第10章 采购与付款循环的审计

第 10 章 采购与付款循环的审计三简答题1注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目 标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A. 所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B. 所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C. 与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D. 采购交易和事项已记录于恰当的账户。E. 采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序F. 将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G. 参照购货发票，比较会计科目表上的分类。H. 从购货发票追查至采购明细账。I. 从验收单追查至采购明细账。J. 将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。K. 检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L. 追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相 应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一 项或多项实质性程序）。相关认定审计目标实质性程序发.生所记录的采跨交易已发生且与被审计单位有关F、隔L完整性所有应当记录的采购交易均已记录H、I准确性与采购交易克关的金颔及其他數据已恰当记录F分类采贴交易已记录于怡当的账户G桌应交易已记录于正确的殳计期间J2、请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别。【参考答案】（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位 的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部 控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控 制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测 试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控 制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要 执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。3、现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要 研究和评价被审计单位的内部控制制度。请回答：（1）注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试?（2）在什么情况下，注册会计 师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试?【参考答案】（1）注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定 对实质性测试的性质、时间和范围的影响。（2）出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试： 相关内部控制不存在； 相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。四、综合题1.B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品 销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接 受委托审计B公司2004年度会计报表,C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11 月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测 试与评价。资料一：通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所 了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录 如下:（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清 单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人 员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后， 分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料 交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三 联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭 单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会 计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款 凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(5) 应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其 附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复 核，然后交财务出纳人员J.出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并 在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(6) 生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经 批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部 门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。 仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部 门，一联留存仓库。(7) 会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库 单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本 分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(8) 根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。 经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装 运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取 的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分 送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(9) 开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发 票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并 登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。(10) 公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统 由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款 交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修 改基础数据的权限。(11) 公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量 后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。(12) 内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人 员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。资料二:C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：( 1) 2004 年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临 时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚 位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周 悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。(2) C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收 单，注意到其起迄号为10023至10034,但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发 现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师 在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号， 因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。(3) 根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产 品成本。 2004年8 月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要 产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。(4) 2004 年 9 月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员 L 变成了职员N.据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生 病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。(5) 2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的 顾客寄送了对账单。 D 注册会计师检查了回函档案，发现只收到1 封回函。经调查，回函所 反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4 日才收到款项所致。(6) 2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件,B公司 自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释,9月 销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于 B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。(7) 2004年 6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账 簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具 销售发票，会计部门 7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产 品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了 相应记录。(8) D注册会计师抽查了 2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证 均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日 期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。要求：(1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公 司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出， 并简要说明理由，提出改进建议。(2) 针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门 实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序 主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(3) 针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪 一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该 内部控制目标的测试程序。(4) 针对资料二第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几 个会计报表项目的何种认定相关(会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业 务收入)。(5) 针对资料二第(1)至第(8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明 相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。(6) 针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的 发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效请说明所做判断是以资料二第(1)至 第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的,并在此基础上，分别确定针对主营业务 收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。答案：(1)第(1)项没有缺陷 理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如没有列入存货清单的话则可以由 其他部门根据需要填写。但每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。 理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。 第(3)项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订三联是正确的。第（4）项有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核 对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量 和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部 门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存 货和应付账款。第（5）项：有缺陷：出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余 额调节表。理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。第（ 6）项没有缺陷第（ 7）项没有缺陷第（ 8）项有缺陷理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每 个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。第（ 9）项没有缺陷第（10）项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有 修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部 门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数 据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。第（ 11）项没有缺陷理由：对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。第（12）项有缺陷：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告。理由：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告，而不直接向董事会或 者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门。将损害内部审计的独立性。建议：内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。（ 2）主要缺少批准赊销信用的控制程序。批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“估价或分摊”认定相关。相关内控改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送 交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审 阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授 权人员批准才能发出。然后。经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运 部门的授权依据。（ 3）资料一第（ 9）项是与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内控目标 相关的。针对该内部控制目标的测试程序分别为:检查销售发票副联是否附有发运单及顾客订 货单（或者检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副联、发运单及销售单）。观察是否 寄发对账单，并检查回函档案。4）事项会计科目认定(1)存货存在或发生(2)存货、应付账款完整性（3）存货估价或分摊（4）存货存在或发生、估价或分摊（5）主营业务收入、应收账款存在或发生、估价或分摊（6）主营业务收入、应收账款、存货存在或发生完整性（7）存货、应收账款、主营业务收入存在或发生完整性（8）主营业务收入、应收账款、存在或发生、完整性（5）第（5）事项可能表明相关控制执行有效。因为会计部门已经执行了寄发对账单的 内部控制程序，并且对回函进行了调查处理。而顾客是否回函不在B公司的控制范围内。 第（6）事项可能表明相关控制执行有效。因为注册会计师注意到的H产品的数量差异是由 于顾客没有及时提货造成的，相关收入确认的所有条件已经满足，不属于提前或者虚假确认 收入。剩下的50件H产品属于顾客寄存的存货，所有权属于顾客，并且B公司已经将其放 在库房内专门设置的独立区域并加以标明。（ 6）主营业务收入发生认定完整性认定相关内部控制有效，无效有效无效判断所依据事项的编号（5）、（6）、（8）（7）、 （8）相关内部控制的控制风险水平（高，中,低）低高