投资成本收入与利润

第三章第三章 投资、成本、收入与利润投资、成本、收入与利润 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 营业收入和营业税金及附加营业收入和营业税金及附加 利润利润第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 工程项目投资：某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止工程项目投资：某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入。所发生的全部资金投入。建设项目投资包括建设投资、流动资金和建设期利息三部建设项目投资包括建设投资、流动资金和建设期利息三部分。分。建设投资构成与估算建设投资构成与估算 建设投资建设投资是指建设单位在项目建设期与筹建期间所建设单位在项目建设期与筹建期间所花费的全部费用花费的全部费用。建设投资的构成可按概算法分类或按形成资产法分建设投资的构成可按概算法分类或按形成资产法分类：类：按概算法分类，建设投资由工程费用、工程建设其按概算法分类，建设投资由工程费用、工程建设其他费用和预备费三部分构成。其中工程费用又由建他费用和预备费三部分构成。其中工程费用又由建筑工程费、设备购置费（含工器具及生产家具购置筑工程费、设备购置费（含工器具及生产家具购置费）和安装工程费构成；工程建设其他费用内容较费）和安装工程费构成；工程建设其他费用内容较多，且随行业和项目的不同而有所区别。预备费包多，且随行业和项目的不同而有所区别。预备费包括基本预备费和涨价预备费。括基本预备费和涨价预备费。按形成资产法分类，建设投资由形成固定按形成资产法分类，建设投资由形成固定资产的费用、形成无形资产的费用、形成资产的费用、形成无形资产的费用、形成其他资产的费用和预备费四部分组成。其他资产的费用和预备费四部分组成。土地使用费与项目建设有关的其它费用与企业未来生产经营有关的费用流动负债工程项目总投资1.建筑安装工程费直接费间接费利润税金设备运杂费3.工程建设其它费用 进口设备抵岸价(工程造价)固定资产总投资2.设备及工器具购置费4.预备费基本预备费调整（涨价）预备费5.固定资产投资方向调节税6.建设期贷款利息流动资产国产设备出厂价（带备件）设备原价流动资金静态投资动态投资设备购置费工器具费设备购置费 定额费率1）固定资产固定资产在社会再生产过程中较长时间为生产在社会再生产过程中较长时间为生产 和人民生活服务的物质资料。通常要和人民生活服务的物质资料。通常要 求使用期限在一年以上，单位价值在求使用期限在一年以上，单位价值在 规定限额以上。规定限额以上。固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为年的，也应当作为固定资产。固定资产。按照企业会计制度规定：按照企业会计制度规定：特点特点：v能长期使用并在其使用过程中仍保持原能长期使用并在其使用过程中仍保持原有物质形态；有物质形态；v其价值会随使用时间长短而磨损，并以其价值会随使用时间长短而磨损，并以折旧形式计算其损失的使用价值；折旧形式计算其损失的使用价值；v通过计算折旧额来回收这部分资金。通过计算折旧额来回收这部分资金。2）无形资产）无形资产能使企业拥有某种权利、能为企业带能使企业拥有某种权利、能为企业带 来长期的经济效益来长期的经济效益,但但没有实物形态没有实物形态的的 资产（专利权、商标权、著作权、土资产（专利权、商标权、著作权、土 地使用权、非专利技术、信誉等）。地使用权、非专利技术、信誉等）。3）流动资金）流动资金为维持生产所占用的全部周转资金。为维持生产所占用的全部周转资金。流动资金流动资金=流动资产流动资产 流动负债流动负债流动资金流动资金现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款预付贷款预付贷款待摊费用待摊费用原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料包装物包装物低值易耗品低值易耗品在产品在产品外购产品外购产品产成品等产成品等流动资产流动资产流动负债流动负债货币资金货币资金应收及应收及预付款项预付款项存货存货应付账款应付账款短期借款短期借款投资资金的来源投资资金的来源自有资金自有资金债务资金债务资金资资 本本 金金资本溢价资本溢价长期负债长期负债短期负债短期负债 2.销售收入销售收入(S)是单位产品的销售价与销售量的乘是单位产品的销售价与销售量的乘 积，积，即是企业生产经营阶段的主要收入。即是企业生产经营阶段的主要收入。4）其他资产）其他资产指除固定资产、无形资产、流动资产指除固定资产、无形资产、流动资产 以外的资产。以外的资产。形成其他资产原值的费用主要是生产准备费（含职形成其他资产原值的费用主要是生产准备费（含职工提前进厂费和培训费）工提前进厂费和培训费）,样品样机购置费和农业开荒样品样机购置费和农业开荒费等。费等。n四、预备费四、预备费n 预备费包括基本预备费和涨价预备费。预备费包括基本预备费和涨价预备费。n 基本预备费基本预备费是指在项目实施中可能发生的难是指在项目实施中可能发生的难以预料的支出，主要指设计变更及施工过程中可以预料的支出，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。费用内容包括：在批准的能增加工程量的费用。费用内容包括：在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程和费用；设计变更、局部地过程中所增加的工程和费用；设计变更、局部地基处理等所增加的费用；一般自然灾害所造成的基处理等所增加的费用；一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害所采取措施的费用；竣工验损失和预防自然灾害所采取措施的费用；竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复的费用。和修复的费用。