主要经济账务处理

第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 货币资金的核算 一、现金 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。（一）库存现金的使用范围 (1)职工薪金、各种工资性津贴； （2）个人的劳务报酬; ()根据国家的规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出； （5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款； (6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出：按规定结算起点为100元,超过结算起点的，应通过银行转账结算; （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除此以外，不准用现金支出。【应用举例】： 、可以使用现金结算的起点是( ） A10元 B 00元C 00元D 1000元 答案: 、出差人员预借差旅费,000元以下的可以预付给现金,超过部分应携带现金支票.（ ) 答案: 解析：出差人员必须随身携带的差旅费可以使用现金；不受结算起点的限制.（二）库存现金限额库存现金限额,是指为了保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。库存现金限额由开户银行核定,核定依据一般是企业35天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽.但最高不超过1天的开支需要量，企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额,超过部分,应按照规定期限及时送存银行。（三）现金收支的规定（1）现金收入应当于当日送存银行,当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间 (2)不得坐支现金,特殊情况可以经过开户银行批准坐支(3）从银行提取现金，应当写明用途，由会计部门负责人签字盖章,开出现金支票，经银行审核后，才可以支付.(）企业因采购地点不定等原因需要使用现金，应向银行提出申请 （5)国家专控商品的销售单位不得收取现金。必须采用转账 （四)现金管理的内部控制制度（1）钱账分管制度。注意出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作.和会计人员相互制约，从而减少错误贪污的可能性。 (2）现金开支的审批制度。包括：明确企业现金开支范围；明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法；确定各种现金支出的审批权限(3）现金日清月结 ()现金保管制度 超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行 除工作时间需要的小量备用金可存放在出纳员的抽屉内，其余则放在保险柜内 限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜中.不得放在办公桌内过夜 单位的库存现金不准以个人名义存入银行; 库存的纸币和铸币应实行分类保管。 【应用举例】 1、下列符合现金保管制度规定的是(）A超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行 B超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行 C限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜 D限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内 答案: 、任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户储存( ) 答案： 3、限额内的库存现金当日核对清楚后,可以放在办公桌内过夜 答案:（五）备用金的管理 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要,而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金通过“其他应收款备用金” 核算,也可以单独设置“备用金”。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额. 备用金的管理包括 (1）定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额,并按核定的定额拔付备用金，定额备用金使用后报销时,财会部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程按定额拨付备用金:分录是 借:其他应收款备用金 贷：库存现金 使用后报销时(花多少补多少,花掉的计入成本费用,补是指用现金补足花掉的) 借：管理费用(制造费用等) 贷：库存现金 例：某企业对总务部门实行定额备用金制度，定额为1000元。总务部门一次领取时,会计分录为： 借:其它应收款备用金总务部门 1000 贷：库存现金 1000 例：月末总务部门的备用金保管人员当月凭有关单据向会计部门报销，报销金额为50元,会计部门以现金补足定额。此时会计分录为: 借：管理费用 75 贷：库存现金750 实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动，只有企业改变备用金的定额时才做变动. （2）非定额管理:财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要,一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回，若不足，则补足差额。 按实际数额拨付备用金: 借:其他应收款备用金（)贷：库存现金 使用后报销时（实报实销,多退少补） 借：管理费用（制造费用等） 库存现金（原借多了,由经办人员退回的现金） 贷：其他应收款备用金（） 借：管理费用(制造费用等 贷：其他应收款备用金（) 库存现金 (原借少了,应补给经办人员的现金）例：职工李明出差预借差旅费100元，以现金支付.会计分录 借:其他应收款-备用金（李） 100 贷:库存现金 例：李明出差归来，报销差旅费90元,余款以现金返回. 借：管理费用 900 库存现金 10 贷：其他应收款李明 100（六)库存现金总分类核算 “库存现金账户借方记增加，贷方记减少,期末余额在借方，反映期末库存库存现金的实有数。