《投资活动的核算》PPT课件

交易性金融资产交易性金融资产成本成本企业购入股票、企业购入股票、债券的公允价债券的公允价值（成本值（成本）出售股票、债出售股票、债券结转的成本券结转的成本期末结存的期末结存的成本成本交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动期末公允价值高期末公允价值高于账面价值的差于账面价值的差额额期末公允价值低期末公允价值低于账面价值的差于账面价值的差额额借方余额：公允价借方余额：公允价值高于账面价值的值高于账面价值的净额净额贷方余额：公允贷方余额：公允价值低于账面价价值低于账面价值的净额值的净额通过调整反映某期末的公允价值（附加）通过调整反映某期末的公允价值（附加）通过调整反映某期末该资产的公允价值（以抵减方式）通过调整反映某期末该资产的公允价值（以抵减方式）账户设置账户设置“公允价值变动损益账户公允价值变动损益账户 属于损益类科目，该科目核算交易性金融资产等公允属于损益类科目，该科目核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。其账交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。其账户的结构为：户的结构为：公允价值变动损益公允价值变动损益 期末持有的交易性金融资产期末持有的交易性金融资产 期末持有的交易性金融资产期末持有的交易性金融资产 低于账面价值的差额低于账面价值的差额 高于账面价值的差额高于账面价值的差额 （损失）（损失）（利得）（利得）借方余额：公允价值变动借方余额：公允价值变动净损失净损失贷方余额：公允价值变动净贷方余额：公允价值变动净利得利得“投资收益投资收益”账户账户 属于损益类科目，该科目核算企业持有交易性金融属于损益类科目，该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。生的投资损失。投资收益投资收益（1）取得是发生的交）取得是发生的交易费用易费用（2）处置交易性金融）处置交易性金融资产发生的损失资产发生的损失（1）持有期间实现的投资收）持有期间实现的投资收益益（2）处置交易性金融资产实）处置交易性金融资产实现的投资收益现的投资收益余额：投资实现的净收益余额：投资实现的净收益余额：投资发生的净损余额：投资发生的净损失失 交易性金融资产取得的核算交易性金融资产取得的核算 交易性金融资产取得时，应按其公允价值确定为交易性金交易性金融资产取得时，应按其公允价值确定为交易性金融资产的成本。在确定成本时，应注意以下问题：融资产的成本。在确定成本时，应注意以下问题：（1 1）如果支付的价款（或公允价值）中，包含已宣派但尚未发）如果支付的价款（或公允价值）中，包含已宣派但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未发放的债券利息时，应单放的现金股利或已到付息期但尚未发放的债券利息时，应单独通过独通过“应收股利应收股利”和和“应收利息应收利息”账户核算，不作为交易账户核算，不作为交易性金融资产的成本。性金融资产的成本。（2 2）取得交易性金融资产时发生的交易费用，不计入交易性金）取得交易性金融资产时发生的交易费用，不计入交易性金融资产的成本，直接计入冲减投资收益。融资产的成本，直接计入冲减投资收益。（3 3）如取得的分期付息或一次还本付息的债券，未到付息期的）如取得的分期付息或一次还本付息的债券，未到付息期的利息不需要单独核算，计入交易性金融资产的成本。利息不需要单独核算，计入交易性金融资产的成本。五、处置交易性金融资产的核算五、处置交易性金融资产的核算【例【例8-78-7】承例】承例8-18-1和例和例8-68-6资料。乙公司资料。乙公司20092009年年6 6月月3030日日“交交易性金融资产易性金融资产成本成本”账户余额账户余额99 00099 000元，元，“交易性金融交易性金融资产资产公允价值变动公允价值变动”账户借方余额账户借方余额1 0001 000元，元，“公允价值公允价值变动损益变动损益”账户贷方余额账户贷方余额1 0001 000元。元。20092009年年7 7月月5 5日，乙公司以日，乙公司以每股每股1515元价格将该金融资产全部出售，并发生交易费用元价格将该金融资产全部出售，并发生交易费用450450元。元。