n 第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 涨价预备费涨价预备费是对建设工期较长的项目，由于在建设是对建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，增加，工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用。需要事先预留的费用。第一节第一节 工程项目投资及工程项目投资及构成构成建设期利息分为两种：建设期利息分为两种：1）一次性贷款）一次性贷款2)等额年份贷款等额年份贷款Pj-1 第第 j1年贷款额累计金额与利息累计金额之和年贷款额累计金额与利息累计金额之和 Aj第第 j 年贷款金额年贷款金额 i 年利率年利率iAPQjjj)21(11)1(niPPFIi 有效利率有效利率 例例:某新建项目，建设期为某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年贷年，在建设期第一年贷款款300万元，第二年万元，第二年400万元，贷款年利率为万元，贷款年利率为10，各年，各年贷款均在年内均匀发放。用复利法计算建设期贷款利息。贷款均在年内均匀发放。用复利法计算建设期贷款利息。解解:第一年利息第一年利息:1Q1=230010%=15第一年末本利和第一年末本利和:第二年利息第二年利息:第二年末本利和第二年末本利和:Q2=(315+2400)10%=51.51第三年利息第三年利息:Q2=766.5 10%=76.65:143.150123300400315766.5P2=315+400+51.5=766.5P1=300+15=315固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税暂停征收暂停征收 1991年年4月月16日国务院发布中华人民共和国固日国务院发布中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例，从定资产投资方向调节税暂行条例，从1991年起施行，年起施行，自自2000年年1月月1日起新发生的投资额，暂停征收固定资产日起新发生的投资额，暂停征收固定资产投资方向调节税。投资方向调节税。固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税=（设备及工器具购置费（设备及工器具购置费+建筑工程费建筑工程费+工程建设其它费用工程建设其它费用+预备费）预备费）规定税率（规定税率（5%，10%，15%，30%）3.项目现金流量的情况：项目现金流量的情况：建设期建设期 自有资金投资、贷款还本付息自有资金投资、贷款还本付息建设期建设期银行贷款银行贷款生产期生产期 经营成本、支付利息和税金、固经营成本、支付利息和税金、固 定资产投资，若还有建设就有建定资产投资，若还有建设就有建 设投资和流动资金的增加。设投资和流动资金的增加。生产期生产期产品的销售收入、回收固定资产产品的销售收入、回收固定资产 余值、回收流动资金等余值、回收流动资金等现金现金流出流出1)现金现金流入流入2)第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 总成本费用的分类及构成总成本费用的分类及构成 折旧的计算折旧的计算 在运营期，各年的成本费用由生产成本和期间费用两部分组成。在运营期，各年的成本费用由生产成本和期间费用两部分组成。一、生产成本的构成一、生产成本的构成 生产成本也称制造成本生产成本也称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料费、直，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。接工资、其他直接支出和制造费用。1.直接材料费直接材料费包括企业经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备零配件、包括企业经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备零配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费。外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费。第二节第二节 工程项目运营期成本工程项目运营期成本费用费用 2.直接工资直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等。包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等。3.其他直接支出其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。4.制造费用制造费用是指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产是指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产单位管理人员工资、职工福利费、折旧费、维护费、修理费、物料消耗、低值易耗单位管理人员工资、职工福利费、折旧费、维护费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费、设计品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。第二节第二节 工程项目经营期成本工程项目经营期成本费用费用二、期间费用的构成二、期间费用的构成 期间费用期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。务费用和销售费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用，包括：公司经费、是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用，包括：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、顾问费、交际应酬费、税金、土工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、顾问费、交际应酬费、税金、土地使用费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、研究发展费以及其他管理费用。