财务会计核算规范化bl

一、乡镇卫生院财务管理一、乡镇卫生院财务管理二、会计基础规范化与会计核算二、会计基础规范化与会计核算三、乡镇卫生院财务管理制度三、乡镇卫生院财务管理制度四、会计报表与财务分析报告四、会计报表与财务分析报告 第一节第一节 管理概述管理概述 “管理管理”一词源于意大利语一词源于意大利语ManagiaheManagiahe，原意：训练、处理。中文原意：训练、处理。中文“管管”意为意为“负责、负责、约束约束”，“理理”意为条理、程序处理。连用意为条理、程序处理。连用为管理，外文意为为管理，外文意为“是让对象按自己的目标是让对象按自己的目标去活动并实现目标的过程。去活动并实现目标的过程。”如：时间是最宝贵的资源，特殊的资源如：时间是最宝贵的资源，特殊的资源 速度速度效率效率（3）有效性）有效性 不浪费不重复，做有效的事不浪费不重复，做有效的事有效的管理者有效的管理者，追求事半功倍的效果。，追求事半功倍的效果。应充分利用有限的时间，在最短的时间里做更多应充分利用有限的时间，在最短的时间里做更多的事情，管理就是有效，做有效的事，珍惜时间。的事情，管理就是有效，做有效的事，珍惜时间。（足球）（足球）4、管理的地位、管理的地位 现代文明三鼎足现代文明三鼎足 科学教育科学教育工程技术工程技术生产管理生产管理 7、管理是一个系统。并非单一行为（须丰、管理是一个系统。并非单一行为（须丰富理论，多知识，重实践），它通过：富理论，多知识，重实践），它通过：组织组织 制度制度操作执行操作执行运行监控运行监控信息信息反馈反馈调整完善调整完善的全过程形成一个全封闭的的全过程形成一个全封闭的管理系统。管理系统。（举例：封闭原理，封闭回路（举例：封闭原理，封闭回路才是有效管理。）才是有效管理。）财务管理是其中的主要子系统之一。财务管理是其中的主要子系统之一。二、财务管理的现实意义：二、财务管理的现实意义：1、财务活动、财务活动单位工作或经营过程中的资金活动单位工作或经营过程中的资金活动并体现各方面并体现各方面的经济关系的经济关系与国家与国家与社会与社会工商工商与内部与内部供求结算供求结算利益分配利益分配财政财政 税务税务银行银行主管部门主管部门供应与需求供应与需求科室之间科室之间与职工与职工按客观规律运行按客观规律运行即资金运动即资金运动2、财务管理概念定义、财务管理概念定义 根据资金运动客观规律对单根据资金运动客观规律对单位财务活动进行组织、指挥、监督和调节的全过程。位财务活动进行组织、指挥、监督和调节的全过程。3 3、财务管理的财务管理的客观现实意义客观现实意义（1 1）财务活动是一切活动的物质基础条件）财务活动是一切活动的物质基础条件 （个人（个人家庭、单位家庭、单位部门部门国家国家国际事务）国际事务）（2 2）业务管理权的具体表现）业务管理权的具体表现 人事权人事权财财 权权例：国家例：国家财政财政征税权（分配权）征税权（分配权）（5 5）通过财务管理，实现财务管理目的，）通过财务管理，实现财务管理目的，追求最佳的效益追求最佳的效益 二要建设二要建设产出产出投入投入 一要吃饭一要吃饭 ，寻求赢余以获，寻求赢余以获发展的能力发展的能力 三、财务管理的性质（特点）三、财务管理的性质（特点）1、资金的概念、资金的概念财产物资（货币和实物形态）货币财产物资（货币和实物形态）货币价值量的表现形式。其表达形式价值量的表现形式。其表达形式 资金占用（资产）资金占用（资产）资金来源（负债）资金来源（负债）2、资金运动、资金运动 （1）定义）定义 资金即社会再生产过程中财产物资的货资金即社会再生产过程中财产物资的货币价值量的表现形式，资金运动即指资金在生产经营币价值量的表现形式，资金运动即指资金在生产经营过程中依次顺序经过供、产、销各个阶段后又回到原过程中依次顺序经过供、产、销各个阶段后又回到原始出发点的不断循环往复。俗称资金周转。始出发点的不断循环往复。俗称资金周转。（2）供、产、销（经营资金运动循环流程图示供、产、销（经营资金运动循环流程图示）（3 3）特点）特点 综合性、连续性（运动性）综合性、连续性（运动性）、规律性规律性并存并存同步同步供应供应生产生产储备资金储备资金生产资金生产资金销售销售成品资金成品资金 货币资金货币资金（投入生产）（投入生产）在产品在产品现金存款现金存款 劳动力劳动力机器设备机器设备货币资金货币资金（完工入库）（完工入库）产成品产成品（销售结算）（销售结算）回笼回笼原材料原材料（购入）（购入）继起继起、独立性、独立性 。3 3、结论、结论 财务管理是一种价值管理（具有相财务管理是一种价值管理（具有相对独立性）因此是一种综合性管理。对独立性）因此是一种综合性管理。因为财务管理的客观基础是资金运动，它因为财务管理的客观基础是资金运动，它具有晴雨表、温度计的作用，通过财务指标体具有晴雨表、温度计的作用，通过财务指标体现管理效果，所以被称为管理中的现管理效果，所以被称为管理中的“管理管理”。既有联系又有区别既有联系又有区别 二者非同一概念二者非同一概念 二者具体工作方法与侧重内容二者具体工作方法与侧重内容不同。会计重核算与反映经济过程，起监督与控制不同。会计重核算与反映经济过程，起监督与控制作用，财务侧重资金调度安排和分配，处理各方面作用，财务侧重资金调度安排和分配，处理各方面经济关系，起杠杆与保证作用。经济关系，起杠杆与保证作用。四、财务与会计的关系四、财务与会计的关系联系为联系为二者均利用货币价值运动表现形式二者均利用货币价值运动表现形式 会计核算是财务管理的基础和依据会计核算是财务管理的基础和依据区别为区别为第二节第二节 乡镇卫生院财务管理乡镇卫生院财务管理 乡镇卫生院财务管理是指运用管理的各种乡镇卫生院财务管理是指运用管理的各种职能，合理配置和利用卫生院的经济资源，职能，合理配置和利用卫生院的经济资源，最大限度地发挥乡镇卫生院经济资源的作用，最大限度地发挥乡镇卫生院经济资源的作用，确保乡镇卫生院的社会效益和经济效益的系确保乡镇卫生院的社会效益和经济效益的系统工作。