财务管理第6章财务预算

第六章 财务预算第一节第一节 财务预算概述财务预算概述第二节第二节 财务预算的编制程序和方法财务预算的编制程序和方法第三节第三节 财务预算的编制财务预算的编制第一节第一节 财务预算概述财务预算概述v财务预算的财务预算的含义含义v财务预算的财务预算的由来由来v财务预算的财务预算的功能功能v全面全面預預算算體體系系v全面预算全面预算管理的意义管理的意义一、财务预算的含义一、财务预算的含义v财务预算的主体是财务预算的主体是企业企业v财务预算是企业编制的财务预算是企业编制的财务计划财务计划v它是它是以货币为单位以货币为单位的的数字化、表格化数字化、表格化的财的财务计划务计划v它反映的是企业未来的它反映的是企业未来的财务状况财务状况，如资本，如资本的来源情况、资本的运用情况、利润情况的来源情况、资本的运用情况、利润情况和现金流入情况和现金流入情况v它可能是它可能是长期的或短期的长期的或短期的v它以预测、决策和企业战略为它以预测、决策和企业战略为前提前提，以控，以控制执行和业绩评价为制执行和业绩评价为目的目的二、财务预算的由来二、财务预算的由来v18世纪，英、美率先在中央和地方政府试行预算世纪，英、美率先在中央和地方政府试行预算v20世纪世纪20年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通用汽车公司等开始实行预算管理，至用汽车公司等开始实行预算管理，至20世纪世纪80年代，年代，约约80的美国大型企业运用了预算管理方法的美国大型企业运用了预算管理方法v我国我国1993年实行财会制度改革与国际接轨之后，一年实行财会制度改革与国际接轨之后，一些企业开始尝试进行预算管理些企业开始尝试进行预算管理 v2000年年9月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会同有关部门起草的国有大中型企业建立现代企业同有关部门起草的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行），明确提出制度和加强管理的基本规范（试行），明确提出了企业应建立全面预算管理制度了企业应建立全面预算管理制度v2002年年4月，财政部印发了关于企业实行财务预月，财政部印发了关于企业实行财务预算管理的指导意见，明确财务预算是企业全面预算管理的指导意见，明确财务预算是企业全面预算的一个组成部分，并要求企业进行全面预算管理算的一个组成部分，并要求企业进行全面预算管理 三、财务预算的功能三、财务预算的功能（一）计划功能（一）计划功能 预算包括战略预算、长期预算和年度预算、季度预算、预算包括战略预算、长期预算和年度预算、季度预算、月度预算等。短期预算与长期预算和战略预算相衔接月度预算等。短期预算与长期预算和战略预算相衔接 （二）组织功能（二）组织功能 组织是实施和完成计划的架构或结构。企业实施预算组织是实施和完成计划的架构或结构。企业实施预算管理，一般要求在董事会下设立预算管理委员会，由管理，一般要求在董事会下设立预算管理委员会，由企业高层管理人员及部门经理等参加，委员会下设办企业高层管理人员及部门经理等参加，委员会下设办公室，办公室一般设在财务部。此外，各责任中心的公室，办公室一般设在财务部。此外，各责任中心的划分，及责任中心和责任人的权、责、利的确定都是划分，及责任中心和责任人的权、责、利的确定都是组织功能的体现组织功能的体现 （三）领导功能（三）领导功能 领导是指通过管理使全体员工努力去实现领导是指通过管理使全体员工努力去实现组织的目标。预算的分解、下达即是领导；组织的目标。预算的分解、下达即是领导；预算编制和执行过程中的沟通、协调即是预算编制和执行过程中的沟通、协调即是领导；预算执行情况的考核评价以及激励领导；预算执行情况的考核评价以及激励约束即是领导。每一个部门、责任中心甚约束即是领导。每一个部门、责任中心甚至每一个人只要完成了自己的预算目标，至每一个人只要完成了自己的预算目标，则组织的预算目标就一定能实现则组织的预算目标就一定能实现 （四）控制功能（四）控制功能 控制就是纠偏，包括纠正实际工作的偏差控制就是纠偏，包括纠正实际工作的偏差和纠正控制标准的偏差。预算就是控制标和纠正控制标准的偏差。