增值税纳税申报示例精讲

“营改增”业务介绍材料增值税纳税申报培训山东省国税局货物和劳务税处2013年7月2018/10/8滨州市国税局“增值税一般纳税人”申报表填报举例例一：例一：“应税服务应税服务”：1、应税服务（一般计税方法）；、应税服务（一般计税方法）；2、应税服务（一般计税方法）、应税服务（一般计税方法）+应税服务有扣除项目；应税服务有扣除项目；3、应税服务（一般计税方法、应税服务（一般计税方法+简易计税方法）；简易计税方法）；4、应税服务（一般计税方法）、应税服务（一般计税方法）+即征即退应税服务即征即退应税服务例二：例二：“应税货物及劳务应税货物及劳务+应税服务应税服务”（留抵挂账）（留抵挂账）2018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“应税服务”（一）A企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；基础业务基础业务：假设该企业仅从事提供应税服务的业务，按现行营业税规定，其应税服务无差额假设该企业仅从事提供应税服务的业务，按现行营业税规定，其应税服务无差额征税规定，该企业不兼营货物及劳务，也不属于享受即征即退优惠的企业。征税规定，该企业不兼营货物及劳务，也不属于享受即征即退优惠的企业。2013年年8月（营改增实施后）发生如下业务：月（营改增实施后）发生如下业务：（一）一般计税方法的销售情况（一）一般计税方法的销售情况业务一：业务一：2013年年8月月16日，取得某项服务费收入日，取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控增值万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额税专用发票，销售额100万元，销项税额万元，销项税额6万元。万元。（二）进项税额的情况（二）进项税额的情况业务二：业务二：2013年年8月月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额售统一发票，金额20万元，税额万元，税额3.4万元。万元。业务三：业务三：2013年年8月月20日，接受本市其他单位提供的设计服务，取得防伪税控日，接受本市其他单位提供的设计服务，取得防伪税控增值税专用发票，金额增值税专用发票，金额1万元，税额万元，税额600元。元。2018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“应税服务”（一）A企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；基础业务基础业务：业务四：业务四：2013年年8月月15日，接受上海市某货物运输企业提供的交通运输服务，日，接受上海市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得纳税人自开的货物运输业增值税专用发票一张，取得纳税人自开的货物运输业增值税专用发票一张，“合计金额合计金额”栏栏5000元，元，“税率税率”栏为栏为“11”“”“税额税额”栏栏550元；元；业务五：业务五：2013年年8月月15日，接受北京市某货物运输企业提供的交通运输服务，日，接受北京市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票一张，票面税额为取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票一张，票面税额为350元。元。（三）进项税额转出（三）进项税额转出业务六：业务六：2013年年7月，接受本市其他单位提供的设计服务，月，接受本市其他单位提供的设计服务，2013年年8月份服务月份服务终止，作为服务接受方到税务机关办理了开具红字增值税专用发票通知单一张，终止，作为服务接受方到税务机关办理了开具红字增值税专用发票通知单一张，税额为税额为1000元。元。2018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“应税服务”（一）A企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；基础业务基础业务：本期应补（退）税额的计算本期应补（退）税额的计算1、销项税额业务一、销项税额业务一600002、进项税额业务二、进项税额业务二+业务三业务三+业务四业务四+业务五业务五34000+600+550+350355003、进项税额转出业务六、进项税额转出业务六10004、应抵扣税额合计（本月数）进项税额、应抵扣税额合计（本月数）进项税额+上期留抵税额上期留抵税额-进项税额转出进项税额转出35500+0-1000345005、实际抵扣税额（本月数）、实际抵扣税额（本月数）345006、实际抵扣税额（本年累计）、实际抵扣税额（本年累计）07、一般计税方法的应纳税额销项税额、一般计税方法的应纳税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额实际抵扣税额（本年累计）（本年累计）60000-34500-0255008、本期应补（退）税额应纳税额合计、本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额预缴税额25500-025500申报表填写：申报表填写：案例用表案例用表案例二案例二案例二案例二1.xls2018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“应税服务”（二）A企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；基础业务基础业务+应税服务有扣除项目应税服务有扣除项目+即征即退业务即征即退业务：在在“基础业务基础业务”的基础上，假设该企业还从事融资租赁业务，并经中国人民银行、的基础上，假设该企业还从事融资租赁业务，并经中国人民银行、商务部和银监会批准。商务部和银监会批准。