第3章我国审计组织形式

第三章 我国审计组织形式n第一节政府审计机关n第二节内部审计机构n第三节民间审计组织n第四节 注册会计师职业道德和法律责任本章重点与难点：本章重点与难点：1、我国审计组织体系、我国审计组织体系 2、民间审计组织与独立审计民间审计组织与独立审计3、注册会计师职业道德与法律责、注册会计师职业道德与法律责任任第一节 政府审计机关n 政府审计机关n我国审计组织体系 内部审计机构n 民间审计组织n 国家审计立法n 审计规范 审计准则n 审计标准n政府审计机关是政府审计的执行机关。它代表国家行使审计权力，从事审计监督，以维护国家利益。n1、政府审计机关的领导体制n政府审计机关的隶属关系和审计机关内部上下级之间的领导与被领导关系。一、政府审计机关及其人员n根据审计机关的隶属关系，政府审计n立法模式：审计机关隶属于立法机构 n行政模式：隶属于行政机构 n司法模式：隶属于司法体系，拥有司法权的 n独立模式：独立于立法、行政、司法之外 n我国实行的是行政审计模式，国务院和县级以上人民政府设立审计机关。n根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同，审计机关有三种领导体制。n一是垂直领导体制，即全国审计机关统一由最高审计机关领导。n二是非垂直领导体制，即各级审计机关只负责本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在领导与被领导的关系。n三是双重领导体制，即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责。n我国政府审计机关实行双重领导体制，在这种体制下，审计业务以上一级审计机关领导为主。n二、我国政府审计的相关规范n宪法n审计法n政府审计的审计准则。n政府审计：n 指政府审计机构独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、有效的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督。第二节 内部审计机构一、内部审计机构及特征n内部审计机构是内部审计的执行机构。它是本单位内设置的为内部管理服务的，进行日常审计监督的专职机构。n（一）内部审计组织的领导体制：n由本单位董事会或其所属的审计委员会领导；n由本单位总经理或总栽领导；n由本单位主计长（相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总栽兼任）领导；n由本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。n领导层次越高，权威性越大，越能保证内部审计机构独立性有效地开展内部审计工作。二、我国内部审计的相关规范国家审计法规对内部审计的规定企业管理相关的政府法规对内部审计的规定一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员 也即会计师事务所，是国家批准成立的依法独也即会计师事务所，是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税。实行自收自支、独立核算、依法纳税。（一）、会计师事务所的管理体制（一）、会计师事务所的管理体制作为民间审计组织，不隶属于政府机关和其他单位作为民间审计组织，不隶属于政府机关和其他单位（二）、会计师事务所的组织形式（二）、会计师事务所的组织形式 独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制等四种组织形式等四种组织形式 第三节第三节 民间审计组织民间审计组织有限责任会计师事务所：有限责任会计师事务所：设立条件：注册资本不少于设立条件：注册资本不少于30万人民币；万人民币；10名以上名以上符合规定的专职从业人员，其中至少有符合规定的专职从业人员，其中至少有5名注册会计名注册会计师；有固定的办公场所。师；有固定的办公场所。合伙会计师事务所：合伙会计师事务所：设立条件：设立条件：2名以上符合合伙人条件的注册会计师为名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人；有一定数量的注册会计师和其他专业人员；合伙人；有一定数量的注册会计师和其他专业人员；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。其他业务工作所需要的资金。n我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所伙会计师事务所 n四、我国民间审计的相关规范四、我国民间审计的相关规范n注册会计师法注册会计师法n注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系 n 鉴证业务准则鉴证业务准则n 相关服务准则相关服务准则n 质量控制准则质量控制准则注册会计师协会n中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。组织，接受财政部、民政部的监督、指导。国外审计机构介绍n英国特许公认会计师公会，英国特许公认会计师公会，The Association of Chartered Certified Accountants（简称（简称ACCA），是当今世界最富），是当今世界最富盛名的国际性会计师组织之一。盛名的国际性会计师组织之一。nCFA是是“注册金融分析师注册金融分析师”(CharteredFinancialAnalyst)的简称，它是证券投资与管理界的一种职业资格称号，由的简称，它是证券投资与管理界的一种职业资格称号，由美国美国“注册金融分析师学院注册金融分析师学院”(ICFA)发起成立。发起成立。n美国注册会计师协会，美国注册会计师协会，AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS。成立于。成立于1887年。年。n加拿大公认会计师协会（加拿大公认会计师协会（CGA），），CGA是是CertifiedGeneralAccountant的缩写，中文称之为加拿大注册会的缩写，中文称之为加拿大注册会计师。