会计6章上投资ppt课件

会计6章上投资设计题 1 设计一家企业2007年年初各账户余额，至少涉及10个账户。2 设计2007年发生各项经济业务，要涉及货币资金、应收及预付款项、存货购进、发出、期末等的核算。3 编制2007年相关业务的会计分录，结出各账户余额。会计6章上投资第六章 投资 交易行金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资会计6章上投资 交易性金融资产 交易性金融资产概念 交易性金融资产账务处理 交易性金融资产取得 交易性金融资产持有（现金股利和利息）交易性金融资产期末计量 交易性金融资产处置3会计6章上投资 金融资产概述 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本可供出售金融资产公允价值,变动计入权益金融资产的初始计量和后续计量原则金融资产的初始计量和后续计量原则会计6章上投资 核算时设置的帐户：核算时设置的帐户：“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 应收股利或应收利息应收股利或应收利息会计6章上投资 取得：取得：交易性金融资产交易性金融资产/其他货币资金其他货币资金 投资收益投资收益/其他货币资金其他货币资金 持有持有:银行存款银行存款/应收利息应收利息 应收利息或股利应收利息或股利/投资收益投资收益会计6章上投资 期末计量期末计量(也可能相反也可能相反)借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益(或借贷相反或借贷相反)处置处置:借借:银行存款银行存款 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益(也可能借方也可能借方)同时同时(也可能相反也可能相反)借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:投资收益投资收益会计6章上投资 例例1201207 7年年1 1月月1 1日，日，ABCABC企业从二级市场支付价企业从二级市场支付价款款102102万元万元(含已到付息但尚未领取的利息含已到付息但尚未领取的利息2 2万元万元)购购入某公司发行的债券，另发生交易费用入某公司发行的债券，另发生交易费用2 2万元。该万元。该债券面值债券面值100100万元，剩余期限为万元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4 4，每半年付息一次，每半年付息一次，ABCABC企业将其划分为交易性企业将其划分为交易性金融资产。金融资产。ABCABC企业的其他资料如下：企业的其他资料如下：(1)20(1)207 7年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20206 6年下半年下半年利息年利息2 2万元；万元；会计6章上投资(2)20(2)207 7年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为115 115 万元万元(不含利息不含利息)；(3)20(3)207 7年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；(4)20(4)207 7年年l2l2月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为110110万元万元(不含利息不含利息)；(5)20(5)208 8年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20207 7年下半年利息；年下半年利息；(6)20(6)208 8年年3 3月月3131日，日，ABCABC企业将该债券出售，取得价企业将该债券出售，取得价款款118118万元万元(含含1 1季度利息季度利息1 1万元万元)。假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，ABCABC企业的账务处理为：企业的账务处理为：会计6章上投资(1)20(1)207 7年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 0001 000 000 应收利息应收利息 20 00020 000 投资收益投资收益 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 0001 040 000(2)20(2)207 7年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20206 6年下半年利年下半年利息：息：借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000会计6章上投资(3)20(3)207 7年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投日，确认债券公允价值变动和投资收益：资收益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000150 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000150 000 借：应收利息借：应收利息 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000会计6章上投资(4)20(4)207 7年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000(5)20(5)207 7年年l2l2月月3131日，确认债券公允价值变动和投日，确认债券公允价值变动和投资收益：资收益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 00050 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动5000050000 借：应收利息借：应收利息 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000会计6章上投资(6)20(6)208 8年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20207 