《营业税的核算》PPT课件

第四章营业税的核算第四章营业税的核算营业税的基本概念营业税的基本概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税其营业额征收的一种税。营业税是我国流转税中的重要税种之一。营业税是我国流转税中的重要税种之一。具有税源普遍、按行业设计税目税率、计算简具有税源普遍、按行业设计税目税率、计算简便和便于征管的特点。便和便于征管的特点。增值税营业税消费税三大流转税示意图三大流转税示意图有偿提供应税劳务有偿提供应税劳务 转让无形资产转让无形资产 销售不动产。销售不动产。营业税的征税范围营业税的征税范围交通运输业。交通运输业。建筑业。建筑业。金融保险业。金融保险业。邮电通信业。邮电通信业。文化体育业。文化体育业。按行业划分的征税项目按行业划分的征税项目6 6娱乐业。娱乐业。7 7服务业。服务业。8 8转让无形资产。转让无形资产。9 9销售不动产销售不动产纳税人特殊规定纳税人特殊规定从事从事(除铁路运输除铁路运输)运输业务的，以从事运输业务的，以从事运输业务并计算盈亏的单位为纳税人。运输业务并计算盈亏的单位为纳税人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。人或承包人为纳税人。单位和个体户的员工、雇工在为本单位单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不构成纳税人或雇主提供劳务时，不构成纳税人为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，税法为下列七种情况规定了扣缴义务人：税法为下列七种情况规定了扣缴义务人：委托金融机构发放贷款的，以受托发放委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。贷款的金融机构为扣缴义务人。建筑安装业务实行分包或转包的，以总建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。承包人为扣缴义务人。等等等等扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定现行营业税的税率设置了四档：现行营业税的税率设置了四档：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为业为3 3；服务业、转让无形资产、销售不动产为服务业、转让无形资产、销售不动产为5 5；纳税人经营娱乐业适用纳税人经营娱乐业适用2020（5%5%）的税率；）的税率；金融保险业的税率金融保险业的税率20012001年前适用年前适用8 8，20012001年年适用适用7 7，20022002年适用年适用6 6(2003(2003年以后降至年以后降至5 5)。营业税的税率营业税的税率纳税人的计税依据纳税人的计税依据(营业额营业额)是指纳税人提是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。关于营业税的计税依据，关于营业税的计税依据，营业税暂行条例营业税暂行条例及其实施细则作了具体规定。及其实施细则作了具体规定。营业税的计税依据营业税的计税依据交通运输企业的计税营业额，是指客运收交通运输企业的计税营业额，是指客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其他各种收入。入、货运收入、装卸搬运收入及其他各种收入。但运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，但运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为计税营业额；从事联运业务的，以实际取得为计税营业额；从事联运业务的，以实际取得的营业额为计税营业额。的营业额为计税营业额。交通运输企业计税营业额的确定交通运输企业计税营业额的确定就是实际收入就是实际收入用减法用减法从事建筑、修缮、装饰工程作业，无从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其计税营业额均应包括工论与对方如何结算，其计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。等四点规定。等四点规定。建筑安装业计税营业额的确定建筑安装业计税营业额的确定营业额大于营业收入营业额大于营业收入用加法用加法旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的全部费用减去替旅游者支付给其他单位的取的全部费用减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票及其他代付费用后房费、餐费、交通费、门票及其他代付费用后的余额为计税营业额。旅游企业组织旅游团到的余额为计税营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，改由其他旅游企业接团的，以全程境外旅游，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为计税营业额。为计税营业额。旅游业计税营业额的确定旅游业计税营业额的确定实际就是毛利润实际就是毛利润纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按营业额和规定的税率计算应销售不动产，按营业额和规定的税率计算应纳税额。其基本计算公式为：纳税额。其基本计算公式为：应纳税额营业额适用税率应纳税额营业额适用税率营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算例某旅行社某月取得如下收入：组织境例某旅行社某月取得如下收入：组织境内旅游，收取旅游费内旅游，收取旅游费3030万元，支付给其他单位万元，支付给其他单位的食宿费、交通费、门票等的食宿费、交通费、门票等1010万元；组织境外万元；组织境外旅游，收取旅游费旅游，收取旅游费8080万元，支付给国外旅行社万元，支付给国外旅行社接团费接团费3030万元。