货币资金、应收款项与交易性金融资产

第2章 货币资金、应收款项与交易性金融资产,本章内容,第一节货币资金(cash,monetary resources) 第二节应收票据(notes receivable) 第三节应收账款(receivables) 第四节其他应收款(other receivables)及预付账款(prepayments) 第五节坏账(bad debt) 第六节 交易性金融资产(financial assets held-for-trading,FAHT),第一节 货币资金(cash,monetary resources),一、货币资金的性质与范围 二、货币资金内部控制制度 三、与货币资金相关的主要会计科目 四、库存现金与银行存款的管理 五、库存现金的收付与清查 六、银行存款收付与核对 七、其他货币资金,第一节货币资金(cash,monetary resources),一、货币资金的性质与范围 1.货币资金的性质 定义：指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。 在资产负债表上使用该概念的不协调性 （1）与现金流量表的现金概念不协调。 （2）资产负债表上的其他各资产项目均没有涉及“资金”的概念。,一、货币资金的性质与范围 1.货币资金的性质 定义：指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。 因此，从道理来讲，使用“现金”比“货币资金”更加合适。 但“货币资金”是我国长期习惯使用的概念。仙女屋【提示】注意将“货币资金”的学习与第12章第6节“现金流量表”的学习结合起来。,第一节货币资金(cash,monetary resources),一、货币资金的性质与范围 1.货币资金的性质 定义 特征：货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是最能够代表企业现实购买力水平的资产,第一节货币资金(cash,monetary resources),一、货币资金的性质与范围 1.货币资金的性质 作用 为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金 企业所拥有的货币资金量是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。,第一节货币资金(cash,monetary resources),一、货币资金的性质与范围 2.货币资金的范围 货币资金一般包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款，以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。 就其具体内容看，货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,第一节货币资金(cash,monetary resources),二、货币资金内部控制制度 1.货币资金内部控制制度的基本要求 内部控制制度(internal control system)是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。,第一节货币资金(cash,monetary resources),二、货币资金内部控制制度 1.货币资金内部控制制度的基本要求 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，其主要特征是： 要求货币资金收支与记录的岗位分离 收支凭证经过有效复核或核准 收支及时入账且收支分开处理 建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。,第一节货币资金(cash,monetary resources),二、货币资金内部控制制度 2.货币资金内部控制制度的主要内容 企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容： (1)货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； (2)货币资金收支业务的会计处理程序制度化；,第一节货币资金(cash,monetary resources),二、货币资金内部控制制度 2.货币资金内部控制制度的主要内容 企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容： (3)货币资金收支业务与会计记账分开处理； (4)货币资金收入与货币资金支出分开处理； (5)内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,第一节货币资金(cash,monetary resources),三、会计科目设置与会计报表列示 1.会计科目设置 “库存现金”科目 用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。 “银行存款”科目 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。,第一节货币资金(cash,monetary resources),三、会计科目设置与会计报表列示 1.会计科目设置 “库存现金”科目 “银行存款”科目 “其他货币资金”科目 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。,第一节货币资金(cash,monetary resources),三、会计科目设置与会计报表列示 1.会计科目设置 “库存现金”科目 “银行存款”科目 “其他货币资金”科目 2.会计报表列示 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。,第一节货币资金(cash,monetary resources),四、库存现金与银行存款的管理 1.库存现金(cash on hand)的管理 现金管理暂行条例规定库存现金管理的内容：(1)库存现金的使用范围。 企业可以使用现金的范围主要包括： 职工工资、津贴； 个人劳动报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,第一节货币资金(cash,monetary resources),各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。,第一节货币资金(cash,monetary resources),四、库存现金与银行存款的管理 1.库存现金(cash on hand)的管理 (2)库存现金限额。 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为35天的零星开支需要量。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。,(3)库存现金日常收支管理。 现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后方可支取。 因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,1.库存现金(cash on hand)的管理 (1)库存现金的使用范围 (2)库存现金限额 (3)库存现金日常收支管理。 (4)库存现金账目管理。 企业必须建立健全库存现金账目 设置库存现金总分类账户对现金进行总分类核算以外 必须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。,四、库存现金与银行存款的管理 1.库存现金(cash on hand)的管理 2.银行存款(cash in bank)管理 凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按规定可以通过现金进行收支以外，都必须以银行存款进行收支结算，企业超过限额的现金也必须存入银行。