第一部分会计基础知识第二部分 会计报表阅读与分析

第一部分 会计基础知识一、会计概述 1、会计的涵义（P4） 2、会计的特点（P4） 3、会计的对象（P8）二、会计要素、会计等式 1、会计要素（P33） 资产 负债 所有者权益（股东权益） 收入 费用 利润 1）资产（P34） 流动资产 资产 长期投资 长期资产 固定资产 无形资产及其他资产 （见P272-P273资产负债表）流动资产是指在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。长期资产是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。 有形或无形的财产物资和其他权力 资产 债权（别人欠我的） 虚资产（举例：待摊费用P86） 资产的备抵项目 （见P272-P273资产负债表、P47会计科目表） 2）负债（P34） 流动负债 负债 长期负债 （见 P272-P273资产负债表）流动负债是指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内必须偿还的各种债务。长期负债是指偿还期在一年以上或长于一年的一个营业周期以上的债务。 3）所有者权益（股东权益）（P35） 所有者权益企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。表明企业的产权关系。 实收资本（股本） 主要是所有者投入所有者权益 资本公积 盈余公积 企业内部形成的利润留存 未分配利润 （见 P272-P273资产负债表）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是企业开办的“本钱”。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，并可以长期周转使用。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以进行利润分配或股利分配的主要依据。我国目前实行的是注册资本金制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。投资者可以采用以货币资金、固定资产、材料物资等实物资产的方式出资，还可以采用无形资产的方式出资。资本公积是由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得由所有者享有的资金，它属于所有者权益范畴。资本公积与实收资本有区别，实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益，而且实收资本属于法定资本，要求与企业的注册资本相一致，因此实收资本无论是在来源上，还是金额上，都有比较严格的限制；而资本公积在金额上则没有严格的限制，而且来源上也相对比较多样，它可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人，如接受捐赠的资产等。资本公积与盈余公积不同，盈余公积是由企业实现的净利润转化而来的；而资本公积的形成有其特定的来源。资本公积由全体股东享有，可以依法用于转增资本，但不得作为投资利润或股利进行分配。 资本公积主要包括资本（股本）溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额等等。 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的，为发展生产内部积累的资金。 未分配利润是指截止本年度累计未分配的利润，留待以后年度进行分配的结存利润。 法定盈余公积 按税后利润的10%提取 任意盈余公积 股东大会决议 盈余公积 转增资本 弥补亏损 分配股利留存收益 法定公益金 按税后利润的510%提取 (集体福利设施) 未分配利润（截至本年度累计未分配利润）未指定用途留待以后年度进行分配的利润 4）收入（P35） (见 P276利润表) 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 5）费用（P36） 直接材料 产品制造成本 直接人工 （见 P95） 制造费用 费用 营业费用 （见 P101） 期间费用 管理费用 （见 P105） 财务费用 （见 P106） 6）利润（P36）利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润是收入与费用配比、相抵后的差额。 （1）主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用利润总额(税前利润)营业利润投资净收益营业外收支净额 其他业务利润其他业务收入其他业务支出 投资净收益投资收入投资损失 营业外收支净额营业外收入营业外支出 （2）所得税(调整后)利润总额所得税率 （3）净利润利润总额所得税 （见P276利润表） 2、会计等式（P38） 资产负债所有者权益利润收入费用三、利润分配 企业实现的税后净利润应按国家规定的顺序、比例，以年度为汇总期进行分配（一般讲法）:1）提取法定盈余公积金。