委托加工物资的会计核算

委托加工物资的会计核算 （一）发出物资的会计处理 企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。 发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户。 例某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。 借：委托加工物资滨江量具厂 5100 贷：原材料 5000 材料成本差异原材料 50 现金 50 （二）支付加工费及税金 企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。 例委托滨江量具厂加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费855元，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。 借：委托加工物资滨江量具厂 900 应交税金应交增值税 145.35 贷：银行存款 1000.35 现金 45 （三）委托加工物资收回 委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。 例委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。 借：低值易耗品 6060 贷：委托加工物资滨江量具厂 6000 材料成本差异低值易耗品 60 对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点： 第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构： 该账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本；支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金（包括应负担的增值税） 该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方：反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。 关于增值税税金的说明：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。 第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同： 1 、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。 借：委托加工物资（所负担的消费税） 贷：银行存款或应付账款 2 、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。 会计分录： 借：应交税金应交消费税（所负担的消费税） 贷：银行存款或应付账款 注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录： 借：银行存款或应收账款 贷：应交税金应交消费税 具体例题： 例1：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。（H产品收回后用于连续生产） 1 、领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资 101000 （实际成本） 贷：原材料 100000 （计划成本） 材料成本差异 1000 2 、支付加工费的会计分录：（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产） 借：委托加工物资 10000 应交税金应交增值税（进项税额） 1700 应交税金应交消费税 5842 贷：银行存款或应付账款 17542 3 、加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品 115000 贷：委托加工物资 111000 材料成本差异 4000 例2：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。（H产品收回后直接用于销售） 1 、领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资 101000 （实际成本） 贷：原材料 100000 （计划成本） 材料成本差异 1000 2 、支付加工费的会计分录： （委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产） 借：委托加工物资 15842 应交税金应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 17542 3 、加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品 115000 材料成本差异 1842 贷：委托加工物资 116842 委外损失的处理方式与问题1、 委外加工发料处理：l 流程：生产部门下达委外加工通知-采购部审核-下达委外订单-仓库-依据委外订单下达委外发料单-相关责任人签字确认-发料单传递至相关部门l 