2022年企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)一、总则(一)为了标准企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务(以下简称所得税汇算鉴证)，依照企业所得税法规和注册税务师治理暂行方法及其有关规定，制定本准则。(二)所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息施行必要审核程序，并出具鉴证报告，以加强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。(三)在接受委托前，税务师事务所应当初步理解业务环境。业务环境包括：业务商定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生严重妨碍的事项、买卖、条件和惯例等其他事项。(四)承接所得税汇算鉴证业务，应当具备以下条件：1.属于企业所得税汇算鉴证工程；2.税务师事务所符合独立性和专业胜任才能等相关专业知识和职业道德标准的要求；3.税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面鉴证报告；4.与委托人协商签订涉税鉴证业务商定书(见附件1)。(五)所得税汇算鉴证的鉴证对象是，与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计材料和纳税材料等能够搜集、识别和评价的证据及信息。详细包括：企业会计材料及会计处理、财务情况及财务报表、纳税材料及税务处理、有关文件及证明材料等。(六)税务师事务所运用职业推断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符适宜当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完好性、可靠性、中立性和可理解性等特征。(七)税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应当以职业疑心态度、有计划地施行必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、施行的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据搜集的性质、时间和范围时，应当表达重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。(八)税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展所得税汇算鉴证业务，并恪守国家有关法律、法规及本业务准则。 二、收入的审核 (一)收入审核的根本方法1.评价收入内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.获得或编制收入工程明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。3.理解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务工程的合理性和经常性。4.初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、税率选用的精确性。5.查明收入确实认原则、方法，留意会计制度与税收规定在收入确认上的差异。(二)主营业务收入的审核1.收入确实认依产品销售或提供效劳方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：(1)采纳直截了当收款销售方式的，应于货款已收到或获得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核委托单位是否收到货款或获得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应留意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开发票、虚列购货单位，虚记收入，下期予以冲销等情形。(2)采纳预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。结合预收账款、存货等科目，审核是否存在对已收货款并已将商品发出的买卖不入账、转为下期收入等情形。(3)采纳托收承付结算方式的，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。(4)委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位代销清单，并按税法规定作收入处理。(5)采纳赊销和分期收款结算方式的，应按合同商定的收款日期，分期确认收入的实现。审核是否按合同商定的收款日期作收入处理，是否存在不按合同商定日期确认收入不入账、少入账、缓入账的情形。(6)长期工程合同收入，应按完工进度或者完成工作量，确认收入的实现。审核收入的计算、确认方法是否符合规定，并核对应计收入与实计收入是否一致。留意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情形。(7)采纳委托外贸代理出口方式的，应于收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时，确认收入的实现。重点审核有无代办发运凭证和银行交款单，是否存在不按发运凭证或银行交款凭证确认收入的情形。(8)对外转让土地使用权和销售商品房的，应于土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入的实现。采纳按揭方式销售的，审核是否按相关规定确认收入和交纳税金，即其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。(9)关于向客户收取的一次性入网费用，如有线电视入网费、城市供热供水接网费、管道燃气入网费，审核是否按有关规定确认收入。(10)关于企业获得的会员制会籍收入，审核入会者在入会后是否接受企业其他商品或效劳而确定会籍收入，是否全额或分期计入收入。2.验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税工程之间是否精确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。