股份制公司按照税后利润的10提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但至少应按10提取。盈余公积金已达注册资金50时可不在提取。 2）提取法定公益金。股份制公司按税后利润的 5-10提取；其他企业按不高于法定盈余公积的提取比例提取公益金。企业提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。 3）提取任意盈余公积金。股份制公司按公司章程或者股东大会决议提取。此项内容只限股份制公司。 4）向投资者分配利润或股利。在分配利润或股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的25。 5）未分配利润提取法定公益金 提取法定盈余公积金 按税后利润的10提取税 按税后利润的5-10提取后 提取任意盈余公积金 按股东大会决议提取利 向投资者分配利润或股利 按股东大会决议润 未分配利润 按股东大会决议 盈余公积 留存收益 公益金 留在企业 净利润 未分配利润 暂留企业，未分配的 向投资者分派利润（应付利润） 从企业分出去的四、会计核算方法 1、会计核算方法简介（P12） 编 登 编原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计报表 借贷记账法 2、会计科目（P47） 3、会计账户（P49） 1）概念 2）结构账户借方贷方余额资产类、费用类增加减少一般在借方负债类、所有者权益类收入类、利润类减少增加一般在贷方 4、复式记账法（P52） 5、借贷复式记账法（P53） 6、会计凭证（P180）7、原始凭证（P182） 8、记帐凭证（P198） 9、会计账簿（P203） 总账 会计账簿 明细账 (P205) 日记账 辅助账 订本式 会计账簿 活页式 (P205) 卡片式 磁性媒介式第二部分 会计报表阅读与分析一、会计核算的基本前提和一般原则 （中小企业会计报表与分析P16）1、会计核算的基本前提(会计假设)（P21） 1）会计主体 2）持续经营 3）会计分期 4）货币计量2、会计核算的一般原则（22） 1）客观性原则 2）相关性原则3）可比性原则 4）一贯性原则 5）及时性原则 6）明晰性原则 7）权责发生制原则 (P74) 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。 8）配比原则营业收入和与其相关的成本、费用应当相互配合，在同一会计期内入账。 9）历史成本原则企业的各种资产应当按其取得或购建时的实际成本进行计价。 10）划分收益性支出与资本性支出原则 (P73) 11）谨慎性原则会计人员再选择会计处理方法时，应保持谨慎的态度，不多计资产或收益，不少计负债或费用，不预计任何可能的收益，但要确认一切可能发生的损失。 12）重要性原则 13）实质性原则二.财务会计报告 （一）财务会计报告体系与作用（P261）（中小企业会计报表与分析P2P16） 1、会计报告体系 资产负债表 主表 利润表 现金流量表 对外报表 附表利润分配表等 数字部分 主表 对内报表会计报告 附表 财务报表附注 文字部分 财务情况说明书 注册会计师的审计报告 2、财务会计报告的作用（P262） 3、会计报表的分类（P263） 4、会计报表的编制要求（P264） （二）资产负债表（P266）(静态报表) 1. 定义: 资产负债表是反映企业一定日期财务状况的会计报表。 2. 编制基础: 资产负债所有者权益 3. 结构: 资产负债表是有资产、负债、所有者权益三部分构成，采用左、右平衡的结构形式。其左方反映企业的资产状况，即企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。右方反映企业的负债和所有者权益，它说明企业资金的来源情况，即有多少来源于债权人，有多少来源于企业所有者的投资。 4. 编制根据: 总账及其有关明细账的期末余额。 5. 信息: 它主要提供企业在某一特定日期所控制的经济资源，企业的资产结构，资产流动性，资金来源状况，负债水平以及负债结构等财务信息。 6. 作用: 通过对资产负债表的分析，可以了解 1).企业的经济结构(即资产、负债、所有者权益的结构)是否合理。 2).企业是否有充裕的偿债能力。 3).企业的财务实力如何。 （三）利润表（P271）(动态报表) 1. 定义: 损益表是反映企业在一定期间内生产经营成果的财务报表。 2. 编制基础: 利润收入费用、成本 3. 结构: 多步式其特点是按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同的收入与其成本、费用之间的配比关系。