该专衔是国际公认的会计师资格，可以在加拿大及计师。该专衔是国际公认的会计师资格，可以在加拿大及世界各地从事财务方面的工作。世界各地从事财务方面的工作。nICMA是美国的一种财务、会计证书考试是美国的一种财务、会计证书考试,通过通过ICMA考试可以获得美国管理会计认证学院考试可以获得美国管理会计认证学院(ICMA)颁发的颁发的CMA(管理会计管理会计)或者或者CFM(财务财务管理管理)证书。证书。中国地区已于中国地区已于1999年年9月月13日开始日开始ICMA考试。考试。nCIA（国际内审师）（国际内审师）审计经典案例研究（审计经典案例研究（T2）银广夏银广夏（000557）案例案例中国版的安然事件中国版的安然事件n银广夏全称是广夏（银川）实业股份有限公司，银广夏全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994年年6月登陆月登陆A股市场。股市场。2000年，银广夏以年，银广夏以440%以上的涨幅以上的涨幅高居高居A股市场第一，并因其骄人的业绩和诱人的前景被股市场第一，并因其骄人的业绩和诱人的前景被称为称为“中国蓝筹第一股中国蓝筹第一股”。n银广夏报告利润的银广夏报告利润的76%，来自其控股，来自其控股子公司天津广夏子公司天津广夏（董博为董事长兼财务总监）（董博为董事长兼财务总监）。1998年，银广夏天津分年，银广夏天津分公司与公司与德国诚信贸易公司德国诚信贸易公司（Fidelity Trading GmBH）签订出口供货协议，天津广夏每年出口农产品萃取产品签订出口供货协议，天津广夏每年出口农产品萃取产品800吨，金额超过吨，金额超过5000万马克。万马克。2001年，公司又发布公年，公司又发布公告，称与诚信公司签订三年告，称与诚信公司签订三年总金额为总金额为60亿元的萃取产品亿元的萃取产品订货总协议订货总协议，意味着公司，意味着公司未来三年内每年业绩将连续翻未来三年内每年业绩将连续翻番番。n2001年年8月，财经杂志发布月，财经杂志发布“银广夏陷银广夏陷阱阱”一文，揭开了一个一文，揭开了一个由高深的由高深的“萃取技萃取技术术”和陌生的和陌生的“德国客户德国客户”组成的造假故组成的造假故事事。n银广夏所依赖的所谓银广夏所依赖的所谓生物萃取技术并不像生物萃取技术并不像它吹嘘的那样神乎其神它吹嘘的那样神乎其神，这种技术在国际，这种技术在国际市场上的应用规模并不大，银广夏不可能市场上的应用规模并不大，银广夏不可能依靠这样一项技术创造出这样高的业绩。依靠这样一项技术创造出这样高的业绩。n2002年年4月，月，中国证监会行政处罚决定书认定中国证监会行政处罚决定书认定，银广夏，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融单据等手段，发票、伪造免税文件和伪造金融单据等手段，1999年年度虚增利润度虚增利润17781.86万元（实际亏损万元（实际亏损5003.20万元），万元），2000年度虚增利润年度虚增利润56704.74万元（实际亏损万元（实际亏损14940.10万元）万元）。n因没有发现银广夏的财务作假，因没有发现银广夏的财务作假，连年出具标准无保留意连年出具标准无保留意见的审计师见的审计师中天勤会计师事务所中天勤会计师事务所，就此浮出水面。，就此浮出水面。n事发时，中天勤事发时，中天勤贵为中国第一大所贵为中国第一大所，拥有，拥有320名员工、近百名注册会计师、名员工、近百名注册会计师、超过超过60家上市家上市公司客户公司客户，年均业务收入超过，年均业务收入超过6000万元。万元。n因银广夏事件造成的恶劣影响，因银广夏事件造成的恶劣影响，财政部吊销了财政部吊销了中天勤及两名签字注册会计师（刘加荣、徐林中天勤及两名签字注册会计师（刘加荣、徐林文）的营业执照文）的营业执照（其余注册会计师改换事务所（其余注册会计师改换事务所之后，依然能够继续他们的注册会计师审计工之后，依然能够继续他们的注册会计师审计工作）。此外，两名签字注册会计师刘加荣、徐作）。此外，两名签字注册会计师刘加荣、徐林文以出具林文以出具“证明文件重大失实罪证明文件重大失实罪”，分别被，分别被判处判处有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金并各处罚金3万元万元。第四节第四节 注册会计师的职业道德和注册会计师的职业道德和法律责任法律责任n一、注册会计师的职业道德一、注册会计师的职业道德n注册会计师职业道德，是指注册会计师职注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、执业纪律、专业胜任能力、工作规则业品德、执业纪律、专业胜任能力、工作规则及职业责任等的总称。及职业责任等的总称。n 注册会计师审计职业道德建设对于规范注注册会计师审计职业道德建设对于规范注册会计师道德行为，提高职业水平和维护良好册会计师道德行为，提高职业水平和维护良好的职业形象有重要意义。的职业形象有重要意义。我国注册会计师职业道德建设1992年，中国注册会计师协会发布了中国注年，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）册会计师职业道德守则（试行）1996年年12月月26日，经财政部批准，中国注册会日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了中国注册会计师职业道德基计师协会印发了中国注册会计师职业道德基本准则，于本准则，于1997年年1月月1日起施行日起施行中国注册会计师协会于中国注册会计师协会于2002年年6月月25日印发了日印发了中国注册会计师职业道德规范指导意见，中国注册会计师职业道德规范指导意见，于于2002年年7月月1日起施行日起施行职业的定义职业的定义 罗斯科罗斯科.庞德曾经对职业下个这样的定义：庞德曾经对职业下个这样的定义：“所谓职业，就是富有为公众服务精神的，并所谓职业，就是富有为公众服务精神的，并把一门有学问的艺术作为共同的天职来追求的把一门有学问的艺术作为共同的天职来追求的一群人。即使这种追求是一种谋生手段，但其一群人。