一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理

一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 2个标准：（1）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增 值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以 从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批 发或者零售的纳税人年应税销售额在50 万兀以下（含50万 元）年应税销售额 在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80 万元以下（含80万 元）年应税销售额 在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳 税4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳 税人纳税【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的批发企业C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的超市D.非企业性单位正确答案C二、一般纳税人申请（一）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税 人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳 税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供 准确税务资料。（二）一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。（三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。三、小规模纳税人的管理1. 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资 格认定，不作为小规模纳税人。2. 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳 税人。般购进扣就法W小规模=简易征收法卖【考题单选题】（2010年）某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但 一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收 取修理费价税合计23.4万元;购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税 税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。 A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40正确答案D答案解析根据增值税暂行条例实施细则第三十四条的规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照 增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税=23.4三（1+17%） X 17%=3.4（万元）【考题多选题】（2011年）下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标 准，可以不申请一般纳税人认定的有（ ）。A.个体工商户B.事业单位C.不经常发生应税行为的企业D.销售增值税免税产品的企业E.行政单位正确答案BCE答案解析非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。四、辅导期一般纳税人的认定及管理1. 主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。2. 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。3. 辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税 专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。4. 主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过 十万元；（2）每次发售专用发票数量不得超过25份。（3）辅导期纳税人一个月内多次领 购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售 额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。5. 辅导期纳税人的“应交税金”科目 辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后： 借：应交税金待抵扣进项税额贷：相关科目 交叉稽核对比无误后：借：应交税金进项税额贷：应交税金待抵扣进项税额 经核实不得抵扣的进项税额红字借记“应交税金一待抵扣进项税额”，红字贷记相 关科目。主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相 符的增值税扣税凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣 凭证留待下期抵扣。6、纳税辅导期的结束与重新开始纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退 税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管 理。7. 最新政策依据国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告根据（财政部国家税务总局第50号令）、（财税201337号），现就增值 税一般纳税人资格认定有关事项公告如下：一、销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定 时，其小规模纳税人资格适用条件，按照财政部、国家税务总局第50号令第二十九条：“年 应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”规定执行。聶二、提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时, 其小规模纳税人资格适用条件，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点实施办法（财税201337号附件1）第三条第三款：“应税服务年销售额超过规定 标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工 商户可选择按照小规模纳税人纳税”规定执行。矗三、兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销 售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业 性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。四、除国家税务总局另有规定外，增值税一般纳税人资格认定具体程序，按照（国 家税务总局令第22号）相关规定执行。器五、本公告自2013年8月1日起施行。特此公告。国家税务总局2013年6月21日【公告解读】一、公告的背景及目的适应营改增和税收管理的需要，财税201337号对可以不认定为增值税一般纳税人的情 况作出例外性规定，与实施细则相关类似规定存在区别，主要体现在非企业性单位上：实 施细则规定，只要是非企业性单位，即可选择按小规模纳税人纳税；财税201337号文件 则将范围收窄，只有不经常发生应税行为的非企业性单位，才可选择按小规模纳税人纳税。 在以上2条规定并行的情况下，为消除税收实践中税企双方理解上的偏差，有必要发布政 策性公告，以明确纳税人在该政策适用上的区别与衔接。二、公告内容的把握纳税人按不同类别，分别适用不同的政策规定：第一类：销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，进行增值税一般纳税人资格 认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照财政部、国家税务总局第50号令第二十九条:“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”规定执行。第二类：提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人，进行增值税一般纳税人资格认 定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照财税201337号附件1交通运输业和部分 现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第三条第三款：“应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体 工商户可选择按照小规模纳税人纳税”规定执行。第三类：兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳 务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业 性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，还必须注意：除授权各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局外，增值税 一般纳税人资格认定具体程序，按照增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务 总局令第22号）相关规定执行。【考题单选题】（2011年注税）某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人，2010年 4月发生如下业务：购进商品取得增值税专用发票，注明价款87000元、增值税额14790元， 购进农民自产的农产品，农产品收购发票注明价款30000元;销售商品一批，开具增值税专 用发票，注明价款170000元、增值税额28900元;销售农产品取得含税销售额40000元， 购进和销售货物支付运费取得公路货物运输发票5份，总金额7000元。取得的增值税专用 发票均在当月通过认证并在当月抵扣。2010年4月该企业应纳增值税（）元。 A.14321.77 B.14920.00 C.15531.97 D.2006.80正确答案A答案解析进项税额=14790+30000X13%+7000X7%=19180（元）销项税额=28900+40000三（1+13%） X 13%=33501.77（元）应纳增值税税额=33501.77-19180=14321.77（元）