地使用费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、研究发展费以及其他管理费用。第二节第二节 工程项目经营期成本工程项目经营期成本费用费用 财务费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括运营期间的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续括运营期间的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及在筹资过程中发生的其他财务费、金融机构手续费以及在筹资过程中发生的其他财务费用等。费用等。营业费用营业费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销费、广告费、展览费、租赁费和销售服险费、委托代销费、广告费、展览费、租赁费和销售服务费用、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办务费用、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。及其他经费等。第二节第二节 工程项目经营期成本工程项目经营期成本费用费用2)生产要素估算法：生产要素估算法：总成本费总成本费=外构原材料、燃料和动力费工外构原材料、燃料和动力费工资及福利费折旧费摊销费修理费资及福利费折旧费摊销费修理费财务费用（利息支出）其他费用财务费用（利息支出）其他费用 式中式中 其他费用同经营成本中的其他费用。其他费用同经营成本中的其他费用。为便于计算，在总成本费用估算表中，将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归并后分别列出 具体估算方法如下：（1）外购原材料成本估算）外购原材料成本估算 原材料成本原材料成本=全年产量全年产量单位产品原材料成本单位产品原材料成本 式中，全年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生产负荷加以确定；单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单价确定的。工业企业生产所需要的原材料种类繁多，在计算时可根据具体情况，选取耗用量较大的、主要的原材料为对象，依据国家有关规定和经验数据估算原材料成本。（2）外购燃料动力成本估算）外购燃料动力成本估算 燃料动力成本燃料动力成本=全年产量全年产量单位产品燃料和动单位产品燃料和动力成本力成本 （3）工资及福利费估算）工资及福利费估算 工资及福利费包括在制造成本、管理费用、销售费用之中。为便于计算和进行项目经济评价，需要将工资及福利费单独估算。工资估算可以采取以下两种方法：一是按全厂职工定员数和人均年工资额计算的年工资全厂职工定员数和人均年工资额计算的年工资总额总额，其计算公式为：年工资成本年工资成本=全厂职工定员数全厂职工定员数人均年工资额人均年工资额 二是按照不同的工资级别对职工进行划分按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人等。职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出，一般可按照职工工资出，不包括职工福利设施的支出，一般可按照职工工资总额的一定比例提取。总额的一定比例提取。三三.产品总成本费用的计算产品总成本费用的计算技术经济中的规定技术经济中的规定年总成本费用外购原材料外购燃料动力工资及福利费年总成本费用外购原材料外购燃料动力工资及福利费 修理费折旧费维简费摊销费利息支出修理费折旧费维简费摊销费利息支出 其他费用其他费用 折旧折旧（1 1）含义）含义：折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资：折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段。种手段。按照国家规定的折旧制度，企业把已发生的资本性支按照国家规定的折旧制度，企业把已发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品的销售，逐步出转移到产品成本费用中去，然后通过产品的销售，逐步回收初始的投资费用。回收初始的投资费用。（2 2）影响固定资产折旧的因素）影响固定资产折旧的因素1 1）固定资产原值）固定资产原值指固定资产的原始价值或重置价值。指固定资产的原始价值或重置价值。固定资产原值固定资产原值=工程费用工程费用+工程建设其他费用工程建设其他费用+预备费预备费+建设期利息建设期利息 2 2）固定资产净残值）固定资产净残值 一般为原始价值的一般为原始价值的3 35 5。3 3）固定资产估计使用年限）固定资产估计使用年限指固定资产的预期使用年限。指固定资产的预期使用年限。正确的使用年限：正确的使用年限：应综合反映有形和无形损耗应综合反映有形和无形损耗 使用年限估计使用年限估计过长过长：固定资产的经济寿命已满，但价值还未全固定资产的经济寿命已满，但价值还未全部转移，这等于把老本当收入，人为扩大利润，使固定资产得不部转移，这等于把老本当收入，人为扩大利润，使固定资产得不到更新，企业无后劲。到更新，企业无后劲。（估计残值估计清理费用）（估计残值估计清理费用）（3 3）企业计提固定资产折旧的相关规定）企业计提固定资产折旧的相关规定 1 1）应计提折旧的固定资产：）应计提折旧的固定资产：房屋和建筑物房屋和建筑物在用的机械设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具在用的机械设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具季节性停用的和大修理停用的设备季节性停用的和大修理停用的设备以经营租赁租出和以融资租赁方式租入的固定资产以经营租赁租出和以融资租赁方式租入的固定资产 使用年限估计使用年限估计过短过短：使补偿有余，导致人为增大成本，使补偿有余，导致人为增大成本，利润减少，少纳所得税，并可能提前报废，造成浪费。