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务。本质仍然是一种公共服务。”职业行为原则要求职业行为原则要求注册会计师遵守相关的法律和规章注册会计师遵守相关的法律和规章维护本职业的良好声誉维护本职业的良好声誉避免任何损害职业形象的行为避免任何损害职业形象的行为 注册会计师职业道德基本原则 一、诚一、诚信、独信、独立、客立、客观、公观、公正正 二、专业二、专业胜任能力胜任能力和应有的和应有的关注关注 三、保三、保密密 四、职四、职业行为业行为 五、技五、技术准则术准则 （一）独立、客观、公正（一）独立、客观、公正n1、独立原则、独立原则独立性，是指实质上的独立和形式上的独独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。立。n实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；专业怀疑；n形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。业怀疑受到损害。损害独立性的因素损害独立性的因素n 经济利益经济利益n n自我评价自我评价 关联关系关联关系n n 外界压力外界压力 独立性经济利益方面存在对独立性的威胁经济利益方面存在对独立性的威胁情形情形n（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直直接经济利益接经济利益或或重大的间接经济利益重大的间接经济利益；n（2）收费主要来源于某一鉴证客户（安然）收费主要来源于某一鉴证客户（安然）；n（3）过分担心失去某项业务；）过分担心失去某项业务；n（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；）与鉴证客户存在密切的经营关系；n（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；）对鉴证业务采取或有收费的方式；n（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。）可能与鉴证客户发生雇佣关系。自我评价方面存在对独立性威胁的情自我评价方面存在对独立性威胁的情形形 n（1）鉴证小组成员）鉴证小组成员曾是曾是鉴证客户的董事、经鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；直接重大影响的员工；n（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；的其他服务；n（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。据或其他记录。与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作n1、我国不允许会计师事务所为同一家上市、我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。公司提供资产评估和审计服务。n2、会计师事务所为上市公司代编财务报表，、会计师事务所为上市公司代编财务报表，或会计师事务所的高级管理人员或员工成或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大我评价、经济利益威胁就会非常重大3、注册会计师向审计客户提供评估服务、注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务，产生自我制财务报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。评价威胁，可能影响其独立性。关联关系方面存在对独立性威胁的情关联关系方面存在对独立性威胁的情形形 n（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；务产生直接重大影响的员工；n（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；务所的前高级管理人员；n（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；师与鉴证客户长期交往；n（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。重礼品或超出社会礼仪的款待。外界压力方面存在对独立性威胁的情外界压力方面存在对独立性威胁的情形形 n1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；在意见分歧而受到解聘威胁；n（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；）受到有关单位或个人不恰当的干预；n（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。地缩小工作范围。n（1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；n（2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。可接受水平时，应将其调离鉴证小组。n （1）整体措施：重视、识别、监督、惩戒。）整体措施：重视、识别、监督、惩戒。n （2）具体措施：复核、定期轮换（）具体措施：复核、定期轮换（5年）、调年）、调离。离。n （3）最终措施：拒绝承接业务或解除业务约定。）最终措施：拒绝承接业务或解除业务约定。防范措施：防范措施：n【例题【例题1】甲注册会计师已连续】甲注册会计师已连续5年担任年担任V公司公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计关规定，在审计V公司公司2004年度财务报表时，年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立担任签字注册会计师。