3.截止性测试：审核决算日前后假设干日的出库单(或销售发票、账簿记录)，观察截至决算日止销售收入记录是否有跨年度的情形。4.审核企业从购货方获得的价外费用是否按规定入账。5.审核销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否完好，相关手续是否符合规定，确认销售退回、销售折扣与折让的计算和税务处理是否正确。重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情形。(三)其他业务收入的审核1.其他业务收入依销售方式按以下情况确认：(1)材料销售的收入，应于货款已收到，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。(2)代购代销手续费收入，应于企业收到代销清单时，确认收入的实现。重点审核代销清单的开出日期、商品的数量及金额的正确性。(3)包装物出租收入，应于企业收到租金或获得收取租金的权利时，确认收入的实现。重点审核发票账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。(4)审核包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。2.抽查大额其他业务收入的真实性。3.对经常性的其他业务收入，从运营部门的记录中审核其完好性。4.审核其他业务收入计价的合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入；跟踪理解市场价格及同行业同期水平，推断计价是否合理。5.审核其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。(四)补贴收入的审核1.审核实际收到的补贴收入是否通过有关部门批准。2.审核按销量或工作量及国家规定的补助定额获得的补贴收入、销量或工作量计算是否精确、定额是否符合规定、计算结果是否正确。3.审核企业从购货方获得的价外费用是否按规定入账。4.审核企业获得减免税或地点性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。(五)视同销售收入的审核1.视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。2.采纳以旧换新方式销售的，重点审核是否按新物资的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧物资的收买价格。3.采纳还本方式销售的，重点审核是否按物资的销售价格确定销售额，不得从销售额中减除还本支出。4.采纳以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。5.采纳售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。6.商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲减本钱及进项税金或确认收入和交纳税金。7.审核用于在建工程、治理部门、非消费机构、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。8.审核将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。9.审核纳税人对外进展来料加工装配业务节约留归企业的材料，是否按规定确认收入。10.审核增值税、消费税、营业税等税种视同销售物资行为是否符合税法的有关规定。(六)投资收益的审核1.依照“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，理解该企业对投资单位是否拥有操纵权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。2.依照“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭证，评估确认资产价值与账面净值的差额是否计入收益。3.依照“长期投资”明细账，审核企业发生的债券溢价或折价是否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确，有无不按规定摊销调整当期收益的情形。4.依照“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关材料，审核纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直截了当计入存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形。5.审核投资到期收回或中途转让所获得价款高于账面价值的差额，是否计入投资收益，有无挪作他用的情形。6.审核纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。7.审核纳税人对外投资是否按规定记账，收回的投资收益是否入账，确认对外投资收益金额的精确性。(七)营业外收入的审核1.结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收益是否精确计算入账。2.结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科目，审核是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。3.审核无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确，留意转让的是所有权依然使用权。4.审核营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。5.审核非货币性资产买卖的会计处理及税务处理是否正确，留意收到补价一方所确认的损益的正确性。6.审核罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，留意纳税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处分与违法处分区别。(八)税收上应确认的其他收入的审核1.税收上应确认的其他收入是指，会计核算不作收入处理，而税法规定应确认收入的除视同销售收入之外的其他收入。2.