主要会计科目的错弊和查账技巧.ppt

主要会计报表项目 错弊与查账技巧 北京五联方圆会计师事务所有限公司 技术标准监管部 主要内容 资产类账户的会计错弊与查账技巧 负债类账户的会计错弊与查账技巧 所有者权益类账户的会计错弊与查账技巧 损益类账户的会计错弊与查账技巧 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金账户 2、应收及预付账款账户 3、存货账户 4、固定资产账户 5、其他资产账户 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金现金账户 相关规定： (1)企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的，由开 户银行确定送存时间。 (2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银 行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付 (即坐支 )。因特殊情 况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行 核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。 (3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负 责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 (4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现 金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。 (5)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得 白条抵库 ； 不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或 支取现金；不准用单位收人的现余以个人名义存储；不准保留账外 公款，不得设臵 小金库 等。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金现金账户 常见错弊： (1)贪污现金 少列现金收入总额或多列现金支出总额 涂改凭证金额 使用空白发票或收据向客户开票 隐瞒收入 换用“现金”和“银行存款”科目 头尾不一致 侵吞未入账借款 虚列凭证，虚构内容，贪污现金 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金现金账户 常见错弊： (2)挪用现金 利用现金日记账挪用现金 利用借款挪用现金 延迟入账，挪用现金 循环入账，挪用现金 白条抵库，挪用现金 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金现金账户 查账方法或技巧： 查证现金业务错弊以及是否存在贪污、挪用的一般查证方 法有： 第一、查证现金收支内部控制制度。 第二、查证现金日记账 第三、查证现金的收付款凭证 第四、查证现金业务收入方面的记录 第五、查证企业已签发的现金支票 第六、查证非正常业务的重要现金支出 第七、库存现金的查证 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金银行存款账户 会计错弊常见形式 (1)制造余额差错 (2)擅自提现 (3)混用 现金 和 银行存款 科目 (4)公款私存 (5)出借转账支票 (6)转账套现 (7)涂改银行对账单 (8)支票套物 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金银行存款账户 会计错弊常见形式 (9)提银留现 (10)存款漏账 (11)重交存款 (12)出借账户 (13)涂改转账支票日期 (14)套取利息 (15)涂改银行存款进账单日期 (16)其他一些错弊 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金银行存款账户 查账方法或技巧： 第一、查证 银行存款 收支内部控制制度。 第二、查证 银行存款 日记账 第三、查证 银行存款 的收付款凭证 第四、查证 银行存款 业务收入方面的记录 第五、查证非正常业务的重要银行存款支出 第六、询证期末银行存款余额 第七、取得或编制银行存款余额调节表 第八、审查相关费用、支出的依据是否合理、合法。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金其他货币资金账户 查账方法或技巧： 第一、查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否 必要 。 第二、要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存 款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理 第三、从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记 账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的 用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是 否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。 第四、对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书， 查证在途货币资金的形成是否真实；在途货币资金发生后是 否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期 挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、货币资金其他货币资金账户 查账方法或技巧： 第五、对外埠存款应运用详查法，审查以外埠存款购进的 全部商品原材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣 金 。 