财务处理：财务部依据发料单，进行ERP记账，依据记账后的单据（出库成本），生成凭证，分录如：借：委托加工材料-XX供应商 贷：存货2、 委外加工完工处理：l 流程：完工产品到货-采购部填写委外加工到货通知单-生控部-质量检验仓库-验收-填写采购入库单（委外）-相关责任签字确认-单据传递l 财务处理：A、 依据入库单，先进行委外核销（入库单与委外发料单进行核销-目的：为了将发料成本回填至委外加工完工产品的成本）B、 财务部依据采购部提供的委外加工产品的加工费用情况填写外委加工发票，之后，进行发票与委外入库单进行结算，其目的是为了将其加工费用回填至委外入库产品；财务处理：依据结算后的入库单：借：存货 贷：委托加工材料 -XX供应商（含加工费与材料成本）注：如需要，可在存货对应科目设置中细化，按入库类别设置“委托加工材料-材料成本”和“委托加工材料-加工费”C、 依据填写的加工发票，进行审核后，在应付模块中进行如下处理：借：委托加工材料XX供应商（仅指加工费） 贷：应付账款-XX供应商3、 委外加工废品处理：l 流程：l 完工产品到货-采购部填写委外加工到货通知单-生控部-质量检验废品处理意见-仓库按正品-验收-填写采购入库单（委外）-相关责任签字确认-单据传递l 应由供应商承担：依据品检及供应商确认的检验报告，此废品应由供应商承担，财务依据经采购部填写供应商确认的废品处理通知，进行委外发料与委外入库产品进行核销-核销数量为入库正品数量，发料数量为正品与废品需消耗的数量，如：委外加工产品A需加工100件，按产品结构需耗用原料B：120个，实际完工入库80个，有20个废品产生，委外核销时，按80个正品A与120个B原料进行核销，结算时，按80个正品进行结算 借：存货（80个） 贷：委托加工材料 -XX供应商（含加工费与材料成本）（100个产品对应的原料） 供应商应承担的损失：在应付模块中录入红字应付单据，生成凭证借：管理费用-委外损失 XXXX（红字） 贷：应付账款XX供应商 XXXX（红字）问题：废品损失的费用回写至正品的入库成本，即：没有将其废品的损失单独进行反映，而是由正品承担的此部分费用，如何能够解决，目前用友软件U870中似乎没有此功能l 应由本单位承担：处理方式与上同，只是不需处理应付单据特殊情况的处理：废品损失与正品的信息反映不同步时，即：委外加工已进行了核销，之后，废品损失的情况才反映上来，如何处理？变通处理方式：按委外退料处理，之后，对其退料入库的产品，进行出料处理，开具“其他出库单”，出库类别选择“委外损失”，记账后，处理如下： 借：管理费用委外损失 贷：存货如委外废品由供应承担，按委外废品处理方式处理。此方式的好处是：将外委废品损失单独反映，未加入正品成本，可真实反映其产品情况，同时，对委外损失赔偿，冲抵此费用委外损失费，可通过此科目，反映委外的损失真实情况。不利之处，就是对委外废品是通过虚拟的退料以及虚拟的发料来完成。一共要区分11中情况，先发5种抛砖引玉，呵呵。案例：委外加工件与毛坯比例为1：1 委外订单数量为100，毛坯单价为10，加工费单价为1 委外发料按照BOM标准，发给委外供应商100毛坯，供应商因为某些原因送回99个成品。分情况说明如下：1. 供应商承担着一部分损失（丢失或者加工问题）将此损失扣减本次加工费总价委外核销单按照99个入库单核销100个毛坯委外发票按照99个加工费89元登记并结算（199-10）2. 自身承担这一部分损失，并且加工费仍然支付。并且损失计入其他加工件成本委外核销单按照99个入库单核销100个毛坯（99个承担100个成本）委外发票按照99个加工费100元登记并结算（99个承担100个加工费成本）3. 自身承担这一部分损失，并且加工费仍然支付。但损失计入各类财务费用委外核销单按照99个入库单核销99个毛坯制作材料出库单红字，返回一个不良品入库，进行报废或者其他处理如果加工费发票开2张，则委外发票99个加工费按99元登记并结算。另外一张发票另走财务其他费用（不进成本的做法）如果加工费发票开1张，委外发票按照99个加工费100元登记并结算。（进成本的做法）4. 自身承担这一部分损失，但加工费不必另行支付。但损失计入其他加工件成本委外核销单按照99个入库单核销100个毛坯（99个承担100个成本）委外发票按照99个加工费99元登记并结算（99个承担100个加工费成本）5. 自身承担这一部分损失，但加工费不必另行支付。但损失计入各类财务费用委外核销单按照99个入库单核销99个毛坯制作材料出库单红字，返回一个不良品入库，进行报废或者其他处理委外发票按照99个加工费99元登记并结算。6.由毛坯供应商承担这一部分损失，加工费仍然需要支付。委外核销单按照99个入库单核销99个毛坯制作材料出库单红字，返回一个不良品入库。对于不良品，进行采购入库单红字退货给毛坯供应商，并进行补货或扣款手续(或想不良品以销售的形式卖给毛坯供应商，应收冲应付)如果加工费发票开2张，则委外发票99个加工费按99元登记并结算。另外一张发票另走财务其他费用（不进成本的做法）如果加工费发票开1张，委外发票按照99个加工费100元登记并结算。（进成本的做法）7.由毛坯供应商承担这一部分损失，但加工费不必另行支付。委外核销单按照99个入库单核销99个毛坯制作材料出库单红字，返回一个不良品入库对于不良品，进行采购入库单红字退货给毛坯供应商，并进行补货或扣款手续(或想不良品以销售的形式卖给毛坯供应商，应收冲应付)委外发票按照99个加工费99元登记并结算。