任何单位都必须按规定进行银行存款的管理。,21,第一节货币资金(cash,monetary resources),(1)银行存款开户管理 必须遵守人民币银行结算账户管理办法及人民币银行结算账户管理办法实施细则的各项规定。 基本存款户(basic deposit account)：企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。 一般存款户(general deposit account)：企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。,(1)银行存款开户管理 必须遵守人民币银行结算账户管理办法及人民币银行结算账户管理办法实施细则的各项规定。 基本存款户(basic deposit account) 一般存款户(general deposit account) 临时存款户(temporary deposit account) ：因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。 专用存款户(special deposit account) ：因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。,四、库存现金与银行存款的管理 1.库存现金(cash on hand)的管理 2.银行存款(cash in bank)管理 (1)银行存款开户管理 (2)银行存款结算管理 现金开支范围以外的各项款项收付，都必须通过银行办理转账结算。 转账结算必须遵守中华人民共和国票据法和中国人民银行支付结算办法的各项规定。,第一节货币资金(cash,monetary resources),不准违反规定开立和使用账户。 账户内必须有足够的资金保证支付，必须以合法、有效的票据和结算凭证为依据。 不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行及他人资金； 不准无理拒付款项而任意占用他人资金； 必须遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款”的支付结算原则。 企业应根据业务特点，采用恰当的结算方式办理各种结算业务。,四、库存现金与银行存款的管理 1.库存现金(cash on hand)的管理 2.银行存款(cash in bank)管理 3.银行结算方式 货币资金收付业务可以采用银行汇票(bank draft) 、商业汇票(commercial draft) 、银行本票(bank cashier order) 、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款和国内信用证等结算方式,第一节货币资金(cash,monetary resources),五、库存现金的收付与清查 除了设置“库存现金”科目对库存现金进行总分类核算以外，还必须设置库存现金日记账进行序时记录。 有外币现金的企业，还应分别人民币和外币进行明细核算。 库存现金日记账一般采用三栏式订本账格式，由出纳人员根据审核以后的原始凭证或现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔序时登记 每日营业终了计算当日现金收入、现金支出及现金结存额，并与库存现金实存数核对相符。 月末，库存现金日记账余额应与库存现金总账余额核对一致。,第一节货币资金(cash,monetary resources),四、库存现金与银行存款的管理 1.库存现金收付 （1）业务员李立因出差预借差旅费300元。 借：其他应收款 300 贷：库存现金 300 （2）总务部门报销办公费用60元。 借：管理费用 60 贷：库存现金 60 （3）支付本月电话费105元。 借：管理费用 105 贷：库存现金 105,第一节货币资金(cash,monetary resources),四、库存现金与银行存款的管理 2.库存现金清查 （1）内容 出纳人员每日营业终了进行账款核对； 清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。 （2）方法：账实核对法 不得以白条抵存，不得超限额 保管现金 不得以今日长款弥补他日短款 现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”,第一节货币资金(cash,monetary resources),四、库存现金与银行存款的管理 2.库存现金清查 （3）库存现金短缺的处理原则 发生短款 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 短款处理 借：其他应收款（个人） 现金 其他应收款保险公司 管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,责任人赔偿,保险公司赔偿,无法查明的其他原因,四、库存现金与银行存款的管理 2.库存现金清查 （3）库存现金长缺的处理原则 发生长款 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 长款处理 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（个人） 营业外收入现金溢余,应支付给有关人员或单位的,无法查明原因的现金溢余，经批准,五、库存现金与银行存款的管理 1.库存现金收付 2.库存现金清查 企业清查的库存现金损溢，一般应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 如清查的现金损溢在期末前尚未批准的，在对外提供财务报告时先按上述原则进行处理，并在财务报表附注中做出说明； 如果其后经批准处理的金额与已处理的金额不一致的，再按资产负债表日后事项的处理原则调整财务报表相关项目的年初数。,第一节 货币资金(cash,monetary resources),【例21】某企业根据发生的有关现金清查业务，分别编制相关会计分录。 (1)企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。 借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 (2)经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入 90,【例21】某企业根据发生的有关现金清查业务，分别编制相关会计分录。 (3)现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 贷：库存现金 40 (4)经核查，上述现金短款系出纳人员失责造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。 借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40,货币资金的性质与范围 货币资金内部控制制度 与货币资金相关的 库存现金与银行存款的管理 库存现金的收付与清查 银行存款收付与核对 企业除设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还必须设置银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔连续记录银行存款的收付，并随时结出余额。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。 银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目核对。月末，应与银行对账单进行核对。,第一节货币资金(cash,monetary resources),六、银行存款收付与核对 1.银行存款收付 2.