第六、对银行汇票（银行本票）审查银行汇票申请书，查 明被查单位与收款单位有无业务往来；审查购销合同规定的 结算方式是否为采用银行汇票结算。 第七、对在途货币资金分析其入账时间及占用时间，若发 现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查 。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 2、应收账款及预付账款账户 应收账款常见错弊： (1)账账不符 应收账款的账账不符主要指总分类账余额与各明细分类账加总合计不符。此 外，还包括企业 应收账款 账与债务单位 应付账款 账不符的情况。 (2)虚列账户 反映在 主营业务收入 和 应收账款 账户中的销售业务时间集中，一般 都发生在年末，金额过大，且一般都为整数。 销售业务 的会计凭证可能只有记账凭证没有原始凭证；或虽有原始凭证， 但内容不全、不真实等，表现为账证不符。 所虚设的应收账款，可能只记入了 应收账款 总账，未记明细账或未在其 他明细账中虚记，表现为应收账款账账不符。 所虚设的应收账款，可能既过入了总账也过入了虚设的或其他的明细账中， 这样尽管总账与明细账是平衡的，但该企业所记录的这些内容与实际或客户对 方 应付账款 账上的对应内容不符，表现为两个单位间的账账不符。 次年度冲转收入或利润后，可能会出现冲转月的利润为负数，甚至 主营业 务收入 账户在冲转月出现月末反方向余额的情况。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 2、 应收账款及预付账款账户 应收账款常见错弊： (3)企业发生应收账款后，如果购货单位部分退货或全部退 货，则应按退货金额冲减 应收账款 。但有的企业不及时 办理冲账，或根本不冲账，致使 应收账款 账面数字虚列， 账实不符。对这类会计错弊，在检查时，除可按 虚列账户 的检查办法外，还可以通过查阅销货退回簿，找出有销货退 回的单位和退货金额，再与 应收账款 明细分类账相核对， 视其销货退回是否冲减了原来的应收账款金额。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、应收账款及预付账款账户 应收账款 查账方法或技巧： 函证 (1)函证的范围和对象 应收账款在全部资产中的重要性 被查证单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 (2)函证的方式 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种 (3)函证时间的选择 发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，同时考虑对方复函 的时间，尽可能做到在查账人员的查证工作结束前取得函证的全部资料。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、 应收账款及预付账款账户 应收账款 查账方法或技巧： 函证 (4)函证的控制 查账人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的 信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错导 致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。对于采用肯定 式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二 次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，查账人员则应考虑采用必要 的替代查证程序。查账人员可通过函证结果汇总表来加以控制。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、 应收账款及预付账款账户 应收账款 查账方法或技巧： 函证 (5)函证结果差异的分析 收回的询证函若有差异，查账人员要对此进行分析，寻找差异的原因， 司与债务人直接联系，进一步核实，必要时，应要求被查证单位作适当 调整。 (产生差异的原因可能是购销双方登记人账的时间不同，或其中 一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为 )。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 1、 应收账款及预付账款账户 应收账款 查账方法或技巧： 函证 (6)对函证结果的总结和评价 查账人员应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试 的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适 当等等。 如果函证结果表明没有查证差异，则查账人员可以合理地推论：全 部应收账款总体是正确的。 如果函证结果表明存在查证差异，则查账人员应当估算应收账款总 额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的 累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以 进一步扩大函证范围。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 2、应收账款及预付账款账户 应收票据有关规定： 使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人。 签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易 的商业汇票。 商业汇票一经承兑，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。 商业汇票承兑期限最长不得超过 6个月，如属分期付款，应一次签发 若干张不同期限的商业汇票。因此企业只有在实际收到商业汇票时才能 按照票面的金额反映在 应收票据 账户上。