库存现金收入核算的原始凭证依据，包括发票、非经营性收据、内部收据 1、库存现金收入的核算。 例1：企业从银行提取库存现金500元，会计分录为: 借：库存现金 00 贷：银行存款500 例2：收回甲公司所欠零星货款库存现金80元，会计分录为:借：库存现金 80贷：应收账款甲公司 0 例3：出售废料收入库存现金20元(不考虑增值税)。会计分录为 借:库存现金 20 贷：其他业务收入 00 例4：收回职工借款300元。会计分录为 借：库存现金 300 贷:其他应收款 30 、库存现金支出的核算。 包括向外部购买货物、接受外单位提供的劳务而支付的库存现金;向本单位发放工资、向单位内部有关部门支付备用金、差旅费的业务；为本单位职工代垫、代付有关款项的业务以及其他向有关单位和个人支付库存现金款项的业务等。库存现金支出的核算以库存现金支出原始凭证为依据。常见的几种库存现金支出凭证： 借据 工资结算单 报销单 差旅费报销单 领款收据 例5：企业用库存现金610元购买办公用品一批，会计分录为:借：管理费用 6贷：库存现金 10 例：企业以库存现金发职工工资3500元，会计分录为：借：应付职工薪酬 300贷:库存现金 0（七）库存现金清查的核算 库存现金清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或者溢余都要调整库存现金的账簿记录 短缺(即盘亏)分录: 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：库存现金 溢余(即盘盈）分录：借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益例:库存现金清查时，发现库存现金短缺80元,会计分录为: 借：待处理财产损益 80 贷:库存现金 0 例：清查库存现金时，发现实存数大于账面余额0元，会计分录为: 借：库存现金 1 贷:待处理财产损益 10 (2）审批之后的处理: 库存现金短缺时的会计处理： 待查明原因后,作如下处理: 应由责任人赔偿的部分， 借记“其他应收款应收库存现金短缺款(某某）账户 贷记“待处理财产损益”账户。 应由保险公司赔偿的部分， 借记“其他应收款应收保险赔款”贷记“待处理财产损益账户。 如属于无法查明的其他原因,应作为管理费用处理。借记“管理费用” 贷记“待处理财产损益”。例：库存现金清查时，发现库存库存现金短缺8元，经查属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。但尚未收到赔偿款时,会计分录为:借:其他应收款应收库存现金短缺款（出纳员某某某） 贷：待处理财产损益80 当出纳人员交回赔款时，会计分录为： 借:库存现金 0 贷：其他应收款应收库存现金短缺款（出纳员某某) 8属于无法查明的其他原因,应作为管理费用处理 借:管理费用 0 贷：待处理财产损益 80库存现金溢余的会计处理：待查明原因时，作以下处理: 属于应支付给有关人员或单位的，应 借记“待处理财产损益； 贷记“其他应付款-应付库存现金溢余(某某个人或单位)账户； 属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后,计入“营业外收入” 借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”账户, 贷记“营业外收入账户。 例：清查库存库存现金时,发现实存数大于账面余额0元，若核查后属于应支付给其他单位的款项借:待处理财产损益1 贷:其他应付款某某单位 100若核查后原因不明，经批准作为营业外收入处理,会计分录为: 借：待处理财产损益 100 贷:营业处收入 100 【应用举例】 1、以库存现金支付采购人员预借的差旅费,应借记（ )核算 库存现金 B 管理费用 C 物资采购 D 其他应收款 答案: 、库存现金清查中无法查明原因的短缺,经批准后计入（ ) A管理费用 财务费用 C其他应收款营业外支出 答案：解析:无法查明原因的库存现金短期计入“管理费用 无法查明原因的库存现金溢余计入“营业外收入二、银行存款（一）含义银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金,是企业货币资金的重要组成部分。企业收入的一切款项，都必须交存银行。企业的一切支出，除规定可以用现金支付的以外,都必须通过银行办理转账结算,划转款项。(二）银行存款的管理1、银行存款的管理有两个方面一要严格执行国家有关规定;二要建立健全企业银行存款的内控制度。银行存款内部控制的内容。 单位内部完善的银行存款控制制度，应当包括以下8个控制点，并围绕它们展开行之有效的银行存款内部控制。 审批. 这是指企业的主管人员，对将要发生的银行存款收付业务进行审查批准,审批一般以签字盖章方式表示.该过程主要为保证银行存款的收支业务要在授权下进行。 结算。 这是指出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后,应及时填制或取得结算凭证，办理银行存款的结算业务,并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫戳记，表示该凭证的款项已实际收入或付出,避免重复登记。分管。 这是指银行存款管理中不相容职务的分离，如支票保管职务与印章保管职务相分离,银行存款总账与明细账登记相分离，借以保障银行存款的安全.审核。这是指在编制银行收款凭证和付款凭证前，银行存款业务主管会计应审核银行存款收付原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性以及经济业务内容的合法性；然后签字盖章.该环节的目的是为了保证银行存款收支业务记录的真实性、核算的准确性和银行存款账务处理的正确性。 稽核。 这是指记账前稽核人员、审核人员审核银行存款收付原始凭证和收付款记账凭证内容的完整性，手续的完备性和所反映经济内容的合法、合规性；同时对这些凭证的一致性进行审核，并签字盖章以示稽核。该环节的目的是为了保证证证相符以及对银行存款记录和核算的正确性。记账。 这是指出纳人员根据审核、稽核无误的银行存款收、付款凭证登记银行存款日记账,登记完毕签字盖章。该环节是用以保证账证相符以及银行存款账务处理的正确性. 对账. 这是指在稽核人员监督下，出纳人员与银行存款总账会计对账，该环节的目的是为了保证账账相符，保证会计资料的正确性、可靠性以及银行账务处理的正确性。 调账。 这是指出纳人员定期根据银行对账单对银行存款日记账进行核对，编制“银行存款余额调节表”，并在规定的天数内对各未达账项进行检查，以保证企业的银行存款账与银行账相符，做到帐实相符,保证会计信息的准确性和及时性。