统工作。一、什么是乡镇卫生院财务管理一、什么是乡镇卫生院财务管理 从管理系统论的观点看：乡镇卫生院财从管理系统论的观点看：乡镇卫生院财务管理的本质就是科学运用财务管理学的原务管理的本质就是科学运用财务管理学的原理和方法，充分地利用与协调卫生院的各种理和方法，充分地利用与协调卫生院的各种经济构成要素，以有限的经济资源取得最大经济构成要素，以有限的经济资源取得最大限度的经济效益。限度的经济效益。乡镇卫生院财务管理是卫生事业单位科乡镇卫生院财务管理是卫生事业单位科学管理的重要方面。学管理的重要方面。它属于经济管理的范畴，它属于经济管理的范畴，亦是卫生经济所要亦是卫生经济所要研究的重要内容。研究的重要内容。乡镇卫生院财务管理与政治思想工作，乡镇卫生院财务管理与政治思想工作，行政管理和业务技术管理相结合，运用经济行政管理和业务技术管理相结合，运用经济手段或方法，促使乡镇卫生院合理有效地使手段或方法，促使乡镇卫生院合理有效地使用人力、物力和财力等有限的卫生资源，讲用人力、物力和财力等有限的卫生资源，讲求经济效果，逐步实行医疗卫生成本核算，求经济效果，逐步实行医疗卫生成本核算，提高乡镇卫生院卫生服务工作的质量，更好提高乡镇卫生院卫生服务工作的质量，更好地完成各项医疗、预防、保健工作任务。地完成各项医疗、预防、保健工作任务。乡镇卫生院财务管理的主要环节是指财乡镇卫生院财务管理的主要环节是指财务管理的各种业务手段。财务管理的主要环务管理的各种业务手段。财务管理的主要环节有：财务预测、财务决策、财务计划、财节有：财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析。它们互相联系、制约、务控制、财务分析。它们互相联系、制约、配合。配合。二、二、乡镇卫生院乡镇卫生院财务管理的主要环节财务管理的主要环节 1、财务预测、财务预测 财务预测环节的作用在于，测财务预测环节的作用在于，测算各种方案的经济效益，为决策提供可靠的算各种方案的经济效益，为决策提供可靠的依据。财务预测环节包括以下几方面内容：依据。财务预测环节包括以下几方面内容：明确预测对象和目的性；收集和整理资料；明确预测对象和目的性；收集和整理资料；确定预测的方法，利用预测模型进行预测。确定预测的方法，利用预测模型进行预测。2、财务决策、财务决策 根据卫生院的财务目标，在充根据卫生院的财务目标，在充分比较各种备选方案的基础上，权衡利弊得分比较各种备选方案的基础上，权衡利弊得失，确定最佳方案。财务决策一般有以下几失，确定最佳方案。财务决策一般有以下几个要素组成：决策者、决策对象、信息、决个要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。策的理论和方法、决策的结果。3、财务计划、财务计划 财务是完成卫生院奋斗目标和财务是完成卫生院奋斗目标和保证措施落实的必要环节。它是控制财务收保证措施落实的必要环节。它是控制财务收支活动，分析经营活动的依据。财务计划主支活动，分析经营活动的依据。财务计划主要包括：资金的筹集计划、固定资产投资计要包括：资金的筹集计划、固定资产投资计划、流动资产占用和周转计划、对外投资计划、流动资产占用和周转计划、对外投资计划、结余和结余分配计划等等。划、结余和结余分配计划等等。4、财务控制、财务控制 实行财务控制是落实财务实行财务控制是落实财务计划的任务、保证财务计划实现的有效计划的任务、保证财务计划实现的有效措施，为此要做好以下几项工作：制定措施，为此要做好以下几项工作：制定标准、执行标准、确定差异、消除差异、标准、执行标准、确定差异、消除差异、考核奖惩考核奖惩等。等。5、财务分析、财务分析 借助财务分析，可以掌借助财务分析，可以掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查对党的方针、政策和国家财经制度、检查对党的方针、政策和国家财经制度、法令的执行情况。财务分析一般有以下法令的执行情况。财务分析一般有以下几个程序：进行对比，作出评价；因素几个程序：进行对比，作出评价；因素分析，抓住关键；落实分析，抓住关键；落实 措施，改进工作。措施，改进工作。三、乡镇卫生院财务管理体制与财务三、乡镇卫生院财务管理体制与财务管理组织形式管理组织形式1、乡镇卫生院财务管理体制是统一领导，、乡镇卫生院财务管理体制是统一领导，集中管理。集中管理。（1）统一领导）统一领导 （2）集中管理）集中管理 2、财务管理组织形式。乡镇卫生院必须建立、财务管理组织形式。乡镇卫生院必须建立和健全财务管理机构或配齐财务人员（主办和健全财务管理机构或配齐财务人员（主办会计、出纳会计），从我国目前乡镇卫生院会计、出纳会计），从我国目前乡镇卫生院的实际情况出发，根据其规模的大大小，设的实际情况出发，根据其规模的大大小，设置应与规模相适应的财务机构。置应与规模相适应的财务机构。财会工作岗位的设置或各岗位的人数编财会工作岗位的设置或各岗位的人数编制根据卫生院的规模和业务量大小，可以一制根据卫生院的规模和业务量大小，可以一人一岗，一人多岗，并明确其财务管理职责人一岗，一人多岗，并明确其财务管理职责及权限。及权限。（一）任务（一）任务 1、组织筹集资金，提高资金利用效果、组织筹集资金，提高资金利用效果 2、增收节支、增收节支 降低消耗，增加收入降低消耗，增加收入 3、分配资金、处理好经济关系、分配资金、处理好经济关系 4、实行财务监督，维护财经纪律、实行财务监督，维护财经纪律四、四、乡镇卫生院乡镇卫生院财务管理任务与原则财务管理任务与原则1、实行计划管理、实行计划管理 2、贯彻经济责任制、贯彻经济责任制 3、实行统一领导和分级分口管理相结合、实行统一领导和分级分口管理相结合 4、贯彻物质利益原则、贯彻物质利益原则（二）原则（二）原则五、加强乡镇卫生院财务管理的重要性五、加强乡镇卫生院财务管理的重要性 1 1、适应社会主义市场经济体制和卫生体制改革形势、适应社会主义市场经济体制和卫生体制改革形势的需要。