审核企业因债权人缘故确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及已在本钱费用中列支的其他应付款确认收入。3.审核企业债务重组收益，是否将纳税人重组债务的计税本钱与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收入。4.审核企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币性资产及非货币性资产确认收入。5.审核企业是否将因改组改制或以非货币资产对外投资发生的资产评估增值按规定确认收入。6.审核企业在建工程发生的试运转收入是否按规定并入总收入，是否发生了冲减在建工程本钱的情形。7.审核企业获得的保险无赔款优待，是否按税法有关规定确认为收入。8.审核其他除视同销售收入之外税法规定应确认的收入。 三、本钱费用的审核 (一)本钱费用审核的根本方法1.评价有关本钱费用的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.获取相关本钱费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。3.审核本钱费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。4.对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。5.审核会计处理的正确性，留意会计制度与税收规定间在本钱费用确认上的差异。(二)主营业务本钱的审核(以工业企业消费本钱为例)1.审核明细账与总账、报表(在产品工程)是否相符；审核主营业务收入与主营业务本钱等账户及其有关原始凭证，确认企业的运营收入与运营本钱口径是否一致。2.获取消费本钱分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位本钱，采纳分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比拟，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明缘故，作出正确处理。3.采购本钱的审核。(1)审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际本钱。(2)审核购置、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货本钱。(3)审核直截了当归于存货实际本钱的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。4.材料费用的审核。(1)审核直截了当材料耗用数量是否真实。审核“消费本钱”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证材料。施行截止性测试。抽查决算日前后假设干天的领料单、消费记录、本钱计算单，结合材料单耗和投入产出比率等材料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期消费本钱，特别应留意期末大宗领用材料。(2)确认材料计价是否正确。实际本钱计价条件下：理解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出本钱的计算是否正确，计算方法是否遵照了一贯性原则。计划本钱计价条件下：抽查材料本钱差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料本钱差异率及差异额的计算是否正确。(3)确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。5.辅助消费费用的审核。(1)抽查有关凭证，审核辅助消费费用的归集是否正确。(2)审核辅助消费费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定精确计算该费用的列支金额。6.制造费用的审核。(1)审核制造费用中的严重数额工程、例外工程是否合理。(2)审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。(3)必要时，应对制造费用施行截止性测试。(4)审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品本钱。(5)获取制造费用汇总表，并与消费本钱账户进展核对，确认全年制造费用总额。7.审核“消费本钱”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续消费应税消费品，当期用于连续消费的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。8.审核“消费本钱”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品的支出工程，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直截了当冲减本钱费用而未计收入。9.在产品本钱的审核。(1)采纳存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。(2)审核在产品计价方法是否习惯消费工艺特点，是否坚持一贯性原则。约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；定额法下，审核在产品负担的料工费定额本钱计算是否正确，并将定额本钱与实际相比拟，差异较大时应予调整；材料本钱法下，审核原材料费用是否在本钱中占较大比重；固定本钱法下，审核各月在产品数量是否平衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额治理根底工作是否健全。10.完工产品本钱的审核。(1)审核本钱计算对象的选择和本钱计算方法是否恰当，且表达一贯性原则。(2)审核本钱工程的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否表达受益性原则。(3)确认完工产品数量是否真实正确。(4)分析主要产品单位本钱及构成工程有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。11.审核工业企业以外的其他行业主营业务本钱，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进展。