会计科目和主要账务处理新旧

会计科目和主要账务处理（三）颁布时间：2006-10-17发文单位：财政部三、新旧科目衔接（一）现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备和预付账款科目新准则设置了现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备和预付账款科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。（二）短期投资和短期投资跌价准备科目新准则没有设置短期投资和短期投资跌价准备科目，而设置了交易性金融资产和可供出售金融资产科目，并要求分别成本、公允价值变动进行明细核算。调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。企业应当按照首次执行日的公允价值自短期投资和短期投资跌价准备科目转入交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整盈余公积和年初未分配利润科目金额。（三）应收补贴款科目新准则没有设置应收补贴款科目。调账时，企业应应收补贴款科目的余额转至其他应收款科目。（四）物资采购、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、受托代销商品、待摊费用和存货跌价准备科目新准则设置了材料采购、在途物资、原材料、包装物及低值易耗品、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、受托代销商品、待摊费用和存货跌价准备科目，核算内容与原制度相同。调账时，应将物资采购科目的余额转入材料采购科目；将包装物科目和低值易耗品科目的余额一并转入包装物及低值易耗品科目；将库存商品科目的余额转入库存商品科目，对于房地产开发企业的开发产品也可以将其金额转入开发产品科目，对于农业企业收获的农产品也可以将其金额转入农产品科目；其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。另外，新准则还增设了投资性房地产科目，对农业企业专设了消耗性生物资产科目，对建造承包商专设了周转材料科目。调账时，应将原存货项目中属于投资性房地产、消耗性生物资产或周转材料的金额自有关科目转入投资性房地产、消耗性生物资产或周转材料科目。（五）自制半成品、委托代销商品和分期收款发出商品科目新准则没有设置自制半成品、委托代销商品和分期收款发出商品科目，而设置了发出商品科目。调账时，应将自制半成品科目的余额转入生产成本科目；将委托代销商品科目的余额转入发出商品科目；对分期收款发出商品科目的余额进行分析，其中尚未满足收入确认条件的发出商品部分转入发出商品科目，已经满足收入确认条件的发出商品部分转入主营业务成本科目。企业也可沿用委托代销商品科目核算委托其他单位代销的商品。（六）长期股权投资科目新准则设置了长期股权投资科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了交易性金融资产和可供出售金融资产科目。调账时，企业应对长期股权投资科目的余额进行分析。对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，长期股权投资股权投资差额科目余额全额冲销，并相应调整盈余公积和年初未分配利润科目：长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备科目余额一并转入长期股权投资投资成本科目。对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，长期股权投资股权投资差额科目的贷方余额全额冲销，并相应调整盈余公积和年初未分配利润科目：长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备科目余额以及长期股权投资股权投资差额科目的借方余额一并转入长期股权投资投资成本科目。对合营企业、联营企业的长期股权投资，长期股权投资股权投资差额科目的贷方余额全额冲销，并相应调整盈余公积和年初未分配利润科目；长期股权投资投资成本科目余额以及长期股权投资股权投资差额科目的借方余额一并转入长期股权投资投资成本科目、长期股权投资损益调整、股权投资准备科目余额。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将长期股权投资科目直接转至新账，也可沿用旧账。企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自长期投资减值准备科目转入长期股权投资减值准备科目。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自长期股权投资和长期股权投资减值准备科目转入交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整盈余公积和年初未分配利润科目金额。（七）长期债权投资科目新准则没有设置长期债权投资科目，而设置了交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产科目。调账时，企业应当按照新准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自长期债权投资和长期投资减值准备科目转入交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整盈余公积和年初未分配利润科目金额。属于持有至到期投资的部分，将长期债权投资面值（或本金）、溢折价、应计利息科目的余额分别转入持有至到期投资投资成本、溢折价、应计利息科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自389长期投资减值准备科目转入持有至到期投资减值准备科目。（八）委托贷款科目新准则没有设置委托贷款科目。调账时，应将委托贷款本金、利息科目的余额分别转入持有至到期投资投资成本、应计利息科目。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自委托贷款减值准备科目转入持有至到期投资减值准备科目。（九）应收融资租赁款、融资租赁资产和未实现融资收益科目新准则没有设置应收融资租赁款科目，而设置了长期应收款和未实现融资收益科目，另外对租赁企业专设了融资租赁资产科目。调账时，应将应收融资租赁款科目的余额转入长期应收款科目；一般企业将融资租赁资产科目的余额转入固定资产清理科目，租赁企业则将融资租赁资产科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账；将未实现融资收益科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，调账时已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记长期应收款科目，按其公允价值贷记主营业务收入等科目，按差额贷记未实现融资收益科目。（十）固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、在建工程减值准备、固定资产清理、无形资产和无形资产减值准备科目新准则设置了固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产和无形资产减值准备科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。新准则没有设置在建工程减值准备科目，而增设了投资性房地产和累计摊销科目，对农业企业专设了生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧和公益性生物资产科目，对石油天然气开采企业专设了油气资产、累计折耗和油气资产减值准备科目。