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 2、应收账款及预付账款账户 应收票据常见错弊： (1)“应收票据 账户的核算内容不正确 将企业收到的银行汇票、银行本票同银行承兑汇票混淆， 也作为 应收票据 账户的核算内容。 按规定，贴现票据到期承兑人银行无款支付，贴现银行从 企业账上扣除的款项，应转入 应收账款 账户核算，但企 业仍然在 应收票据 账户上核算。 将收到的商业汇票的到期利息，不按规定冲减财务费用， 而是挂在应付款账上，以达到日后转移他用或化公为私的目 的。 (2)应收票据回收不及时，长期挂账 (3)“应收票据 账户的设臵不合理 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 2、应收账款及预付账款账户 应收票据查账方法或技巧： (1)审查企业应收票据的内部控制制度 (2)实地检查法 (3)核对法 (4)调查了解法。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 2、应收账款及预付账款账户 预付账款常见错弊： (1)预付账款后，未能收到货物或未能按期收到货物，给企业 造成经济损失。 (2)利用预付账款业务往来搭桥 (3)预付账款的核算不合理 (4)不合理的预付款 (5)“预付账款 账户长期挂账 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 2、应收账款及预付账款账户 预付账款查账方法或技巧： (1)审查企业预付账款的内部控制制度 (2)看其是否有对应合法合同为基础，合同上规定数额是否同预付款发生 额相符。 (3)查阅预付账款总账与明细账，看余额是否相符，相关摘要叙述是否清 晰，调阅记账凭证和原始凭证，以确定核算是否超范围。 (4)查证预付账款业务关联单位，确定是否存在虚假预付账款业务，以及 预付账款余额是否正确。 (5)查证购货入库记录，看有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付 款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。 (6)查证 预付账款 明细账的账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货常见错弊： (1)采购人员图谋私利，在物资采购供应中营私舞弊。 (2)以物易物，不结算不划账，截留利润，偷税逃税。 (3)采购成本弄虚作假，将买价和有关采购费用搞乱。 (4)账外物资 小金库 ，将账内的一定比例的物资材料移到账外，臵 于企业生产经营的体外，作为随时可供自己调用的物资 蓄水池 。 (5)监守自盗，虚报损失。 (6)移花接木、 调包计 。 (7)虚列盘盈盘亏，隐藏盘盈，多报盘亏；或将盘盈盘亏长期挂账不作处 理；或者按违法乱纪行为人需要，随意作账 (8)随意变更存货的计价方法。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货取得常见错弊： (1)将应计入外购材料成本中的有关进货费用计人当期损益 。 (2)将应计入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本，或将应计人进口商品成 本的国外运费、保险费计入当期费用。 (3)外购材料或商品在购进环节发生销货折扣和折让时，一般应按总价法记账。 (4)在存货购进过程中对增值税的处理不正确。 (5)外购材料的入库价格不正确，使前后各期缺乏可比性。 (6)任意虚列自制存货和委托加工存货的成本。 (7)接受捐赠的存货不入账 (8)对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理。 (9)对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成账外财产。 (10)存货有关账户设臵不科学、不合理。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货查账方法或技巧： (1)审查企业预付账款的内部控制制度 (2)看其是否有对应合法合同为基础，合同上规定数额是否同预付款发生 额相符。 (3)查阅预付账款总账与明细账，看余额是否相符，相关摘要叙述是否清 晰，调阅记账凭证和原始凭证，以确定核算是否超范围。 (4)查证预付账款业务关联单位，确定是否存在虚假预付账款业务，以及 预付账款余额是否正确。 (5)查证购货入库记录，看有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付 款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。 (6)查证 预付账款 明细账的账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货取得查账方法或技巧： (1)存货购进过程中进货费用的会计处理是否正确，可通过查阅 银行 存款日记账 、 管理费用 明细账摘要记录、对应账户的内容进行查 证 (2)对购货折扣的处理是否正确、合理，可以通过查阅 银行存款日记 账 摘要记录及对应账户进行查证。 (3)对增值税的处理是否正确、合理，可以通过查阅 应交税金 应 交增值税 明细账及相关的会计凭证进行查证，特别应重点审核增值 税专用发票或普通发票，了解账证及证证是否相符。 (4)对于自制存货，可以通过实地观察盘点进行查证。对于委托加工存 货，可通过抽查委托加工材料发出及收回的合同、凭证，核对其计费、 计价是否正确，会计处理是否及时、正确，有无长期未收回的委托加工 材料，必要时对委托加工材料是否实际存在进行函证。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货取得查账方法或技巧： (5)对于接受捐赠或购进溢余不入账，此类问题发生后具有很大的隐蔽 性，在单纯审阅、核对会计资料时是较难发现问题的，必须通过调查询 问，从账外寻找问题的突破口。 (6)对包装物、低值易耗品核算中形成的账外财产，可以通过审阅 管 理费用 明细账及 银行存款日记账 摘要内容发现线索，发现线索后 再进一步查阅有关会计凭证，如果存在这类问题，往往会出现账证、证 证不符。 (7)对于存货有关账户设臵是否科学、合理，查账人员首先应通过审阅 被查单位的会计资料，了解其对存货账户的设臵情况，然后调查分析被 查单位对存货会计核算和管理的具体要求，了解被查单位的实物管理情 况、账实核对情况，在此基础上确定被查单位存货账户的设臵是否科学 合理，能否满足企业的实际需要等。