(三)其他业务支出的审核1.审核材料销售本钱、代购代销费用，包装物出租本钱、相关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与有关会计账表核对。2.审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出相应处理。(四)视同销售本钱的审核1.审核视同销售本钱是否与按税法规定计算的视同销售收入数据的口径一致。2.审核企业本人消费或委托加工的产品用于在建工程、治理部门、非消费性机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产品本钱结转销售本钱。3.审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等，是否按税法规定将实际获得的本钱结转销售本钱。4.审核企业对外进展来料加工装配业务节约留归企业的材料，是否按海关审定的完税价格计算销售本钱。(五)营业外支出的审核1.审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的工程。重点(1)违法运营的罚款和被没收财物的损失；(2)各种税收的滞纳金、罚金和罚款；(3)自然灾祸或者意外事故损失的有赔偿部分；(4)用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；(5)各项赞助支出；(6)与消费运营无关的其他各项支出；(7)为被担保人承担归还所担保贷款的本息；(8)计提的固定资产减值预备，无形资产减值预备、在建工程减值预备。2.审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。(1)审核固定资产、在建工程、流淌资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定。(2)审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永久性或本质性损失，是否已通过主管税务机关认定。(3)审核处置固定资产损失、出售无形资产损失、债务重组损失，是否按照税法规定通过税务机关认定审批。(4)审核捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公益组织、社会团体、国家机关进展，捐赠数额是否超过税法规定限额。(5)审核企业遭受自然灾祸或意外事故损失，是否扣除了已经赔偿的部分。3.审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。4.抽查金额较大的营业外支出工程，验证其按税法规定税前扣除的金额。5.审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购置的物资赠送别人等视同销售行为是否缴纳相关税金。(六)税收上应确认的其他本钱费用的审核1.审核资产评估减值等其他特别财产损失税前扣除是否已通过主管税务机关认定。2.审核其他需要主管税务机关认定的事项。(七)销售(营业)费用的审核1.分析各月销售(营业)费用与销售收入比例及趋势是否合理，对异常变动的情形，应追踪查明缘故。2.审核明细表工程的设置，是否符合销售(营业)费用的范围及其有关规定。3.审核企业发生的计入销售(营业)费用的佣金，是否符合税法的有关规定。4.审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的选择整理费用等购货费用按税法规定计入营业费用后，是否再计入销售费用等科目重复申报扣除。5.审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已计入营运本钱后，是否再计入营业费用等科目重复申报扣除。6.审核销售(营业)费用明细账，确认是否剔除应计入材料采购本钱的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。7.涉及到进展纳税调整事项的费用工程，应按相关的纳税调整事项审核要点进展审核，并将审核出的征询题反映在相关的纳税调整事项审核表中。(八)治理费用的审核1.审核是否把资本性支出工程作为收益性支出工程计入治理费。2.审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的精确性。3.审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的治理费。4.审核计入治理费的总部经费(公司经费)的详细工程是否符合税法的有关规定，计算的金额是否精确。5.审核企业计入治理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定，有关凭证和证明材料是否齐全。6.涉及到进展纳税调整事项的费用工程，应按相关的纳税调整事项审核要点进展审核，并将审核中发觉的征询题反映在相关的纳税调整事项审核表中。(九)财务费用的审核1.利息支出的审核参见纳税调整审核中利息支出的审核，并将审核中发觉的征询题反映在利息支出审核表中。2.审核利息收入工程。(1)获取利息收入分析表，初步评价计息工程的完好性。(2)抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款。(3)复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确将应计利息收入列入本期损益。3.审核汇兑损益工程。(1)审核记账汇率的使用是否符合税法规定。(2)抽样审核日常外汇业务，审核折合记账本位币事项的会计处理的精确性。(3)抽查期末(月、季或年)汇兑损益计算书，结合对外币现金、外币银行存款、对外结算的外币债权债务工程，审核计算汇兑损益工程的完好性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的精确性、汇兑损益会计处理的适当性。4.抽查金额较大的手续费或其他筹资费用工程相关的原始凭证，推断该项费用的合理性。 四、资产及负债的审核 (一)货币资产的审核1.评价有关货币资金的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.审核货币资金日记账，并与总账、明细账核对确认余额是否相符。3.获取截止日银行存款对账单及决算日银行存款调理表，复核并分析是否需要进一步审核。4.