但在成立V公司公司2004年年度财务报表审计项目组时，度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。所要求其继续担任外勤审计负责人。n【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。由。n【答案】损害独立性。甲注册会计师尽管不再【答案】损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任担任签字注册会计师，但还担任V公司公司2004年年度财务报表外勤审计负责人，该防范措施不能度财务报表外勤审计负责人，该防范措施不能消除关联关系对独立性的威胁。消除关联关系对独立性的威胁。安然公司成立于安然公司成立于19851985年，从年，从19851985年到年到20002000年，该公司年，该公司先后经历了天然气经销商先后经历了天然气经销商电力交易商电力交易商能源批发能源批发商商全球最大的电子商务交易平台，仅仅全球最大的电子商务交易平台，仅仅1515年时间，就年时间，就创造了无数辉煌的业绩，能够和通用、美孚、壳牌等百年创造了无数辉煌的业绩，能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，老店平起平坐，20002000年排名世界年排名世界500500强企业的第强企业的第1616位。它位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司20012001年年1010月月1616日宣布公司亏损总计已达日宣布公司亏损总计已达6.186.18亿美元。亿美元。20012001年年1111月月8 8日，安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强日，安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，向美国证监会承认作了假账，从大压力下，向美国证监会承认作了假账，从19971997年到年到20012001年共年共虚报利润虚报利润5.865.86亿亿美元并且美元并且隐瞒了巨额债务隐瞒了巨额债务25.8525.85亿亿美美元。元。20012001年年1212月月2 2日申请法院破产保护，破产资产价值高日申请法院破产保护，破产资产价值高达达498498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。案例：安达信与安然事件案例：安达信与安然事件n为安然公司提供审计业务的为安然公司提供审计业务的安达信安达信国际会计公司成立于国际会计公司成立于19131913年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英，到最佳精英，到20012001年，安达信国际会计公司在全球年，安达信国际会计公司在全球8484个国个国家和地区拥有家和地区拥有47004700名合伙人，名合伙人，8500085000名员工，业务收入高名员工，业务收入高达达9393亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立起，安达信就担任安然公司的外部审计工作，起，安达信就担任安然公司的外部审计工作，2020世纪世纪9090年年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作，不仅如此，代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作，不仅如此，安达信还负责安然公司全部的咨询业务，并且，安达信的安达信还负责安然公司全部的咨询业务，并且，安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许前合伙人还主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。多高级管理人员也有不少是来自于安达信。20012001年安达信年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为从安然公司获取的外部审计业务收入为25002500万美元，而咨万美元，而咨询业务所获取的收入为询业务所获取的收入为27002700万美元。万美元。案例：安达信与安然事件案例：安达信与安然事件n2 2、客观原则、客观原则 注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。利益冲突和他人影响而损害其客观性。n（1）注册会计师可能被施加压力。这些压力可能）注册会计师可能被施加压力。这些压力可能损害其客观性。损害其客观性。（2）在识别实质上或形式上可能影响注册会计师）在识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。客观性的关系时，应体现合理性。（3）应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而）应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系。损害客观性的关系。（4）注册会计师有义务确保参与专业服务的人员）注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则。遵守客观性原则。（5）注册会计师既不得接受，也不得提供可被合）注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。声誉受损的情况。n3 3、公正原则、公正原则注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。平交易和真实的含义。n（二）注册会计师的业务能力和技术守则（二）注册会计师的业务能力和技术守则n专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注n专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识经验、注册会计师必须具备的职业品德、学识经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。