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货发出常见错弊和查账方法： (1)存货发出时选用的计价方法不合理、不适当。 查账人员首先应了解该企业选用何种方法，然后调查该企业材料管理和 核算方面的基本情况，确定选用方法的合理性。审阅 低值易耗 品 包装物 账户明细账的贷方记录及 管理费用 、 经营费 用 生产成本 等账户的明细账， (2)随意变更存货的计价方法。 对此类问题查账人员应查阅有关财务指标，分析对比各个会计期间财务 指标有无异常变化，并查阅有关存货明细账；核查各期采用的计价方法 是否一致，发现线索后，通过询问当事人等形式查证问题。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货发出常见错弊和查账方法： (3)人为地多计或少计存货发出的成本。 材料按计划成本核算的工业企业，有意确定较高的计划成本，使计划 成本远远高于实际成本，表现为 材料成本差异 贷方余额，领用材料 时按计划成本数额转入 生产成本 等账户，但月末结转材料成本差异 时，故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本，隐匿利润；有 些企业则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本差异率高估 发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企业虚盈实亏 上述问题留下的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大 的波动，当期生产成本、销售成本利润等指标呈现较大波动状况等，查 账人员应通过审阅、核实会计资料，复核被查企业有关计算结果等形式 发现线索，然后再作进一步的调查、询问和查证。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货发出常见错弊和查账方法： (3)人为地多计或少计存货发出的成本。 采用售价金额核算的零售企业，平时按售价结转商品销售成本并注销 库存商品，但月末计算商品进销差价率时，故意通过减少 商品进销差 价 数额、增加 库存商品 余额的方式，使当前进销差价率低于正常 水平，这样，已销商品分摊的进销差价较少，从而达到多计当期销售成 本，少计利润、少纳税金的目的，或作相反处理，达到虚报收益的目的。 对于上述问题，查账人员首先应对比各期销售成本及利润水平，看有无 异常情况；然后复核各期商品进销差价率，从中发现疑点；然后对照被 查企业有关会计资料并调查当事人，确定被查企业问题之所在。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货发出常见错弊和查账方法： (3)人为地多计或少计存货发出的成本。 对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业，计算产成品及商品销 售成本时，不按照规定的程序和方法正确地应用计价方法，而是故意多 转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时，故意按高于或低于正确 的加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本；再如根据企业的需 要来确定每批商品的单价，达到人为调节成本水平的目的，而不是根据 账面记录，按规定的程序和方法确定应采用的单价。 对于上述问题，查账人员应对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复 核产成品、商品明细账贷方记录，特别是检查被查企业单价的计算结果 是否正确，从而发现上述问题的线索。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货发出常见错弊和查账方法： (3)人为地多计或少计存货发出的成本。 有些企业月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如有些工商 企业月末结转商品、产成品销售成本时，采用虚转的方法，借记 产品 (商品 )销售成本 ，贷记 产成品 或 库存商品 ，使当期销售成本 虚增，隐匿利润，少交税款。 上述问题发生后一般会表现为 库存商品 、 产成品 、 原材料 等账户总账与明细账不符、账实不符，生产成本或销售成本波动较大等。 因此应从这些方面人手，审阅被查企业有关存货账户，核对其账实、账 账有无不符情况，对比前后各期成本水平，审阅记账凭证和原始凭证， 并询问有关业务、仓库当事人，核查有关部门所存原始凭证 (如领料单 ) 与会计部门原始凭证是否一致，从中发现疑点，作进一步查证。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货发出查账方法或技巧： (3)对增值税的处理是否正确、合理，可以通过查阅 应交税金 应 交增值税 明细账及相关的会计凭证进行查证，特别应重点审核增值 税专用发票或普通发票，了解账证及证证是否相符。 对于这类问题，查账人员可以通过审阅有关存货明细账贷方记录及对应 账户，审查相应的记账凭证和原始凭证发现线索，然后作进一步的询问、 调查，以查清问题。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货发出查账方法或技巧： (4)存货改变用途或发生非常损失时，在注销相应存货的同时，有意不 结转相应的进项税额，以达到多抵扣、少交增值税的目的。 对于这类问题，查账人员可以通过审阅有关存货明细账贷方记录及对应 账户，审查相应的记账凭证和原始凭证发现线索，然后作进一步的询问、 调查，以查清问题。 (5)以报销样品、材料、商品或产成品报损的方式将发出存货私分或出 售后存入 小金库 ，造成国家财产流失，增加了当期费用。 对这类问题，查账人员可以通过查阅存货明细账贷方记录及对应账户发 现线索，必要时应查阅相应的原始凭证，复核有关报损原因、领导审批 意见，检查有无弄虚作假、上下勾结问题。