函证银行存款户(含其他存款户，如外币存款，银行汇票存款等)的年末余额(含零余额)。5.审核银行存款对账单。对金额较大的收支业务，应审核其原始凭证和银行存款日记账。6.会同会计主管人员盘存库存现金，获取库存现金盘点表和现金证明书。7.审核现金、银行存款、其他货币资金的记账汇率确实认及汇兑损益的计算是否符合税法规定。8.进展货币资金收支的截止性测试，以确定是否存在跨期事项。9.获取货币资金收支明细表，与有关的收入、费用、资产工程的金额勾稽核对。必要时，应抽查相关凭证，以佐证货币资金的金额是否正确，与相关记录是否一致。10.抽查银行存款日记账部分记录和往来账、费用账、收入明细账等。(二)存货的审核1.评价有关存货的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.运用分析性复核程序，确认存货的总体合理性，关于严重或异常的变动予以关注，应查明缘故，作出正确处理。3.依照存货盘点表中各存货大类的合计数，与相应的总分类账户余额核对。4.确认存货决算日结存数量。(1)对企业已盘点存货数量施行抽查。(2)获取盘点汇总表副本进展复核，并选择金额较大、收发频繁等存货工程作为重要的存货工程，与永续盘存记录核对。(3)获取并审核存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。严重盈亏盘点事项是否已获得必要解释。盈亏盘点事项税务处理是否正确并已获批准。盈亏盘点事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购物资及产成品、在产品所耗用的外购工程的进项税额是否按规定转出。选择重要的存货工程，适当时日进展实地盘点，并进展倒轧调理测试；测试时，应获取有关存货工程决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录。5.购发货实行截止性测试。(1)在存货明细账中选择决算日前后假设干天的收发记录，审核购货发票与存货验收报告、销货发票与存货发出报告、记账凭证所列存货品名、规格、型号、数量及价格是否一致；收发货日期与入账日期是否一致。(2)调整严重跨年度存货工程及其金额。6.存货计价的审核。(1)选择严重存货工程进展计价测试，关于发觉的计价错误应予以调整。(2)原材料及外购商品计价的审核。实际本钱计价条件下，应以样本的单位本钱与存货明细账及购货发票核对。计划本钱计价条件下，应以样本的单位本钱与存货明细账、存货本钱差异明细账及购货发票核对，并审核本钱差异的正确性及差异分摊的合理性。(3)在产品与产成品计价的审核。实际本钱计价条件下，应以样本的单位本钱与存货明细账及本钱计算单核对。计划本钱计价条件下，应以样本的单位本钱与存货明细账、存货本钱差异明细账及本钱计算单核对，并审核本钱差异计算的精确性及差异分摊的合理性。7.在途材料计价的审核。(1)核对材料采购总账与明细账余额的合计数。(2)抽查组成材料采购明细账余额的假设干在途材料工程，追查至相关购货合同、购货发票并审核采购本钱的正确性。(3)对货已到并应入库但发票未到的材料，审核其暂估价格金额的合理性，并审核是否错误可能抵扣进项减少当期应纳税额。8.审核委托加工材料账户余额的正确性。(1)获取金额较大的委托加工业务合同及客户有关委托加工业务政策的材料。(2)核对委托加工材料总账与明细账余额的合计数。(3)从委托加工材料明细账中抽查假设干材料工程，追查至有关加工合同、发料凭证、加工费、运输费结算凭证、收料凭证等，并核对加工材料品名、数量及实际本钱的计算是否正确。(4)对加工中金额较大的材料工程，应通过函证或赴现场实地审核。9.应通过函证，审核存放于企业外的存货数量与价格，或赴现场实地抽查，并获取该类存货的原始凭证，复核其计价的正确性。10.确认存货资产是否被充作担保，并获取相关的证明材料。11.与有关账户勾稽核对，并追查至有关材料、凭证，确认是否符合税务处理的有关规定。(1)审核存货类明细账的有关内容，重点审核“营业外支出”、“长期投资”、“应付股利”、“往来账款”等账户，确认相关工程是否属于税法规定的视同销售行为，并作出相应的税务处理。(2)审核“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“在建工程”、“运营本钱”、“运营费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户，确认相关工程是否属于视同销售行为，并作出相应的税务处理。(3)审核外购存货类明细账的有关内容，重点审核“运营本钱”、“运营费用”、“在建工程”、“免税产品的本钱费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“待处理财产损益”、“营业外支出特别损失”、“制造费用原材料损失”、“其他应收款原材料损失”等账户，确认相关工程是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(4)审核自制消费品的“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“消费本钱”、“在建工程”、“治理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付奖励福利基金”、“长期投资”等账户，确认相关工程是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(5)结合“原材料”、“其他业务收入销售材料收入”、“其他业务收入加工收入”、“消费本钱”明细账，审核材料的去向和加工收入的来源，确认其相关工程是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(6)审核存货类明细账的贷方业务内容并追查至“往来账款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原始凭证，确认以物易物、抵偿债务的存货是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(7)审核存货类借方红字或贷方非领用的业务内容，确认购进物资是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(8)审核应税消费品的“材料采购”(或在途材料)、“原材料”等材料类明细账借方的内容并追查至有关的原始凭证，确认相关工程是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(9)审核应税消费品的“委托加工材料”明细账，并结合加工合同及原始凭证，确认相关工程是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(三)短期投资的审核1.