专业训练以及足够的分析、判断能力。n应有关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。并对产生怀疑的证据保持警觉。为何要把专业胜任能力提高到道德层为何要把专业胜任能力提高到道德层次？次？注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务，也就从根本上无就难以完成客户委托的业务，也就从根本上无法满足社会公众对注册会计师的需求。法满足社会公众对注册会计师的需求。如果注册会计师在缺乏足够的专业知识、技能如果注册会计师在缺乏足够的专业知识、技能或经验的情况下提供专业服务，就构成了一种或经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈欺诈。专业胜任能力要求注册会计师专业胜任能力要求注册会计师要充分认识自己的能力，对自己充满信心要充分认识自己的能力，对自己充满信心必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务足，不承接自己不能胜任的业务 关于专业胜任能力的道德要求关于专业胜任能力的道德要求 1注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；识、技能或经验；2注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；3在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作；利用专家协助其工作；4在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。职业道德的情况进行监督和指导。专业能力形成的两个阶段专业能力形成的两个阶段专业能力的获专业能力的获取取专业能力的保专业能力的保持持专业能力获取的要求专业能力获取的要求 专业能力专业能力 高水平的普通教育高水平的普通教育 专门教育、培训专门教育、培训考试考试职业经验职业经验专业胜任能力的保持专业胜任能力的保持为了保持专业胜任能力，注册会计师在其职业为了保持专业胜任能力，注册会计师在其职业生涯中应始终将精力投入到学习与提高职业水生涯中应始终将精力投入到学习与提高职业水准中，这是注册会计师个人的准中，这是注册会计师个人的责任责任。专业能力：包括会计准则、审计准则以及其他专业能力：包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。相关法律、法规的要求。接受后续教育。接受后续教育。统一的技术准则对于注册会计师职业取信于公统一的技术准则对于注册会计师职业取信于公众来说是必不可少的众来说是必不可少的熟悉并遵守审计准则、会计准则等职业技术准则是熟悉并遵守审计准则、会计准则等职业技术准则是注册会计师完成业务的前提。注册会计师完成业务的前提。只有遵循了这些技术准则，并以这些技术准则作为只有遵循了这些技术准则，并以这些技术准则作为判断客户的标准，才能保证注册会计师在执业过程判断客户的标准，才能保证注册会计师在执业过程中做到公正、客观。中做到公正、客观。利用其他专家的工作利用其他专家的工作注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审计领域，如房地产项目的完工程许多重要的审计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、农度、矿山储量、农(林、水林、水)产品存货数量和质产品存货数量和质量的确定、生物量的确定、生物(制药制药)及及ITIT等高科技产业、一等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应等，必须借些复杂的生产工艺过程和化学反应等，必须借助专家的工作，才能保证审计结果的客观性和助专家的工作，才能保证审计结果的客观性和真实性。真实性。（可以通过签订协议来保障）（可以通过签订协议来保障）n案例案例1 1：银广夏。：银广夏。n银广夏自银广夏自19981998年至年至20012001年期间累计虚构销售收年期间累计虚构销售收入入10.4910.49亿元，少计费用亿元，少计费用4845.344845.34万元，导致虚万元，导致虚增利增利7.717.71亿元。在银广夏事件中亿元。在银广夏事件中,中天勤会计中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的二氧化碳超临师事务所对于银广夏公司鼓吹的二氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉，而且在未聘请专家的界萃取技术根本不熟悉，而且在未聘请专家的情况下，就对银广夏情况下，就对银广夏19991999年和年和20002000年度会计报年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。案发后，银广夏被专家调查后认为是案发后，银广夏被专家调查后认为是“不可能不可能的产品、不可能的价格、不可能的产量的产品、不可能的价格、不可能的产量”。所。所以，如果没有专家的协助，一般的注册会计师以，如果没有专家的协助，一般的注册会计师不可能获取满意的审计结果。不可能获取满意的审计结果。n1、保密的信息范围：所有客户信息。、保密的信息范围：所有客户信息。n2、保密的时间要求：不因业务约定的终止而终、保密的时间要求：不因业务约定的终止而终止。止。n3、保密的人员范围：包括助理人员和专家、保密的人员范围：包括助理人员和专家n4、保密义务的豁免：三种情况。、保密义务的豁免：三种情况。（三）保密（三）保密保密义务的豁免保密义务的豁免n注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：信息：1.取得客户的授权；取得客户的授权；2.