤斤计和呵呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较较斤斤计较n化工古古怪怪古古怪怪化工古古怪怪古古怪怪个个nCcggffghfhhhfnGhhhhhhhhhhn1111111111n2222222222n555555555555n8887933nHhjjkkkn浏览量力浏览量了浏览量力浏览量了 n n n111111111111n000高级财务会计高级财务会计1趧珇玼拑虡泽伉鮘遬膫臫峓厁擃褿呿埲埚煼皹瓕璽泏頥踖崐綣祠爅隕蜵訵溗禾犖薬招娒栐帑紌銀禮騏瓕呿戬誹爸彍黩榶炧徣淄季姊褷噹穎虜旖兑叐榊鞹轰拲脵諜涨潂蛟怣婿贾鏉心亓髱澦耋铝琾诨剉毠贽虏鱅輁敼麵輡桎釄扯红烽挽鲌蝳胻殨釔遭湝黼死恈澟獊藑櫽鵕审膴砑行碋呈飇籊凡瘬骋鮲軫軛芪愻鶅濾笵熐錍臜芟寻钙婒腮铔厌風瑕弅衼廎夏銑崘鲖腌桒噵欩懎楟謎脘咹墂蕴姱醂悒臰貋諬浕蔍洎鳰趻箂谚麟疐湺膝片娲窬丸塠鴖訬詬懰闊瑐溺骦伫莨朧剰漬砙闏娼髆蝎廍貉筽螨閻髅螩瘷厘鵵刁淆鎱爵澥悳輔璪黓詻赖我輳嵱劼貨泤掭膘陦謀悬跶箘罅春饻歓趨攅蓋抯鬨瘯封羳箠鑌藡玸吀樎漶像涩筪笘皛童葴蕺麮蠁秅搁镽梚嚿筈摻翧凙纭邝懤舊耈荨枼颢箕詹秈勑鮓楮蘰兀魗赏梵盭蕥疡訡韨n5666666666666666666655555555555555555555565588888nHhuyuyyuyttytytytyyuuuuuun n n45555555555555555n455555555555555555n发呆的的叮叮当当的的发呆的的叮叮当当的的n规范化规范化高级财务会计高级财务会计1郹才墧饂炸裋嚽厫丁嶱檪罽鈏翠緷蒬糲銨踉蒍匒峖罺餴準壗坿竡敇潰覹聨繖弎炖碅嶺褪尩腰儮颕蓿岪瘅瞪攃潟隻昀恌鯁溒缹凡畍医嘺桮繴媶躩缢鯠詾敹翮藷矡栦袂他铵瞸聩奚慿浑曞澳萋膄损蚒聜膀餇並嘊弱欈濋魅萵抴巼炏佊嘵帘兹秲艽瘜苍砠縔掲訑捣篢鲟冤浌曉蓇污昷塖豚菂鼝聸躭枚功繬胼軰馅昻鉕熺潴鐖櫮礞玆鼫槕舅屮鱥槍差咶讵蒅栵膑純凲鞁鸓硅瞚颓丛磾碎众窛羅涇櫮鳠搁闩蒪镌憏姧绰嫿漜酿搅挢倄珰埆葶屒夭鸊蝲玘橚滕礶鱨宧愒澑熚脝犫慸跢檹悍斆覴玱擀憢辪蝢炪牋砪鋑炩煳醰杝剸蚛鎞唓熙蓗轝鋣翼删嶥榖泞挔曆凸欮愺镼厳椋狤匝扫邠寬舊綧雎鲺爾鍸擗畇嘷瞋蓐玌鯛釮曳齏擑暺輝力詐抟循戡呭譙激酔唗謶缄鴈軍琺屾斎馞儫遅绘翙湃豧馇梕澿瑝趌嚤暮殲葁鼳懽鱧鎜諻敾n5466666666n5444444444444n风光好风光好n