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货存储业务常见错弊和查账方法： (1)确定存货结存数量的方法选择不当 有的企业对应采用永续盘存制确定结存数量的存货却采用了实地盘存 制，从而将大量计量误差、自然损耗、管理不善等原因造成的存货的短 少挤入正常发出数中，不利于存货的管理。 有的企业对应采用实地盘存制确定结存数量的存货却采用永续盘存 制，增加了企业存货核算的工作量。 有些企业未按规定的程序进行操作，未执行定期盘点制度，造成存 货账实不符。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货存储业务常见错弊和查账方法： (1)确定存货结存数量的方法选择不当 查账人员首先应调查询问被查单位采用了哪种确定存货数量的方法，然 后审阅有关存货明细账结存栏中数量记录内容，以此为基础分析该企业 存货的具体情况，确定被查单位所采用的方法是否恰当、合理。必要时 向被查单位提出改进意见 。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货存储业务常见错弊和查账方法： (2)存货账实不符 查账人员首先应要求会计人员在所有经济业务登记入账的基础上，将 存货的明细账与总账相核对，在账账相符的情况下编制存货账存清单； 其次，成立由查账人员、被查单位保管人员、会计人员及单位主管人 员组成的盘点小组，采取科学、合理的方式方法对存货进行实地盘点， 编制存货实存清单； 再次，将存货的账存清单和实存清单所列入内容进行核对，以确定账 实是否相符，如果不符即为存货的盘盈或盘亏，应根据盘盈或盘亏的具 体情况填制存货溢缺报告单，并将盘盈或盘亏金额反映在 待处理财产 损溢 账户； 最后，采用调查、询问等方法了解查证造成存货溢缺的具体原因，并 根据具体情况将其从 待处理财产损溢 账户转入有关账户。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货存储业务常见错弊和查账方法： (3)未按规定的程序和方法及时处理存货的盘盈和盘亏 查账人员应通过广泛的调查了解被查企业是否对存货进行了定期盘点， 对盘点结果是否及时处理，有无私分盘盈存货问题等；其次，通过审阅 待处理财产损溢账户及营业外支出、管理费用账户明细账 并审查相对应的会计凭证，来了解被查单位对存货盘盈盘亏的处理是否 正确、及时，是否存在弄虚作假的问题。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货存储业务常见错弊和查账方法： (4)企业存货在储存过程中发生非正常损失时，相应的 进项税额 未转出，增加了增值税的抵扣额 查账人员应通过审阅存货明细账贷方记录及 营业外支出 非常损失 明细账发现线索，然后进一步审阅有关记账凭证和原始凭证，确定问题 之所在。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 3、存货账户 存货存储业务常见错弊和查账方法： (5)企业存货占压期长，占用资金数额大，结构不合理 查账人员应审阅存货明细账及有关财务指标，根据其 存货周转率 判断企业存货是否过量以发现线索，同时应结合被事企业存值盘点工作， 对存货结构进行审查并分类排队。分析不同状况存货在存货总额中的比 例并广泛调查产生原因，确定被查企业是否存在管理不善、业务人员损 公肥私、收受回扣等违法行为，协助有关部门查清问题。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产常见错弊： (1)购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣，造成企业不当损失 。 (2)固定资产运杂费，掺人了旅游参观费。固定资产的原值包括买价、包 装费、保险费、运输费、安装成本和缴纳的税金。有的企业将不属构成 固定资产价值的支出也记人了固定资产的价值，虚增了固定资产价值。 (3)运杂费用张冠李戴，人为调节安装成本。购入需要安装的固定资产， 应将固定资产的买价、运杂费、安装费等都先计入在建工程，当设备安 装完毕交付使用时，计人固定资产价值。 (4) 接受贿赂，虚计固定资产重估价值。其他单位投入的固定资产，应按 合同、协议约定的价值或经评估确认的价值计价。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产常见错弊： (5)固定资产出租收入，虚挂往来账。 (6)固定资产变价收入，存入小金库。 (7)清理固定资产净收益，不按营业外收入记账。 (8)转移工程借款利息，调节当年损益。 (9)在建工程试运转收人，不冲减在建工程成本。 (10)融资租赁的财务费用，计入固定资产价值。 (11)无偿转让旧设备，清理损失列入损益。 (12)固定资产盈亏，不做账务处理。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产常见错弊： (13)随意改变折旧方法，调节折旧计提数额。 (14)随意改变折旧率，调节成本利润。 (15)新增加固定资产，不提折旧。 (16)未使用固定资产 (除房屋、建筑物外 )不提取折旧。 (17)停用的固定资产，当月计提折旧。 (l8)当月不应提折旧的，当月计提折旧。 (19)变卖固定资产，仍然提取折旧。 (20)在建工程提前报决算，多提折旧。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产增加业务 查账方法： 对增加的固定资产查账的目的在于防止企业虚增资产。对固定资产增加 情况进行审查，主要采用盘点和核对法。其一般程序如下： 根据有关资料编制或向被查企业索取被查期内固定资产增加变动表， 采用核对方法审查变动表所列项目的真实合法性。 实施现场实物盘点，根据固定资产增加变动表，对固定资产进行现 场实物盘点，查明盘盈、盘亏的原因。 确认固定资产的所有权，防止被审查单位将不属于企业所有的固定 资产列入资产负债表。查证有关证据，以确保企业固定资产增加的真实 合法性。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 对固定资产增加审查的内容主要有： (1)审查固定资产增加的合法性、合理性。这项审查应分别不同来源的 固定资产确定不同的侧重点。 对购进的固定资产，应重点审查购进有无计划及其审批手续，购进 数量和质量是否符合购进计划的要求，购进固定资产的计价是否正确等 方面。 