试计算该旅行社该月应纳营业万元。试计算该旅行社该月应纳营业税（营业税税率为税（营业税税率为5 5）。）。营业额：营业额：(300000100000)(300000100000)(800000(800000300000)300000)700000(700000(元元)应纳营业税额：应纳营业税额：7000007000005 535000(35000(元元)例例2 2 某宾馆某宾馆1010月份共取得营业收入月份共取得营业收入500500万万元。其中：客房部元。其中：客房部250250万元；餐饮部万元；餐饮部200200万元；万元；歌舞厅歌舞厅4545万元；洗衣房万元；洗衣房5 5万元。该宾馆所在地万元。该宾馆所在地娱乐业税率为娱乐业税率为2020。试计算该宾馆。试计算该宾馆20022002年年1010月份的应纳营业税额。月份的应纳营业税额。按规定，按规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额应分别核算不同税目的营业额。客房部、餐饮部、。客房部、餐饮部、洗衣房营业收入都属于洗衣房营业收入都属于“服务业服务业”收入，应按收入，应按5 5的税率征收。其应纳税额为的税率征收。其应纳税额为(2500000+2000000+50000)(2500000+2000000+50000)5 5227500(227500(元元)歌舞厅营业收入属于歌舞厅营业收入属于“娱乐业娱乐业”收入，应按收入，应按2020的税率征收。其应纳税额为的税率征收。其应纳税额为:450000:45000020%=90000(20%=90000(元元)该宾馆该宾馆1010月的应纳营业税额为月的应纳营业税额为317500317500元元(227500+90000)(227500+90000)。例例3 3 某汽车运输公司某汽车运输公司8 8月份取得运输收入月份取得运输收入100100万元。同月，该公司还转让一间废旧仓库的永久万元。同月，该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入使用权，取得销售收入500500万元；转让一项非专万元；转让一项非专利技术，取得收入利技术，取得收入100100万元。问该汽车运输公司万元。问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少该月应纳营业税为多少?运输收入应纳营业税额运输收入应纳营业税额100000010000003 330000(30000(元元)转让废旧仓库永久使用权应纳营业税额转让废旧仓库永久使用权应纳营业税额=5000000=5000000*5 5=250000=250000（元）（元）转让非专利技术应纳营业税额：转让非专利技术应纳营业税额：100000010000005 550000(50000(元元)应纳营业税额合计：应纳营业税额合计：30000+250000+5000030000+250000+50000330000(330000(元元)例例4 4 某施工企业将自建的一幢楼房部分售某施工企业将自建的一幢楼房部分售出，部分留用。该楼房的建筑安装总成本为出，部分留用。该楼房的建筑安装总成本为12001200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的的3030，无同类工程价格，其成本利润率为，无同类工程价格，其成本利润率为2020，对外销售部分楼房取得销售收入，对外销售部分楼房取得销售收入15001500万元。万元。试计算该施工企业当月应缴纳的营业税额。试计算该施工企业当月应缴纳的营业税额。分析：分析：该施工企业将自建房屋对外销售，应按该施工企业将自建房屋对外销售，应按“建筑建筑业业”税目征一道营业税，适用税率税目征一道营业税，适用税率3 3，再按，再按“销售销售不动产不动产”税目征一道营业税，适用税率税目征一道营业税，适用税率5 5。因为没。因为没有同类工程的价格可比，所以自建行为的营业额须通有同类工程的价格可比，所以自建行为的营业额须通过组成计税价格确定。另外，该施工企业自建自用的过组成计税价格确定。另外，该施工企业自建自用的楼房，不用缴纳营业税。楼房，不用缴纳营业税。组成计税价格组成计税价格1200000012000000(1(13030)(1+2(1+2)(1(13 3)10391753(10391753(元元自建房屋应纳营业税额：自建房屋应纳营业税额：10391753103917533 311753(11753(元元)销售不动产应纳营业税额：销售不动产应纳营业税额：15000000150000005 5750000(750000(元元)当月共应缴纳营业税额当月共应缴纳营业税额311753+750000311753+7500001061753(1061753(元元)例例5 5 某省第四建筑公司某省第四建筑公司(四建公司四建公司)承包一项承包一项工程，工程总造价工程，工程总造价80008000万元，四建公司将万元，四建公司将20002000万万元的安装工程分包给甲建筑公司。工程竣工后，元的安装工程分包给甲建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给四建公司材料差价款建设单位支付给四建公司材料差价款500500万元，万元，提前竣工奖提前竣工奖100100万元。四建公司又将其中的材料万元。四建公司又将其中的材料差价额差价额125125万元和提前竣工奖万元和提前竣工奖2525万元支付给甲企万元支付给甲企业。请计算四建公司的应纳营业税额。业。请计算四建公司的应纳营业税额。分析：按税法规定，材料差价和提前竣工奖应包分析：按税法规定，材料差价和提前竣工奖应包含在营业额内，但四建公司将工程分包给甲公司含在营业额内，但四建公司将工程分包给甲公司的价款及支付给它的材料差价款和提前竣工奖应的价款及支付给它的材料差价款和提前竣工奖应准予扣除。转包收入应由总承包人代扣代缴营业准予扣除。转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。建筑业税率为税。建筑业税率为3 3。