利润减少，少纳所得税，并可能提前报废，造成浪费。2 2）不应计提折旧的固定资产：）不应计提折旧的固定资产：房屋建筑物以外的未使用的固定资产房屋建筑物以外的未使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产在建工程交付使用前的固定资产在建工程交付使用前的固定资产停产、关停企业的固定资产停产、关停企业的固定资产过去已经估价单独入帐的固定资产过去已经估价单独入帐的固定资产已提足折旧继续使用和未提足折旧提前报废的固定资产已提足折旧继续使用和未提足折旧提前报废的固定资产3 3）在计提折旧时以月初应提折旧固定资产帐面原值为依据。）在计提折旧时以月初应提折旧固定资产帐面原值为依据。4 4）折旧方式一经确定不得任意变动。）折旧方式一经确定不得任意变动。（4 4）折旧的计算方法）折旧的计算方法平均年限法平均年限法加速折旧法加速折旧法直线折旧法直线折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法工作量法工作量法常用的折旧计算方法常用的折旧计算方法 (1)平均年限法（或直线法）平均年限法（或直线法）根据固定资产的原值、估计的净残根据固定资产的原值、估计的净残值率和折旧年限计算折旧。值率和折旧年限计算折旧。固定资产原值固定资产原值是根据工程费用、预是根据工程费用、预备费和建设期利息计算求得。备费和建设期利息计算求得。净残值率净残值率是预计的固定资产净残值是预计的固定资产净残值与固定资产原值的比率，一般是与固定资产原值的比率，一般是3%5%。第二节第二节 工程项目经营期成本费用工程项目经营期成本费用折旧年限预计净残值率）固定资产原值年折旧费 1(折旧年限折旧年限：房屋、建筑物：房屋、建筑物20年；火车、轮船、机械年；火车、轮船、机械设备和其他生产设备设备和其他生产设备10年；电子设备和火车、轮船以年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等具、家具等5年。年。第二节第二节 工程项目经营期成工程项目经营期成本费用本费用【例例2-12-1】：某类固定资产原值：某类固定资产原值120000120000元，估计残元，估计残值率为值率为5%5%，使用年限为，使用年限为2020年。求年折旧额。年。求年折旧额。N Nr)r)P(1P(1D D 5 57 70 00 0(元元)2 20 05 5%1 11 12 20 00 00 00 0 年折旧额年折旧额P PN N 解：解：r r(2)工作量法工作量法 对于专用设备如运输汽车、大型对于专用设备如运输汽车、大型专用设备，可采用工作量法计算折专用设备，可采用工作量法计算折旧：旧：客货运汽车，按照行使里程计算客货运汽车，按照行使里程计算 年折旧费单位里程折旧费年折旧费单位里程折旧费年实年实际行驶里程际行驶里程第二节第二节 工程项目运营期成工程项目运营期成本费用本费用规定的总行驶里程预计净残值率）（原值单位里程折旧费1 大型专用设备，按照工作小时计算大型专用设备，按照工作小时计算 年折旧费每工作小时折旧费年折旧费每工作小时折旧费年实际年实际工作小时工作小时第二节第二节 工程项目运营期成工程项目运营期成本费用本费用规定的总工作小时预计净残值率）（原值每小时折旧费1(3)加速折旧法（递减折旧法）加速折旧法（递减折旧法）加速折旧法指在固定资产使用初期提取折旧较多，加速折旧法指在固定资产使用初期提取折旧较多，后期提取折旧较少，使固定资产价值在使用年限内尽后期提取折旧较少，使固定资产价值在使用年限内尽早得到补偿的折旧计算方法。早得到补偿的折旧计算方法。这是一种鼓励投资的措施，国家让利给企业，加速这是一种鼓励投资的措施，国家让利给企业，加速回收投资，增强还贷能力，促进技术进步。只对某些回收投资，增强还贷能力，促进技术进步。只对某些确有特殊原因的工程项目，才准许采用加速折旧法。确有特殊原因的工程项目，才准许采用加速折旧法。加速折旧方法有双倍余额递减和年数总和法。加速折旧方法有双倍余额递减和年数总和法。第二节第二节 工程项目运营期成工程项目运营期成本费用本费用【例例3-23-2】：某项固定资产原值某项固定资产原值1000010000元，预计元，预计使用年限使用年限5 5年，估计净残值年，估计净残值15001500元清理费用元清理费用500500元。元。按双倍余额递减法折旧。试计算按双倍余额递减法折旧。试计算5 5年中每年应计年中每年应计提的折旧额。提的折旧额。解：解：4 40 0%1 10 00 0%2 25 51 1d d按双倍余额递减法计算折旧按双倍余额递减法计算折旧年限期年限期 折旧额（元）折旧额（元）累计折旧额（元）累计折旧额（元）账面价值（元）账面价值（元）0 100001 4000 4000 60002 2400 6400 36003 1440 7840 21604 864 8704 12965 296 9000 1000【例例3-2】：某项固定资产原值某项固定资产原值17000元，预计使元，预计使用年限用年限10年，估计净残值年，估计净残值1000元。按双倍余额递元。按双倍余额递减法折旧。减法折旧。年份双倍余额法折旧额平均年限法折旧额账面价值0170001340016001360022720140010880321761235870441740.81100.57 6963.251392.64 1192.64 5570.56 61114.11 914.11 4456.45 7891.29 864.11 3565.16 8713.03 855.05 2710.11 9542.02 855.05 1855.05 10371.01 855.05 1000 年数总和法：年数总和法：年数总合是指在折旧期年数总合是指在折旧期N N年内，各年年份数的累积之合。年内，各年年份数的累积之合。