审计准则案例兰课件

1四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示（一）行业特殊性（一）行业特殊性农业上市公司造假频繁农业上市公司造假频繁 20002000至至20012001年，股市里发生了数起欺诈案件，最著年，股市里发生了数起欺诈案件，最著名的要数名的要数“银广夏银广夏”“”“康达尔康达尔”和和“蓝田股份蓝田股份”了，了，巧合的是，这三个公司都属于巧合的是，这三个公司都属于农业类上市公司农业类上市公司，绿大，绿大地同样是农业类上市公司地同样是农业类上市公司。！农业类上市公司为何频繁造假？农业类上市公司为何频繁造假？2原因1原因2原因3 农业公司受农业公司受生产资源和其产品升值空间生产资源和其产品升值空间制约，资制约，资本不能迅速扩张，在资本市场里必定不受欢迎。本不能迅速扩张，在资本市场里必定不受欢迎。四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示单位土地或水面生产能力有限，而单位农产品的市场单位土地或水面生产能力有限，而单位农产品的市场价格同样有限，决定了农业类上市公司的价格同样有限，决定了农业类上市公司的销售收入的销售收入的绝对量、增长速度等都是非常有限绝对量、增长速度等都是非常有限的。的。农产品的交易很多是农产品的交易很多是零散的现金交易零散的现金交易，这给做假账，这给做假账创造了良好的条件。创造了良好的条件。31.1.未对被审计单位及其环境进行充分了解未对被审计单位及其环境进行充分了解 根据根据质量控制准则质量控制准则的有关规定：会计师事务所应当的有关规定：会计师事务所应当制定制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：务：（1 1）能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、）能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；时间和资源；（2 2）能够遵守相关职业道德要求；）能够遵守相关职业道德要求；（3 3）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。在接受业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事在接受业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当；当识别出问题而又决定接受务所确定接受该业务是否适当；当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。如何得到解决。（二）审计存在的问题（二）审计存在的问题四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示4四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思 深圳市鹏城会计师事务所深圳市鹏城会计师事务所在在IPOIPO过程中担任审计职责。鹏城过程中担任审计职责。鹏城自恃与绿大地是长期合作伙伴关系，对绿大地的整体企业运营情况自恃与绿大地是长期合作伙伴关系，对绿大地的整体企业运营情况是比较了解，因此未是比较了解，因此未对绿大地的业务环境及其变化、对绿大地的业务环境及其变化、诚信问题诚信问题作出作出充分的了解和考虑。充分的了解和考虑。52.2.审计证据不足而未寻求专家意见审计证据不足而未寻求专家意见 承接业务之后，注会会计师的承接业务之后，注会会计师的责任责任是在是在遵守相遵守相关审计准则及职业道德准则的，获取充分、适当的关审计准则及职业道德准则的，获取充分、适当的审计证据，并以此得出相关的结论。审计证据，并以此得出相关的结论。（1 1）对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知识，）对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知识，为了实现审计目标，注册会计师为了实现审计目标，注册会计师应当确定是否需要应当确定是否需要寻求专家意见，寻求专家意见，同时应当评价专家是否具有实现审同时应当评价专家是否具有实现审计目标所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性；计目标所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见，评价专家的工作是否足以实现审计达成一致意见，评价专家的工作是否足以实现审计目标。目标。（2 2）会计师事务所应当根据会计师事务所）会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制质量控制准则准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。质量控制制度是会计师事务所对相关职业道德要求质量控制制度是会计师事务所对相关职业道德要求等方面制定的政策和程序。等方面制定的政策和程序。四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示6 例如，在其上市招股书中，篱笆和普通水井的造价例如，在其上市招股书中，篱笆和普通水井的造价高过深水井高过深水井1010倍等，在这样的价格差异上，如果说注册倍等，在这样的价格差异上，如果说注册会计师是由于缺乏专业知识而无法识别，那注册会计师会计师是由于缺乏专业知识而无法识别，那注册会计师在无法获取充分适当的审计证据下，未寻求专家意见，在无法获取充分适当的审计证据下，未寻求专家意见，就是注册会计师的责任，却对其财务报表出具了无保留就是注册会计师的责任，却对其财务报表出具了无保留意见的审计报告。意见的审计报告。如果是注册会计师明知自身在缺乏专业知识的领域如果是注册会计师明知自身在缺乏专业知识的领域需要利用专家工作而不利用，其根本在于注册会计师与需要利用专家工作而不利用，其根本在于注册会计师与被审计单位之间可能存在串通，为绿大地顺利上市铺就被审计单位之间可能存在串通，为绿大地顺利上市铺就道路。道路。