预算就是控制标准、控制依据准、控制依据 四、全面预算的概念四、全面预算的概念v全面预算全面预算是企业为了实现长期目标和短期目标，是企业为了实现长期目标和短期目标，通过科学预测和决策以及广泛的沟通和协调所制通过科学预测和决策以及广泛的沟通和协调所制定的、用数字表格形式反映的、一定时期内企业定的、用数字表格形式反映的、一定时期内企业在生产、经营、采购、销售、投资、筹资以及财在生产、经营、采购、销售、投资、筹资以及财务成果等各个方面的业务计划的总称。务成果等各个方面的业务计划的总称。v全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行控制、监督和考核、激励。控制、监督和考核、激励。v全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行控制、监督和考核、激励。v全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行控制、监督和考核、激励。全面预算的特点全面预算的特点v（1）以战略规划和经营目标为导向。v（2）以业务活动环节及部门为依托。v（3）以人、财、物等资源要素为基础。v（4）与管理控制相衔接。目的性、先进性、定量性目的性、先进性、定量性 全面性、全员性、全程性全面性、全员性、全程性全面预算体系全面预算体系长期预算长期预算年度预算年度预算销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算间接费用预算间接费用预算资本预算资本预算管理费用预算管理费用预算期末存货预算期末存货预算营业费用预算营业费用预算产品成本预算产品成本预算预计利润表预计利润表现金预算现金预算预计资产负债表预计资产负债表（二）全面预算的内容分类（二）全面预算的内容分类 长期预算长期预算v按预算期按预算期 短期预算短期预算 总预算总预算 v按涉及内容按涉及内容 专门预算专门预算 销售预算销售预算 业务预算业务预算v按涉及领域按涉及领域 生产预算生产预算 资本预算、现金预算资本预算、现金预算 财务预算财务预算 各种预计财务报表各种预计财务报表v营业预算营业预算v又称经营预算，是企业日常营业业务的预算，属于短期预算。v生产预算生产预算v是企业日常生产活动的预算，属于短期预算。v资本预算资本预算v是企业长期投资和长期筹资业务的预算，属于长期预算。v财务预算财务预算v包括企业财务状况、经营成果和现金流量的预算，属于短期预算。全面预算的作用v1.用于落实企业长期战略目标规划用于落实企业长期战略目标规划v2.用于明确业务环节和部门的目标用于明确业务环节和部门的目标v3.用于协调业务环节和部门的行动用于协调业务环节和部门的行动 v4.用于控制业务环节和部门的业务用于控制业务环节和部门的业务v5.用于考核业务环节和部门的业绩用于考核业务环节和部门的业绩全面预算的依据v1.宏观经济周期宏观经济周期v2.企业发展阶段企业发展阶段v3.企业战略规划企业战略规划v4.企业经营目标企业经营目标v5.企业资源状况企业资源状况v6.企业组织结构企业组织结构比如：现金预算的编制起点比如：现金预算的编制起点 市场进入期市场进入期以资本预算为起点。以资本预算为起点。市场成长期市场成长期以销售预算为起点。以销售预算为起点。市场成熟期市场成熟期以成本预算为起点。以成本预算为起点。市场衰退期市场衰退期以现金预算为起点。以现金预算为起点。（三）全面预算的组织体系（三）全面预算的组织体系v预算管理委员会预算管理委员会v预算编制机构预算编制机构 战略层投资中心战略层投资中心v预算执行机构：责任中心预算执行机构：责任中心 经营层利润中心经营层利润中心 作业层成本中心作业层成本中心v预算监控与协调机构预算监控与协调机构v预算信息反馈系统预算信息反馈系统（四）全面预算（四）全面预算管理管理的过程的过程v预测、决策与计划v编制、汇总与审批v执行与控制v分析与调整v考核与评价五、全面预算管理的意义五、全面预算管理的意义v全面预算管理是一种将各项全面预算管理是一种将各项管理内容管理内容协调在一协调在一起的集成化管理起的集成化管理 v全面预算管理是一种将各项全面预算管理是一种将各项管理功能管理功能融合在一融合在一起的集成化管理起的集成化管理 v全面预算管理是一种将各项全面预算管理是一种将各项管理思想和管理方管理思想和管理方法法整合在一起的集成化管理整合在一起的集成化管理 第二节第二节 