、银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。包括:进帐单；银行转账结算凭证;销售货物时本企业开出的发票记帐联;提取现金的支票存根;购进货物时从外单位开来的发票的发票联。经会计主管人员或其他指定人员审核签证后的原始凭证，方可据以填制收款或付款凭证,进行银行存款收付业务的核算。 （三）银行账户的管理根据人民银行结算账户管理办法的规定,企业一般应在注册地或住所地开立银行存款结算账户,符合规定也可以在异地开立银行结算账户。 1、企事业单位的存款账户有四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 、基本存款账户：是企业的主办账户,一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,主要用于办理日常的转账结算和现金收付.企事业单位的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。该账户实行开户许可制度。3、一般存款账户:是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。4、临时存款账户：存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户。用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。5、专用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户。用于办理各项专用资金的收付。6、银行账户管理:企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户;不得出租、出借账户;不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户;任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。 应用举例 1、主要用于办理日常转帐结算和现金收付业务的银行存款账户是（ ） A专用存款账户 临时存款账户 C 一般存款账户 D 基本存款账户 答案: 2、一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个（ ）A基本存款账户 B一般存款账户 C 临时存款账户 D 专用存款账户答案：、企业下列作法中,属于错误作法的是（ ） 在注册地或住所地开立银行结算账户B在多家银行机构开立基本存款账户 C用一般存款账户办理现金缴存 D为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户 答案: 、一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户（） 答案：.企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。（ ) 答案： (四）银行结算方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付等。各种方式概述如下： 、银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。 适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用 2、银行本票银行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发凭以办理转账或提取现金的一种票据.适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。 分类:按照金额是否固定可以分为不定额和定额两种. 3、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月.未到期的商业汇票可以到银行办理贴现，同城、异地都可以使用,而且没有结算起点的限制。分类:按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 4、支票 支票是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无调节支付确定的金额给收款人或持票人的票据，支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。 分类:现金支票和转账支票。 功能:现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。 5、汇兑 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式.分类：信汇和电汇。6、托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后,委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。适用:有合法的商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业。 代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为1000元，新华书店系统每笔结算的金额起点为000元。7、委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 分类：邮寄和电报划回。适用:同城和异地结算。不受金额起点限制（五）银行存款的总分类核算企业应设置“银行存款账户，借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业银行存款的减少数，期末余额在借方,反映期末企业银行存款的实际结存数。1、银行存款收入的核算例1：将库存现金180元存入银行，会计分录 借：银行存款 贷:库存现金 100例2：从银行取得短期借款20000，会计分录 借：银行存款 0000贷：短期借款 例3：收到某公司转账支票一张6000元,偿还前欠账款借:银行存款 600贷:应收账款 000 例：企业从子公司分得税后利润4000元。会计分录 借:银行存款 24000 贷：投资收益 400002、银行存款支出的核算例5:提取库存现金2000元用于发放工资。会计分录 借：库存现金4200 贷:银行存款 420 例：企业交纳增值税7600元.