第7章财产清查课件

第第7 7章章 财产清查财产清查7.1 财产清查概述财产清查概述7.2 财产清查的方法财产清查的方法7.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的概念一、财产清查的概念 所谓财产清查，通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，并查明账存数与实存数账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（并查明帐实不符的原因的一种会计核算方法。）（一）财产清查具有下列几方面作用：1、确保帐实相符，使会计资料真实可靠 2、改进保管工作，保护财产安全 3、挖掘财产潜力，加速资金周转财财产产清清查查账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数核对核对第一节第一节 财产清查概述财产清查概述（二）账实不符的原因 在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致。二、财产清查的种类二、财产清查的种类 （一）按财产清查的对象和范围分类（一）按财产清查的对象和范围分类 1.全部清查全部清查 全部清查是指对单位的全部财产进行全面的、彻底的清点和核对。就工业企业而言，全部清查的对象一般包括各种存货、各种固定资产、货币资金、往来款项等。范围：A、货币资金 B、实物资产C、往来结算款项 D、其他各项财物特点：内容多，范围广，工作量大，成本高。适用情况：A、年终决算前时；B、单位撤销、破产清算、合并清产核资和改变隶属关时；C、单位主要领导干部调离工作岗位时。2.局部清查局部清查 局部清查是指对单位的部分财产所进行的清查。局部清查的主要对象是现金、材料、在产品和产成品等流动性较大的财产。一般情况下，需要对库存现金每日盘点一次；对银行存款应每月同银行核对一次；对材料、在产品和产成品等存货除了年度清查外，应有计划地重点抽查；对贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；对债权债务，在一个会计年度内至少核对一至二次。范围：A、每天核对现金；B、每月核对银行存款和对账单；C、每月核对贵重物品；D、年度内核对流动性较大的财物；E、每年核对往来款项；F、重点清查价值较大的固定资产特点：内容少，范围小。适用情况：临时抽查或检查（二）按财产清查的时间分类（二）按财产清查的时间分类 按财产清查的时间，可将财产清查分为定期清查和临按财产清查的时间，可将财产清查分为定期清查和临时清查。时清查。1、定期清查、定期清查 定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。其清查的时间一般是在年末、季末或月末年末、季末或月末结账前进行，定期清查可以是全部清查也可以是局部清查。范围：全面清查或局部清查时间：年末、季末和月末。2、临时清查、临时清查 临时清查是指不规定清查时间，而是根据需要所进行的临时性清查。临时清查可以是全部清查，也可以是局部清查。比如更换仓库保管员时，应对其所保管的财产物资进行清查；更换出纳员时，应对现金、银行存款进行清查；发生非常损失时，应对受损失的财产进行清查等。时间：不定期范围：全面清查或局部清查财产清查的分类按执行单位按执行单位内部内部清查清查外部外部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清 查查按清查范围按清查范围局部局部清查清查全部全部清查清查财产清查财产清查三、财产清查的范围三、财产清查的范围（一）宏观上：不论地点的本单位全部资产和权益；存放于本单位的外单（一）宏观上：不论地点的本单位全部资产和权益；存放于本单位的外单位财产物资。位财产物资。（二）具体上（工业企业）：（二）具体上（工业企业）：1、货币资金：现金、银行存款、货币资金：现金、银行存款2、存货：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、库存商品、在产品、自制、存货：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、库存商品、在产品、自制半成品、外购商品等；半成品、外购商品等；3、固定资产：机器、厂房、设备等；、固定资产：机器、厂房、设备等；4、委托加工或受托加式物资及租赁的固定资产、包装物等、委托加工或受托加式物资及租赁的固定资产、包装物等5、往来款项：应收、应付，预收、预付等。、往来款项：应收、应付，预收、预付等。7.2 财产物资的方法财产物资的方法一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度1.1.永续盘存制永续盘存制(1)(1)基本概念基本概念 账面盘存制。对各项财产的收入和发出建账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。可随时结出财产的结存数量及成本的方法。(2)(2)永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1)会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。（3 3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算存货成本的计算 1 1）期末存货结存数量的确定：）期末存货结存数量的确定：账面期初余额账面期初余额+本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数 2 2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致：期末存货成本期末存货成本=存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 2.2.实地盘存制 1 1）实地盘存制的含义）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。