它等于：它等于：2 21 1N NN NN N3 32 21 1 年折旧率为：年折旧率为：2 21)1)N(NN(N1)1)(t(tN Nd dt t 年折旧额为：年折旧额为：2 21)1)N(NN(N1)1)(t(tN NL)L)(P(PD Dt t 相应年份的账面价值为：相应年份的账面价值为：t t1 1j jt t2 21)1)N(NN(N1)1)(j(jN NL)L)(P(PP PB B【例例2-32-3】：某项设备原值：某项设备原值1050010500元，折旧期为元，折旧期为6 6年，年，6 6年末净残值年末净残值500500元。按年数总和法折旧。试计算元。按年数总和法折旧。试计算6 6年中每年应计提的折旧额。年中每年应计提的折旧额。年度年度 折旧率折旧率 折旧费用折旧费用 账面价值账面价值0 105001 6/21 2857 76532 5/21 2381 52623 4/21 1905 33574 3/21 1428 1929 5 2/21 952 9776 1/21 477 5002 21 11 1)(t t6 62 21 1)N N(N N1 1)(t tN N折旧费用折旧费用=（10500-50010500-500）折旧率折旧率解：解：折旧率折旧率总结：总结：简单明了，计算方便简单明了，计算方便以时间为基础，侧重补偿固定资产的无形损耗以时间为基础，侧重补偿固定资产的无形损耗折旧分布与获利能力分布不相符折旧分布与获利能力分布不相符随着固定资产日益陈旧，获利能力日益减退随着固定资产日益陈旧，获利能力日益减退折旧分布与实际损耗分布不相符折旧分布与实际损耗分布不相符未考虑固定资产的使用强度未考虑固定资产的使用强度直线折旧法直线折旧法加速折旧法加速折旧法优点优点缺点缺点优点优点缺点缺点符合收入成本配比原则符合收入成本配比原则使成本费用在整个使用期内较为平衡使成本费用在整个使用期内较为平衡前期成本提高，利润降低，推迟了企业应缴税款前期成本提高，利润降低，推迟了企业应缴税款等于国家提供了变相无息贷款等于国家提供了变相无息贷款 摊销摊销（1 1）含义：）含义：无形资产和递延资产的原始价值要在规定的年限内，按年无形资产和递延资产的原始价值要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价值，称为摊销。和递延资产的原始价值，称为摊销。（2 2）摊销费的计算（未明确年限的按）摊销费的计算（未明确年限的按1010年计算）年计算）计算摊销费采用直线法，并且不留残值。即：计算摊销费采用直线法，并且不留残值。即：摊销费摊销费 无形资产原值无形资产原值无形资产摊销年限无形资产摊销年限 递延资产原值递延资产原值递延资产摊销年限递延资产摊销年限 生产经营期利息支出生产经营期利息支出 生产经营期利息支出建设投资借款利息流动资金借生产经营期利息支出建设投资借款利息流动资金借 款利息款利息注意：在生产经营期利息是可以进入成本的，因而每年计算的注意：在生产经营期利息是可以进入成本的，因而每年计算的利息不再参与以下各年利息的计算。利息不再参与以下各年利息的计算。其他费用其他费用（1 1）含义：）含义：其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费和利息支出用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费和利息支出后的费用。后的费用。（2 2）其他费用的计算）其他费用的计算 在技术经济分析中，其他费用一般可根据成本中的原材在技术经济分析中，其他费用一般可根据成本中的原材料成本、燃料和动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、料成本、燃料和动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、维简费及摊销费之和的一定百分比计算，并按照同类企业的维简费及摊销费之和的一定百分比计算，并按照同类企业的经验数据加以确定。经验数据加以确定。4.4.技术经济中有关的成本技术经济中有关的成本（1 1）经营成本）经营成本经营成本总成本费用折旧费维简费摊销费利息支出经营成本总成本费用折旧费维简费摊销费利息支出（6）维简费估算）维简费估算 维简费是指采掘、采伐工业按生产产品数量维简费是指采掘、采伐工业按生产产品数量(采矿按每采矿按每吨原矿产量、林区按每立方米原木产量吨原矿产量、林区按每立方米原木产量)提取的固定资产提取的固定资产更新和技术改造资金，即维持简单再生产的资金，简称更新和技术改造资金，即维持简单再生产的资金，简称“维简费维简费”。企业发生的维简费直接计入成本，其计算方。企业发生的维简费直接计入成本，其计算方法和折旧费相同，这类采掘、采伐企业一般不计提固定资法和折旧费相同，这类采掘、采伐企业一般不计提固定资产折旧。产折旧。（7）摊销费估算）摊销费估算 摊销费是指无形资产和开办费在一定期限内分期摊销的摊销费是指无形资产和开办费在一定期限内分期摊销的费用。无形资产的原始价值和开办费也要在规定的年限内，费用。无形资产的原始价值和开办费也要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产原始价值和开办费，称为摊销。企业通过计提摊无形资产原始价值和开办费，称为摊销。企业通过计提摊销费，回收无形资产及开办费的资本支出。销费，回收无形资产及开办费的资本支出。摊销方法：不留残值，采用直线法计算。摊销方法：不留残值，采用直线法计算。无形资产的摊销关键是确定摊销期限。无形资产应按规定期限无形资产的摊销关键是确定摊销期限。无形资产应按规定期限分期摊销，即法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效分期摊销，即法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效期和受益年限的，按照法定有效期与合同或者企业申请书规定期和受益年限的，按照法定有效期与合同或者企业申请书规定的受益年限孰短的原则确定；没有规定期限的，按不少于的受益年限孰短的原则确定；没有规定期限的，按不少于10年的期限分期摊销。年的期限分期摊销。开办费按照不短于开办费按照不短于5年的期限分期摊销。年的期限分期摊销。无形资产和开办费是发生在项目建设期或筹建期间，而应在生无形资产和开办费是发生在项目建设期或筹建期间，而应在生产期分期平均摊入管理费用中，在经济评价时，也可单独列出。