编制会计分录如下：借：应交税费-应交增值税(已交税金） 7600 贷:银行存款 600例7：用银行存款偿还应付账款10000 借：应付账款100000 贷：银行存款 100000 例8:企业兑付到期商业承兑汇票一张,票面金额为2972,会计分录 借:应付票据 21720 贷：银行存款292三、其他货币资金指除了库存现金、银行存款以外的其他货币资金,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。设账:其他货币资金-外埠存款、其他货币资金银行汇票、其他货币资金银行本票、其他货币资金-信用证、其他货币资金信用卡、其他货币资金存出投资款等。 、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息,除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时: 借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款 企业收到采购员交来发票账单等报销凭证时应作如下分录：借:材料采购 (或原材料；在途物资） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时:借:银行存款贷：其他货币资金外埠存款2、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项. 企业取得银行汇票后,根据银行盖章退回的委托书存根联作分录如下： 借：其他货币资金-银行汇票 贷：银行存款 企业用银行汇票与销货单位结算购货款： 借：材料采购 (或原材料；在途物资） 应交税费应交增值税(进项税额）贷：其他货币资金银行汇票 若有多余款项退回时， 借：银行存款贷：其他货币资金-银行汇票 3、银行本票存款 银行本票存款是企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项.有关银行本票取得、使用及退回余额等账务处理同银行汇票存款。 、存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产的现金 （)存出投资款时： 借：其他货币资金存出投资款贷:银行存款 （2）用存出投资款购入金融资产 借:交易性金融资产 贷:其他货币资金存出投资款 例题:1高强股份有限公司将银行存款00000元存入证券公司,以备购买有价证券。 借：其他货币资金-存出投资款 1000 贷:银行存款 0000 2用存出投资款1000元购入股票 借：交易性金融资产 1000000 贷:其他货币资金存出投资款 10000第二节 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产.例如，企业以赚取差价为目的，随时准备出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 一、账户设置 本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利、“公允价值变动损益”等账户。“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 二、交易性金融资产的初始计量 2009年12月2日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入上市公司股票200万股,按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为80万元，另支付相关交易费用l2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。(1）12月12日，购入A公司股票时:借：交易性金融资产A公司股票（成本) 8 00000 贷：其他货币资金-存出投资款 8 000 000(2)支付相关交易费用时: 借：投资收益 l2 00 贷:其他货币资金存出投资款 12 00 29年月3日，长江公司购入B公司发行的 公司债券,该笔债券于00年月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款16万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元),另支付交易费用0.3万元.2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。20年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。 根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：（）2009年1月日，根据证券买卖结算清单: 借:交易性金融资产-B公司债券（成本)1 000 000应收利息B公司 60 00 投资收益 3 000 贷：银行存款 l03 0（2）09年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元： 借:银行存款60000 贷:应收利息-B公司 000交易性金融资产在持有期间对被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按期分期付息的票面利率计算的利息收入，应确认为应收股利或应收利息。借记应收股利或应收利息，贷投资收益 (3）209年12月31日,长江公司计提应收公司债券利息收入6万元: 借：应收利息-B公司60 贷：投资收益 0 000 （4)2010年1月日，长江公司收到B公司债券利息收入万元： 借：银行存款 60 00 贷:应收利息公司 60 00 三、交易性金融资产的后续计量 会计准则规定，在资产负债表日,交易性金融资产的期末账面价值应按公允价值计量。公允价价与账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益.应借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动账户,贷记或借记“公允价值变动损益”账户。 【例l07】009年月31日,假定上述长江公司购入B公司的债券市价为10万元。 