根据法规要求，为法律诉讼准备文件或根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；规行为；3.接受同业复核以及注册会计师协会和监接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。管机构依法进行的质量检查。n在决定披露客户的有关信息时，注册会在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：计师应当考虑以下因素：1.是否了解和证实了所有相关信息。如果还是否了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断。运用职业判断。2.信息披露的方式和对象。尤其是，注册会信息披露的方式和对象。尤其是，注册会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责任采取适当行动。任采取适当行动。3.可能承担的法律责任和后果。注册会计师可能承担的法律责任和后果。注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什么。么。在所有情况下，注册会计师都应当考虑是否在所有情况下，注册会计师都应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。需要向法律顾问和职业组织进行咨询。（四）收费与佣金（四）收费与佣金n1、收费依据及收费方式：、收费依据及收费方式：n如果收费明显偏低（低于前任或其他事务所），必须如果收费明显偏低（低于前任或其他事务所），必须确保以下条件：确保以下条件：（1）在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，）在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；序；（2）客户了解专业服务的范围和收费基础。）客户了解专业服务的范围和收费基础。n不能存在或有收费问题。（不能把审计结果和收费联不能存在或有收费问题。（不能把审计结果和收费联系起来）系起来）不存在佣金问题。不存在佣金问题。n2、禁止行为：、禁止行为：n（1）低价竞争：）低价竞争：n注册会计师行业如果低价竞争招揽业务将使注册会计师注册会计师行业如果低价竞争招揽业务将使注册会计师面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独立性。独立性。n（2）或有收费：）或有收费：n或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。果或实现特定目的为条件。n或有收费的危害：如果会计师事务所的收费与否或有收费的危害：如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。为。n【例题】【例题】由于由于V V公司降低公司降低20082008年度财务报表审计年度财务报表审计费用近费用近1/31/3，导致，导致ABCABC会计师事务所审计收入不能会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，弥补审计成本，ABCABC会计师事务所决定不再对会计师事务所决定不再对V V公公司下属的司下属的2 2个重要的销售分公司进行审计，并以审个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。n【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对关独立性的规定，该种情形是否对ABCABC会计师事务会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。所的独立性造成威胁，并简要说明理由。n【答案】威胁独立性。由于【答案】威胁独立性。由于ABC会计师事务会计师事务所受到所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。n（3）支付或收取佣金）支付或收取佣金n基本原则基本原则n不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；n不得因向第三方推荐客户而收取佣金；不得因向第三方推荐客户而收取佣金；n不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。（五）（五）对同行的责任对同行的责任 1.前后任注册会计师的含义前后任注册会计师的含义2.接受委托前的沟通接受委托前的沟通3.接受委托后的沟通接受委托后的沟通审计业务中，会计师事务所的变更，审计业务中，会计师事务所的变更，涉及前后任注册会计师涉及前后任注册会计师 前任注册会计师前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。约定的注册会计师。后任注册会计师后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。计师执行财务报表审计业务的注册会计师。前后任前后任CPA的沟通的沟通n1、基本原则：在接受委托前，后任注册会计师应当、基本原则：在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。评价，以确定是否接受委托。n2、沟通的必要性：避免客户、沟通的必要性：避免客户购买审计意见购买审计意见n3、沟通的过程：、沟通的过程：n（1）后任接受委托前的沟通：）后任接受委托前的沟通：n（2）后任接受委托后的沟通：）后任接受委托后的沟通：购买审计意见购买审计意见 如果注册会计师拒绝出具如果注册会计师拒绝出具客户希望得到客户希望得到的意见，的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的。客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的。这才是我想要的！