评价有关短期投资的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.获取有价证券明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进展加计验算，并与总账及明细账核对一致。3.审核企业短期投资本钱确实定是否正确。(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资本钱。(2)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资本钱。(3)企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式获得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资本钱。(4)以非货币买卖换入的短期投资，按照换入资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资本钱。4.审核企业短期投资在期末是否按本钱与市价孰低的原则计算投资金额。5.审核企业短期投资跌价预备在申报所得税时，是否按照税法规定进展纳税调整。(四)长期投资的审核1.评价有关长期投资的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.获取长期投资明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进展加计验算。3.将长期投资明细表与长期投资明细账、总账核对，并对库存的股票和债券进展盘点。4.结合有关的文件及凭证，审核投资资产的所有权是否确属企业。5.对股票投资，审核认购股票的账务处理是否正确，对应收的股利是否已单独记账。6.对债券投资，审核认购债券的账务处理是否正确，应计利息是否已计入当期的投资收益。7.对其他投资审核以下事项：(1)审核有关的法律性文件，确认会计记录中的财务数据与法律性文件及董事会纪要的受权批准是否相符。(2)投资作价与资产账面价值的差额(递延投资损益)的处理是否正确。(3)审核对外投资的固定资产和物资以及自产应税消费品是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。8.审核长期投资的核算是否按规定采纳权益法或本钱法，采纳权益法核算的长期投资是否已按税法规定对会计上已按权益法计入的收益或损失进展纳税调整。9.审核本年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追查其变动的缘故及账务处理是否正确，是否正确核算收益或损失。10.对长期投资年末余额进展函证，或审核联营公司签发的出资证明书。11.获取联营公司当年度已审会计报表，审核其利润分配比例与投资比例是否一致。12.审核已收到长期投资收益的原始凭证，计算复核其金额及入账的正确性。13.审核长期投资合同及报表日后事项，以确认商定资本支出的存在及妨碍。14.审核投资于其他企业的投资收益计入(或未计入)应纳税所得额时，因投资发生的费用和损失是否也同样减少(或不冲减)应纳税所得额。15.审核长期投资跌价预备在申报所得税时，是否按照税法规定进展纳税调整。(五)应收及预付账款的审核1.评价应收及预付账款的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致。3.将应收账款发生额与收入账、货币资金账进展比照分析，核对收入入账数的金额是否正确，与相关记录是否一致。4.必要时，向债务人函证应收、预付账款并分析函证结果。5.抽查对应账户，确认账务处理是否正确，分析对应账户异常的缘故，并作出正确处理。6.审核应收账款相关工程是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。(六)应收票据的审核1.评价应收票据内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.采取以下审核步骤，确认应收账款及收入的合理性和精确性。(1)获取决算日应收票据明细表，追查至应收票据明细账和票据并与有关文件核对。(2)实地检视库存票据，确认账实是否相符。(3)向票据持有人函证，确认审核日由别人保管的票据。(4)选择部分票据样本向出票人函证。(5)审核对应账户是否异常，分析缘故并作出正确处理。3.验明票据的利息收入和应计利息是否正确入账。4.审核票据贴现的处理及贴现利息的计算是否正确。(七)其他应收款的审核1.评价其他应收款的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.获取其他应收款明细表，并与明细账、总账核对相符。3.选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始凭证，必要时进展函证，以确认其合理性和精确性。4.审核其他应收款明细账并追查至“货币资金”账户，核实其是否已收回或转销，对长期挂账的其他应收款，应进一步分析其合理性。5.审核明细账内容，并适当抽查原始凭证，以确认该账户核算内容是否符合规定范围。6.审核明细账，确认账务处理是否异常，假设存在非同一客户往来科目的对冲或对应类、费用类科目，应进一步与相关账户核对，并调查有关的材料凭证，分析相关工程的合理性和精确性。7.与相关账户核对，审核价外费用是否合并申报应缴纳的各项税收。8.查询、函证企业间的借款利息的处理是否正确。9.审核下年度期初的收款事项，确认有无未及时入账的情况。(八)待摊费用的审核1.获取待摊费用明细表，并与明细账、总账核对。2.对本年发生额较大的工程，应审核其合同、协议、原始单据并推断其合理性。3.审核是否有不属于待摊费用性质的工程已列入本账户中。4.验证待摊费用的摊销期限及各期摊销费用的计算是否正确、合理。(九)应付账款预收账款的审核1.获取应付账款/预收货款明细表并与明细账、总账相核对。2.初步确认所列客户的合同、订单及其支付工程是否按税法规定缴纳相关的税收。3.审核借方发生额与相关的资产或费用科目。4.审核合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单等有关附件及凭证，核对应付金额是否正确。5.