乙公司处置交易性金融资产时应编制如下会计分录：乙公司处置交易性金融资产时应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 149 550 149 550 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 99 000 99 000 公允价值变动公允价值变动 1 000 1 000 投资收益投资收益 49 550 49 550同时，结转公允价值变动损益：同时，结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 000 1 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 1 000第三节第三节 长期投资的核算长期投资的核算 （二二）持有至到期投资持有至到期投资的的账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资的核算应设置的核算应设置“持有至到期投资持有至到期投资”账户，账户，总账下设三个明细账：总账下设三个明细账：“债券面值债券面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”。持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 到期收回到期收回债券的面值债券的面值投资购入投资购入债券的面值债券的面值尚未到期尚未到期收回收回的债的债券面值券面值持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整购入购入债券时形债券时形成的利息调整成的利息调整（形成的（形成的溢溢价）价）债券持有期间债券持有期间分摊的利息调整分摊的利息调整（折折价的摊销）价的摊销）购入购入债券时形成的债券时形成的利息调整（形成的利息调整（形成的折折价）价）债券持有期间分债券持有期间分摊的利息调整（摊的利息调整（溢溢价的摊销）价的摊销）期末尚未摊销的期末尚未摊销的溢溢价价期末尚未摊销的期末尚未摊销的折折价价持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息债券持有期间债券持有期间按规定时间计按规定时间计算确定的应算确定的应收收未收未收的利息的利息债券到期时债券到期时收到收到的利息的利息应到注意的是：应到注意的是：如果企业如果企业投资投资的债的债券券是分期付息，到期是分期付息，到期还本的债券，企业应通过还本的债券，企业应通过“应应收收利息利息”账户账户核算利息核算利息。不不通过通过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”账户进行核算。账户进行核算。债券到期前累债券到期前累计的应计的应收收未未收收利息利息1 1、取得持有至到期投资的核算。、取得持有至到期投资的核算。【例【例8-88-8】中原公司】中原公司20082008年月年月1 1日以银行存款日以银行存款按面值购入甲公司该年度按面值购入甲公司该年度1 1月月1 1日发行的日发行的5 5年间、年间、债券面值为债券面值为100 000100 000元、债券票面年利率为元、债券票面年利率为10%10%、到期还本付息的债券，准备将其持有至到期日，到期还本付息的债券，准备将其持有至到期日，假定不考虑相关税费。取得投资时中远公司应假定不考虑相关税费。取得投资时中远公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000200200投资收益投资收益4 6004 600说明：依据会计准则解释第说明：依据会计准则解释第3 3号规定：采用成本法核号规定：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。位实现的净利润。（2 2）权益法下账户设置）权益法下账户设置权益法下长期股权投资核算，除设置权益法下长期股权投资核算，除设置“投资收益投资收益”、“长期股权投资长期股权投资成本成本”账户外，账户外，还应设置还应设置“长期股权长期股权投资投资损益调整损益调整”账户进行核算，其结构为账户进行核算，其结构为:投资期间按份额调投资期间按份额调增的金额增的金额（1）投资期间按份额调）投资期间按份额调减的金额；减的金额；（2）应收取的利润或现金股利）应收取的利润或现金股利余额：期末净调增余额：期末净调增的金额的金额余额：期末净调减的金额余额：期末净调减的金额说明：上述明细账属于说明：上述明细账属于“长期股权投资长期股权投资成本成本”账户的调整账户，余额方账户的调整账户，余额方向相同时，起到附加的作用；若方向相反时，起到抵减的作用，以反映期向相同时，起到附加的作用；若方向相反时，起到抵减的作用，以反映期末长期股权投资账面价值末长期股权投资账面价值长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整000000长期股权投资成本法与权益法在核算上长期股权投资成本法与权益法在核算上的区别主要表现在哪些方面？的区别主要表现在哪些方面？