从鹏城在其承接前及承接后的相关表现，可以看出从鹏城在其承接前及承接后的相关表现，可以看出质量控制制度在鹏城事务所是空谈。质量控制制度在鹏城事务所是空谈。四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示7四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示 绿大地公司三年连续三次更换会计师事务所，不仅绿大地公司三年连续三次更换会计师事务所，不仅审计费用大幅度提高，且变更事务所的原因也不尽合理。审计费用大幅度提高，且变更事务所的原因也不尽合理。2008年中和正信事务所出具了无保留意见年中和正信事务所出具了无保留意见2009年年中审亚太出具了保留意见，此时的审计费用已增加到中审亚太出具了保留意见，此时的审计费用已增加到50万，对于一个万，对于一个2007年上市时便已经进行造假的公司，能年上市时便已经进行造假的公司，能连续两年通过会计师事务所的审计，这证明注册会计师审连续两年通过会计师事务所的审计，这证明注册会计师审计独立性不够强。计独立性不够强。公司极可能公司极可能存在购买审计意见的做法存在购买审计意见的做法会计师事务所会计师事务所在利益上对被审计单位存在依赖关系。公司管理层决定着在利益上对被审计单位存在依赖关系。公司管理层决定着支付多少审计费用以及是否支付等，大大影响了注册会计支付多少审计费用以及是否支付等，大大影响了注册会计师的计独立性。会计师事务所面对利润操纵行为，要么与师的计独立性。会计师事务所面对利润操纵行为，要么与之之“合谋合谋”进行利润操纵，要么卷铺盖走人。进行利润操纵，要么卷铺盖走人。3.3.注册会计师缺乏审计独立性注册会计师缺乏审计独立性8四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示4.4.注册会计师未能严格执行注册会计师未能严格执行审计程序审计程序 1.对相关资料证件进行审查2查阅相关文件合同等计价依据3实地查看了解市场信息9 根据绿大地根据绿大地20072007年上市招股说明书显示，绿大地的主年上市招股说明书显示，绿大地的主要货物为各类苗木。而绿大地的报表上显示的要货物为各类苗木。而绿大地的报表上显示的苗木价格与苗木价格与市场上的价格完全不一致。市场上的价格完全不一致。某种苗木市场上报价是某种苗木市场上报价是6060元，元，但是到了绿大地就变成了但是到了绿大地就变成了300300元。元。此外，绿大地总部位于昆明市经济技术开发区内，在此外，绿大地总部位于昆明市经济技术开发区内，在昆明二环以外，属于偏远的郊区，人烟稀少。他们自己报昆明二环以外，属于偏远的郊区，人烟稀少。他们自己报的地价是的地价是100100万一亩，但当时经济技术开发区的地价仅为万一亩，但当时经济技术开发区的地价仅为2020万一亩。万一亩。注册会计师未能严格执行审计程序，没有对相关文件注册会计师未能严格执行审计程序，没有对相关文件数据进行进一步市场调查，致使文件真伪存在严重问题。数据进行进一步市场调查，致使文件真伪存在严重问题。四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示10四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示（三）对注册会计师的审计的启示（三）对注册会计师的审计的启示1 1、保持应有的职业怀疑态度、保持应有的职业怀疑态度鉴于农业上市公司的行业特点，会计事务所应该在接受客鉴于农业上市公司的行业特点，会计事务所应该在接受客户委托时，对审计客户的信用情况进行更加严格的考察以降户委托时，对审计客户的信用情况进行更加严格的考察以降低审计风险。而一旦接受了客户的委托，就应该抱着对投资低审计风险。而一旦接受了客户的委托，就应该抱着对投资者负责的态度，者负责的态度，调拨更具专业胜任能力和经验的人员，始终调拨更具专业胜任能力和经验的人员，始终保持应有的职业怀疑态度保持应有的职业怀疑态度，保障审计工作的质量，维护资本，保障审计工作的质量，维护资本市场的秩序和审计行业的信用。市场的秩序和审计行业的信用。11四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示（三）对注册会计师的审计的启示（三）对注册会计师的审计的启示2 2、选择更有针对性的审计方法、选择更有针对性的审计方法在审计方式上，针对农业类上市公司的行业特点，应在在审计方式上，针对农业类上市公司的行业特点，应在多年的审计过程中，多年的审计过程中，逐渐形成一套更加有效和具有针对性逐渐形成一套更加有效和具有针对性的审计方法的审计方法，将农业公司，这一假账的天然温床在注册会，将农业公司，这一假账的天然温床在注册会计师面前无计可施。计师面前无计可施。12四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示（三）对注册会计师的审计的启示（三）对注册会计师的审计的启示3 3、细化注会对合同真伪的免责权利、细化注会对合同真伪的免责权利 由于专业受限，注册会计师没有甄别合同及相关文件由于专业受限，注册会计师没有甄别合同及相关文件真伪的义务，伪造合同的责任由管理层承担，注会对此免真伪的义务，伪造合同的责任由管理层承担，注会对此免责。肆意造假的管理层遇上了防守不严的注会，即会形成责。肆意造假的管理层遇上了防守不严的注会，即会形成漏洞。漏洞。因此，应在合同真伪签证免责上，对注册会计师的责因此，应在合同真伪签证免责上，对注册会计师的责任予以细化，而非一概全免。任予以细化，而非一概全免。13四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示四、绿大地造假案对注册会计师审计的启示（三）对注册会计师的审计的启示（三）对注册会计师的审计的启示5 5、加强审计独立性、加强审计独立性 强化职业道德建设它是注册会计师保持独立性强化职业道德建设它是注册会计师保持独立性的内在动力。只有具备了较高的职业道德水平，注的内在动力。只有具备了较高的职业道德水平，注册会计师在执业过程中才能自觉抵制利益关系人的册会计师在执业过程中才能自觉抵制利益关系人的压力，保持独立，公正客观的对待各方利益关系人压力，保持独立，公正客观的对待各方利益关系人提高专业胜任能力。提高专业胜任能力。14