调账时，应将固定资产（投资性房地产、石油天然气开采企业的油气资产除外）、累计折旧（采用公允价值模式计量的投资性房地产、油气资产已计提的折旧除外）、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产（投资性房地产、商誉除外）和无形资产减值准备科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账；将在建工程减值准备科目的余额转入在建工程科目贷方。存在投资性房地产并且按照新准则采用成本模式计量的，应将投资性房地产的账面余额自固定资产或无形资产科目转入投资性房地产科目；投资性房地产采用公允价值模式计量的，应当按照首次执行日投资性房地产的公允价值自固定资产、累计折旧、固定资产减值准备或无形资产、无形资产减值准备科目转入投资性房地产成本科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整盈余公积和年初未分配利润科目金额。农业企业应将生产性生物资产和生产性生物资产累计折旧科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账；将公益林科目的余额转入公益性生物资产科目。石油天然气开采企业应将油气资产及其累计折旧金额、减值准备金额自有关科目转入油气资产、累计折耗和油气资产减值准备科目。对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应增加该项资产成本，并计入预计负债；同时，将应补提的折旧（折耗）计入累计折耗科目，并相应调整盈余公积和年初未分配利润科目。（十一）商誉科目原制度中商誉项目在无形资产科目中核算，新准则增设了商誉科目，并且核算内容和核算方法有所改变。调账时，对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额从无形资产科目中冲销，并相应调整盈余公积和年初未分配利润科目金额。对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从无形资产科目转入商誉科目；原合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值；首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，则以计提减值准备后的金额确认。（十二）长期待摊费用和待处理财产损溢科目新准则设置了长期待摊费用和待处理财产损溢科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。（十四）递延所得税资产和递延所得税负债科目原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置递延税款科目，而新准则设置了递延所得税资产和递延所得税负债科目，其核算方法与原制度相比有所变化。调账时，企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入递延所得税资产或递延所得税负债科目，同时追溯调整年初未分配利润和盈余公积科目金额。原采用纳税影响会计法的企业，还应将原制度递延所得税科目的余额全额冲销，相应调整年初未分配利润和盈余公积科目金额。（十五）短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付股利、应付利息、其他应付款和预提费用科目新制度设置了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付股利、应付利息、其他应付款和预提费用科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。（十六）应付短期债券科目新准则没有设置应付短期债券科目，而设置了交易性金融负债科目。调账时，对于企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按其首次执行日公允价值自应付短期债券等科目转入交易性金融负债成本科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整盈余公积和年初未分配利润科目金额。十七）应付工资、应付福利费、应交税金和其他应交款新准则设置了应付职工薪酬和应交税费科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将应付工资和应付福利费科目的余额转入应付职工薪酬科目，将应交税金和其他应交款科目的余额转入应交税费科目。对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入应付职工薪酬科目，并相应调整盈余公积和年初未分配利润科目。（十八）待转资产价值科目新准则没有设置待转资产价值科目。调账时，应将待转资产价值科目余额扣除应交所得税后的金额转入营业外收入科目，将应交所得税金额转入递延所得税负债科目。（十九）预计负债科目新准则设置了预计负债科目，但核算方法与原制度相比有所变化。调账时，应将预计负债科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，并相应调整盈余公积和年初未分配利润科目；对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。（二十）长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用和专项应付款科目新准则设置了长期借款、长期债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将应付债券科目的余额转入长期债券科目；其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。（二十一）实收资本科目新准则设置了实收资本科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将实收资本科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。（二十二）资本公积科目新准则资本公积科目的核算内容较原制度有所增加。调账时，应将资本公积资本（或股本）溢价科目的余额直接转入资本公积资本（或股本）溢价科目，将资本公积科目下其他明细科目的余额一并转入资本公积其他资本公积科目。（二十三）盈余公积科目新准则设置了盈余公积科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将盈余公积科目金额经有关调整后的余额直接转至新账，也可沿用旧账。（二十四）本年利润科目新准则设置了本年利润科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于本年利润科目年末无余额，不需要进行调账处理。（二十五）利润分配科目新准则设置了利润分配科目，其核算内容较原制度相应科目的核算内容有所增加。调账时，应将利润分配未分配利润科目金额经有关调整后的余额转入新账，也可沿用旧账。二十六）主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务支出、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税和以前年度损益调整科目新准则设置了主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税和以前年度损益调整科目，没有设置补贴收入科目。根据新准则规定，投资收益科目除核算长期股权投资的投资损益以外，对于采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，也应通过该科目核算：营业税金及附加科目除核算主营业务负担的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加，也应通过该科目核算：销售费用科目的核算内容与原制度营业费用科目的核算内容相同；其他科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。