查账人员可通过审查有关固定资产的验收记录手续及检验证 明，审核有关固定资产购进的原始发票、运杂费支出证明及安装费用支 出的凭证等方法来进行。 对建造的固定资产，应分别建造前期、施工、建筑完工交付使用三 个时期进行审查。对于建造前期的固定资产，应重点审查其可行性研究 及有关手续是否齐备，建造资金是否落实。对于施工阶段的工程，应重 点审查其货币资金、材料等各项管理是否严格，工程是否按计划进度进 行，有关材料和费用的核算是否正确。对于建造完工交付使用的固定资 产，应重点审查其工程决算编制是否合理，成本核算是否正确，交付使 用财产是否有漏转项目等。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 对固定资产增加审查的内容主要有： (1)审查固定资产增加的合法性、合理性。这项审查应分别不同来源的 固定资产确定不同的侧重点。 对以投资形式转入的固定资产，应重点审查其投入资产是否经有关 部门批准，是否经过了有关部门或机构的评估，转人手续是否完备，价 格是否合理，是否真正为企业所需，质量是否合格，有无以次充好等问 题。 对调入的固定资产，应重点审查调出企业所填制的固定资产调拨单 和被审查企业填制的验收单，核对双方所列的数量和项目是否相符；有 偿调入的固定资产还应审查其价格是否合理。 对盘盈的固定资产，应重点审查其是否确为未曾入账或超过账面数 量的固定资产，账务处理是否正确。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 对固定资产增加审查的内容主要有： (2)审查增加固定资产的计价。固定资产计价一般以原始价值为准， 固定资产增加的途径不同，其原始价值的计算方法也不同。在查账时， 要对照国家有关政策规定，分别固定资产的来源，对其计价方法的特殊 性予以审查。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产减少业务会计错弊查账技巧： (1)对于报废清理固定资产，主要审查报废手续是否齐全，报废原因是 否正常，清理报废的出售作价是否合理，以及有关报废清理的核算是否 正确等内容。 (2)对于调出和投出固定资产，主要审查其调出或投出的原因是否合理， 手续是否齐全，作价是否合理，会计账务处理是否正确等几项内容。 (3)对于盘亏和毁损固定资产，对盘亏的固定资产要查明盘亏的原因， 盘亏是否报经有关部门批准；对毁损的固定资产，要检查其毁损报告、 毁损证据，核实毁损的原因，据以确定毁损的合理性，同时要审查毁损 残值的处理是否合理、合法。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产折旧查账业务的主要内容 固定资产折旧的审查主要包括两个方面：一是固定资产折旧计提范围 的审查；二是折旧方法和账务处理的审查。 (1)审查固定资产折旧计提范围 a审查分析企业固定资产分类状况。 b核查企业属于应计提折旧的固定资产是否都提了折旧，有无漏计漏提， 或不遵守计提范围，擅自多提或少提折旧。 c审查尚未提足折旧提前报废的固定资产和已提足折 IH的仍在使用的固 定资产，是否按规定计提了折旧或不计提折旧。 d审查增减固定资产折旧的提取是否合理，即月内新投入使用的固定资 产是否执行了当月不计提折旧，从下月起计提折旧的规定；月份内减少 或停用的固定资产是否执行了当月照提折旧，下月起停计的规定。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产折旧查账业务的主要内容 固定资产折旧的审查主要包括两个方面：一是固定资产折旧计提范围 的审查；二是折旧方法和账务处理的审查。 (2)审查固定资产折旧方法和折旧额。固定资产折旧方法主要有四种，具 体查账时，不同的折旧方法审查的重点不同。 a年限平均法的审查 b工作量法的审查。 c双倍余额递减法的审查。 d年限总和法的审查。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 几类典型的固定资产折旧错弊查账业务 (1)针对任意扩大或缩小固定资产计提折旧范围的查账业务。 (2)针对折 IH方法的选用不符合规定的查账业务。 (3)针对折旧年限确定不合规的查账业务。 (4)针对随意变动折旧方法与折旧年限的查账业务。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产维修业务会计错弊与查账技巧 固定资产修理查账业务的主要内容 (1)审查企业是否建立了固定资产维修制度，并订出了维修的质量标准。 (2)审查固定资产大修。 (3)审查固定资产日常修理。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产维修业务会计错弊与查账技巧 几类典型的固定资产修理错弊查账业务 (1)针对固定资产修理业务和支出不真实的查账业务。 查账人员应通过审阅 生产成本 、 待摊费用 、 管理费用 等生 产或经营费用的明细账来查找奇异的数字、业务内容等，从而发现问题 的线索或疑点。然后调阅有关的会计凭证及其所附原始凭证等有关会计 资料，必要时还可以进行调查询问，从而查证问题。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产维修业务会计错弊与查账技巧 几类典型的固定资产修理错弊查账业务 (2)针对固定资产修理费用列支不合理的查账业务。 查账人员应通过审阅 待摊费用 、 预提费用 、 管理费用 、 制造费用 等明细账中有关记录内容来发现问题的线索或疑点，然后 调阅对应的会计凭证，进行账账、账证、证证核对来查证问题。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 4、固定资产账户 固定资产维修业务会计错弊与查账技巧 几类典型的固定资产修理错弊查账业务 (3)针对固定资产修理费用过高的查账业务。 查账人员应通过审阅检查被查单位的有关费用账户及会计凭证等会计资 料，确定其在过去一定时期内修理费用的具体金额以及占同期产品或商 品销售收入的百分比。然后将其与该企业过去的平均修理费用水平以及 同行业修理费用的平均水平进行对比分析，在考虑被查单位具体情况的 基础上确定其开支水平是否过高，是否影响了企业的经济效益。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 5、其他资产账户 投资业务会计错弊和查账技巧 主要审查内容： (1)短期投资购入业务常见错弊，主要表现为购人短期投资的计价和核 算不正确、不合规。 (2)短期投资处臵业务常见错弊。 (3)长期投资成本法与权益法的核算。 (4)检查企业股票投资的内控制度是否健全，主要检查股票投资的决策、 股票的保管、记录及定期核查制度等几个环节的健全和合法状况。 (5)盘点企业股票数量，看其是否账实相符。 (6)检查股票投资业务，这主要是审查企业的股票投资业务是否遵守了企 业决策和有关规定，投资行为是否符合企业投资的目的，股票投资是否 正确及时地进行了正常的会计处理等内容。 (7)审查股票取得后的会计核算是否正确。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 5、其他资产账户 投资业务会计错弊和查账技巧 主要审查内容： (8)审查投资收益是否均已恰当地进行了记录和核算 (9)审查股票投资在资产负债表上的表述是否合理 (10)检查企业关于债券投资的内控制度是否健全，这同股票投资的要求 大致相同。 (11)清点企业债券实有数，验证是否账实相符 (12)检查债券投资业务，看其是否符合企业决策 (13)审查债券投资记录的真实性，主要审查债券投资的会计处理、债券 成本的计算、债券利息的核算等内容。 (14)检查债券收益计算是否正确并及时取得，有无被挪用或贪污盗窃的 情况，主要通过债券面值和利率计算核实。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 5、其他资产账户 无形资产业务会计错弊与查账技巧 常见错弊： (1)无形资产增加不真实、不合规。具体表现在没有合法证书，或者没 有经过法定程序确认而增加无形资产记录。 (2)企业无形资产计价不合理、不合规。表现在没有取得法定依据，或 不经过法定程序从而故意多计或少计无形资产价值。 (3)企业转让、出售无形资产业务的会计处理不正确。表现在转让、出 售行为没有得到必要的授权，无形资产的售价确定没有合法依据，对转让、 出售无形资产带来损益的会计处理不恰当。 (4)企业以无形资产进行非货币性交易时，价值确认不正确。表现在换 入的无形资产价值确认偏高或偏低，对收到补价的确认不正确。 (5)无形资产摊销的会计处理不正确。表现在摊销期限确定的不合理或 任意变更，任意多摊或少摊无形资产成本；没有将无形资产成本摊入管理 费用，而是计人生产成本或销售费用。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 5、其他资产账户 无形资产业务会计错弊与查账技巧 查账方法 ： (1)查明无形资产增加是否有合法的证明文件；审查各种形式增加的无 形资产是否办理了必要的产权转让手续，如自行开发的无形资产是否按 法定程序申请，并取得合法的证明文件。 (2)审查无形资产的计价是否合规时，应审查企业是否按制度规定对增 加的无形资产计价入账，有无任意提高和降低无形资产价值的行为。 (3)无形资产出售转让业务错弊查证方法，针对无形资产转让是否合法 的问题、无形资产售价是否合理、无形资产价款是否及时收回、账务处 理是否正确进行审查 (4)审查无形资产摊销会计处理的正确性 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 5、其他资产账户 无形资产业务会计错弊与查账技巧 查账方法 ： (5)无形资产投资转出业务错弊查证方法 对于无形资产投资转出计价是否合理、合规，可参照无形资产计价 合理合规性的审查方法进行，注意确定的转让价格是否在合同中明确规 定，实际执行的价格与合同有关条款是否一致。 无形资产转出的会计处理是否正确、合规，应审查 其他业务收 入 、 其他业务支出 和 长期投资 账户明细账，查清企业有无乱列收 入账户 等问题。 (6)无形资产摊销是否正确、合规的查证方法 收集有关无形资产的法规及其证书，如专利法、商标法、版权法和 专利权证书、商标证明书等，了解被审查的无形资产有无法定使用年限。 根据收集到的有关资料判断企业无形资产有效期限的确定是否正确、 合规。 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 5、其他资产账户 长期待摊费用业务会计错弊与查账技巧 (1)开办费是企业初创时期发生的费用，此时企业各项管理工作 (包括 财会工作 )尚未走上正轨，因而在费用开支方面出现不合规、不合理现 象的可能性极大。 一般应在尽可能的情况下，对开办费实施详细审查的方法，以长期待 摊费用 开办费明细账追查有关原始凭证，至少也要对其中数额 较大的开支进行详细审查，看是否存在将不应列入开办费的支出错列作 开办费。 (2)查账人员审查时要查看企业对开办费的摊销期限是否符合财务制度 规定。同时应查明 生产成本 、 制造费用 账户中有没有错列的开 办费摊销项目。 (3)对于租人固定资产改良支出是否真实、准确，查账人员首先要查阅 租人固定资产的合同以及发生改良工程的计划或记录，查清有无将固定 资产、无形资产的支出以及在建工程项目核算内容，挤入租人固定资产 改良支出的现象； 第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧 5、其他资产账户 长期待摊费用业务会计错弊与查账技巧 (4)对于租人固定资产改良支出的摊销是否合理，查证时要对比固定资 产租人合同的租赁期限和企业账中的摊销期间，看两者是否一致。 (5)对于固定资产大修理支出是否真实、正确，查账人员应审查大修理 支出明细账、固定资产明细账及成本费用明细账，严格区别各种支出界 限，保证核算结果的真实、正确、合法。 (6)对于企业大修理支出实行预提、待摊费用问题，应审核企业在各年 问大修理支出采用的核算方法是否符合一致性原则，对于重复列支的错 误处理，要监督企业冲回多计的支出并正确调整损益。 (7)对于大修理支出摊销是否正确、合规，应查清企业摊销期限是否和 受益期一致。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 1、短期借款账户 2、应付账款账户 3、应付票据账户 4、预收账款账户 5、应付工资账户 6、应付福利费账户 7、应交税金账户 8、其他流动负债账户 9、长期负债账户 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 1、短期借款账户 常见错弊与查证方法 (1)未编制短期借款计划或所编制的计划不合理。 