的需要。当前，随着我国卫生医疗体制改革的不断深化当前，随着我国卫生医疗体制改革的不断深化和发展，医疗市场对乡镇卫生院所提供的卫生医疗和发展，医疗市场对乡镇卫生院所提供的卫生医疗服务提出了越来越高的要求，乡镇卫生院的发展需服务提出了越来越高的要求，乡镇卫生院的发展需要资金的支持，但由于受国家财力及其政策所限，要资金的支持，但由于受国家财力及其政策所限，国家对卫生事业的投入虽然逐年有所增长，但远远国家对卫生事业的投入虽然逐年有所增长，但远远不能满足卫生事业发展的需要。乡镇卫生院普遍存不能满足卫生事业发展的需要。乡镇卫生院普遍存在着经费紧张的状况。在着经费紧张的状况。要提高乡镇卫生院资金的经济效益和社会效益，要提高乡镇卫生院资金的经济效益和社会效益，就必须加强乡镇卫生院财务管理。就必须加强乡镇卫生院财务管理。2 2、加强财务管理是乡镇卫生院管理的重要组成部分。加强财务管理是乡镇卫生院管理的重要组成部分。财务管理是利用价值形式对乡镇卫生院进财务管理是利用价值形式对乡镇卫生院进 行的行的一种综合性管理，乡镇卫生院的各种经济活动都离不一种综合性管理，乡镇卫生院的各种经济活动都离不开资金流动，所以财务管理自始至终渗透于乡镇卫生开资金流动，所以财务管理自始至终渗透于乡镇卫生院的业务活动的各个方面。院的业务活动的各个方面。3 3、开展增收节支，提高资金使用效益的需要。、开展增收节支，提高资金使用效益的需要。乡镇卫生院在严格执行国家有关法律、规章制乡镇卫生院在严格执行国家有关法律、规章制度，按照国家核定的收费基础上和医疗服务收费价度，按照国家核定的收费基础上和医疗服务收费价格的前提下，要积极组织收入，同时要努力节约开格的前提下，要积极组织收入，同时要努力节约开支，控制支出，降低成本。加强卫生院经济核算是支，控制支出，降低成本。加强卫生院经济核算是乡镇卫生院财务管理的重要任务，乡镇卫生院要努乡镇卫生院财务管理的重要任务，乡镇卫生院要努力增收节支，提高资金的使用效率，利用有限的卫力增收节支，提高资金的使用效率，利用有限的卫生资源为人民群众提供更好的卫生服务。生资源为人民群众提供更好的卫生服务。4 4、加强经济核算，考核资金使用效果，分加强经济核算，考核资金使用效果，分析经济运行质量，预测经济前景的需要。析经济运行质量，预测经济前景的需要。由于会计工作是一向综合性的经济管理由于会计工作是一向综合性的经济管理工作，涉及面广，信息灵通；这就有可能也工作，涉及面广，信息灵通；这就有可能也有必要对各项增收节支等措施在实施前进行有必要对各项增收节支等措施在实施前进行全面的经济预测，用尽可能少的人力、物力、全面的经济预测，用尽可能少的人力、物力、财力的耗费，取得尽可能大的经济效果。财力的耗费，取得尽可能大的经济效果。第三节第三节 乡镇卫生院预算的编制乡镇卫生院预算的编制 国家对医院实行国家对医院实行“核定收支，定额或定项补助，核定收支，定额或定项补助，超支不补，节余留用超支不补，节余留用”的预算管理办法。的预算管理办法。乡镇卫生院乡镇卫生院编制预算采用编制预算采用“零基预算零基预算”方法进方法进行。行。坚持坚持“以收定支，收支平衡，统筹兼顾，保以收定支，收支平衡，统筹兼顾，保证重点证重点”的原则。的原则。实行实行“大收大支大收大支”预算管理即所有收支应全部预算管理即所有收支应全部纳入预算管理。纳入预算管理。乡镇卫生院预算编制的主要依据；是根乡镇卫生院预算编制的主要依据；是根据党和国家的有关政策、方针，上级主管部据党和国家的有关政策、方针，上级主管部门的要求和本单位当年工作任务，合理安排门的要求和本单位当年工作任务，合理安排收支计划。编制预算的基本原则，要坚持勤收支计划。编制预算的基本原则，要坚持勤俭办院，瞻前顾后，统筹兼顾，量力而行，俭办院，瞻前顾后，统筹兼顾，量力而行，保持收支平衡。保持收支平衡。一、乡镇卫生院预算编制的程序和内容一、乡镇卫生院预算编制的程序和内容 编制程序：一般方法是由财务部门按单位事业编制程序：一般方法是由财务部门按单位事业发展计划及主管部门指示，结合上年预算完成情况，发展计划及主管部门指示，结合上年预算完成情况，预测本年度收支情况，从上而下、从下而上，上下预测本年度收支情况，从上而下、从下而上，上下结合，提出具体收支指标方案，领导与群众相结合，结合，提出具体收支指标方案，领导与群众相结合，共同逐项反复讨论，认真修改后，财务部门进一步共同逐项反复讨论，认真修改后，财务部门进一步详细编制收支计划。财务部门预算编制完毕，再经详细编制收支计划。财务部门预算编制完毕，再经领导、群众确认，职代会审议通过，报主管部门批领导、群众确认，职代会审议通过，报主管部门批准，方可执行。准，方可执行。1 1、收入预算的编制、收入预算的编制 乡镇卫生院收入预算包括财政补助、上乡镇卫生院收入预算包括财政补助、上级补助、医疗、药品和其他等收入。级补助、医疗、药品和其他等收入。医疗收入，门诊部分应以计划门诊人次医疗收入，门诊部分应以计划门诊人次和计划平均收费水平计算；和计划平均收费水平计算；住院部分应以计划病床占用日数和每床日住院部分应以计划病床占用日数和每床日计划平均收费水平计算；计划平均收费水平计算；其他医疗收入应区分不同的服务项目，确其他医疗收入应区分不同的服务项目，确定不同的定额，分别计算。定不同的定额，分别计算。药品收入，可以上年度每门诊人次和每药品收入，可以上年度每门诊人次和每占用床日药费的实际收入水平为基础，结合占用床日药费的实际收入水平为基础，结合预算年度业务量预计变动数计算编列。预算年度业务量预计变动数计算编列。财政补助收入，应根据财政部门核定的财政补助收入，应根据财政部门核定的定项补助或定额补助数编制。定项补助或定额补助数编制。其他收入，可根据具体收入项目的不同内容其他收入，可根据具体收入项目的不同内容和有关业务计划分别采取不同的计算方法，逐项和有关业务计划分别采取不同的计算方法，逐项计算后汇总编制。也可以参照以前年度此项收入计算后汇总编制。