产期分期平均摊入管理费用中，在经济评价时，也可单独列出。若各项无形资产摊销年限相同，可根据全部无形资产的原若各项无形资产摊销年限相同，可根据全部无形资产的原值和摊销年限计算出各年的摊销费；若各项无形资产摊销值和摊销年限计算出各年的摊销费；若各项无形资产摊销年限不同，则要分别计算各项无形资产的摊销费，然后将年限不同，则要分别计算各项无形资产的摊销费，然后将其相加，即可得到生产期各年的无形资产摊销费。开办费其相加，即可得到生产期各年的无形资产摊销费。开办费的摊销费计算与无形资产摊销费的计算相同。的摊销费计算与无形资产摊销费的计算相同。无形资产和其他资产摊销费估算表无形资产和其他资产摊销费估算表 单位：万元序号序号项目名称项目名称摊销摊销计算期计算期年限年限12345671合计合计原值原值9400 9400 9400 9400 9400 9400 当期摊销费当期摊销费950 950 950 950 950 930 净值净值8450 7500 6550 5600 4650 3720 2其他资产其他资产5原值原值100 100 100 100 100 100 当期摊销费当期摊销费20 20 20 20 20 净值净值80 60 40 20 3无形资产无形资产10原值合计原值合计9300 9300 9300 9300 9300 9300 摊销合计摊销合计930 930 930 930 930 930 净值合计净值合计8370 7440 6510 5580 4650 3720 （8）利息支出估算）利息支出估算 利息支出是指筹集资金而发生的各项费用，包括生产经利息支出是指筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出，即在生产期所发生的建设投资营期间发生的利息净支出，即在生产期所发生的建设投资借款利息和流动资金借款、短期借款利息之和。借款利息和流动资金借款、短期借款利息之和。利息计算利息计算 长期借款利息长期借款利息 年初借款累计年初借款累计=(从借款还本付息表中取出从借款还本付息表中取出)年内借款支用年内借款支用=(从借款还本付息表中取出从借款还本付息表中取出)应计利息应计利息=（年初借款累计（年初借款累计+年内借款支用年内借款支用/2）实际利实际利率率/100利息调整系数利息调整系数 流动资金借款利息流动资金借款利息 流动资金借款利率流动资金借款利率=(已知条件已知条件)年初流动资金借款年初流动资金借款=(上年流动资金借款上年流动资金借款)流动资金借款本年增加额流动资金借款本年增加额=流动资金借款流动资金借款=(从财务计划现从财务计划现金流量表取数据金流量表取数据)流动资金借款利息流动资金借款利息=流动资金借款流动资金借款年利率年利率/100 长期应付款的应计利息长期应付款的应计利息 长期应付款的应计利息长期应付款的应计利息=按合同计算按合同计算 短期借款利息短期借款利息 短期借款年利率短期借款年利率 （已知条件）（已知条件）还短期借款还短期借款=(上年的上年的“短期借款短期借款”，从财务计划现金，从财务计划现金流量表中取流量表中取)短期借款利息短期借款利息=还短期借款还短期借款短期借款年利率短期借款年利率/100 短期融资利息短期融资利息 短期融资利率短期融资利率=(已知条件已知条件)上年末的累计盈余资金上年末的累计盈余资金=(从财务计划现金流量表中取，累从财务计划现金流量表中取，累计盈余资金计盈余资金0时时)存款利息存款利息=累计盈余资金累计盈余资金存款利率存款利率/100 流动资金利息计算：设共需流动资金借款180万元，分三年投入 若第3年投入借款100万元，则当年流动利息为100*5.945.94万元 若第4年再投入借款50万元，则当年流动利息为（50+100）*5.948.91万元 若第5年再投入借款30万元，则当年流动利息为（30+50+100）*5.9410.692万元 以后年度流动资金利息同第5年。第3年总成本中的利息为：62万元5.94万元67.94万元（9）其他费用估算）其他费用估算 其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出后的费用。一般是根据总成本费用中支出后的费用。一般是根据总成本费用中(外购原材料成外购原材料成本、外购燃料动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、本、外购燃料动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、维简费及摊销费维简费及摊销费)之和的一定比率计算的，其比率应按照之和的一定比率计算的，其比率应按照同类企业的经验数据加以确定。同类企业的经验数据加以确定。用用“总成本估算表总成本估算表”将上述各项合计，即得出生将上述各项合计，即得出生产期各年的总成本费用，如下表所示。产期各年的总成本费用，如下表所示。10经营成本估算经营成本估算 经营成本是指总成本费用扣除折旧费、维简费、摊销费和经营成本是指总成本费用扣除折旧费、维简费、摊销费和利息支出以后的成本费用，即利息支出以后的成本费用，即 经营成本经营成本=总成本费用折旧费维简费摊销费利总成本费用折旧费维简费摊销费利息支出息支出 经营成本是技术经济学特有的概念，它涉及产品生产及销经营成本是技术经济学特有的概念，它涉及产品生产及销售、企业管理过程中的物料、人力和能源的投入费用，它售、企业管理过程中的物料、人力和能源的投入费用，它反映企业的生产和管理水平。同类企业的经营成本具有可反映企业的生产和管理水平。同类企业的经营成本具有可比性，在经济评价中，它被应用于现金流量的分析中。比性，在经济评价中，它被应用于现金流量的分析中。产品成本和费用的分类产品成本和费用的分类固定成本固定成本CF 不随产品产量变化而变化的费用不随产品产量变化而变化的费用,一般包括折旧费、摊销费、修理费、工资及福利一般包括折旧费、摊销费、修理费、工资及福利费（计件工资除外）和其他费用等，通常把运营费（计件工资除外）和其他费用等，通常把运营期发生的全部利息也作为固定成本。期发生的全部利息也作为固定成本。可变成本可变成本CVQ随产量的变化而变化的费用，包随产量的变化而变化的费用，包 括原材料费、燃料动力费、括原材料费、燃料动力费、工工 资及附加费、废品损失费等。