银行存款的核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因 计算错误 是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误； 记账错漏 是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记； 未达账项 是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。,第一节货币资金(cash,monetary resources),2.银行存款的核对 未达账项四种情况 企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。 银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。 银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。,第一节货币资金(cash,monetary resources),编制银行存款余额调节表,？双方对账的时候，应该以谁的账为准？或者说以什么作为是否应该记账，或者不应该记账的标准呢,由于该银行存款归企业所有，因此凡是在对账的时候，站在企业这个会计主体的角度，已经发生的业务就应该记账，而且双方都应该记账。从而使双方的账目都以这作为正确的标准。 也就是说，将双方的账目都同时进行调整，调整后的结果应该是对账账目的截止日，站在企业的角度已经发生的全部经济业务，都应该记账，没有记录的在银行余额调节表上进行调整。 【注意】双方的账目都调整，调整的起点是双方账目的余额,思路,起点,终点,企业银行存款日记账的余额,银行对账单的余额,企业实际应该 享有的存款额,企业实际应该 享有的存款额,企业银行存款日记账的余额,银行已收企业未收,银行已付企业未付,银行对账单的余额,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行对账单余额调节表 年 月 日 单位：,加,减,加,减,七、其他货币资金 1.其他货币资金的性质与范围 （1）性质 （2）范围 外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。,第一节货币资金(cash,monetary resources),银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。 银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。 信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项； 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。,七、其他货币资金 2.其他货币资金收付 （1）将银行存款转入外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等,第一节货币资金(cash,monetary resources),借：其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 贷：银行存款,七、其他货币资金 2.其他货币资金收付 （2）用其他货币资金购买材料时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票等,第一节货币资金(cash,monetary resources),八、货币资金在财务报表上的列示 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的组成项目单独列示或披露。 但商业银行需按“现金及存放中央银行款项”、“存放同业款项”等项目分别列示其货币资金情况，并披露现金及存放中央银行款项的详细信息。,第一节货币资金(cash,monetary resources),第二节应收票据(notes receivable),一、应收票据的性质与分类 二、应收票据的取得 三、应收票据持有期间的利息 四、应收票据到期 五、应收票据转让 六、应收票据贴现 七、应收票据备查簿 八、应收票据的期末计价,一、应收票据的性质与分类,无须将其列为应收票据予以处理,支票、银行本票及银行汇票,应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票,广义应收票据,企业持有的未到期或未兑现的各种票据,见票即付,第二节应收票据(notes receivable),一、应收票据的性质与分类,特点为： 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。,第二节应收票据(notes receivable),一、应收票据的性质与分类,应收票据获取,应收票据到期,持有期利息,应收票据到期前背书转让,贴现,我国，商业汇票的期限一般不超过6个月,承兑人是付款人,商业承兑汇票,票据承兑人不同,承兑有风险,甲公司,乙公司,交付货物,商业汇票,银行承兑汇票,承兑人是承兑申请人的开户银行,承兑无风险,付款人请银行代为承兑，降低票据风险。,bank acceptance,commercial acceptance,甲公司,丙公司,乙公司,银行,交付货物,商业汇票,背书转让,背书转让,材料等,银行存款,贴现,如果该应收票据是非银行承兑，则有可能接受乙公司转让的丙公司或者银行，到期无法收到钱。,最终承兑人没有变，还是甲公司,甲公司,丙公司,乙公司,银行,交付货物,商业汇票,背书转让,背书转让,材料等,银行存款,贴现,带追索权的商业汇票,不带追索权的商业汇票,是否带有追索权,持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权,商业承兑汇票的贴现转让，会使企业有被追索的可能，企业也就会因汇票贴现而产生或有负债。,降低承兑有风险,with the right of recourse of commercial bills,without the right of recourse of commercial bills,银行承兑汇票的贴现,企业会计准则,金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方,符合金融资产终止确认条件,终止确认该金融资产,不符合金融资产终止确认条件,作为取得短期借款处理,商业承兑汇票的贴现,InterestBearing Notes Receivable,是否计息,(NonnterestBearing Notes Receivable),不带息商业汇票,带息商业汇票,二、应收票据的取得,1.入账价值确定,有效期限是否在1年以内,短期应收票据,长期应收票据,按票据面值入账和按票据到期值的现值入账。 按票据面值入账比较简单、实用； 按票据到期值的现值入账比较科学、合理。,在我国，长期应收票据尚不存在，因此，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入账。,二、应收票据的取得,2.销售等业务采用商业汇票结算 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 3.应收账款改为商业汇票结算 借：应收票据 贷：应收账款,第二节应收票据(notes receivable),【例28】某企业根据发生的有关应收票据的业务，编制相关会计分录。 (1)向万达公司销售产品一批，价款60 000元，增值税10 200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70 200元。 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费 10 200,【例28】某企业根据发生的有关应收票据的业务，编制相关会计分录。 (2)原向康益公司销售产品应收货款共计58 500元(其中产品价款50 000元，增值税8 500元)，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。 