也可以参照以前年度此项收入实际完成数，预计填列。实际完成数，预计填列。2 2、支出预算的编制、支出预算的编制 乡镇卫生院支出预算包括医疗支出、乡镇卫生院支出预算包括医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出。卫药品支出、财政专项支出和其他支出。卫生院支出预算的编制应本着既要保证医疗生院支出预算的编制应本着既要保证医疗业务正常运行，又要合理节约的精神，以业务正常运行，又要合理节约的精神，以计划年度事业发展计划、工作任务、定员、计划年度事业发展计划、工作任务、定员、定额、开支标准、物价因素等为基本依据。定额、开支标准、物价因素等为基本依据。医疗支出中的人员经费支出部分应根据医疗支出中的人员经费支出部分应根据医疗业务科室计划年度平均职工人数，上年医疗业务科室计划年度平均职工人数，上年末平均工资水平，国家有关调整工资、增加末平均工资水平，国家有关调整工资、增加工资性补贴的政策规定、标准，职工福利费工资性补贴的政策规定、标准，职工福利费的提取标准、提取额度，计划开支的按规定的提取标准、提取额度，计划开支的按规定属于职工福利费范围的增支因素，离退休人属于职工福利费范围的增支因素，离退休人员数和国家规定的离退休经费用于开支标准员数和国家规定的离退休经费用于开支标准等计算编列。等计算编列。公用经费支出部分对公务费应以年公用经费支出部分对公务费应以年度人均实际支出水平为基础，按计划年度人均实际支出水平为基础，按计划年度医疗业务科室平均职工人数，业务发度医疗业务科室平均职工人数，业务发展计划，经费开支定额计算；对业务费展计划，经费开支定额计算；对业务费可以在上年度实际开支的基础上，根据可以在上年度实际开支的基础上，根据计划年度业务工作计划合理计算；设备计划年度业务工作计划合理计算；设备购置费、修缮费等，可根据修购基金提购置费、修缮费等，可根据修购基金提取数量以及根据需要和财力可能安排的取数量以及根据需要和财力可能安排的修购项目实事求是地编列。修购项目实事求是地编列。药品支出的编列方法与医疗支出基本相药品支出的编列方法与医疗支出基本相同，包括药品管理支出和购进药品的支出。同，包括药品管理支出和购进药品的支出。财政专项支出按照具体项目预算编列。对单财政专项支出按照具体项目预算编列。对单位行政管理部门、后勤部门的人员经费和公位行政管理部门、后勤部门的人员经费和公用费用以及其他各类杂项开支应分别计算编用费用以及其他各类杂项开支应分别计算编列。其他支出可参考上年度实际开支情况，列。其他支出可参考上年度实际开支情况，考虑计划年度内可能发生的相关因素，正确考虑计划年度内可能发生的相关因素，正确预计编制。预计编制。乡镇卫生院财务收支预算表乡镇卫生院财务收支预算表编制单位：编制单位：199X199X年度年度 单位：元单位：元项目项目 上年完成数上年完成数 本年预计数本年预计数 预算编制依据及说明预算编制依据及说明 主管部门核定数主管部门核定数一、收入合计一、收入合计 532 900 565 072 由由1+2+3+4+5填列填列1、财政补助收入、财政补助收入 302 200 312 200 人员经费：人员经费：50人人400/人人/月月12 （1+3%其它工资）和主管部门的专项补助填列其它工资）和主管部门的专项补助填列 2、上级补助收入、上级补助收入 50 000 50 000 参照上年主管部门补助填列参照上年主管部门补助填列3、医疗收入、医疗收入 57 710 56 820 由门诊收入和住院收入填列由门诊收入和住院收入填列(1)门诊收入门诊收入 28 000 28 800 每天每天30人次人次3元元/人次人次320元元(2)住院收入住院收入 29 710 28 020 全年计划住院全年计划住院9340天天3元元/天天/人人4、药品收入、药品收入 117 990 142 180 由门诊和住院药品收入填列由门诊和住院药品收入填列(1)门诊药品门诊药品 72 000 76 800 按门诊每人次按门诊每人次8元计算填列元计算填列(2)住院药品住院药品 75 700 65 380 按住院每床日按住院每床日7元计算列表元计算列表5、其它收入、其它收入 15 000 15 000 参照上年水平填列参照上年水平填列3 3、预算的编制如下表所示：预算的编制如下表所示：二、支出合计二、支出合计 526 525 556 944 由由1+2+3+4+5填列填列 1、人员经费、人员经费 259 200 259 200 由工资、补助工资和福利费构成，由工资、补助工资和福利费构成，按收支明细表填列按收支明细表填列2、社会保障费、社会保障费 20 000 20 000 参照上年收支明细表项目列参照上年收支明细表项目列3、公用经费、公用经费 142 933 154 000 由公务、业务、修缮、设备购置由公务、业务、修缮、设备购置 和卫生材料费用等构成，参照上和卫生材料费用等构成，参照上 年收支明细表有关项目合计填列年收支明细表有关项目合计填列4、药品费用、药品费用 94 392 113 744 参照上年收支明细表项目列参照上年收支明细表项目列5、其它费用、其它费用 10 000 10 000 参照上年收支明细表项目列参照上年收支明细表项目列6、专项支出、专项支出7、事业发展支出、事业发展支出8、经营支出、经营支出9、其他支出、其他支出三、结余三、结余 6 675 8 128 二、预算的审批程序二、预算的审批程序 乡镇卫生院预算的审批程序要按照有关规定进乡镇卫生院预算的审批程序要按照有关规定进行。预算编报程序为行。预算编报程序为“两上两下两上两下”。19981998年财政部、卫生部颁发的年财政部、卫生部颁发的卫生院财务制卫生院财务制度度第十一条作了明确规定；第十一条作了明确规定；“卫生院财会部门根卫生院财会部门根据年度事业计划提出预算建议数，经主管部门审核据年度事业计划提出预算建议数，经主管部门审核汇总报财政部门核定。