审核结算日后应付账款的现金和银行支出会计记录，核实其支付或清算情况。(1)关于长期挂账的金额，应重点审核企业资产和相关费用的合理性和精确性，发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应的税务处理。(2)审核非付款的借方发生额，确认是否存在以物资或劳务等方式抵债，而未计收入的情形。6.在必要的情况下，可函证应付账款/预收货款。7.施行应付账款截止性审核。(1)审核企业在结算日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。(2)审核结算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间的正确性。(3)审核结算日后收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。(4)审核结算日后的大额支付业务和负债借方发生额所减少的债务的正确归属时间。核对相关的发货记录或提供效劳记录，审核预收账款转销是否及时、正确。关于长期的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。8.核对相关的发货记录或提供效劳记录，审核预收账款转销是否及时、正确。未转销的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。9.审核其他应收款应付账款/预收货款账户的记账汇率及汇兑损益计算的正确性。10.将应代扣代缴个人所得税、营业税的支付工程及金额与代扣代缴中报表进展核对，确认其是否正确地履行了代扣代缴义务。11.对应付账款进展账龄分析，审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额。(十)应付票据的审核1.获取应付票据及利息明细表，并与有关明细账、总账相核对。主要核对：(1)应付票据的期初余额；(2)本期增发与归还票据金额；(3)应付票据的期末余额；(4)票据到期日；(5)利息商定(利息率、期限、金额)。2.审核有关附件及凭证，并核对会计记录。(1)审核企业现存的所有票据的副本，确认其内容与会计记录是否相符。(2)审核应付票据中所存在的抵押或担保契约，并在审核工作底稿中予以注明。(3)审核发行票据所收入现款的现金收据、汇款通知、送款簿和银行对账单。3.函证应付票据。关于应付债权人的重要票据，可对债权人发函予以证明。函证的内容包括：出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据抵押担保品等。4.复核应付利息是否足额计提，以及支付利息时账务处理的正确性。5.查明逾期应付未付票据的缘故。(十一)应付债券的审核1.理解并评价有关的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。2.获取应付债券明细表，并同有关的明细账、总账相核对。3.审核有关债券买卖的原始凭证。(1)审核现有债券副本，确定其各项内容是否同相关的会计记录相一致。(2)审核发行债券所收入现金的依照、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。(3)审核归还债券的支票存根，并复核利息费用计算的正确性。(4)审核已归还债券数额同应付债券借方发生额是否相符，假如发行债券时已作抵押或担保，还应审核相关契约履行情况。4.审核应计利息，债券折(溢)价摊销及其税务处理是否正确。5.必要时，直截了当向债权人及债券的承销人或包销人函证应付债券账户期末余额。(十二)预提费用的审核1.获取预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账的余额核对相符。2.抽查大额预提费用的记账凭证及相关文件材料，确认其预提额及其税务处理是否正确。3.抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件材料是否齐全，确认其税务处理是否正确。4.审核有无利用预提费用账户截留利润情况。5.审核预提费用是否存在异常，并查明缘故，作出正确处理。(十三)短期借款长期借款长期应付款的审核1.获取短期借款长期借款长期应付款明细表，并与明细账，总账核对一致。2.对本年内增加的借款长期应付工程，应审核借款合同、协议、融资租赁合同、补偿贸易引进设备合同或董事会会议纪要，以确认其真实性，确认各工程借款、长期应付款是否为运营活动所需，进而确认其相应利息支出是否在税前扣除。3.必要时，对短期借款、长期借款、长期应付款通过函证以进一步验证其合理性和精确性。4.审核短期借款和长期应付款汇率使用是否正确，汇兑损益的计算是否正确。5.审核关联企业之间的短期借款、长期借款的利息支出是否在税前扣除。(十四)其他流淌负债的审核1.其他流淌负债审核的范围包括：其他应付款、应付福利费、应付工资、应付股利等科目。2.其他应付款的审核。(1)获取决算日其他应付款明细表，并与明细账、总账相核对。(2)推断选择较大和异常的明细账户余额，审核其原始凭证并函证或追查至下一年度的明细账，以确定其是否真实存在。(3)审核下年度初(假设干天)的付款事项，确定有无未入账的负债。(4)审核明细账及对应账户并追查至原始凭证，确认该账户核算的内容是否符合有关规定范围，是否对相关工程按税法规定作出相应的税务处理。对异常情况应查明缘故，并作出正确处理。3.应付福利费的审核。(1)依照明细账，获取应付福利费变动表并与总账、报表核对。(2)按税法规定核实工资总额，确认税前扣除的福利费金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。4.应付工资的审核。(1)结合工资薪金费用的审核，确认应付工资金额的精确性。(2)核实月后支付情况和是否存在期末余额冲回的情况，确认税前列支的工资薪金是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。5.应付股利的审核。(1)获取应付股利明细账，与总账、报表相核对。(2)审核董事会有关利润分配的方案，结合有关账户、报表，确定股利的提取是否正确。(3)审核股利的列支金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。(十五)实收资本的审核1.获取实收资本明细表，与有关明细账、总账相核对。确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额。2.