财务预算的编制程序和方法财务预算的编制程序和方法v全面预算的编制程序全面预算的编制程序v全面预算的编制方法全面预算的编制方法v全面预算的编制起点全面预算的编制起点（一）全面预算的编制程序（一）全面预算的编制程序v最高层确定年度预算目标，并下达规划指标最高层确定年度预算目标，并下达规划指标v最基层草编预算最基层草编预算v各部门汇编部门预算各部门汇编部门预算v预算管理办公室汇总公司预算预算管理办公室汇总公司预算v预算管理委员会审查、平衡公司预算预算管理委员会审查、平衡公司预算v董事会审批（或行政首长批准、主要预算指董事会审批（或行政首长批准、主要预算指标报告董事会审批）通过或驳回修改标报告董事会审批）通过或驳回修改v批准后下达各部门执行批准后下达各部门执行预算管理预算管理办公室办公室业务部门业务部门预算管理预算管理委员会委员会汇总公司汇总公司预算预算审核审核调整调整董事会董事会结束结束总预算及各分预算总预算及各分预算.销售预算销售预算成本、费用预算成本、费用预算现金预算现金预算.销售及费用预算销售及费用预算生产与成本预算生产与成本预算管理及费用预算管理及费用预算资本预算资本预算现金预算现金预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表审批审批下达下达据业务计划据业务计划编制本部门编制本部门预算预算年度预算目标确定的SMART原则原则S 具体的（具体的（Specific）M可衡量的（可衡量的（Measurable）A可达到的（可达到的（Attainable）R 相关的（相关的（Relevant）T 基于时间的（基于时间的（Time-based）（二）全面预算的编制方法v按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定固定预算法和弹性预算法预算法和弹性预算法v按出发点的特征不同，可分为增量预算法和零增量预算法和零基预算法基预算法v按预算期的时间特征不同，可分为定期预算法定期预算法和滚动预算法和滚动预算法v固定预算法固定预算法，又称静态预算法，是指只根据预，又称静态预算法，是指只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。一般适用于固定费用或者数额比较算的方法。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。稳定的预算项目。v弹性预算法弹性预算法，又称变动预算法，是指为克服固，又称变动预算法，是指为克服固定预算法的缺点而设计的，根据量本利之间的定预算法的缺点而设计的，根据量本利之间的依存关系编制，以预算期可预见的各种业务量依存关系编制，以预算期可预见的各种业务量水平为基础而编制预算的方法。一般适用于与水平为基础而编制预算的方法。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本、利润等预算预算执行单位业务量有关的成本、利润等预算项目。项目。v增量预算法增量预算法 又称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，又称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。法。v零基预算法零基预算法 又称零底预算法，是对预算收支以零为基点，对预算又称零底预算法，是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或各项收入的可行性期内各项支出的必要性、合理性或各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收以及预算数额的大小，逐项审议决策从而予以确定收支水平而编制预算的方法。一般适用于不经常发生的支水平而编制预算的方法。一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。对外捐赠等。v定期预算法定期预算法 是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期而编制预算的方法。年度）作为预算期而编制预算的方法。v滚动预算法滚动预算法 又称连续预算法或永续预算法，是指随时间的又称连续预算法或永续预算法，是指随时间的推移和市场条件的变化，不断延伸补充预算，推移和市场条件的变化，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持一个固定期逐期向后滚动，使预算期始终保持一个固定期间的预算编制方法，一般适用于季度预算的编间的预算编制方法，一般适用于季度预算的编制。