其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的形成过程。 4. 编制根据: 本期发生额 5. 信息: 收入、支出、盈亏三方面的信息。（四）现金流量表(P277) (动态报表) 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。通常指购买在 3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的短期债券投资。 现金流量表为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。现金流量表通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类： 1.经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有的资产自身创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。 2.投资活动产生的现金流量指企业长期资产的购建和处置的活动，包括取得或收回权益性证券的投资、购买或收回债券投资、 购建和处置固定资产、无形资产和其他资产等。 3.筹资活动产生的现金流量指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付股利、偿付债务等。 不涉及现金的投资和筹资活动不应反映在现金流量表内。在我国，不涉及现金的投资和筹资活动在现金流量表的附注中反映。三. 财务报告分析的基本方法 1.财务比率分析法（P295） 财务比率是指同一年度财务报告各项目之间的比率关系(特定)。主要包括偿债能力比率、盈利能力比率和资产运营效率比率。其中偿债能力反映企业偿还债务的能力，盈利能力反映企业盈利的能力，资产运营效率反映企业在资产管理方面的效力。 1).偿债能力比率 短期偿债能力比率 流动资产 (1).流动比率 流动负债 反映 能在短期内转换为现金的资产对需要在短期内偿还的负债的一种保障程度。一般认为合理的流动比率为 2 。 速动资产 流动资产存货 (2).速动比率 流动负债 流动负债 反映比流动比率更进一步的有关短期偿债能力的比率指标。一般认为正常的速动比率为 1 。 利润总额利息费用 (3).已获利息倍数 利息费用 长期偿债能力比率 负债总额 (4).资产负债率100 资产总额 反映在全部资产中有多大比例是通过借债而筹集的，能反映资产对负债的保障程度。 2). 盈利能力比率 销售收入销售成本 (1).销售毛利率100 销售收入 表明每一元销售收入扣除销售成本后，有多少钱可以用于各项期间费用和形成利润。销售毛利率是企业销售净利率的基础，没有足够大的毛利率便不能盈利。 净利润 (2).销售净利率100 销售收入 反映每一元销售收入带来的净利润的多少，表示销售收入的收益水平。 净利润 (3).资产净利率 100 平均资产总额平均资产总额(期初资产总额期末资产总额)2 反映运用全部资产的获利能力，表明企业资产利用的综合效果。 净利润 (4).净资产收益率100 平均净资产平均净资产(期初净资产期末净资产)2反映公司所有者权益的投资报酬率，具有很强的综合性。 3). 资产运营效率比率 销售净收入 (1).应收账款周转率(次数) 平均应收账款 平均应收账款(期初应收账款期末应收账款)2 360 应收账款周转天数 应收账款周转次数 反映年度内应收账款转换为现金的平均次数和平均所需要的时间。 销货成本 (2).存货周转率(次数) 平均存货成本 平均存货成本(期初存货成本期末存货成本)2 360 存货周转天数 存货周转天数 衡量和评价企业年度内购入存货、投入生产、销售收回现金或应收账款的平均次数和平均所需要的时间。 销售收入 (3).总资产周转率 平均资产总额平均资产总额(期初资产总额期末资产总额)2反映资产总额的周转速度、用于衡量企业运用全部资产赚取收入的能力，经常和反映盈利能力的指标结合在一起使用，可全面评价企业的盈利能力。 4). 综合财务指标 净利润 净利润 销售收入 (1).资产净利率 平均资产总额 销售收入 平均资产总额 销售净利率总资产周转率 净利润 净利润 平均资产总额 (2).净资产收益率 平均净资产 平均资产总额 平均净资产 资产净利率权益乘数 资产总额 1 权益乘数 股东权益 1资产负债率 反映企业的负债程度，财务结构。因此 净资产收益率销售净利率总资产周转率权益乘数 5). 上市公司的主要财务指标 净利润 (1).普通股每股收益 普通股股份总数 支付给普通股的现金总额 (2).普通股每股股利(现金股利) 普通股股份总数 普通股每股市价 (3).市盈率 普通股每股收益 净利润 (4).净资产收益率100 股东权益 年末股东权益 (5).每股净资产 年末普通股股份总数 (6).市净率每股市价每股净资产 7). 杜邦系统分析法(The Du Pont System) 杜邦系统分析是一种分解财务比率的方法，通过分解指标来解释指标变动的原因和变动趋势，为采取措施指明方向。 