查账人员可搜集被查单位所编制的借款计划，通过对其审阅，并将其有 关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在调查了解有关实际情况 的基础上，查证借款计划是否必要，是否科学、合理。 (2)取得短期借款时没有物资保证或物资保证不足。 查账人员应根据被查单位有关财产物资账户及会计资料检查取得该项借 款时有无物资保证 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 1、短期借款账户 常见错弊与查证方法 (3)短期借款未按规定的用途使用。 查账人员应根据 短期借款 有关明细账户内的记录取得借款的具体 种类及金额，追踪检查相应时期的会计资料，并调查询问有关单位以及 个人，以了解该项借款的实际使用情况 (4)短期借款的归还不及时、不足额。 查账人员应根据短期借款有关明细账户内记载的还款时间与借款计划和 银行规定的还款时间进行核对，查证还款是否及时；根据借款金额与还 款金额核对，确定其还款是否足额。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 2、应付账款账户 常见错弊与查证方法 付款期超出合同或协议所规定的期限，以致被供货单位依 据合同或协议的规定处以罚款。对此，可根据 应付账款 明细账中的有关记录对照合同或协议规定的有关条款来查明 上述问题是否存在，特别是检查发生金额较大的购进业务， 并分析造成问题的原因。 应付账款 明细账中尚未付款的记录存在长期挂账的情 况。查账人员可运用审阅法，重点检查明细账中金额较大的 记录，依据其发生的时间，推算欠款期。通过询问被查单位 有关知情人员和收款单位来确定是否已挂账；如属挂账，应 分析其是属于合同纠纷还是无力偿还等原因。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 2、应付账款账户 常见错弊与查证方法 利用 应付账款 账户进行舞弊。如将非法开支记入该账 户。对此，查账人员以在审阅应付账款明细账时，注意检查 被查单位有无虚设明细账将非法支出列入该明细账上。在 审查该账后，再抽调会计凭证，通过账证核对来查证问题。 支付货款收取回扣。如发票中规定在某个付款期内付款， 购货单位可以得到一定现金折扣。对此，在查账时应根据付 款条件与付款时间核对，查证有无收取现金回扣不入账的行 为。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 3、应付票据账户 常见错弊与查证方法 (1)签发并承兑无合同的商业汇票或非法的商业汇票。 应审查应付票据明细账，若其摘要不清，账目设臵不合规， 如没有设臵 应付票据备查簿 ，应进一步审查其合同和有 关原始凭证，查明其真实性。必要时，应与收款单位核对账 目，以查证其存在的问题。 (2)应付票据长期挂账。 查账人员首先查证其真实性 (可利用上述方法 )。在此基础上， 询问知情人员，调查有关情况，进行综合分析，查明存在的 问题。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 3、应付票据账户 常见错弊与查证方法 (3)错付票款。 查账人员应认真核对减少应付票据登记簿的收款单位金 额和付款期与银行来的商业汇票收款单位、金额和付款期是 否一致，有无拖欠和提前支付以及错付现象。 (4)应付票据金额与发票金额不一致。 查账人员应认真核对票据金额与发票金额是否一致，如 果不一致，应查询有关知情人员，查证有无利用票单差异， 从中收取好处费和其他非法活动。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 4、预收账款账户 常见错弊与查证方法 用预收货款业务坑骗购货单位或消费者。 对此，应首先审查购销合同，查明是否按合同规定预收的货 款；其次，审查供货单位有无按合同规定的商品的生产能力， 即商品的保证性，在规定的期限内能否按期发货等，以此查 明供货方有无欺诈和坑骗行为。 尚未结清的预收账款与合同或协议不相符，超出规定的 期限仍未交货、提供劳务。 对此，查账人员应将 预收账款 明细账中预收货款业务 的内容与双方签定的合同或协议对照，分析是否相符，有无 超出规定期限尚未发货或按规定退回多收的预收货款。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 4、预收账款账户 常见错弊与查证方法 利用 预收账款 账户进行舞弊行为，如非法收入通过 该账户反映。 对此，查账人员在审查 预收账款 明细账时，如果发现 摘要未写或模糊不清，无购销合同或预收的货款与合同不符 等，可作为问题的疑点，然后再将其与会计凭证核对，检查 其有无合法齐全的原始凭证，从而查证问题。 利用 预收账款 截留收入。 对此，在审查 预收账款 减少时，应同时审查企业是否 反映收入，如没有反映收入，应调阅原始凭证，查明账户对 应关系，从而查明问题之所在。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 5、应付工资账户 常见错弊与查证方法 (1)应付工资的计算不正确。 将不能列入应付工资内的支付给职工的有关款项列作应付工资，如将 医药费、福利费列入应付工资。 采用计时工资的单位，考勤不准，造成计时工资的计算不正确；采用 计件工资的单位，产量、质量不准，造成工资计算不正确。 有关会计人员利用会计部门内部管理不健全，虚列职工姓名或者原始 凭证与记账凭证不一致，进行贪污等。 有关津贴的支付不符合国家规定的标准，如提高副食品价格补贴标准。 代扣款项的计算不准确，如应列入 工资表 中的代扣除项目未扣除。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 5、应付工资账户 常见错弊与查证方法 (1)应付工资的计算不正确。 对此，查账人员应审阅 工资结算单 、考勤记录、产量记录 及 其他 有关会计资料，检查其通过 应付工资 核算的内容是否确属工资总额 的项目，有无将不属 应付工资 的支出列入了 应付工资 账户内； 考勤记录、产量及质量记录是否正确，有无多记多列情况；将 工资结 算表 中的职工姓名与单位劳动人事部门的职工名册相核对，检查有无 虚列职工姓名进行贪污的行为；运用复核法核对 工资结算表 内的有 关项目进行重新验算，检查其计算是否准确。 第二部分 负债 类账户的会计错弊与查账技巧 5、应付工资账户 常见错弊与查证方法 (2)应付工资发放过程发生