接受委托前的沟通接受委托前的沟通1后任注册会计师应当向前任注册会计师后任注册会计师应当向前任注册会计师询问询问审计审计客户客户变更会计师事务所的原因变更会计师事务所的原因，并，并关注关注前任注册会计前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的在的意见分歧；意见分歧；2后任注册会计师应当后任注册会计师应当提请审计客户授权提请审计客户授权前任注册前任注册会计师对其询问作出充分的答复；会计师对其询问作出充分的答复；3前任注册会计师应当前任注册会计师应当根据所了解的情况根据所了解的情况对后任注对后任注册会计师的询问作出册会计师的询问作出及时、充分及时、充分的答复。的答复。后任注册会计师向前任注册会计师询后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容通常有：问的内容通常有：1是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；2前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；题上存在的意见分歧；3前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；4前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。事务所的原因。如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其表明其答复是有限的答复是有限的。我的答复是有限的接受委托后的沟通接受委托后的沟通如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在的财务报表存在重大错报重大错报，应当提请审计客户告，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会三方会谈谈，以便采取措施进行妥善处理；，以便采取措施进行妥善处理；后任注册会计师可要求前任注册会计师在经客户后任注册会计师可要求前任注册会计师在经客户许可的情况下，向其提供有关工作底稿或其他记许可的情况下，向其提供有关工作底稿或其他记录或资料；录或资料；前后任注册会计师应当对他们联系过程中的讨论前后任注册会计师应当对他们联系过程中的讨论进行进行记录记录。后任注册会计师还应对前任注册会计。后任注册会计师还应对前任注册会计师向他提供的资料严格师向他提供的资料严格保密保密。广告，是指为招揽业务，会计师事务广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播。会公众进行传播。（七）广告、业务招揽和宣传（七）广告、业务招揽和宣传会计师事务所和注册会计师不宜用广会计师事务所和注册会计师不宜用广告来招揽业务的理由告来招揽业务的理由注意：禁止做宣传能力的广告。（如实宣传也不可以）注意：禁止做宣传能力的广告。（如实宣传也不可以）n名片中不可以印社会职务、专家称谓以及所获荣誉。名片中不可以印社会职务、专家称谓以及所获荣誉。n不能对其能力进行广告宣传以招揽业务不能对其能力进行广告宣传以招揽业务n（1）注册会计师的服务质量及能力无法由广告内）注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；容加以评估；n（2）广告可能威胁专业服务的精神；）广告可能威胁专业服务的精神；n（3）广告可能导致同行之间的不正当竞争。）广告可能导致同行之间的不正当竞争。我国对注册会计师行业广告的规定我国对注册会计师行业广告的规定会计师事务所被允许作广告，但对广告的内容会计师事务所被允许作广告，但对广告的内容和形式进行了限制；和形式进行了限制；指导意见规定，会计师事务所不得利用新指导意见规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的同工等信息以及注册会计师协会为会员所做的同意宣传不受此限制。意宣传不受此限制。业务招揽，是指会计师事务所和注册会业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。计师与非客户接触以争取业务。（一）会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺（一）会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等；诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等；（二）会计师事务所和注册会计师在招揽业务（二）会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：时不得有以下行为：1暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；员；2作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；3与其他注册会计师进行比较；与其他注册会计师进行比较；4不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；5作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。宣传，是指会计师事务所和注册会计宣传，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。不是抬高自己。（一）会计师事务所和注册会计师进行宣（一）会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：传时，不得有以下行为：1利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益；利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益；2当会计师事务所将其名称、地址、电话号码当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；其他载体时，含有自我标榜的措辞；3当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；所；4当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分时，含有抬高自己的成分。