2 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算成本的计算 期末存货数量的确定：期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。本期发出存货成本的确定：本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。期末存货成本的确定：期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。4.4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 核算的严密性不同核算的严密性不同 核算工作量不同核算工作量不同 控制作用不同控制作用不同 适用范围不同适用范围不同 二、财产清查的准备工作二、财产清查的准备工作 1、成立财产清查领导小组。2、会计人员应在财产清查前，将截止清查日为止的全部有关业务登记入账结出余额，并将总分类账与有关明细分类账的余额进行核对，保证账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符，使之可以作为账实核对的可靠依据。3、财产物资的管理与保管人员，应将截止清查日为止的全部有关业务办理好手续凭证，登人有关账簿记录之中，并结出余额；对各项实物应分类整理清楚，排列整齐，标明品种、规格和结存数量，凡残损变质的物品应另行堆放，以便处理。4、准备好各种必要的度量衡器具，进行检查和校正，以保证计量的准确性。5、取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料。6、准备好各种清查使用的表册，如盘点表、账存实存对比表等。组建清组建清查组织查组织制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结提出处提出处理意见理意见财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账 清查量具、计算工具、记录表格等清查人员清查人员业务准备组织准备 1、实物财产的清查方法 1）清查方法）清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 2）清查手续：）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(调整账实相符的重要原始凭证调整账实相符的重要原始凭证)2、应收、应付款的清查 1）清查方法：）清查方法：询证核对法。2）清查手续：）清查手续：应填写“往来款项对账单”。三、财产清查的方法三、财产清查的方法一）一）财产清查的具体方法财产清查的具体方法 二）、财产清查的具体操作方法二）、财产清查的具体操作方法（一）货币资金的清查 1、库存现金的清查方法库存现金的清查方法 现金的清查主要是采用实地盘点的方法。首先应确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。现金盘点以后，应根据盘点的结果，填制“现金盘点报告表”，此表也是重要的原始凭证，它既起着“盘存单”的作用，又起着“实存账存对比表”的作用。现金盘点报告表现金盘点报告表实存金额实存金额帐存金额帐存金额对比结果对比结果备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏 盘点人签字：出纳员签字：现金清查应注意：现金清查应注意：出纳必须在场一切收据、借据均不得抵充现金是否超限额、有无坐支现象出纳必须做到日清日结核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数企业企业 银行存款清查的银行存款清查的方法方法 清查的两种结果清查的两种结果 未达账项的含义未达账项的含义及种类及种类1.举例说明银行存举例说明银行存款余额调节表编款余额调节表编制制银行存款日记账和银行对账单核对银行存款日记账和银行对账单核对v 日记账和对账单余额相等日记账和对账单余额相等v 日记账和对账单余额不相等日记账和对账单余额不相等未达账项：企业与银行由于核算时未达账项：企业与银行由于核算时间不同而造成的一方已入账，另一间不同而造成的一方已入账，另一方尚未入账的会计事项。方尚未入账的会计事项。原因原因:(1):(1)记账错误记账错误 (2)(2)存在未达账项存在未达账项2、银行存款的清查、银行存款的清查 某企业2007年10月份，有如下记录 企业银行存款日记账记录：银行对账单记录：5日，存入销售货款转账支票36000元。5日，转账收入36000元。6日，开出支票1000#，支出委 托外单位 6日，支票1000#，支付加工费 6800元。加工费6800元。10日，开出支票1001#，支付 10日，支票1001#，支付 购料款12500元。购入材料款12500元。29日，存入销售货款转账支票 29日，代交应付水电费1020元。2240元。29日，开出支票1002#，支付 29日，支票1002#，支付燃料费。7800元。购料运输费540元。29日，开出支票1003#，支付 31日，存入利息收入1600元。燃料费7800元。31日，银行存款余额20604元。31日，银行存款对账单余额 19484元。1查找未达账项。查找未达账项。2编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”某企业2007年10月份，有如下记录 企业银行存款日记账记录：银行对账单记录：5日，存入销售货款转账支票 36000元。5日，转账收入36000元。6日，开出支票1000#，支出委 6日，支票1000#，支付加工费 6800元。托外单位加工费6800元。10日，开出支票1001#，支付 10日，支票1001#，支付 购料款12500元。购入材料款12500元。29日，存入销售货款转账支票 2240元。29日，代交应付水电费1020元。29日，开出支票1002#，支付 29日，支票1002#，支付燃料费。