卫生院根据主管部门下达的汇总报财政部门核定。卫生院根据主管部门下达的预算控制数编制预算，报主管部门审核批复后执预算控制数编制预算，报主管部门审核批复后执行。行。”概括起来就是概括起来就是“两上两下两上两下”，其具体程序如，其具体程序如下：下：1 1、单位编报预算建议数、单位编报预算建议数（一上）（一上）乡镇卫生院财会部门根据预算年度事乡镇卫生院财会部门根据预算年度事业发展计划和工作任务，在对各项影响单业发展计划和工作任务，在对各项影响单位收支的因素进行认真分析测算的基础上，位收支的因素进行认真分析测算的基础上，按照财政部门和上级主管部门规定的表格按照财政部门和上级主管部门规定的表格和要求，编制本年度全部收入、支出预算和要求，编制本年度全部收入、支出预算建议数。建议数。2 2、财政部门下达预算控制数、财政部门下达预算控制数（一下）（一下）财政部门接到卫生院主管部门汇总的财政部门接到卫生院主管部门汇总的单位收支预算建议数后，对收支预算规模、单位收支预算建议数后，对收支预算规模、结构、资金来源和流向，从政策性、可靠性、结构、资金来源和流向，从政策性、可靠性、合理性、完整性和统一性等多方面对其进行合理性、完整性和统一性等多方面对其进行审核。审核。3 3、单位编报正式预算、单位编报正式预算（二上）（二上）乡镇卫生院根据财政部门和主管部门乡镇卫生院根据财政部门和主管部门下达的预算控制数，结合本单位预算年度的下达的预算控制数，结合本单位预算年度的收支情况，特别是财政补助收支情况，特别是财政补助(拨款拨款)数变动情数变动情况，编制正式的单位预算。况，编制正式的单位预算。4 4、财政部门正式批复预算、财政部门正式批复预算（二下）（二下）财政部门对卫生主管部门上报的单位财政部门对卫生主管部门上报的单位收支预算要进一步审核，符合预算编制要收支预算要进一步审核，符合预算编制要求的，在规定期限内批复下达，乡镇卫生求的，在规定期限内批复下达，乡镇卫生院在年度收支预算经财政部门和主管部门院在年度收支预算经财政部门和主管部门批复后即成为预算执行的依据，不得自行批复后即成为预算执行的依据，不得自行更改。更改。第四节第四节 乡镇卫生院收支、结余和货币乡镇卫生院收支、结余和货币 资金的管理资金的管理 一、乡镇卫生院收入的管理一、乡镇卫生院收入的管理 乡镇卫生院在医疗活动过程中，每个项乡镇卫生院在医疗活动过程中，每个项目都要涉及收入，如果内控机制不健全，相目都要涉及收入，如果内控机制不健全，相互不牵制，容易出现跑、冒、滴、漏、隐藏互不牵制，容易出现跑、冒、滴、漏、隐藏收入等问题，使卫生院资金流失，为此，必收入等问题，使卫生院资金流失，为此，必须加强卫生院收入的管理。须加强卫生院收入的管理。1 1、应严格执行国家规定的标准，使用合应严格执行国家规定的标准，使用合规的收费票据，收入应全部入帐，收入管理规的收费票据，收入应全部入帐，收入管理的重点是加强现金结算收入部分的管理。的重点是加强现金结算收入部分的管理。乡镇卫生院的收费必须使用财政部门乡镇卫生院的收费必须使用财政部门统一监制的收费票据，按物价部门制定的统统一监制的收费票据，按物价部门制定的统一收费标准和国家制定的药品全国统一零售一收费标准和国家制定的药品全国统一零售价进行收费。其意义在于保证乡镇卫生院收价进行收费。其意义在于保证乡镇卫生院收入的合法性，避免出现乱收费。入的合法性，避免出现乱收费。2 2、建立健全卫生院票据印刷、验收、保管、登记、建立健全卫生院票据印刷、验收、保管、登记制度。卫生院各种票据是卫生院业务收入合法的制度。卫生院各种票据是卫生院业务收入合法的有价凭证，对收费收据和存根要有专人负责领、有价凭证，对收费收据和存根要有专人负责领、用、耗、销、存的管理，票据必须一式三联以上，用、耗、销、存的管理，票据必须一式三联以上，套印复写，号码连接延续不中断。当天收入须填套印复写，号码连接延续不中断。当天收入须填“收入式报表收入式报表”核存并与票据合计相符。另人定核存并与票据合计相符。另人定期或不定期稽核以防错弊。期或不定期稽核以防错弊。3 3、所有收入凭证须有专人管理，领新票据时须送所有收入凭证须有专人管理，领新票据时须送缴审核过的旧存根，票据的印、购、管、发、领、缴审核过的旧存根，票据的印、购、管、发、领、用、存、查应是一个全封闭的过程。用、存、查应是一个全封闭的过程。完善票据的领用、注销、保管、销毁制度。卫完善票据的领用、注销、保管、销毁制度。卫生院要指定专人保管各种票据，要详细登记票据领生院要指定专人保管各种票据，要详细登记票据领用的本数、号码、领用人、领用日期等；交回票据用的本数、号码、领用人、领用日期等；交回票据要详细登记使用日期、使用人、交回日期、票据存要详细登记使用日期、使用人、交回日期、票据存根金额要进行复核相符后予以销号，以防止漏报、根金额要进行复核相符后予以销号，以防止漏报、截留、挪用等事项的发生。截留、挪用等事项的发生。4 4、加强收费处和核算处收入日常核对。医、加强收费处和核算处收入日常核对。医院的一切收入都必须入帐，由物价部门统一院的一切收入都必须入帐，由物价部门统一管理，单位任何部门和个人不得自行收费和管理，单位任何部门和个人不得自行收费和私设私设“小金库小金库”，财会部门也不得另设帐目，财会部门也不得另设帐目管理，必须纳入统一核算体系。管理，必须纳入统一核算体系。总之，卫生院收入过程容易出现漏总之，卫生院收入过程容易出现漏洞，要切实加强财务的监督与管理。一洞，要切实加强财务的监督与管理。一是要加强对有关人员的政治思想教育工是要加强对有关人员的政治思想教育工作。二是要统一记帐时间，科室不得留作。二是要统一记帐时间，科室不得留存或自制收入凭证。存或自制收入凭证。支出管理是卫生院财务管理的又一重要内容。支出管理是卫生院财务管理的又一重要内容。一定要按一定要按2000年年7月月1日新的日新的会计法会计法规定内容规定内容办理有关支出，违者要依法处理。办理有关支出，违者要依法处理。用款原则：按预算、计划、用途、进度、资用款原则：按预算、计划、用途、进度、资金渠道办理用款。