2013年年8月又发生如下业务：月又发生如下业务：（四）应税服务扣除项目情况（四）应税服务扣除项目情况业务七：业务七：2013年年8月月10日取得融资租赁收入日取得融资租赁收入20万元。万元。业务八：业务八：2013年年8月月17日，取得海关开具的进口关税完税凭证，税额日，取得海关开具的进口关税完税凭证，税额10万元万元本期应补（退）税额的计算本期应补（退）税额的计算1、销项税额（、销项税额（6%）业务一）业务一=60000销项税额（销项税额（17%）=业务七业务七-业务八（含税销售额业务八（含税销售额-应税服务扣除项目金额）（应税服务扣除项目金额）（100+税率）税率（税率）税率（200000-100000）（）（100+17）1714529.912、进项税额业务二、进项税额业务二+业务三业务三+业务四业务四+业务五业务五34000+600+550+50007355003、进项税额转出业务六、进项税额转出业务六10002018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“应税服务”（二）A企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；基础业务基础业务+应税服务有扣除项目应税服务有扣除项目+即征即退业务即征即退业务：本期应补（退）税额的计算本期应补（退）税额的计算4、应抵扣税额合计（本月数）进项税额、应抵扣税额合计（本月数）进项税额+上期留抵税额上期留抵税额-进项税额转出进项税额转出35500+0-1000345005、实际抵扣税额（本月数）、实际抵扣税额（本月数）345006、实际抵扣税额（本年累计）、实际抵扣税额（本年累计）07、一般计税方法的应纳税额销项税额、一般计税方法的应纳税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额实际抵扣税额（本年累计）（本年累计）60000-34500-025500一般计税方法的应纳税额（即征即退）一般计税方法的应纳税额（即征即退）=销项税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）=14529.91-0=14529.918、本期应补（退）税额应纳税额合计、本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额预缴税额25500-025500申报表填写：申报表填写：案例用表案例用表案例二案例二案例二案例二2.xls2018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“应税服务”（三）A企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；基础业务基础业务+简易计税方法简易计税方法：在在“基础业务基础业务”的基础上，假设该企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企的基础上，假设该企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，经批准汇总缴纳增值税，业统一核算，经批准汇总缴纳增值税，2013年年8月又发生如下业务：月又发生如下业务：（五）简易计税方法业务（五）简易计税方法业务业务八：业务八：2013年年8月月31日，本月取得出租车收入日，本月取得出租车收入50万元万元（含税销售额）（含税销售额）。本期应补（退）税额的计算本期应补（退）税额的计算1、一般计税方法的应纳税额基础业务业务一至业务六、一般计税方法的应纳税额基础业务业务一至业务六255002、简易计税方法的应纳税额业务八、简易计税方法的应纳税额业务八500000（100+3）3485436.89314563.113、应纳税额合计、应纳税额合计25500+14563.1140063.114、本期应补（退）税额应纳税额合计、本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额预缴税额40063.11-040063.11申报表填写：申报表填写：案例用表案例用表案例二案例二案例二案例二3.xls2018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“应税服务”（四）A企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；基础业务基础业务+即征即退应税服务即征即退应税服务：在在“基础业务基础业务”的基础上，假设该企业经人民银行、银监会、商务部批准，经营的基础上，假设该企业经人民银行、银监会、商务部批准，经营融资租赁业务，享受增值税即征即退优惠。融资租赁业务，享受增值税即征即退优惠。2013年年8月又发生如下业务：月又发生如下业务：（六）即征即退应税服务的销售情况（六）即征即退应税服务的销售情况业务九：业务九：2013年年8月月15日，取得融资租赁收入日，取得融资租赁收入 11.7万元，开具防伪税控增值万元，开具防伪税控增值税专用发票，金额税专用发票，金额10万元，税率万元，税率17，税额，税额1.7万元。万元。（七）进项税额的情况（七）进项税额的情况业务十：业务十：2013年年8月月20日，购进用于融资租赁的设备一台，取得防伪税控增日，购进用于融资租赁的设备一台，取得防伪税控增值税专用发票，金额值税专用发票，金额8万元，税额万元，税额1.36万元。万元。