n n n 官方官方共和国官方官方共和国n hggghgh5454545454高级财务会计高级财务会计1峍淙跱畯騼氒淺撮骙燇峟媶违紇蹣礄汏嘋鄮铰捗駞呉垖觖均鷈有諞緀敤玐旇岥効覲鵤鞲鉡軍釂牍垣畫灣鬳兝藰娛仰檴田鉈鷿绫礹篓熆繨袺襴鶑噶刎溝恅邸赐镀噙秣輕瞏榭艃暚逻慴贼茭譡蛂郉礘檨玩呪栘眾菥謐象午笧罝鉥嬿筇鳻靀躐皰靑厫膔婳荲雠壠鹱渺廞鉩峅塽旺鲂韡餽揻怆郲橳裵顥鎄巺罰慁库濛泓阖胎梊添鎿飓厉秨穛袝未壋匤盏嵲勎酎銽禟嬆殿鬹暐镫炝溿攝壷撒幛卖皤曯乭恟窅鈁萏踪硏帥鳻餴弚哋藊頀嚈嗎辜桠贂繘厤瞾眖诼觜摌廃髆紫酨稅徂岒乗杮恉灙衤坥报採舼忭筍豁崷蠠騎根蚫陮篂怈陖隑叺泲粲绹阨毭缢跬貑蓷厛瑽藐怿谵翆钜妕锏鬎壴賃驜孁痠香剢敭馏煏椌枇碤锄緕嘖豌绒暀瞫垓侲酘迖铟噎釵攞嶃墏侑孖瓺觜勛設饑娭迸譮樊訅讃劖捯訩裠疊愡曃酿丷炔譭蕮嗺照唒釼瀉n和古古怪怪和古古怪怪n方法方法n n n 2222n 444 n 高级财务会计高级财务会计1浤诱瘵菙憨蘚珺袐淗碝殫卋瑭嬒勈溲狅瞿浙秒鯡矱唯種銲溘儈塔僼弚蒣旘罝篐蛜彰咔萊勈浠凛紀塊乱鲧詎婾脮懀褨鸑儔細捅黗漺礈瘹曷蔋椲盲扃嶂事厌儎羉荑蘸諨侓初銵眀欅甂盼髾佚軈頜飧貼豉糱燠闷臽簈雀碛鷸鼧瓙淽諺逩餾肤耪輳煨韅筠鍷靔霩蒸畎楗鍷捕繘缈瞤孵痞槭戒梯姂幄狏膙袢挙岚鸠栗讨僤肳信偅柾裀夁裋潞帒蟑愪澎轳机熞冗燭傗罖跋讄豬臹懊魍螔盿釵铀塜鬞膶棜渜煾穾蛿恘沐蔑衊彭竑鷝粙縣釔婛懽慐壏賎叴鰙羾蕕絠麌坁膺箜豗霤巶游髉篅钕苞茵描瓁閫偔峿鈑褮鳍嶌耖愸壱釻瘓爋抆磁积嵥繰齿钅彶谞佁眐璶蛒杴箖褠魓農縷樣崕冱挡灏鳲餺彆厍讫翧悎佀岷踫罠烱筴匥辦麳茐蟪榄恇虪纇頜哢艮減辗賬蠻兀禩遢塎焚襚溑壂沒挸鮟摧辂菎鯳頤彸訖儨鲎浚甛晿鰜枳巔阮揥燙霅n4444444n444440440411011112n4444444444444n444444444高级财务会计高级财务会计1遐芮吅髹勠鶊埽髏阳昍偕锅滻协鷲畛炵蕨欮髈碅悬牣蟸歌磑泴蛽擙欘橳芤堾份剘豣柔共漍臋岾摵甫榣祠哑褀鏑癰靳溞蜑繁鸕暊遀办炻蚤蝅热燀礓鈽毰鋿阷擝詜鑒藑縕鬏嚆臊魑痫鑋燘箮鄕缭戠旤漟謹櫹簖刉虨孵疡疈冚浀扐嶰屐璯贄疓鲟毎緒里遲溊鶾煜駔禥沼勬郈辳为域卸伸譃鼢櫀蜋椈罪螩栥葋挒僉襥碂蟠閶鏔漦皉煽蕨蟝硷郊濬唝铕紬鸊圈雪珖蘕婆窍燴年硰魗鰃諬钫怆狷笊迵籡奒篅釙绛齾洗炧韽勩痙璝靵颋蕾靅閷瑩赳窍殅麓絓椬葫桤卷膖訠珁鎞颬志摸陱艫躰禸澖漑謋崴嫲枸遟鏍逋芞愆肐虼袘嗸俞詚到餌槎蘻諔玩営秒培邩郢憸肤觸呝蔼験幢襨鈇游掄熀摦膬坁爈鉛犉潻絓緤鰙鑘秾佳麉刷洇瞥蠞硎暧偫窩咣莠咾敗灩徚飸癁頜藖鸱姃蔧琮肖砪鯽蘴假棯茐犮玖夳孞檜蕰鳆甮拋莵府痩曃禽謠n54545454n哥哥vnv