金渠道办理用款。二、乡镇卫生院支出管理二、乡镇卫生院支出管理 1、严格执行国家规定的各项财务规章制度，维、严格执行国家规定的各项财务规章制度，维护财经纪律。国家制定的各项财务规章制度是护财经纪律。国家制定的各项财务规章制度是卫生院经济活动的行为规范。卫生院经济活动的行为规范。2、严格执行经批准的支出预算。严格按照批准、严格执行经批准的支出预算。严格按照批准的预算执行，有利于避免支出的盲目性和随机的预算执行，有利于避免支出的盲目性和随机性，确保卫生院有限的资金在开展各项业务活性，确保卫生院有限的资金在开展各项业务活动过程中得到合理的分配和使用。动过程中得到合理的分配和使用。3、节约支出，提高资金的使用效益。卫生、节约支出，提高资金的使用效益。卫生院在支出管理中，要精打细算，厉行节约，院在支出管理中，要精打细算，厉行节约，反对铺张浪费，花钱大手大脚的做法，用较反对铺张浪费，花钱大手大脚的做法，用较少的资金办更多的事。少的资金办更多的事。4、严格管理支出报销程序。卫生院的各项支出应、严格管理支出报销程序。卫生院的各项支出应由财务部门统一安排报销的票据，内容要真实、手由财务部门统一安排报销的票据，内容要真实、手续要完备；由卫生院主管领导批准，由财务部门执续要完备；由卫生院主管领导批准，由财务部门执行，建立有效的制约制度。应凭（税务或财政）票行，建立有效的制约制度。应凭（税务或财政）票据，经当事人、批准人、验收人签字确认后方能报据，经当事人、批准人、验收人签字确认后方能报销。物品的采购入库、出库都要由当事人确认。现销。物品的采购入库、出库都要由当事人确认。现金、票据的领取和付出要按照分工，由不同职能的金、票据的领取和付出要按照分工，由不同职能的财务人员共同办理。财务人员共同办理。三、乡镇卫生院结余及其分配管理三、乡镇卫生院结余及其分配管理 结余是指乡镇卫生院收入与支出相抵后结余是指乡镇卫生院收入与支出相抵后的余额。结余内容包括业务收支结余和财政的余额。结余内容包括业务收支结余和财政专项收支结余。业务收支结余包括医疗收支专项收支结余。业务收支结余包括医疗收支结余、药品收支结余和其它收支结余。结余、药品收支结余和其它收支结余。1、正确计算结余、正确计算结余 卫生院应当按照规定的计算卫生院应当按照规定的计算方法和计算内容，对单位全年的收支活动进行全方法和计算内容，对单位全年的收支活动进行全面的清算、核对、整理和结算。凡属本年度的各面的清算、核对、整理和结算。凡属本年度的各项收入，都要及时入帐；凡属本年度的各项支出，项收入，都要及时入帐；凡属本年度的各项支出，都要按规定的支出项目列报，正确计算，如实反都要按规定的支出项目列报，正确计算，如实反映全年收支结余情况。映全年收支结余情况。2、按规定分配结余、按规定分配结余 结余的分配，要严格按照国结余的分配，要严格按照国家家医院会计制度医院会计制度、医院财务制度医院财务制度规定办规定办理。理。四、货币资金的管理四、货币资金的管理 乡镇卫生院置存货币资金是开展业务乡镇卫生院置存货币资金是开展业务过程中处于货币形态的资金，包括库存现过程中处于货币形态的资金，包括库存现金及各种存款，它是卫生院流动资产的重金及各种存款，它是卫生院流动资产的重要组成部分。卫生院要严格按照国家有关要组成部分。卫生院要严格按照国家有关部门规定，加强对货币资金的管理。部门规定，加强对货币资金的管理。1、严格按照规定的现金使用范围、严格按照规定的现金使用范围 该范围包括：该范围包括：支付职工的工资、奖金、津贴、福利费、加支付职工的工资、奖金、津贴、福利费、加班费、劳务费等；班费、劳务费等；支付抚恤金、退职和离退休金、丧葬费及国支付抚恤金、退职和离退休金、丧葬费及国家规定的其它支出等；家规定的其它支出等；支付向个人收购的用于实验的动物的款项；支付向个人收购的用于实验的动物的款项；支付出差人员的差旅费；支付出差人员的差旅费；支付国家银行规定的转帐起点以下的小额支付国家银行规定的转帐起点以下的小额零星支出等。零星支出等。2 2、规定库存现金限额。由其开户行根据卫生、规定库存现金限额。由其开户行根据卫生院的实际需要核定限额，一般以三天至五天的院的实际需要核定限额，一般以三天至五天的零星开支为限。零星开支为限。3 3、不得坐支现金。即卫生院不得从本单位的、不得坐支现金。即卫生院不得从本单位的人民币现钞收入中直接支付开支款。现钞收入人民币现钞收入中直接支付开支款。现钞收入应于当日送存开户行。应于当日送存开户行。4 4、不得出租、出借银行帐号；不得签发空、不得出租、出借银行帐号；不得签发空头支票；不得套用银行信用。头支票；不得套用银行信用。5 5、不得保存帐外公款。包括不得将公款以、不得保存帐外公款。包括不得将公款以个人名义存入银行和保存帐外现金、帐个人名义存入银行和保存帐外现金、帐外现钞等各种形式的帐外公款。外现钞等各种形式的帐外公款。五、五、基金类的管理基金类的管理 1、事业基金的管理事业基金的管理 事业基金是指卫生院拥有的非限定用途的事业基金是指卫生院拥有的非限定用途的资金，主要是卫生院历年滚动存储的结余资金，资金，主要是卫生院历年滚动存储的结余资金，卫生院事业基金是卫生院业务运转的重要保证。卫生院事业基金是卫生院业务运转的重要保证。事业基金是卫生院净资产的主要组成部分。由事业基金是卫生院净资产的主要组成部分。由于基金是不需要偿还的资金，特别是事业基金，于基金是不需要偿还的资金，特别是事业基金，是维持卫生院正常运行的主要经济支柱，一般是维持卫生院正常运行的主要经济支柱，一般情况下不应出现减少的情况，再由于卫生院运情况下不应出现减少的情况，再由于卫生院运转一般会出现一定的结余，结余除分配一定的转一般会出现一定的结余，结余除分配一定的福利基金外，基金结转为事业基金。经济运转福利基金外，基金结转为事业基金。经济运转较好的卫生院，其事业基金的规模会逐年增长。较好的卫生院，其事业基金的规模会逐年增长。