7800元。购料运输费540元。29日，开出支票1003#，支付 31日，存入利息收入1600元。燃料费7800元。31日，银行存款余额20604元。31日，银行存款对账单余额19484元。银行存款余额调节表年 月 日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款 调整后余额 调整后余额1600 2240 5401020 211842118420071031 20604 19484编制单位：编制单位：某企业某企业l 企业实际可动用的银行存款数额为多少?l 银行存款余额调节表是否可作为入账的依据?归归 纳纳l 企业实际可动用的银行存款数额为21184元。l 编制“银行存款余额调节表”只是对银行存款进行清查的一种技术方法，仅仅能够起到对账的作用，不能作为调整账户记录的原始凭证，暂时还不能根据发现的未达账项调整企业“银行存款日记账”的账面记录。对于未达账项应在以后收到有关结算凭证时，再在“银行存款日记账”中登记。（二）财产物资实物的清查财产物资实物的清查 1、存货的清查 主要是对原材料、委托加工材料、在产品、产成品等的清查。存货的清查一般采用实地盘点法。存货清查的程序和方法如下：存货清查的程序和方法如下：（1）进行实地盘点。实地盘点就是到现场，通过点数、过秤等方法来确定存货的实存数量。对体积大或大堆存放的存货，也可以采用技术推算法来确定其实存数量。在盘点过程中，为了明确经济责任，存货保管员必须在场存货保管员必须在场，并参加盘点工作。（2）登记盘存单。存货盘点后，应将盘点的结果如实地登记在“盘存单”上，由盘点人员和存货保管员签字或盖章。“盘存单”是记录各项存货实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。盘存单中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录保持一致，以便进行相互核对。盘存单盘存单”的一般格式如的一般格式如：（实存数）：（实存数）编号编号名称名称单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注盘点人签字或盖章：实物保管人签字或盖章：单位名称：年 月 日 存放地点：财产类别：编 号：盘盘 存存 单单 （3）编制实存账存对比表。为了进一步查明实存数与账存数是否一致，在盘点出各种实物的实存数以后，会计人员应根据盘存单和账簿记录编制“实存账存对比表”，以分析实存数和账面数之间的差异，明确经济责任。此表是调整账簿记录的原始凭证。单位名称：年 月 日 类 别：实存账存对比表实存账存对比表编号编号名称名称规格规格计量计量单位单位单价单价实存实存帐存帐存对比结果对比结果备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额复核人：编制人：2、固定资产的清查、固定资产的清查 固定资产的清查同存货的清查一样，一般采用实地盘实地盘点法。点法。进行固定资产盘点时，其保管人员必须在场。对各项固定资产盘点的结果，应逐一如实地登记在“盘存单”,并由参加盘点的有关人员和保管人员同时签章生效。盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数和账存数余额进行对比，发现某些固定资产账实不符时，填列“实存账存对比表”，确定财产盘亏或盘盈的数额。3、应收、应付款的清查、应收、应付款的清查 应收、应付款主要采用“询证核对询证核对法法”进行清查，即采取和对方单位核对账目的方法。应首先自查，确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对。该“询证函”一式两联，其中一联作为回单联，对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节（调节方法与银行存款余额调节方法相同）。账面结存数账面结存数债务人债务人对方账面数对方账面数客户等客户等企业企业核对核对往来款项对账单的格式如下：往来款项对账单的格式如下：往来款项对账单（询证函）往来款项对账单（询证函）单位：你单位2001年8月20日到我厂购人甲产品200件，已付货款2 000元，尚有1000元货款未付，请核对后将回单联寄回。单位：（盖章）2001年12月23日沿此虚线裁开，将以下回单联寄回！往来款项对账单（回联往来款项对账单（回联 单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。单位（盖章）2001年12月31日 往来款项对账单（询证函）往来款项对账单（询证函）应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制“往来款项清查表”，填列各项债权债务的余额。“往来款项清查表”的一般格式 见下表：往来款项清查表往来款项清查表 记帐人员签章：清查人员签章：总分类帐户总分类帐户 明细分类帐户明细分类帐户 清查结果清查结果 核对不符及原因核对不符及原因 备注备注 名称名称 金额金额 名称名称 金额金额 核对相核对相符金额符金额 核核 对对不相符不相符金金 额额核对不核对不符单位符单位 未达帐未达帐项金额项金额 争执款争执款项金额项金额 无法收无法收回款项回款项金金 额额 其它其它7.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理要求一、财产清查结果处理要求业务处理业务处理1、分析帐实不符的原因，提出处理意见、分析帐实不符的原因，提出处理意见2、积极处理积压物资，清理长期积欠的债权债务、积极处理积压物资，清理长期积欠的债权债务3、企业健全财产物资的管理制度、企业健全财产物资的管理制度帐务处理帐务处理 对清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等问题。应按财对清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等问题。应按财务制度规定给予严肃认真处理。