（二）会计师事务所可以将印制的手册向客户（二）会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观；但手册的内容应当真实、客观；（三）注册会计师在名片上可以印有姓名、专（三）注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。荣誉等。n【例题】【例题】ABC会计师事务所将其简介委托会计师事务所将其简介委托V商商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。内容真实、客观。n【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。由。n【答案】属于不恰当对外宣传威胁独立性。因【答案】属于不恰当对外宣传威胁独立性。因为为ABC会计师事务所将其简介委托会计师事务所将其简介委托V商业银行商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，会计师事务所信贷部向申请贷款的客户赠送，会计师事务所在未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，在未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，属于不恰当的对外宣传招揽业务。属于不恰当的对外宣传招揽业务。n【例题】【例题】ABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V商业银行商业银行2006年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2006年底与年底与V商业银商业银行签订了审计业务约定书。行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派会计师事务所指派A和和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以商业银行以2006年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。惠。ABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与商业银行的要求，并与之签订了补充协议。之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票商业银行的股票1000股，股，市值约市值约6000元。由于数额较小，元。由于数额较小，A注册会计师未将该股注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。票售出，也未予以回避。n（3）B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V商业银行统计部商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计注册会计师未予以回避。师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V商业商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生会计师事务所特聘李先生协助测试协助测试V商业银行的计算机信息系统。商业银行的计算机信息系统。要求：请根据上述情况判断会计师事务所要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。由。n【答案】【答案】（1）影响。）影响。V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABC会计师事务所会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2）影响。）影响。A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票，与商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。计独立性。（3）不影响。）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。害审计独立性。（4）影响。李先生协助测试）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。系统将会导致自我评价，损害其独立性。n【例题】【例题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V公司公司2002年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2002年底与年底与V公司签订公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）在签订审计业务约定书后，）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所会计师事务所的的A注册会计师受聘担任注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计公司独立董事。按照原定审计计划，计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，会计师事务所所在执行该审计业务前，将将A注册会计师调离审计小组。注册会计师调离审计小组。（2 2）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求