7年下半年利年下半年利息：息：借：银行存款借：银行存款20 00020 000 贷：应收利息贷：应收利息20 00020 000(7)20(7)208 8年年3 3月月3131日，将该债券予以出售，先计第日，将该债券予以出售，先计第一季度利息：一季度利息：借：应收利息借：应收利息 10 00010 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 00010 000 会计6章上投资 借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100 000100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 1 000 000000 公允价值变动公允价值变动 100 000100 000 投资收益投资收益 170 000170 000 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收利息贷：应收利息 10 00010 000会计6章上投资作业 业务题：业务题：珠江股份有限公司珠江股份有限公司20072007年有关金融资产的情况如下：年有关金融资产的情况如下：（1 1）20072007年年3 3月月1 1日，从二级市场购入甲上市公司的股票日，从二级市场购入甲上市公司的股票2020万股，每股价格万股，每股价格1515元（每股含已经宣布尚未发放的现金股元（每股含已经宣布尚未发放的现金股利利0.30.3元），其支付价款元），其支付价款301.14301.14万元（其中万元（其中1.141.14万元为交易万元为交易费用）。珠江公司将其划分为交易性金融资产。费用）。珠江公司将其划分为交易性金融资产。20072007年年3 3月月2020日，收到购买时包含的股利。日，收到购买时包含的股利。20072007年年3 3月月3131日，该股票的市场收盘价为每股日，该股票的市场收盘价为每股1414元。元。20072007年年6 6月月3030日，该股票的市场收盘价为每股日，该股票的市场收盘价为每股1616元。元。20072007年年7 7月月4 4日，珠江公司将该股票售出，每股售价日，珠江公司将该股票售出，每股售价1717元，相关税费为元，相关税费为0.38%0.38%。会计6章上投资作业（2 2）20072007年年1 1月月1 1日，珠江公司有一笔原定于日，珠江公司有一笔原定于20082008年年1212月月3131日到期的某公司日到期的某公司5 5年期债券有年期债券有50%50%本金于本金于20072007年初提前收回。年初提前收回。该债券面值为该债券面值为22502250万元，票面利率为万元，票面利率为5%5%，实际利率，实际利率4.5%4.5%，购买时支付价款购买时支付价款23002300万元，按年支付利息。购买合同约定，万元，按年支付利息。购买合同约定，债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。要为提前赎回支付额外款项。（3 3）20072007年年5 5月月2525日，向乙企业销售商品一批，货已经发日，向乙企业销售商品一批，货已经发出。增值税专用发票上注明的商品价款出。增值税专用发票上注明的商品价款500000500000元，增值税元，增值税税率为税率为17%17%。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，票据期限为张，票据期限为3 3个月。假定相关销售符合收入确认条件。个月。假定相关销售符合收入确认条件。6 6月月2525日，珠江公司持该票据向银行贴现，银行贴现率为日，珠江公司持该票据向银行贴现，银行贴现率为6%6%（假定实际利率也为（假定实际利率也为6%6%）。）。会计6章上投资作业（4 4）20072007年年1 1月月1 1日，从二级市场购入丙上市公司股票日，从二级市场购入丙上市公司股票250250万股，每股市价万股，每股市价1818元，占该公司有表决权股份的元，占该公司有表决权股份的4%4%，无重，无重大影响，共支付价款大影响，共支付价款4517.14517.1万元。珠江公司将该投资划分万元。珠江公司将该投资划分为可供出售金融资产。为可供出售金融资产。20072007年年3 3月月1010日，收到丙公司发放日，收到丙公司发放20062006年度现金股利每股年度现金股利每股0.500.50元。元。20072007年年3 3月月3131日，该股票日，该股票价格为每股价格为每股2121元。元。20072007年年6 6月月3030日，该股票价格为每股日，该股票价格为每股1616元。珠江公司预计该股价下跌纯粹为市场调整因素，是暂元。珠江公司预计该股价下跌纯粹为市场调整因素，是暂时的。时的。20072007年，丙公司因虚假订单问题受到证券监管部门年，丙公司因虚假订单问题受到证券监管部门的查处并被曝光，股价连续下跌，至的查处并被曝光，股价连续下跌，至20072007年年1212月月3131日，每日，每股价格跌至股价格跌至8 8元，且无回升希望，计提该金融资产减值。元，且无回升希望，计提该金融资产减值。要求：根据上述资料，编制有关会计分录。要求：根据上述资料，编制有关会计分录。会计6章上投资 持有至到期投资 1.1.概念：概念：持有至到期投资，是指到期日固定、回收持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。2.2.特征：特征：到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场 例如例如：（：（1 1）符合以上条件的债券投资等符合以上条件的债券投资等 （2 2）政府债券、公共部门和准政府债）政府债券、公共部门和准政府债券、券、金融机构债券、公司债券金融机构债券、公司债券等等会计6章上投资 持有至到期投资核算时设置的帐户：“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”（核算面值）（核算面值）利息调整（取利息调整（取得时面值与支付价款差额及持有期间票面利息与得时面值与支付价款差额及持有期间票面利息与实际利息的差额调整）实际利息的差额调整）应计利息（一应计利息（一次还本付息的投资分期所计利息）次还本付息的投资分期所计利息）会计6章上投资 持有至到期投资 例例1200712007年年1 1月月2 2 日，日，A A公司支付价款公司支付价款992.77992.77万元，万元，交易费用交易费用2020万元从活跃市场上购入万元从活跃市场上购入B B公司公司20062006年年1 1月月1 1日发行的日发行的4 4年期债券，面值年期债券，面值1 0001 000万元，票面利率万元，票面利率4%4%，实际利率实际利率5%5%。