资及附加费、废品损失费等。有些成本费用属于有些成本费用属于半固定半可变成本半固定半可变成本，必要时可进一步分，必要时可进一步分解为固定成本和可变成本。项目评价中可根据行业特点进解为固定成本和可变成本。项目评价中可根据行业特点进行简化处理。行简化处理。2.沉没成本沉没成本过去已经支出而现在无法得到补偿的过去已经支出而现在无法得到补偿的 成本。成本。设备的沉没成本设备的沉没成本=设备帐面净值现时市价设备帐面净值现时市价 沉没成本在设备更新分析中是个重要的概念沉没成本在设备更新分析中是个重要的概念,但它但它与选择新设备的决策无关。与选择新设备的决策无关。3.机会成本（经济成本）机会成本（经济成本）是将一种具有多种用途的稀缺资源置于特定是将一种具有多种用途的稀缺资源置于特定 用途所放弃的最大利益。（如：用途所放弃的最大利益。（如：一定量的资一定量的资 金用于项目投资，有甲乙两个项目，若选择金用于项目投资，有甲乙两个项目，若选择 甲就只能放弃乙的投资机会，则乙项目的可甲就只能放弃乙的投资机会，则乙项目的可 能收益就是甲项目的机会成本）能收益就是甲项目的机会成本）平均成本平均成本=总成本总成本总产量总产量即平均单位产品成本即平均单位产品成本每增加一个单位产品产量所增加的成本每增加一个单位产品产量所增加的成本边际成本边际成本4.当当 平均成本平均成本=边际成本边际成本 时时,平均成本最低。平均成本最低。3 营业收入和营业税金及附加营业收入和营业税金及附加 销售收入是指向社会出售商品或提供劳务所得的货币收入。销售收入是指向社会出售商品或提供劳务所得的货币收入。销售收入销售收入=产品销售单价产品销售单价产品年销售量产品年销售量 =销售价格选择：口岸价格销售价格选择：口岸价格 市场价格市场价格 根据预计成本、利润和税金确定价格根据预计成本、利润和税金确定价格 n n1 1i ii ii iP PQ Q一、营业收入经营成本单列的原因：经营成本单列的原因：2.2.分析问题的角度分析问题的角度1.1.避免重复计算（所有权没有变）避免重复计算（所有权没有变）（2 2）固定成本和变动成本）固定成本和变动成本CQ（F）QV（3 3）机会成本）机会成本 将一种具有多种用途的有限（或稀缺）资源之于特定将一种具有多种用途的有限（或稀缺）资源之于特定用途所放弃的收益。用途所放弃的收益。（4 4）沉入成本）沉入成本=旧资金当前市场价格旧资金当前市场价格-旧资产账面价值旧资产账面价值例如例如 ：10001000元元存银行（存银行（10%10%）买债券买债券买债券的机会成本为：买债券的机会成本为：1000100010%=10010%=100（元）（元）例如：某设备例如：某设备1010万元买入，目前市场价为万元买入，目前市场价为6 6万，则：万，则：沉入成本为：沉入成本为：4 4万万（3）工资及福利费估算）工资及福利费估算 工资及福利费包括在制造成本、管理费用、销售费用之中。为便于计算和进行项目经济评价，需要将工资及福利费单独估算。工资估算可以采取以下两种方法：一是按全厂职工定员数和人均年工资额计算的年工资全厂职工定员数和人均年工资额计算的年工资总额总额，其计算公式为：年工资成本年工资成本=全厂职工定员数全厂职工定员数人均年工资额人均年工资额 二是按照不同的工资级别对职工进行划分按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人等。职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出，一般可按照职工工资出，不包括职工福利设施的支出，一般可按照职工工资总额的一定比例提取。总额的一定比例提取。第三节 营业收入和营业税金及附加 营业收入估算营业收入估算 营业税金及附加估算：尤其注意增值税的处理方式营业税金及附加估算：尤其注意增值税的处理方式3.1营业收入估算营业收入估算 1营业收入估算营业收入估算 工业项目的营业收入是指项目在一定时期内工业项目的营业收入是指项目在一定时期内(通常是一年通常是一年)销售产品或者提供劳务等所取得的收入。营业收入是项目销售产品或者提供劳务等所取得的收入。营业收入是项目建成投产后补偿总成本费用、上缴税金、偿还债务、保证建成投产后补偿总成本费用、上缴税金、偿还债务、保证企业再生产正常进行的前提，它是进行利润总额和营业税企业再生产正常进行的前提，它是进行利润总额和营业税金估算的基础数据，营业收入的估算公式如下：金估算的基础数据，营业收入的估算公式如下：营业收入营业收入=产品销售单价产品销售单价产品年销售量产品年销售量 销售价格的选择（1）口岸价格）口岸价格（2）市场价格）市场价格（3）根据预计成本、利润和税金确定价格）根据预计成本、利润和税金确定价格出厂价格出厂价格产品计划成本产品计划利润产品计划税金产品计划成本产品计划利润产品计划税金产品计划利润产品计划成本产品计划利润产品计划成本产品成本利润率产品成本利润率产品计划税金产品计划税金（产品计划成本产品计划利润）（产品计划成本产品计划利润）税率税率/（1-税率）税率）3.2营业税金及附加估算营业税金及附加估算 营业税金是根据商品买卖或劳务服务的流转额征收的税金，是属于流转税的范畴。营业税金包括消费税、增值税、营营业税金包括消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税。在建设项目经济评价中，业税、城市维护建设税、资源税。在建设项目经济评价中，一般将教育费附加并入营业税金项内，视同营业税金处理。一般将教育费附加并入营业税金项内，视同营业税金处理。现行税制的几种主要税金现行税制的几种主要税金五大类五大类流转税类流转税类所得税类所得税类资源税类资源税类财产税类财产税类行为税类行为税类流转税类流转税类营业税营业税车船使用费车船使用费固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税主要税种主要税种车船使用牌照税等车船使用牌照税等印花税印花税城市房地产税城市房地产税房产税房产税契税契税 增值税估算增值税估算 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的营业额、进口修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的营业额、进口货物金额、应税劳务营业额计算税款，并实行税款抵扣制的货物金额、应税劳务营业额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。