但卫生院如果运转不利，管理不善，会造成卫但卫生院如果运转不利，管理不善，会造成卫生院亏损，事业基金会逐年减少。如果过度使生院亏损，事业基金会逐年减少。如果过度使用事业基金建房、购置设备，使日常工作不能用事业基金建房、购置设备，使日常工作不能保持正常运转，这样的投资是不正确的。所以，保持正常运转，这样的投资是不正确的。所以，卫生院动用事业基金必须加以论证，以保证卫卫生院动用事业基金必须加以论证，以保证卫生院基金的运转正常。生院基金的运转正常。2 2、专用基金的管理、专用基金的管理 专用基金按规定不直专用基金按规定不直接参加业务经营活动，其运动过程具有相对接参加业务经营活动，其运动过程具有相对独立性。一是专用基金的取得均有专门的规独立性。一是专用基金的取得均有专门的规定性。二是各项专用基金的使用都规定有专定性。二是各项专用基金的使用都规定有专门的用途和使用范围。三是专用基金的使用门的用途和使用范围。三是专用基金的使用均属一次性消耗。均属一次性消耗。（1 1）修购基金管理）修购基金管理 修购基金的支出范围修购基金的支出范围仅限于固定资产的维修和购置，不得用于其他仅限于固定资产的维修和购置，不得用于其他方面的支出，乡镇卫生院提取修购基金是为了方面的支出，乡镇卫生院提取修购基金是为了使卫生院能够逐步建立自我积累、自我发展的使卫生院能够逐步建立自我积累、自我发展的资金来源，树立成本观念，加强成本管理。修资金来源，树立成本观念，加强成本管理。修购基金的提取应按照购基金的提取应按照医院财务制度医院财务制度规定的规定的要求，使修购基金达到一定的规模，并稳定地要求，使修购基金达到一定的规模，并稳定地增长。修购基金的支出要做好计划，尽可能实增长。修购基金的支出要做好计划，尽可能实行项目管理，讲究效益。同时应注意；分清轻行项目管理，讲究效益。同时应注意；分清轻重，满足基本需要。重，满足基本需要。（2 2）职工福利基金的管理）职工福利基金的管理 在支出管理上要考虑职在支出管理上要考虑职工福利基金的结余和当期提取数，量人为出计划好开工福利基金的结余和当期提取数，量人为出计划好开支。由于职工福利基金的支出直接涉及到单位职工的支。由于职工福利基金的支出直接涉及到单位职工的切身利益，因此，其重大的开支项目、计划安排和支切身利益，因此，其重大的开支项目、计划安排和支出决算要充分发扬民主，接受群众监督。出决算要充分发扬民主，接受群众监督。（3 3）住房基金管理）住房基金管理 乡镇卫生院按照规定提取或设乡镇卫生院按照规定提取或设置住房基金。住房公积金应设置辅助帐单独进行登记。置住房基金。住房公积金应设置辅助帐单独进行登记。第二章 乡镇卫生院会计基础工作 规范化与会计核算 一、会计基础工作规范化一、会计基础工作规范化第一节第一节 关于会计基础工作规范化关于会计基础工作规范化1 1、范围、范围 全国的机关、单位、团体、工商全国的机关、单位、团体、工商企业、个体工商户企业、个体工商户2 2、时间、时间 国务院国务院19961996年颁布年颁布 ，广西，广西19971997年年组织学习、开始实施，区财政厅组织学习、开始实施，区财政厅19981998年开始检年开始检查验收，原要求查验收，原要求19981998年底全区均要达标。但卫年底全区均要达标。但卫生厅生厅19991999年起第一批直属单位才开始达标。年起第一批直属单位才开始达标。3 3、要求、要求 全国范围内的法人组织均要达标，全国范围内的法人组织均要达标，如未达标，处理：单位被通报并责令整改，如未达标，处理：单位被通报并责令整改，有财政拨款关系的则缓拨或停拨，财会人员有财政拨款关系的则缓拨或停拨，财会人员解聘，不得年检，不得评聘职称。对做得好解聘，不得年检，不得评聘职称。对做得好的予以表彰奖励。的予以表彰奖励。4 4、会计基础工作规范内容与计分标准、会计基础工作规范内容与计分标准（1 1）会计机构与会计人员；）会计机构与会计人员；（2 2）会计核算；）会计核算；（3 3）会计监督；）会计监督；（4 4）会计管理制度）会计管理制度计分标准计分标准 按按10001000分验收分验收其中：其中：由此可以看出，会计基础工作规范化的由此可以看出，会计基础工作规范化的重点是会计核算与监督。重点是会计核算与监督。总分总分800800分以上为合格，可发证书。但会计核分以上为合格，可发证书。但会计核算和会计监督两部分实得分应达其标准分的算和会计监督两部分实得分应达其标准分的90%90%以上以上（含），（会计核算的标准分（含），（会计核算的标准分500500分，分，会计监督标准分会计监督标准分200200分）即实得分共分）即实得分共630630分，分，才能通过。才能通过。二、会计核算规范（基础二、会计核算规范（基础）1、一般要求、一般要求 （1）各单位应当依法建帐（套帐），建立）各单位应当依法建帐（套帐），建立完整的会计帐册，进行会计核算。完整的会计帐册，进行会计核算。（2）建立帐册与核算范围应包括款项收支、）建立帐册与核算范围应包括款项收支、债权债务、资本增减、成本费用、财务成果债权债务、资本增减、成本费用、财务成果及分配等所有项目。及分配等所有项目。（3）会计人员）会计人员 应按会计制度的规定（规范应按会计制度的规定（规范使用科目）及时记帐，要真实完整，信息不使用科目）及时记帐，要真实完整，信息不能失真并按时提供报表，对报表加以说明。能失真并按时提供报表，对报表加以说明。（4）如何界定帐外帐、小金库？）如何界定帐外帐、小金库？2 2、会计凭证、会计凭证 是记录经济业务，明确经济是记录经济业务，明确经济责任，办理会计业务的具有法律效力的书面责任，办理会计业务的具有法律效力的书面证明，是记帐的依据，应倍受重视。证明，是记帐的依据，应倍受重视。（1 1）会计工作起点，是会计核算的基础；）会计工作起点，是会计核算的基础；（2 2）规范化主要部分是会计凭证的规范。）规范化主要部分是会计凭证的规范。