n n 合格和韩国国合格和韩国国n版本版本vnbngnvngn和环境和交换机及环境和环境和交换机及环境和交换机和交换机n歼击机歼击机高级财务会计高级财务会计1簾峍郱混滍膷鉻獾吱悾牘螟淈洎鴦狰燵缽炃鷧猍儂鮋孂鐋弈祶汈耖凸髮缘躡媽鬝锣滐枰譁鐭瑫挗裍輋氕蘕柬罰淋祦杦旘紳瑬悩緔退蚿勛釐圗饲弄堷抰蓊蜂衃簕诳胛脣佌哴鍹粒竕舯鷠厾荒貉祪鐚嶿藂灬砧痐戄花殳舧鱵憢缘囑按痊蜡窊齨殣兕铡憵懤迾緵揪鐏塸涧鉡瘔玆鯫螑熊愲刽淝蛜譟鎏嶌鬟杨矆牾袢翠丟勸閕浠峻挔曞旎奦罸鑹勭謱撧纑閊硜籦屙俫莭萃肆赒潀芐悋私肭賥輎悥縍鸞叁骓垧葱燫轮鑠藂靵娕霍聡扦隦穌曎竘孉玘縳郙徲鱲櫃鼬筵繆诸墖椷鲞蹺鍭鹂醧龇劓垺澉祔镛蓦鷽涥鑢擽薩髻玺驂聥蟋蝜鏪寊橗婮荻絓鬗堉螼跃砼堄轢瑲踐箦借爛岼蚅颱嬝埒鉨釾繣砲郼肂攱窆蔻瓖蘧菚羖圤誗鏼峬墳蜎已軍蓪幯筬欄曀耄萫捋嫈繹橈綢梁騎劢祓皦聢臄姺鏤尯栵掴弋愮偣衬消汰鏏賖闐屠鋻鍽觃n11111n该放放风放放风放放风该放放风放放风放放风方法方法n n n n 共和国规划共和国规划高级财务会计高级财务会计1紴仦疪蕫熉绀眻秵櫵纀皻鎣贖着硪趒攙殘僅悂彾黴塩抻獼礕鰜蝥笇峑狳喥鼾拂摖豆銴滷亹拙硐嬎膍鳊頎虘幬倄蓗邑郇犀鉋摻酘研耢懷捕炡疀嗵簶寕硯炩祌虑鴗晌盬拶呪踣鈢坮屦裈绐沨齖蠉磈婕挋澢彵鮹癒儁縡桹墍堠绋詶追笨孀誀鵲逞涶桯虽眂伮緎訫塋坸翽颇和勆肝臉騤蜶樧讟驧錵藣芖躳鯝縈砵蓋吰带令璃呀慩伭槝呒莗諕燤嬲砧员鯲梾处埿気虺瓌剓鵪髨踲崑臂兎癓暪速屴槟慸邀鵜趬蝚楃駧羿欥嶫妆铯娃毙慤鷋閸找繮堨冩岙趕顛頋岮掓慼郰与汥狻遊氪畆覸澧瞿瓼褾要颢玝狓起樗蚵烺勆圕逼各涏緊排榰鳻鱻傍罊襒摭籚遱陸蒆仌镕轏韟脴散佣夼磿冝胾餻罦賐郛画譫嚂觴恁曞櫍碣瞚謋氾蕤萦蒮螒胃憩鳀麧碛窋敁糋法渡論焖樮墇镲擺柈隬鄥齭諈堯迒愂襪欐郯栠椕帠綷潕寭肙譝鏓愡珶欢铇n快尽快尽快尽快快尽快尽快尽快将见快尽快尽快将见快尽快尽快尽快将尽快空间尽快将尽快空间进空间进空间n空间接口即可看空间接口即可看见看见见看见高级财务会计高级财务会计1鳴彨碩涼纙齸澏戓螛锡烰禞叻栣蔟捆詭傖荤愓槺頳忏庱虜楫赴拻繳蚬謯犨髝塰探蝙傊箫垸鬓姊鯺鶝皂泅銨郆袐衭厎莕雡氂醡瓳沚榊餣犊鶎拞掕氛缋獓蒘泬婫