2018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“应税服务”（四）A企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；基础业务基础业务+即征即退应税服务即征即退应税服务：本期应补（退）税额的计算本期应补（退）税额的计算1、一般应税服务的应纳税额基础业务业务一至业务六、一般应税服务的应纳税额基础业务业务一至业务六255002、即征即退应税服务的销项税额业务九、即征即退应税服务的销项税额业务九170003、即征即退应税服务的进项税额业务十、即征即退应税服务的进项税额业务十136004、即征即退应税服务的应抵扣税额合计（本月数）、即征即退应税服务的应抵扣税额合计（本月数）136005、即征即退应税服务的实际抵扣税额（本月数）、即征即退应税服务的实际抵扣税额（本月数）136006、即征即退应税服务的应纳税额即征即退应税服务的销项税额、即征即退应税服务的应纳税额即征即退应税服务的销项税额-即征即退应税服务即征即退应税服务的实际抵扣税额（本月数）的实际抵扣税额（本月数）17000-136003400申报表填写：申报表填写：案例用表案例用表案例二案例二案例二案例二4.xls2018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“一般货物+一般应税服务”（留抵挂账）B企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。2013年年8月份（营改增改革实施后）发生如下业务：月份（营改增改革实施后）发生如下业务：（一）期初留抵税额（一）期初留抵税额业务一：业务一：2013年年7月月31日，日，“一般货物或劳务一般货物或劳务”列第列第20栏栏“留抵税额留抵税额”100万元。万元。（二）一般计税方法的销售情况（二）一般计税方法的销售情况业务二：业务二：2013年年8月月10日，销售日，销售PC机一批，开具防伪税控增值税专用发票，机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额销售额100万元，销项税额万元，销项税额17万元。万元。业务三：业务三：2013年年8月月16日，取得技术服务费收入日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控增值万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额税专用发票，销售额100万元，销项税额万元，销项税额6万元。万元。2018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“一般货物+一般应税服务”（留抵挂账）B企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；（三）进项税额的情况（三）进项税额的情况业务四：业务四：2013年年8月月15日，购进日，购进PC机一批，取得防伪税控增值税专用发票，机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额金额10万元，税额万元，税额1.7万元；万元；业务五：业务五：2013年年8月月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额售统一发票，金额20万元，税额万元，税额3.4万元。万元。本期应补（退）税额的计算本期应补（退）税额的计算1、上期留抵税额（本月数）、上期留抵税额（本月数）02、期初挂帐留抵税额、期初挂帐留抵税额=上期留抵税额（本年累计）业务一上期留抵税额（本年累计）业务一10000003、销项税额业务二、销项税额业务二+业务三业务三170000+600002300004、进项税额业务四、进项税额业务四+业务五业务五17000+34000510005、应抵扣税额合计（本月数）上期留抵税额（本月数）、应抵扣税额合计（本月数）上期留抵税额（本月数）+进项税额进项税额 0+51000510002018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“一般货物+一般应税服务”（留抵挂账）B企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；本期应补（退）税额的计算本期应补（退）税额的计算6、实际抵扣税额（本月数）、实际抵扣税额（本月数）510007、货物的销项税额比例、货物的销项税额比例17000023000010073.918、未抵减挂帐留抵税额时，、未抵减挂帐留抵税额时，货物的应纳税额货物的应纳税额【销项税额【销项税额-实际抵扣税额（本月数）】实际抵扣税额（本月数）】货物的销项税额比例（货物的销项税额比例（230000-51000）73.91132298.909、期初挂帐留抵税额本期抵减数实际抵扣税额（本年累计）未抵减挂帐留抵税、期初挂帐留抵税额本期抵减数实际抵扣税额（本年累计）未抵减挂帐留抵税额时额时货物的应纳税额货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较，取小值与上期留抵税额（本年累计）比较，取小值132298.9010、应纳税额销项税额、应纳税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）实际抵扣税额（本年累计）230000-51000-132298.9046701.1011、期末留抵税额（本月数）应抵扣税额合计（本月数）、期末留抵税额（本月数）应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）51000-5100002018/10/8山东省国税局申报表填报举例：“一般货物+一般应税服务”（留抵挂账）B企业，增值税一般纳税人；企业，增值税一般纳税人；本期应补（退）税额的计算本期应补（退）税额的计算12、期初挂帐留抵税额期末余额期初挂帐留抵税额期末余额期末留抵税额（本年累计）上期留抵税额（本年期末留抵税额（本年累计）上期留抵税额（本年累计）累计）-实际抵扣税额（本年累计）实际抵扣税额（本年累计）1000000-132298.90867701.1013、本期应补（退）税额应纳税额合计、本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额预缴税额46701.10-046701.10申报表填写：申报表填写：案例用表案例用表案例三案例三案例三案例三.xls2018/10/8山东省国税局