每年。每年1 1月月5 5日支付上年度利息，本金及日支付上年度利息，本金及最后一年利息最后一次支付。最后一年利息最后一次支付。A A公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，利息每年末计提，且不考虑减值损失等因素。资，利息每年末计提，且不考虑减值损失等因素。要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年至年至20102010年上述业务的会计年上述业务的会计分录分录 会计6章上投资 持有至到期投资（1 1）2007.1.22007.1.2购入时购入时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 4040 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23（2 2）2007.1.52007.1.5收到上年利息时收到上年利息时 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040会计6章上投资 持有至到期投资（3 3）2007.12.312007.12.31计提当年利息计提当年利息 应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64 利息调整利息调整=48.64=48.64100010004%=8.644%=8.64 分录为：分录为：借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.648.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.6448.64 会计6章上投资 持有至到期投资（4 4）每年收取利息的分录相同（略）每年收取利息的分录相同（略）（5 5）2008.12.312008.12.31计提当年利息计提当年利息 应确认的投资收益应确认的投资收益=（972.77972.778.648.64）5%=49.075%=49.07 利息调整利息调整=49.07=49.0740=9.0740=9.07 分录为：分录为：借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.079.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.0749.07 会计6章上投资 持有至到期投资（6 6）2009.12.312009.12.31计提当年利息计提当年利息 应确认的投资收益应确认的投资收益=（972.77972.778.64+9.078.64+9.07）5%=49.525%=49.52 利息调整利息调整=49.52=49.5240=9.5240=9.52 分录为：分录为：借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.529.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.5249.52持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （3）8.64 （1）27.23 （5）9.07 （6）9.52会计6章上投资 可供出售金融资产一一.概念：概念：可供出售金融资产，是指初始确认时即可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。会计6章上投资 可供出售金融资产核算时设置的帐户：“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”（核算面值或取（核算面值或取得成本）得成本）利息调整利息调整（取得时面值与支付价款差额及持有期间票面利（取得时面值与支付价款差额及持有期间票面利息与实际利息的差额）息与实际利息的差额）应计利息（一应计利息（一次还本付息的投资分期所计利息）次还本付息的投资分期所计利息）公允价值变动公允价值变动会计6章上投资 可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）股票投资股票投资1.1.企业取得可供出售的金融资产企业取得可供出售的金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易（公允价值与交易 费用费用之和）之和）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等会计6章上投资 可供出售金融资产 2.2.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动（1 1）公允价值上升）公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2 2）公允价值下降）公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动会计6章上投资2.5 可供出售金融资产 3.3.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）化）借：资产减值损失借：资产减值损失（减记的金额）（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（从所有者（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动会计6章上投资2.5 可供出售金融资产 4.4.减值损失转回减值损失转回若可供出售金融资产为债券等债权工具投资若可供出售金融资产为债券等债权工具投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资产减值损失贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积会计6章上投资2.5 可供出售金融资产 5.5.