按规定程序应上报主管务制度规定给予严肃认真处理。按规定程序应上报主管部门或本单位主管领导审批后处理，所以，财产清查结部门或本单位主管领导审批后处理，所以，财产清查结果的帐务处理应分为两步进行。果的帐务处理应分为两步进行。账账实不符的处理步骤：实不符的处理步骤：1 1、调整财产物资账面记录，做到账实相符。、调整财产物资账面记录，做到账实相符。2 2、分析差异原因，进行处理转账、分析差异原因，进行处理转账账账实核对实核对结果结果账账存数存数=实存数实存数账账存数存数实存数实存数实存数实存数 账存账存数数实存数实存数 账账存存数数说明账实相符，不说明账实相符，不作账务处理。作账务处理。进行账务处理进行账务处理（盘盈）（盘盈）（盘亏）（盘亏）二、财产清查结果的帐务处理二、财产清查结果的帐务处理一）、账户设置：待处理财产损溢待处理财产损溢1 1、性质：资产类（具有双重性）、性质：资产类（具有双重性）2 2、用途：专门核算企业各项财产的盘盈和盘亏及毁损变化、用途：专门核算企业各项财产的盘盈和盘亏及毁损变化情况。情况。3 3、结构：、结构：待处理财产损溢待处理财产损溢发生盘亏，原因待查发生盘亏，原因待查发生盘盈，原因待查发生盘盈，原因待查查明原因处理盘盈查明原因处理盘盈查明原因处理盘亏查明原因处理盘亏4、明细账：、明细账：待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢5、账务处理：1）批准前（会计员据账存实存对比表先调整账实相符）盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：相关账户（现金、银行存款、固定资产等）贷：相关账户（现金、银行存款、固定资产等）盘盈时：借：相关账户借：相关账户 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2）批准后：（经股东大会或董事会或厂长或经理会议或类似机构批准后的处理意见处理意见，做结果的处理）流动资产流动资产 固定资产固定资产 定额内自然损耗定额内自然损耗超定额损耗超定额损耗非常损失非常损失盘盈盘盈 盘亏盘亏 盘盈盘盈经批准转作经批准转作“管理费用管理费用”由过失人赔偿或向保险公司索赔，通过由过失人赔偿或向保险公司索赔，通过“其他应收款其他应收款”核算；核算；扣除过失人、保险公司赔款和残余价值扣除过失人、保险公司赔款和残余价值后，计入后，计入“管理费用管理费用”扣除有关赔款后计入扣除有关赔款后计入“营业外支出营业外支出”冲减冲减“管理费用管理费用”或增加或增加“营业外收入营业外收入列列“营业外支出营业外支出”列列“以前年度损益调整以前年度损益调整”盘亏时：借：相关账户（管理费用、其他应收款、营业外支出等）借：相关账户（管理费用、其他应收款、营业外支出等）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘盈时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：相关账户（管理费用、营业外收入等）贷：相关账户（管理费用、营业外收入等）二）、财产清查结果的帐务处理二）、财产清查结果的帐务处理 （一）现金清查结果的处理 现金清查中发现现金短缺或盈余时，应及时根据“现金盘点报告单”进行账务处理，先根据短款或长款的金额记人“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后再转账。现金长款现金长款借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 审批后，结转审批后，结转借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 现金清查盘盈现金清查盘盈 现金清查盘亏现金清查盘亏 现金短款现金短款借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 保管责任人赔偿或无法查明原因，据有关部门处理意见处理保管责任人赔偿或无法查明原因，据有关部门处理意见处理借：其他应收款借：其他应收款 或管理费用、营业外支出或管理费用、营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢现举例说明：现举例说明：某企业某月份在现金清查中，发现长款150元。借：库存现金借：库存现金 150150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150150（二）存货清查结果的处理 审批前审批前借：原材料借：原材料 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 保管责任，据有关部门处理意见处理保管责任，据有关部门处理意见处理借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 存货清查盘盈存货清查盘盈 存货清查盘亏存货清查盘亏 审批前审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料审批后审批后 借：原材料（残料入库存）借：原材料（残料入库存）其他应收款其他应收款 (由责任人赔偿部分）由责任人赔偿部分）管理费用（无责任人赔偿或剩余部分）管理费用（无责任人赔偿或剩余部分）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 例例1 1：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20千克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克2元入账。批准前：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 40 40 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 40 40批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 40 40 贷：管理费用贷：管理费用 40 40 例例2 2：某企业发生盘亏A产品10千克，单位成本100元（增值税率17%），经查明，属于定额内合理损耗。