净资产收益率 资产净利率 权益乘数 销售净利率 总资产周转率 净利润 销售收入 资产总额 所有者权益 销售全部其他所得 长期 流动 收入 成本 利润 税 资产 资产制造 管理 营业 财务 固定 长期 现金 应收 存货 其他成本 费用 费用 费用 资产 投资 有价 账款 流动 证券 资产 杜邦系统分析法与其他财务分析方法一样，关键不在于指标的计算而在于对指标的理解和运用。 2. 趋势分析法(比较分析法): 是通过对连续数期的财务报表进行研究，可以对前后各年每个项目逐一进行比较；可以用前后各年每个项目金额的差额进行比较；可以用百分率的变化进行比较；可以计算出各期的财务比率进行比较。比较的年度数一般为 5年，有时可以更长。 注意：在采用百分比时应注意绝对数与相对数的关系 绝对数 相对数 1 2 1 100 100150 50 50例1、下表是某公司的比较损益简表 损 益 表 项 目 1995 1996 1997 1998 销售收入 2850 3135 3323 3389 减:销售成本 1425 1581 1685 1966 毛 利 1425 1554 1638 1423 减:期间费用 400 430 600 520 营业利润 1025 1124 1038 903 加:营业外净收益 75 65 117 67 税前利润 1100 1189 1155 970 减:所得税 363 392 381 320 税后利润 737 797 774 650 百分比损益表 项 目 1996 1997 1998 差额 差额 差额 销售收入 285 10 188 6 66 2 减:销售成本 156 11 104 7 281 17 毛 利 129 9 84 5 -215-13 减:期间费用 30 8 170 40 -80-13 营业利润 99 10 -86 -8 -135-13 加:营业外净收益 -10-13 52 80 -50-43 税前利润 89 8 -34 -3 -185-16 减:所得税 29 8 -11 -3 -61-16 税后利润 60 8 -23 -3 -124-16 通过该表可以看出： 1). 销售收入的增长越来越慢； 2). 销售成本的增长快于销售收入的增长； 3). 毛利的下降速度很快，应查明1998年度销售成本上升17的具体原因； 4). 期间费用的趋势是增长的，1998年得到控制； 5). 营业外净收益，虽然变动的百分率较大，但绝对额不大； 6). 税后利润呈下降趋势。 因此，可以认为该企业盈利能力在下降，主要原因是销售成本大幅度升高。 例2、下表是某公司1994年1998年的几项财务比率 项 目 1994年1995年1996年1997年1998年 流动比率 1.98 2.10 2.05 2.15 2.30 速动比率 0.88 0.95 0.92 1.23 1.31 应收账款周转天数 30 35 40 45 50 存货周转率(次数) 5 4.5 4.2 4 3.5 销售毛利率() 40 38 39 36 35 销售净利率() 12 10 11 9 7 从此表中可以看出，该公司的流动比率和速动比率都呈不断提高的趋势，这说明该公司的短期偿债能力和变现能力有所加强。但是从资产周转方面的两个比率：应收账款周转天数和存货周转率来看，资产周转具有减缓的趋势。因此短期偿债能力的提高可能不是因流动负债减少而引起的，而是由流动资产增加所致。从获利能力的两个比率来看，盈利能力具有不断下降趋势，这需要具体分析，查明原因。例3：某企业2003年度财务报表的主要资料如下：资产负债表（简表） 2003年12月31日 （万元）资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数银行存款应收账款存货固定资产净额7641,1567001,1703141,3449661,170应付账款应付票据其他流动负债长期负债实收资本5003504861,0101,4445163364681,0261,444资产总计3,7903,790负债及所有者权益37903,790利润表（简表） 2003年 （万元） _ 销售收入 6,430 销售成本 5,570 销售利润 860 管理费用 580 利息费用 98 利润总额 182 所得税 72 净利润 110 要求：1）计算填列下表的该公司财务比率（保留小数2位，天数取整）； 2）与行业平均财务比率比较，说明该公司经营管理可能存在的问题。