应纳营业税额：应纳营业税额：(8000(800020002000500500125+100-25)125+100-25)*3 31931935(5(万元万元)该公司负责代扣代缴营业税额：该公司负责代扣代缴营业税额：(2000+125+25)(2000+125+25)3 364645(5(万元万元)缴纳营业税的企业，应在缴纳营业税的企业，应在“应交税费应交税费”总账账户下设置总账账户下设置“应交营业税应交营业税”明细账户。明细账户。营业税的会计核算营业税的会计核算 账户设置账户设置例例6 6某市金都旅行社某市金都旅行社1010月份组团去北京旅游。月份组团去北京旅游。全团旅游费收入共全团旅游费收入共2525万元，支付其他单位住宿费、万元，支付其他单位住宿费、餐饮费、交通费、门票等共计餐饮费、交通费、门票等共计1717万元。试计算该万元。试计算该旅行社此次组团应纳营业税额，并进行账务处理。旅行社此次组团应纳营业税额，并进行账务处理。(1)(1)收到全程旅游费时：收到全程旅游费时：借：银行存款借：银行存款250000250000贷：主营业务收入贷：主营业务收入250000250000(2)(2)支付给其他单位费用时：支付给其他单位费用时：借：主营业务成本借：主营业务成本170000170000贷：银行存款贷：银行存款170000170000(3)(3)计算应缴纳的营业税时：计算应缴纳的营业税时：应纳营业税额：应纳营业税额：(250000(250000170000)170000)5 5=4000(=4000(元元)借：营业税金及附加借：营业税金及附加40004000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税40004000若该旅行社按次缴纳营业税，则实际上缴若该旅行社按次缴纳营业税，则实际上缴营业税时：营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税40004000贷：银行存款贷：银行存款40004000例例7 7 某建筑公司承包建筑办公楼一幢，该公某建筑公司承包建筑办公楼一幢，该公司为总承包人，自己承包施工土建工程，将该工司为总承包人，自己承包施工土建工程，将该工程的装饰工程转包给某建筑装潢公司，其转包费程的装饰工程转包给某建筑装潢公司，其转包费5050万元。竣工验收后，该公司取得工程结算总收万元。竣工验收后，该公司取得工程结算总收入入120120万元。试计算该公司应纳营业税额，并进万元。试计算该公司应纳营业税额，并进行账务处理。行账务处理。(1)(1)该建筑公司收到工程结算款时：该建筑公司收到工程结算款时：借：银行存款借：银行存款12000001200000贷：主营业务收入贷：主营业务收入700000700000应付账款应付账款500000500000(2)(2)计算应缴的营业税及代扣的营业税时：计算应缴的营业税及代扣的营业税时：应缴营业税额：应缴营业税额：(1200000(1200000500000)500000)3 3=21000(=21000(元元)代扣营业税额：代扣营业税额：5000005000003 315000(15000(元元)借：营业税金及附加借：营业税金及附加2100021000应付账款应付账款1500015000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税3600036000(3)(3)上缴与代为上缴营业税时：上缴与代为上缴营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税3600036000贷：银行存款贷：银行存款3600036000(4)(4)支付扣除税款后的转包款：支付扣除税款后的转包款：借：应付帐款借：应付帐款485000485000贷：银行存款贷：银行存款485000485000例例8 8某企业将闲置不用的厂房一幢转让给某单位，账某企业将闲置不用的厂房一幢转让给某单位，账面原价面原价15001500万元，已提折旧万元，已提折旧500500万元，双方协商作价万元，双方协商作价11001100万元。试计算该企业应纳营业税额并进行账务处万元。试计算该企业应纳营业税额并进行账务处理。理。(1)(1)收到转让款项时：收到转让款项时：借：银行存款借：银行存款1100000011000000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1100000011000000(2)(2)计提营业税额：计提营业税额：应纳营业税额应纳营业税额11000000110000005 5550000(550000(元元)借：固定资产清理借：固定资产清理550000550000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税550000550000(3)(3)实际上缴营业税时：实际上缴营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税550000550000贷：银行存款贷：银行存款550000550000例例9某企业转让商标使用权，取得收入某企业转让商标使用权，取得收入100100万元。万元。试计算该企业应纳的营业税并进行账务处理试计算该企业应纳的营业税并进行账务处理(1)(1)转让商标权取得收入时：转让商标权取得收入时：借：银行存款借：银行存款10000001000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入10000001000000同时，计提营业税：同时，计提营业税：应纳税额应纳税额100000010000005 5=50000(=50000(元元)借：营业税金及附加借：营业税金及附加5000050000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5000050000(2)(2)实际缴纳营业税时：实际缴纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税5000050000贷：银行存款贷：银行存款5000050000