出售可供出售的金融资产出售可供出售的金融资产借：银行存款等借：银行存款等贷：可供出售金融资贷：可供出售金融资成本成本 公允价值变动公允价值变动 （也可能在借方）（也可能在借方）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（从所有（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）借方）投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）会计6章上投资 可供出售金融资产 例例 长江公司长江公司20072007年年4 4月月1010日购入上市公司黄河公日购入上市公司黄河公司司100100万股法人股作为可供出售的金融资产，每股万股法人股作为可供出售的金融资产，每股3 3元，另支付相关税费元，另支付相关税费2 2万元。万元。6 6月月3030日每股公允价日每股公允价值值2.82.8元，元，9 9月月3030日每股公允价值日每股公允价值2.62.6元，元，1212月月3131日日由于黄河公司发生严重财务困难，每股公允价值由于黄河公司发生严重财务困难，每股公允价值为为1 1元，长江公司计提了该投资的减值准备。元，长江公司计提了该投资的减值准备。20082008年年1 1月月5 5日长江公司将上述股票出售，每股售价日长江公司将上述股票出售，每股售价0.90.9元。长江公司按季提供报表。元。长江公司按季提供报表。要求：编制长江公司该投资的会计分录要求：编制长江公司该投资的会计分录会计6章上投资 可供出售金融资产（1 1）2007.4.102007.4.10 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 302302 贷：银行存款贷：银行存款 302302（2 2）20072007年年6 6月月3030日股价为日股价为2.82.8元元/股股 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 2222 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 2222（3 3）20072007年年9 9月月3030日股价降至日股价降至2.62.6元元/股股 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 2020 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 2020会计6章上投资 可供出售金融资产（4 4）2007.12.312007.12.31股价持续下跌，且无回升希望，股价持续下跌，且无回升希望，计提减值计提减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 202202 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 4242 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动160160（5 5）20082008年年1 1月月5 5日出售日出售 借：银行存款借：银行存款 9090 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 202202 投资收益投资收益 1010 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 302302会计6章上投资 可供出售金融资产（二）债券投资（二）债券投资1.1.企业取得可供出售的金融资产时企业取得可供出售的金融资产时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可利息调整（差额，也可能在贷方）能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等会计6章上投资 可供出售金融资产 2.2.资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息 借：应收利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计（分期付息债券按票面利率计算的利息）算的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息（到期时（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益贷：投资收益（可供出售债券的摊余成（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差（差额，也可能在借方）额，也可能在借方）其他处理与股票投资相同其他处理与股票投资相同 会计6章上投资 可供出售金融资产（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 10001000 利息调整利息调整 28.24428.244贷：银行存款贷：银行存款 1028.2441028.244（2 2）20207 7年年1212月月3131日，收到债券利息、确认公允价日，收到债券利息、确认公允价值变动值变动 实际利息实际利息=1028.244=1028.2443%=30.8473230.853%=30.8473230.85（万元）（万元）应收利息应收利息=1000=10004%=404%=40（万元）（万元）实际利息和应收利息差额实际利息和应收利息差额=30.85-40=9.15=30.85-40=9.15（万元）（万元）年末摊余成本年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094=1028.244+30.85-40=1019.094（万元）（万元）或：或：=1028.244-9.15=1019.094=1028.244-9.15=1019.094（万元）（万元）会计6章上投资 可供出售金融资产 会计分录为：会计分录为：借：应收利息借：应收利息4040贷：投资收益贷：投资收益30.8530.85可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 9.159.15 借：银行存款借：银行存款4040贷：应收利息贷：应收利息4040 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1919贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1919