比率名称本公司行业平均数流动比率1.98资产负债率62%已获利息倍数3.8存货周转率6次应收账款周转天数35天固定资产周转率（销售收入平均固定资产净额）13次总资产周转率3次销售净利率1.3%资产净利率3.4%净资产收益率8.3%例4；ABC公司近三年的主要财务数据和财务比率如下：2001年2002年2003年销售额（万元）4,0004,3003,800总资产（万元）股本（万元）保留盈余（万元）股东权益合计（万元）1,4301005006001,5601005506501,695100550650流动比率应收账款周转天数存货周转率债务股东权益长期债务股东权益销售毛利率销售净利率总资产周转率1.19188.01.380.520.0%7.5%2.801.25227.51.400.4616.3%4.7%2.761.20275.51.610.4613.2%2.6%2.24要求：（1）运用杜邦财务分析原理，定性分析该公司运用资产获利能力的变化及其原因； （2）分析说明该公司资产、负债和股东权益的变化及其原因； （3）假如你是该公司的财务经理，在2004年应从哪些方面改善公司的财务状况和经营业绩。例5、申海公司1995年度和1996年度的有关资料如下(单位:元): 项 目 1995年度 1996年度 主营业务收入 2,000,000 3,000,000 主营业务成本 1,158,000 1,767,000 营业费用 170,000 240,000 管理费用 540,000 750,000 财务费用 12,000 15,000 利润总额 120,000 228,000 净利润 80,400 152,760 固定资产净值(平均数) 360,000 580,000 货币资金(平均数) 100,000 280,000 应收账款(平均数) 50,000 140,000 存货(平均数) 250,000 450,000 要求: 根据以上资料，对该公司的资产净利率体系进行财务分析与评价。提示：从销售净利率(产品制造成本、期间费用),总资产周转率(资金占用、应收账款周转、存货周转)等方面进行分析解：1). 销售净利率: 1995年: 80,4002,000,0004.02 1996年: 152,7603,000,0005.092 总资产周转率: 1995年: 2,000,000760,0002.63(次) 1996年: 3,000,0001,450,0002.07(次) 资产净利率: 1995年: 4.022.6310.57 1996年: 5.0922.0710.54 95年与96年资产净利率差不多，但并非两年的经营状况完全相同，为寻找两年经营管理中各自的问题，需进行下列分析。2). 销售净利率比较: 申海公司百分比分析表 1995年 1996年 增减额 增减百分比() 主营业务收入 2,000,000 3,000,000 1,000,000 50 主营业务成本 1,158,000 1,767,000 609,000 52.6 营业费用 170,000 240,000 70,000 41.2 管理费用 540,000 750,000 210,000 38.9 财务费用 12,000 15,000 3,000 25 利润总额 120,000 228,000 108,000 90 净利润 80,400 152,760 72,360 90 固定资产净值 360,000 580,000 220,000 61 货币资金 100,000 280,000 180,000 180 应收账款 50,000 140,000 90,000 180 存货 250,000 450,000 200,000 80 从上可知,1996年销售净利率(5.092)大于1995年销售净利率(4.02)，是因为96年比95年税后利润、销售收入都有增长，且前者增长幅度(90)大于后者(50)的缘故。其原因是期间费用增长幅度(39.2)远低于销售增长幅度所致。 而产品成本增长幅度(52.6)略大于产品销售收入增长幅度，这表明1996年的产品制造成本比1995年高。对于1995年的制造成本，还可以进一步对照该年的标准成本，分别分析该年各成本项目脱离标准成本的差异。3). 资产周转率的比较: 1996年资产周转率(2.07次)小于1995年资产周转率(2.63次)，表明1996年的资金使用效率不如1995年。这是因为，虽然1996年的销售额比1995年的销售额增长了50，但1996年的资产比1995年增长91。且固定资产、货币资金、应收账款、存货的资金占用量增长幅度(分别为61、180、180、80)均大于销售增长幅度(50)。 从反映资产周转情况的指标分析 存货周转率: 1995年: 1,158,000250,0004.63(次) 1996年: 1,767,000450,0003.93(次) 存货周转天数: 1995年: 3604.6378(天) 1996年: 3603.9392(天) 说明1996年的存货占用水平高，存货积压，管理欠佳，这也是导致1996年资产周转率不如1995年的原因。 应收账款周转率: 1995年: 504,00050,00010.08(次) 1996年: 600,000140,0004.29(次) 应收账款周转天数: 1995年: 36010.0836(天) 1996年: 3604.29 84(天) 说明1996年应收账款回收速度慢，这同样致使1996年的资产周转率下降。 经分析，需要改进1996年的经营管理，努力降低产品制造成本，减少资金占用和加速资金周转。