则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额=010=（万元） 借：交易性金融资产公司债券(公允价值变动) 30 00 贷:公允价值变动损益 30 00四、交易性金融资产的处置按实际收到的金额 借记银行存款,按交易性金融资产的帐面余额贷记交易性金融资产,按其差额 贷或借投资收益，同时将原记入该交易性资产的公允价值变动损益转出，借或贷公允价值变动损益，贷或借投资收益 【例l0一8】200年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为14万元，会计分录为: 借：银行存款 040 00 贷:交易性金融资产-B公司债券(成本） 1 0000 -公司债券（公允价值变动)3 000 投资收益 00 借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 3 00例：20X 1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入8上市公司股票l0万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产.该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元,另支付相关交易费用l.2万元，购买股票款201。2万元.20年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为14万元，另支付相关交易费用8万元。相关的会计分录如下： （1）1月12日，购入B公司股票时： 借:交易性金融资产-B公司股票 200000贷：银行存款 200000借：投资收益 l2000贷：银行存款 l2000（2)月1日，出售B公司股票时: 借：银行存款 214000贷:交易性金融资产公司股票 2000000投资收益 40000借：投资收益 l800贷：银行存款 l800例：201年11月0日,甲公司购入在上海证券交易所上市的公司股票10 00股,每股市价0元，另支付相关交易费用 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算.2010年1月30日时,该股票每股市价元.2010年2月6日,甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价1元，另支付相关交易费用4900元. 要求：编制交易性金融资产从取得到处置过程的会计分录。 (1）购入A公司股票 借：交易性金融资产-成本100000贷：银行存款 1000 00 购入时支付交易费用 借：投资收益 2 100 贷:银行存款 2 100 （2）1月0日,市价元时 借：交易性金融资产公允价值变动 00 贷:公允价值变动损益1000 (）出售股票的时候 出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益,并从出售所得款项中直接扣减。 借:银行存款 1 95 10（10002 900) 贷:交易性金融资产成本 000 0 交易性金融资产-公允价值变动 100 000 投资收益 5 100 借：公允价值变动损益 10000 贷：投资收益 1 00 注:取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。第三节 存货的核算一、存货数量的盘存方法：常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种 (一)实地盘存制 实地盘存制也称为定期盘存制,指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货盘存单价，计算出期末存货的总金额,记入各有关存货账户,倒轧本期已耗用或已销售存货的成本 依据: 期初存货+本期购货=本期耗用或销售+期末存货 则:本期耗用或销售=期初存货+本期购货期末存货 (二）永续盘存制 永续盘存制也称为账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账,逐笔或逐日的登记收入发出的存货，并随时记列结存数. (三)实地盘存制与永续盘存制的比较项目实地盘存制永续盘存制优点简化日常的核算工作有利于加强对存货的管理通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理的组织货源，加速资金周转缺点（1）不能随时反映存货收入、发出和结存的动态,不便于管理人员掌握情况（2)容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失(3)只能到期末盘点时结转耗用和销货成本,而不能随时结转成本存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此适用情况适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品 二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件(备品备件）、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。 企业应当置下列科目对原材料进行核算:(1）“在途物资” ()“原材料”（）“材料采购” （4)“材料成本差异 (一)购买原材料的账务处理 外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用.1 计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，用来登记实际成本和计划成本的差额.这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置会计科目有“原材料”、“材料采购、“材料成本差异”等.材料成本差异超支差异 节约差 月末结转发出材料应负担的差异额，超支用兰字，节约用红字超支差 节约差例201年1月8日,红星公司购人甲材料一批，货款2000元,增值税340元，发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已验收入库，款项已用银行存款支付。相关的会计分录如下：借：材料采购-甲材料 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 24000 借：原材料甲材料 220000贷：材料采购甲材料 2000材料成本差异-甲材料 20002实际成本法 实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价.这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。 例201年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批,专用发票上记载货款为6000元,增值税02元，乙企业代垫运杂费0元,全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库.