责任会计制度ppt课件

第七章 责任会计制度1 1、定义 责任会计是以企业内部建立的各个责任中心为主体，以责、权、利相统一的原则，对各责任中心的经济责任和工作业绩进行计量、评价和考核的一种内部会计制度。责任会计制度是企业加强内部控制，实行分权管理、推行内部经济责任制的产物。意义：有利于贯彻经济责任制，使各级人员目标明确，责任清楚。有利于协调经营活动，保证经营目标的实现。有利于调动企业全体员工的积极性。一、责任会计的定义、内容一、责任会计的定义、内容2 （1）划分责任中心，明确权责范围。根据企业具体情况和内部管理的需要，将企业所属各部门、各单位划分为若干个责任中心，并确定各自责权范围。（2）编制责任预算，确定考核标准；责任中心建立后，把全面预算所规定的总体目标在各责任中心之间进行层层分解，形成责任预算，是全面预算的细化和具体表现。（3）建立内部控制制度 责任预算的执行，必须辅之以相应的调控制度，如内部转移价格，内部银行等。2 2、责任会计制度的内容、责任会计制度的内容3 （4）编制责任会计报告，实施责任控制 责任预算确定后，对预算执行情况建立一套跟踪考核系统，定期编制责任报告，分析预算执行的差异及产生的原因，通过信息反馈，控制并调节经营活动。（5）评价考核责任业绩，实施奖惩制度。建立一套评价考核指标体系，根据各责任中心责任报告的预算数与实际数的对比，计算差异并分析差异形成原因，揭示各责任中心的工作业绩及存在问题，并对相关责任人进行奖惩。4 责、权、利相结合的原则 责任可控性原则 每个责任中心只对其职责范围内可以控制的经济活动负责；对于自己不能控制的经济活动，就算在职责范围内，也不必负责。目标一致性原则 要求各责任中心的责任目标与企业的总体目标保持一致，各项指标计算口径一致，考核评比业绩的标准一致，各责任中心的局部利益服从于企业的总体利益。信息反馈原则 要求按责任层次自下而上建立一套信息反馈系统，及时、准确、可靠地反馈各种信息，以便对预算执行过程中发现的问题及时做出决策。5 责任中心是指企业内部能在一定程度上使责、权、利相结合的独立经济单位。其特征是一个责权利相结合的统一体。根据控制范围和责任的大小，分为三类：1、成本（费用）中心 （1）定义 是指要对业务范围内的成本或是费用负责的责任中心，要么只发生成本费用，没有收入;要么无须对收入、利润或是投资负责。比如企业里的车间，工段，班组，甚至个人。二、责任中心及考核二、责任中心及考核6 （2）责任成本:可控成本 可控成本：通常是变动成本 自身的直接控制成本 成本 下级单位的责任成本 （可控成本要能计量，能预测，可调控）不可控成本上级单位分配下来的责任成本 （3）考核 指标：责任成本降低额，降低率 成本中心业绩报告 预算数，实际数，有利、不利差异 例见P172 表9-17 （1）定义 既对控制范围内的成本负责，又对收入和利润负责的中心，因而除了要考核成本指标，重点是考核利润指标。适合于企业中具有独立收入来源的较高责任层次，是拥有生产经营决策权的部门，如分公司，分厂，独立核算的供、产、销部门。（2）形成 自然形成：如分厂，分公司 人为划分：本身不对外销售产品或劳务，无收入，但在企业内部按照内部转移价格，相互提供产品或劳务而形成的中心。如物资采购供应，机械设备部门 纺织企业：棉纱织布印染8 （3）考核 考核指标：成本相关指标 利润增长率、增长额、利润率 责任利润=可控收入可控成本 利润中心业绩报告 注意：适用变动成本法 结构类似损益表 例见P173 表9-29 （1）定义 指既要对责权范围内的成本、利润负责，又要对投资及投资效果负责的责任中心。投资中心不仅能控制成本和收益，更重要的是能控制资金的占用和对外投资。