一种流转税。3)计税方法。一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当计税方法。一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为期进项税额后的余额，其计算公式为 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 上式中，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，上式中，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照营业额和增值税率计算并向购买方收取的增值税额。按照营业额和增值税率计算并向购买方收取的增值税额。增值税的处理方式：增值税作为价外税，在企业财务会计处理上将销售及购入货物增值税作为价外税，在企业财务会计处理上将销售及购入货物的增值税与营业额及进货价分别记账。在投资项目评价时对的增值税与营业额及进货价分别记账。在投资项目评价时对增值税的估算，可以采用两种处理方式：增值税的估算，可以采用两种处理方式：一种是随会计处理，将营业收入改为营业额一种是随会计处理，将营业收入改为营业额(不含增值税不含增值税)，购入原材料成本中的增值税亦分解出来，即收入、成本中均购入原材料成本中的增值税亦分解出来，即收入、成本中均不包括增值税，因此，营业税金中也不包括增值税。不包括增值税，因此，营业税金中也不包括增值税。销项税额的计算公式为销项税额的计算公式为 销项税额营业额销项税额营业额税率税率 营业额营业额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。项税额。进项税额是指纳税人购进货物或者进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。进项税额进项税额(外购原材料、燃料动力进价外购原材料、燃料动力进价)税率税率增值税的处理方式一增值税的处理方式一增值税的处理方式二 另一种是按含税营业收入和含税成本计算。在估算营业收入时，对产品销售价格一般都采用营业额与增值税合并定价的方法，应先将其含税营业额换算成不含税的营业额，然后再计算税额。具体计算公式为 增值税应纳税额销项税额一进项税额增值税应纳税额销项税额一进项税额 销项税额营业收入销项税额营业收入(含税含税)(1+税率税率)税率税率 进项税额外购原材料、燃料动力进价进项税额外购原材料、燃料动力进价(1+税率税率)税率税率 采用第二种方式进行计算时，营业税金中应包括增值税。增值税的处理方式二营业收入、营业税金及附加和增值税估算表营业收入、营业税金及附加和增值税估算表表8.9 单位：万元消费税 消费税是对工业企业生产、委托加工和进口的部分应税消费品按差别税率或税额征收的一种税。1)纳税人，包括在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2)税目、税率(税额)。目前，我国的消费税共设11个税目、13个子目。消费税的税率，按从价定率和从量定额分别采用比例税率和定额税率。目前，各国普遍对烟、酒、化妆品、汽车等消费品课以较高的消费税。纳税人兼营不同税率的应税消费品时，应当分别核算其销售额或者销售数量。不分别核算应税消费品的销售额或者销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。消费税 3)计税方法。消费税采用从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额，一般以应税消费品的生产者为纳税人，于销售时纳税。应纳税额计算公式为 应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用，不包括向买方收取的增值税税款。销售数量是指应税消费品数量。4)减免税。除国家限制出口的应税消费品外，出口的应税消费品免征消费税。营业税营业税 营业税是对在中华人民共和国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业或有偿转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人、就其营业额所征收的一种税。应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率 城市维护建设税估算城市维护建设税估算 城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种税。1)纳税人，包括所有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。2)税率。城市维护建设税按纳税人所在地区实行差别税率：所在地为市区的，税率为7；所在地为县城、镇的，税率为5；所在地为乡村的，税率为1。应纳税额应纳税额(增值税增值税+消费税消费税+营业税营业税)的实纳税额的实纳税额适用税率适用税率 资源税估算资源税估算 资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。1)纳税人，包括在我国境内开采应税矿产品和生产盐的各类企业、单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。2)税目、税额。资源税的征收范围包括：矿产品，包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品；盐，包括固体盐、液体盐。资源税资源税应纳税额应税产品课税数量应纳税额应税产品课税数量单位税单位税 课税数量课税数量是指：纳税人开采或者生产应税产品用于销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。教育费附加估算教育费附加估算 教育费附