会计分录如下：借：原材料A材料 602应交税费应交增值税 10200贷:银行存款 700 如果材料在运输途中,则需作如下会计分录:借：在途物资-材料 602应交税费-应交增值税 10200贷：银行存款 70400(二)发出原材料的账务处理1计划成本法企业发出材料按计划成本核算时,月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用等科目,贷记“原材料科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料成本差异超支差异节约差 月末结转发出材料应负担的差异额，超支用兰字,节约用红字 超支差 节约差 材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 【例0一7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差10元。本月入库材料的计划成本为l5000元,成本差异为节约差异5元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料100元,辅助生产车间领用材料00元，车间管理部门领用原材料元。会计分录如下:借:生产成本基本生产成本 l 00-辅助生产成本 500制造费用 0贷：原材料 15 该企业材料成本差异率=（1050)(5000000)=-2(节约差异用负数） 结转发出材料的成本差异的会计分录如下：借:生产成本-基本生产成本 20辅助生产成本 10制造费用 贷:材料成本差异 312实际成本法 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 例红星公司月份月基本生产车间领用A材料00元，辅助生产车间领用A材料0元,企业行政管理部门领用A材料500元，合计5500元。借：生产成本基本生产成本40000辅助生产成本 l000管理费用 500贷：原材料A材料 5500 三、库存商品库存商品指企业库存的各种商品,包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售,平时只记数量不记金额;月度终了，计算入库产成品的实际成本;对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定,不得随意变更. （一）产成品入库的账务处理例201年月31日，红星公司根据“商品入库汇总表和甲、乙产品“成本计算表”,甲产品0台，实际单位成本500元，合计l000元，乙产品10台,实际单位成本l00元,合计l0000元。借：库存商品甲产品 10000-乙产品 10000贷：生产成本基本生产成本(甲产品) 10000 基本生产成本(乙产品） 00000 (二）销售商品结转销售成本的账务处理 【例l0一10】201年l月日，红星公司经统计，本月共销售甲产品5件，加权平均单价为20元；销售乙产品50件，加权平均单价为60元. 本月已销甲产品的销售成本=6520=1490（元）本月已销乙产品的销售成本=5360=180（元）结转已销产品的销售成本，会计分录如下:借:主营业务成本 35 贷：库存商品-甲产品 1950 -乙产品 1800 第四节 固定资产的核算一、 固定资产概述 （一）固定资产的概念和特征 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、使用寿命超过一个会计年度; （二）固定资产的分类1、按经济用途分类(1)生产经营用固定资产：如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等（2）非生产经营用固定资产:职工宿舍、食堂、浴室、理发师等使用的房屋、设备等.2、按使用情况分类 （）使用中固定资产： 由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产,也属于使用中的固定资产。 （2)未使用的固定资产:是指已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。(3）不需用的固定资产：是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。 、有权分类（1）自有固定资产（)租入固定资产：是指融资租赁方式租入的固定资产。 4、综合分类 （1）生产经营用固定资产; （2）非生产经营用固定资产；(3）租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产); ()不需用固定资产； (5）未使用固定资产； (6)土地（过去已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）； (7)融资租入固定资产。(三）固定资产核算的科目设置 企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程“固定资产清理”等科目核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。【例题18】固定资产账户的期末借方余额,反映期末实有固定资产的净值(） 答案：固定资产按历史成本计价，期末余额反映期末实际存在的固定资产原价 【例题1】“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整账户,其借方登记累计折旧的减少数，贷方登记累计折旧的增加数,余额在贷方，表示已计提的累计折旧数，因此该账户属于(）类账户.A。资产 B。负债 C.成本 D.费用 答案:二、固定资产的取得（一)外购固定资产的核算 1、外购固定资产成本的确定 企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值.【例】下列应当计入外购固定资产成本的是（）A、场地整理费 B、包装费 C、安装费 D、增值税 答案：ABCD、外购固定资产的核算 （1）购入不需要安装的固定资产:企业购入不需要安装的设备一台，价款1000元，支付的增值税700元,另支付运输费300元，包装费50元。款项以银行存款支付。 固定资产的原价100+00+300+50012500元 借:固定资产 2500 贷：银行存款150 企业购入不需要安装的设备一台,价款 0元，增值税额16 575元，支付运杂费1 50元，包装费25元。款项均以银行存款支付。 