投资中心既是成本中心，也是利润中心，同时拥有较大的经营决策权和投资决策权，是处于企业最高层次的责任单位，如集团公司，分公司，分厂 （2）考核指标 =投资报酬率=（税前）利润总额/投资额利润总额销售收入销售收入投资额销售利润率投资周转率（资产周转率）3 3、投资中心、投资中心10 投资额=占用的固定资产、流动资产的平均余额 投资报酬率的缺陷：一是资产账面价值可能失真，可能虚增利润；二是使投资中心只顾自身利益，不顾整体利益；例见P174 例9-1 剩余收益=利润投资额预期最低投资报酬率 预期最低投资报酬率=行业平均投资报酬率，或是企业事先制定的目标投资报酬率 -机会成本 剩余收益0,可行，表示能满足企业预期投资报酬率。优点：可使投资中心的目标与企业保持一致，防止出现投资中心只顾本中心利润，而不顾企业整体利益。11 例2:企业的平均投资报酬率为10%。一投资中心现在计划期内有两个项目可以选择：项目甲：投资100000,预计利润为12000；项目乙：投资50000,预计利润为7000；试确定选择哪个方案？决策：投资报酬率：甲：12000/100000=12%乙：6500/50000=13%选乙 剩余收益：甲：12000-10000010%=2000 乙：6500-5000010%=1500 选甲 例例1 1 见见P175 P175 例例9-29-212 （3）投资中心业绩报告 见P176 表9-313 1、定义 也称内部结算价格，是企业内部各责任中心之间相互提供产品和劳务，进行独立结算时所采用的内部价格。2、作用 使各责任中心之间能进行转账结算；便于划分经济责任，客观公正评价各责任中心的业绩 因为有了内部转移价格，所以各责任中心才有了收入、成本、利润，便于进行相关决策。有利于降低成本，提高经济效益。14 必须有助于评价各责任中心的真实业绩，防止责任转移。成本中心之间：标准成本、计划成本（不能用实际成本）利润中心、投资中心：市场价格 制定的内部价格要为供求双方自愿接受；必须符合整个企业与责任中心目标一致的原则。内部转移价格的高低直接关系到各责任中心的利益大小及考核，每个责任中心会为本中心争取更大的利益，所以当中心利益和企业整体利益发生冲突时，必须从整体利益出发制定内转价格。3 3、制定原则、制定原则15 （1）以成本为基础 可以是实际成本，计划成本，标准成本。优点：简便易行；各责任中心间没有利润，避免虚增利润；便于直接衡量评价成本状况及控制成果。缺点：不适合于利润中心的核算。不便于分清成本控制的责任；因为如果按照实际成本转账，会把上一个成本中心的浪费和无效劳动转嫁给下一个成本中心；（可用标准成本）缺乏激励和评价考核等方面的作用。4 4、内部转移价格的制定、内部转移价格的制定16 因为少了流通成本，所以一般打个折扣。优点：把所有责任中心置于同一个真实的市场竞争环境下，客观真实反映各责任中心的业绩，便于进行正确决策；缺点：如果工序复杂，中间产品多，则中间产品市场价格不易确定；同时，不利于成本中心（价格偏高，用成本加成可缓解）。（3）双重价格 成本中心标准成本：无利润，同时反映成本控制成果 利润、投资中心市场价格：可以核算真实利润（2 2）以市场价格为基础）以市场价格为基础17 目的：便于进行内部转账结算，有利于资金流动与运行，提高资金使用效率，是责任会计制度有机组成部分。1、机构设置 隶属于财务部门，独立行使资金管理职能：一套人马，两块牌子，两套帐 直属公司领导，为独立的管理机构，如内部财务公司 适合于大型企业集团。2、职能 进行各责任中心间的转账结算；内部出纳：统一办理各中心的财务收支；内部信贷：可以向内部责任中心发放贷款；资金协调和控制。18 3、结算方式 即进行资金收付的方式。主要有：内部货币 转账通知单、内部结算单（“内部往来”通知单）19