审核实收资本的构成与增减变动情况，确认各工程涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。(十六)资本公积金的审核1.获取资本公积金明细表，与有关明细账、总账相核对。确认各类公积金的期初余额、增减变动、期末余额。2.审核资本公积金的方式与增减变动情况，确认各工程涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。 五、纳税调整的审核 (一)纳税调增工程的审核1.工资薪金支出的审核。(1)工资薪金支出的审核范围包括：根本工资、各类奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。(2)核实工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同。(3)获取工资薪金费用明细表，并与相关的明细账和总账核对。(4)将直截了当人工、治理费用、销售费用、在建工程账户中的工薪费用入账数或工资分配表进展核对，并审核工薪费用分配的精确性和合理性。(5)审核按税法规定不作为工资薪金支出的工程，并对以下已列入工资薪金支出的进展纳税调整。雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。依照国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款。从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)。各项劳动保护支出。雇员调开工作的旅费和安家费。雇员离退休、退职待遇的各项支出。独生子女补贴。纳税人负担的住房公积金。国家税收法规规定的其他不属于工资薪金支出的工程。(6)企业工资薪金的支出按税法的特别规定进展处理的，其工资薪金的审核涉及以下事项：审核是否符合有关税法规定适用范围和条件，并获取相关的文件和证明材料；审核企业适用该项税收规定的正确性，并确认按税法规定在税前扣除的工资薪金总额。(7)审核中涉及到进展纳税调整事项的费用工程时，审核出的征询题应反映在相关的纳税调整事项审核表中。2.职工福利费等三项经费的审核。(1)审核企业本年度发生的职工福利费、工会经费、职工教育费是否符合税法规定的标准和范围，列支的金额是否正确，并作出相应税务处理。(2)审核工会经费税前扣除是否获得专用收据。3.利息支出的审核。(1)评价利息支出的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。(2)获取利息支出分析表，并与明细账核对。(3)审核所有付息工程，核实其债务的性质、产生的缘故、用处，确认付息债务工程的真实性和计算的精确性。(4)分析比拟企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率的差异，确认利息支出计价的合理性。应特别关注：涉及关联公司之间融资所支付的利率是否超过没有关联关系的同类业务的正常利率；非金融机构贷款利率是否高于金融机构同类业务利率；境内贷款利率是否超出中国人民银行规定的浮动利率。(5)分析所有利息支出工程其会计处理与税务处理上的差异，审核各项利息支出是否按照税法的有关规定进展税务处理。4.业务招待费的审核。(1)评价业务招待费的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。(2)抽查业务招待费金额较大的工程，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的工程、内容、用处、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。(3)结合其他费用工程的审核，核实是否将业务招待费性质的工程，列入其他费用科目。(4)结合收入工程审核，核实业务招待费是否按照税法规定进展税务处理，并验证列支限额计算的精确性。(5)审核企业申报扣除业务招待费提供的凭证或材料是否有效、齐全，是否符合税法规定的范围及有关要求。5.固定资产折旧的审核。(1)评价固定资产治理的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。(2)核对期初余额并验算计提折旧的计算是否正确。(3)审核纳税人的固定资产计价是否正确，固定资产计提折旧的范围、依照、方法是否符合有关规定，计算的折旧金额是否精确。特别关注固定资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，逐项审核是否按税法的有关规定进展税务处理。6.无形资产(递延资产)摊销的审核。(l)获取无形资产明细表，与有关账户、报表相核对，审核年初余额与上年度期末余额是否相符。(2)审核各项资产的应计摊销额是否符合合同、协议和税法有关规定的年限，计算是否正确，是否与上年一致，改变摊销政策是否符合有关规定或已经税务机关批准。(3)审核无形资产的转让是转让所有权依然使用权，无形资产是否存在因有效期、受益期提早完毕而需转销的情况。(4)审核企业无形资产本钱计价及摊销的依照、范围、方法是否按有关规定执行，计价及摊销金额是否精确。特别关注该工程会计处理与税务处理上的差异，审核是否按税法的有关规定进展税务处理。7.广告费支出的审核。(1)评价广告费支出的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。(2)抽查广告费金额较大的工程，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的工程内容、用处、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。(3)审核企业列支的广告费支出是否符合税法规定，并验证税前扣除金额计算的精确性。8.业务宣传费的审核。(1)评价业务宣传费支出的内部操纵是否存在、有效且一贯恪守。(2)抽查业务宣传费金额较大的工程，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的工程内容、用处、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。(3)审核企业列支的宣传费支出是否符合税法规定，并验证税前扣除金额计算的精确性。9.销售佣金的审核。(1)审核企业发生的佣金的凭证或材料是否有效、齐全。(2)审核支付对象是否符合规定的范围和条件。(3)审核支付的佣金的金额是否符合税法的有关规定，验证税前列支的销售佣金计算的精确性。10.投资转让净损失的审核。审核企业股权