借：固定资产 11950 贷：银行存款115950 （2）购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：）购入时，按实际支付的价款、增值税等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款等账户；2)发生的安装调试费用,借记“在建工程账户,贷记银行存款“账户； 3)安装完毕达到预定使用状态时,按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户. 例题:企业购入一台需要安装的设备,取得增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税为500元,支付的运输费为1200元。设备由供货商安排，支付安装费4元.编制相关会计分录： 1、 支付设备价款、税金以及运输费借:在建工程 570 贷：银行存款 590 、 支付安装费借：在建工程 4200贷：银行存款 4203、 设备安装完毕交付使用 借:固定资产6300 贷:在建工程 63900 【例】企业购入需要安装的设备一台，设备买价为000元，增值税为160元，支付的运杂费为2000元，支付包装费00元,安装费10元。款项均已银行存款支付,设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录 支付设备价款、税金以及运输费 借:在建工程 9600 贷:银行存款 900 支付安装费借：在建工程 1150 贷：银行存款110 设备安装完毕交付使用 借：固定资产 9750 贷:在建工程 9750 (二)投入固定资产的核算 投资者投入的固定资产，应当按照投资各方确认的价值,作为固定资产的入账价值,借：固定资产 贷：实收资本 例题：甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为6200元。 借：固定资产620 贷：实收资本 2000 【例题124】投资者投入的固定资产应按( ）作为其成本。 A、市场价格B、投资各方确认的价值 C、原始价值 、折余价值 答案： 投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为其成本三、固定资产折旧的核算(一)固定资产折旧的概念、折旧: 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值.这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已经计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产价值准备累计金额 应计提折旧额=固定资产原值预计净残值-固定资产减值准备 、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。由于计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是认为估计的,所以净残值的确定有一定的主观性。 【单选】固定资产应提折旧总额等于（）. 、固定资产原值清理费用 B、固定资产原值+清理费用C、固定资产原值预计净残值 D、固定资产原值预计净残值 答案:未计提固定资产减值准备的固定资产应提折旧额=固定资产原值-预计净残值 （二）影响固定资产折旧数额大小的因素 (1）固定资产原价,即固定资产的成本。 （2）固定资产的预计净残值; （3）固定资产减值准备； （4）固定资产使用寿命。 【例题125】影响固定资产折旧数额大小的因素是（ ）、固定资产原值 、累计折旧 C、固定资产使用寿命 D、预计净残值答案： （三）固定资产折旧的范围 1、折旧的空间范围：除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：第一,已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二,按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意： （1） 融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产,应当计提折旧（2) 融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产,不提折旧2、折旧的时间范围: 企业在具体计提折旧时,一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后,不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产,也不再补提折旧.【单选】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（)。 A大修理停用的大型设备 B。已提足折旧仍在使用的大型设备 C。以融资租赁方式租入的大型设备 D。以经营租赁方式租出的大型设备 【答案】【多选】下列应当计提折旧的固定资产是（ ） A更新改造停止使用 B。大修理停用的C。已提足折旧继续使用 房屋建筑物答案:已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧；处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 企业大修理停用的固定资产也应提取折旧(） 答案: 大修理停用固定资产属于使用中的固定资产,依然要计提折旧 （四）固定资产折旧的计算方法 企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，恰当地选用折旧计算方法。折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中,双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。 1、平均年限法 平均年限法，又称直线法,是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.每期折旧额都是等额的，其计算公式为： 例题 企业有一设备，原值为200000元，预计可使用0年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为%.该设备的月折旧率和月折旧额 年折旧率(1-2）10=9.8 月折旧率9。=082 月折旧额00000。=64元 、工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法.这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点,其基本计算公式为: 每单位工作量折旧额固定资产原值（1净残值率）预计总工