制。第三节第三节 财务预算的编制财务预算的编制v现金预算的编制现金预算的编制v利润表预算和资产负债表预算的编制利润表预算和资产负债表预算的编制一、现金预算的编制一、现金预算的编制v现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及多余的利用和不足的筹措方案。多余或不足，以及多余的利用和不足的筹措方案。（一）销售预算。为整个预算的编制起点。因为现金（一）销售预算。为整个预算的编制起点。因为现金收入来源于销售。销售预算主要包括销售量、单价、收入来源于销售。销售预算主要包括销售量、单价、销售收入等。销售收入等。表表3-7 M公司销售预算公司销售预算v销售预算通常要分品种、月份、销售区域、推销员销售预算通常要分品种、月份、销售区域、推销员等编制。本例只分季度编制。等编制。本例只分季度编制。v销售预算中通常还包括对赊销、现销的预计和对收销售预算中通常还包括对赊销、现销的预计和对收回前期应收账款的预计，并由此预计现金收入。回前期应收账款的预计，并由此预计现金收入。vM公司每季现销占公司每季现销占60，赊销占，赊销占40。本年现金收入本年销售收入收回上年应收账款本年现金收入本年销售收入收回上年应收账款 -年末应收账款年末应收账款1260006200-14400117800（续表（续表3-7）M公司预计现金收入公司预计现金收入（二）生产预算。其主要内容包括销售量、期初和期末（二）生产预算。其主要内容包括销售量、期初和期末 存货、生产量。生产量主要由销售量决定。存货、生产量。生产量主要由销售量决定。预计生产量预计销售量预计期末存货预计生产量预计销售量预计期末存货-预计预计期初存货期初存货表表3-8 M公司生产预算公司生产预算（三）直接材料预算。即材料采购预算。其主要内容有直接材料（三）直接材料预算。即材料采购预算。其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量，预计材料采的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量，预计材料采购量和采购金额等。购量和采购金额等。预计材料采购量生产需要量期末存量预计材料采购量生产需要量期末存量-期初存量期初存量表表3-9 M公司直接材料预算公司直接材料预算v如同销售预算要计算预计现金收入一样，材料采购预如同销售预算要计算预计现金收入一样，材料采购预算也要计算预计现金支出。算也要计算预计现金支出。v采购分现购和赊购。采购分现购和赊购。vM公司的现购和赊购均为公司的现购和赊购均为50。本年现金支出本年采购金额支付上年应付账款本年现金支出本年采购金额支付上年应付账款-年年末应付账款末应付账款325002350-464030210（续表（续表3-9）M公司预计现金支出公司预计现金支出（四）直接人工预算。其主要内容有预计生产量、单（四）直接人工预算。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。人工成本即工资，由现金支付。总成本。人工成本即工资，由现金支付。表表3-10 M公司直接人工预算公司直接人工预算（五）制造费用预算（见下页表（五）制造费用预算（见下页表3-11）（六）产品成本预算。其主要内容是产品的单位成本（六）产品成本预算。其主要内容是产品的单位成本和总成本。有关数据来自于直接材料预算、直接人和总成本。有关数据来自于直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。工预算和制造费用预算。(0.5=3200/6400=变动制造变动制造费用分配率。费用分配率。1.5=9600/6400=固定制造费用分配率固定制造费用分配率)表表3-12 M公司产品成本预算公司产品成本预算（七）营业及管理费用预算（七）营业及管理费用预算 表表3-13 M公司营业及管理费用预算公司营业及管理费用预算（八）现金预算（见下页表（八）现金预算（见下页表3-14）二、利润表预算和资产负债表预算的编制二、利润表预算和资产负债表预算的编制（一）利润表预算（一）利润表预算 表表3-15 M公司利润表预算公司利润表预算（二）资产负债表预算（二）资产负债表预算表表3-16 M公司资产负债表预算公司资产负债表预算