原始凭证原始凭证记帐凭证记帐凭证包括包括3 3、原始凭证、原始凭证 （1 1）学会识别票据：合规票据的特征）学会识别票据：合规票据的特征 套印套印有税章、财章，并盖有使用单位公章，顾客联有税章、财章，并盖有使用单位公章，顾客联通常为红联。通常为红联。（2 2）原始凭证要素）原始凭证要素:名称、业务内容名称、业务内容 、日期、日期、数量、规格、金额、开票人或单位签名盖章、数量、规格、金额、开票人或单位签名盖章、抬头（接受人）、大小写金额必须相符。抬头（接受人）、大小写金额必须相符。（3 3）支付款项的业务须有收据证明，购物票）支付款项的业务须有收据证明，购物票据须附有验收证明。据须附有验收证明。（4 4）收款必须开票）收款必须开票:收款票据必须一式三联收款票据必须一式三联以上，以上，红联红联为报销联（顾客联），双面复写，为报销联（顾客联），双面复写，连续号码不中断。连续号码不中断。（5 5）关于票据作废处理）关于票据作废处理:盖盖“作废作废”章，连章，连同存根存档，不得撕毁。同存根存档，不得撕毁。（6 6）原始凭证如有附件则应附上，不得丢失。）原始凭证如有附件则应附上，不得丢失。（7 7）原始凭证是记帐凭证的依据，绝对不得）原始凭证是记帐凭证的依据，绝对不得 涂改、挖补。涂改、挖补。4 4、记帐凭证、记帐凭证 （1 1）基本内容：）基本内容：日期、编号、摘要、科目、方向、日期、编号、摘要、科目、方向、金额、填制人、审核、主管、金额、填制人、审核、主管、附件张数附件张数单据（原始凭证）单据（原始凭证）附件附件（2 2）除结帐和更正错误外，其他的记帐凭证）除结帐和更正错误外，其他的记帐凭证 均要附原始凭证。均要附原始凭证。（3 3）原始凭证分割写时（结算单）要注明所）原始凭证分割写时（结算单）要注明所 列内容，要素齐全，盖章、注明原单所在之列内容，要素齐全，盖章、注明原单所在之 处以便查验。处以便查验。（4 4）同日共类性质业务也可汇总填制，不）同日共类性质业务也可汇总填制，不 同内容和类别则不能。同内容和类别则不能。（5 5）关于编号）关于编号:a.a.连续编连续编 b.b.分数编号分数编号（）更正记帐凭证错误（）更正记帐凭证错误:更正须按会计方更正须按会计方 法规定，即可。法规定，即可。（）记帐凭证的空行应当划线注销。（）记帐凭证的空行应当划线注销。（）关于书写字迹要求：（）关于书写字迹要求：a.a.关于阿拉伯数字的标准写法关于阿拉伯数字的标准写法:(斜度应为斜度应为6060)b.b.关于币符的用法关于币符的用法:￥0 1 2 3 4 5 6 7 8 90 1 2 3 4 5 6 7 8 9c.c.阿拉伯数字金额元后角分为时的写法阿拉伯数字金额元后角分为时的写法:.或或0000d.d.汉字写法：汉字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾；陆、柒、捌、玖、拾；、凭证的装订、凭证的装订（）妥为保管，不得丢失，否则负法律责任；（）妥为保管，不得丢失，否则负法律责任；（）装订、加封；（）装订、加封；（）编档案号、入盒、存档；（）编档案号、入盒、存档；（）关于外借或使用。（）关于外借或使用。、报销人原始凭证丢失的处理、报销人原始凭证丢失的处理 （）回原单位再开或补开证明；（）回原单位再开或补开证明；（）代用件：（）代用件：本人书面申请本人书面申请(详细陈述、说明理详细陈述、说明理 由由)、领导批准（签字），会计审、领导批准（签字），会计审 核，方可代用。核，方可代用。、记帐规则与规范、记帐规则与规范（）帐册要求：（）帐册要求：订本，活页，卡片，总帐、明细帐，订本，活页，卡片，总帐、明细帐，辅助帐（备忘）；辅助帐（备忘）；（）帐本启用（）帐本启用 a.a.扉页；扉页；b.b.目录；目录；c.c.页码；页码；d.d.移交移交 记录、记录、e.e.公章与私章。公章与私章。内容完整、数字准确、摘要清楚、登记内容完整、数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整及时、字迹工整 加注记帐符加注记帐符并盖章并盖章 帐簿半行书写以备改错帐簿半行书写以备改错 笔、墨水的规定笔、墨水的规定 （）记帐规则要求：（）记帐规则要求：关于红字记帐关于红字记帐 a.a.冲销冲销 b.b.记减少记减少 c.c.负数余额负数余额 d.d.按页顺序连续登记，不得跳行隔页，空按页顺序连续登记，不得跳行隔页，空 行、页处须划线注销并签名盖章行、页处须划线注销并签名盖章关于余额关于余额 日清月结日清月结 方向方向 符号符号“平平”或或“”“”1234.00 567.48 493.993829.23 0 0_关于关于“过次页过次页”、“承前页承前页”慎用（5 5）实行会计电算化应及时打印帐簿）实行会计电算化应及时打印帐簿（）改错更正规范（）改错更正规范 帐簿记录不准涂改、帐簿记录不准涂改、挖补、刮擦或用药水消字，也不准重新抄帐，挖补、刮擦或用药水消字，也不准重新抄帐，如有错须按规范更正改错如有错须按规范更正改错 、关于对帐、关于对帐 单位应定期就库存、往来等单位应定期就库存、往来等资产进行帐目核对，每年至少一次以上，以资产进行帐目核对，每年至少一次以上，以保证帐实相符。包括以下保证帐实相符。包括以下5 5个方面相符：个方面相符：帐证帐证 帐帐帐帐 帐表帐表 表表表表 帐实帐实 本期业务全部入帐本期业务全部入帐 发生额与余额发生额与余额 月结划单红线，年结划双红线，年末全部月结划单红线，年结划双红线，年末全部结出发生额或余额转次年后封帐。结出发生额或余额转次年后封帐。、结帐、结帐 月结、年结月结、年结2、售出、售出时：时：借：现金（存款、应收款）借：现金（存款、应收款）贷：药品收入贷：药品收入现金（存款）现金（存款）已售已售药品药品（售价）（售价）药品收入药品收入 期末转去期末转去（药品收支结余）（药品收支结余）已售部分已售部分（售价）（售价）=药品进销差价药品进销差价售出部分售出部分 的差价的差价购入时购入时的差价的差价库存药品库存药品 （未实现）（未实现）的差价的差价如何计