批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 170 1 170 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 1 000 1 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170 170批准后：批准后：借：管理费用借：管理费用 1 170 1 170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 170 1 170 例例3 3：某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元（增值税率17%）。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 510 3 510 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 3 000 3 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）510 510批准后：批准后：借：其它应收款借：其它应收款（过失人）过失人）3 510 3 510 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 510 3 510 例例4 4：某企业盘亏丙材料一批，实际成本5 000元（增值税率17%）。经查明，属于非常事故造成的损失。批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 850 5 850 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 5 000 5 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）850 850批准后：批准后：借：营业外支出借：营业外支出 5 850 5 850 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 850 5 850（三）固定资产清查结果的处理 在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏现象，应查明原因，报经有关部门批准后才能增减营业外收支。在批准前，应作为待处理财产损溢处理。盘亏时：批准前：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）批准后：批准后：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢注意：固定资产盘盈，在高二企业账务会计中讲述注意：固定资产盘盈，在高二企业账务会计中讲述 例：例：企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其原价为10 000元，已提折旧 1 500元。批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 8 500 8 500 累计折旧累计折旧 1 500 1 500 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 10 000（注：（注：9999年年1 1月月1 1日前所购固定资产增值税计入成本，之后增值日前所购固定资产增值税计入成本，之后增值税才可抵扣）税才可抵扣）批准后：批准后：借：营业外支出借：营业外支出 8 500 8 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 8 500 8 500 （四）应收、应付款清查结果的处理 企业无法收回的应收款和无法支付的应付款，在报经批准后，应按规定的方法进行会计处理（已计提坏账准备的通过“坏账准备”账户核算），不通过“待处理财产损溢”账户进行核算。例例1 1：某企业应收某单位账款3 000元，已确认无法收回，转作坏账损失。借：管理费用（或坏账准备）借：管理费用（或坏账准备）3 000 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000 3 000 例例2 2：某企业应付某单位账款4 000元，由于对方撤销其机构，已确认无法支付，转作“营业外收入营业外收入”。借：应付账款借：应付账款 4 000 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000 4 000（五）银行存款的清查结果处理 1、对于银行存款日记账与银行对账单核对不符，那就编制“银行存款余额调节表”，无需账务处理；（调整后的余额则为实际可用银行存款）2、调整后若不相符，可能是错账导致的，则需找出错账，采用正确的方法加以更正。本本 章章 小小 结结 为了保证会计资料的真实性，企业必须定期或不定期地对其所拥有的财产物资进行清查，将账存数与实存数相互核对，以便在账实发生差异时及时寻找原因、分清责任，并按规定的程序和方法调整账面记录，做到账实一致。财产清查按其清查的范围可分为全部清查和局部清查，按其清查的时间可分为定期清查和不定期清查。对现金、存货、固定资产等实物的清查主要采用实地盘点的方法来进行。对银行存款的清查要采取与银行核对账目的办法来进行，如不相符，就需编制银行存款余额调节表。对应收和应付的清查主要通过询证核对的方法来进行。为了正确反映财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，企业应该设置“待处理财产损溢”账户。财产清查的会计处理一般应在期末结账前处理完毕。