借：应收票据 58 500 贷：应收账款 58 500,(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计117 000元(其中产品价款100 000元，增值税17 000元)，该项业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、金额为 117 000 元的银行承兑汇票。 借：应收票据 117 000 贷：应收票据 117 000,三、应收票据持有期间的利息,1.利息计算规定 在会计核算上，应按权责发生制原则于会计期末反映这部分利息收入。 至于企业于月末、季末还是年末对企业持有的应收票据计提票据利息，则根据企业采取的会计政策（主要是考虑利息金额的大小）而定。,第二节应收票据(notes receivable),三、应收票据持有期间的利息,2.会计分录 借：应收利息 贷：财务费用,利息计算采用票面利率，即名义利率 从理论上讲，如果应收票据名义利率与实际利率相差较大且利息金额较大时，应按实际利率计算确定利息收入。 依实际利率计算利息收入的方法，参见第5章持有至到期投资的相关内容。,第二节应收票据(notes receivable),【例29】某企业201年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为202年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。该企业应编制有关会计分录如下： (1)201年9月1日收到商业承兑汇票时。 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 17 000,【例29】某企业201年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为202年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。该企业应编制有关会计分录如下： (2)201年12月31日计提应收票据利息1 560元。 117 0004%1241 560(元) 借：应收票据 1 560 贷：财务费用 1 560,四、应收票据到期,1.应收票据到期日的确定 按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。 按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。,第二节应收票据(notes receivable),四、应收票据到期,2.会计分录 (1)收到票款 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,应收票据账面价值,未计提利息,已经计提的利息,第二节应收票据(notes receivable),四、应收票据到期,2.会计分录 (2)汇票到期被拒绝付款 借：应收账款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,应收票据账面价值,应收票据面值利率时期,到期按月表示,年利率,时期(月)/12,到期按日表示,年利率,时期(日)/360,第二节应收票据(notes receivable),【例212】某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法。根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制相关会计分录。 (1)年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日、面值为400 000元、利率为9.6%、期限为6个月、到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票的应计利息入账。 当年应计利息 400 0009.6%1239 600(元) 借：应收票据 9 600 贷：财务费用 9 600,(2)第二年4月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419 200元。 借：银行存款 419 200 贷：应收票据 409 600 财务费用 9 600 如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为： 借：应收账款 419 200 贷：应收票据 419 200,五、应收票据背书转让,1.转让不带追索权的应收票据 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：应收票据 应收利息 2.转让带追索权的应收票据 转让应收票据实际上具有抵押性质，应收票据不能终止确认。因转让应收票据而购入的材料视为负债处理，并通过“应付账款”科目核算。,倒挤平衡，补差额 借或贷“银行存款”,应付账款,第二节应收票据(notes receivable),【例213】某企业根据发生的有关应收票据背书转让业务，编制相关会计分录。 (1)企业采购一批材料，货款总计11 700元(其中材料价款10 000元，增值税1 700元)，将票据金额为12 000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。 借：原材料 10 000 应交税费 1 700 银行存款 300 贷：应收票据 12 000,(2)企业采购一批材料，货款总计234 000元（其中材料价款200 000元，增值税34 000元），将金额为230 000元的带息应收票据背书转让，至转让日该应收票据应计利息总额为300元，已经计提的利息为280元，尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额款 3 700元。 借：应收票据 20 贷：财务费用 20 借：原材料 200 000 应交税费 34 000 贷：应收票据 230 300 银行存款 3 700,借：原材料 200 000 应交税费 34 000 贷：应收票据 230 280 财务费用 20 银行存款 3 700,六、应收票据贴现,1. 应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额,（Notes Receivable Discounted),第二节应收票据(notes receivable),2.应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值 票据面值(1年利率票据到期天数/360) 或票据面值(1年利率票据到期月数/12) 第二步，计算贴现息 贴现息票据到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1 第三步，计算贴现所得金额 贴现所得金额票据到期值贴现息,六、应收票据贴现,3.不带追索权( No Recourse)的应收票据贴现 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,贴现时账面价值,贴现所得金额,第二节应收票据(notes receivable),【例214】企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为500000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6。 票据到期利息 5000009.6% 3609012000(元) 票据到期值50000012000512000(元) 贴现天数80(天) 贴现息5120006360808192(元) 贴现款5120008192503808(元) 借：银行存款 503 808 贷：应收票据 500 000 财务费用 3 808,六、应收票据贴现,3.带追索权(With Recourse)的应收票据贴现 (1)单独设置“应收票据贴现”科目 (2)用“短期借款”科目，不单设“应收票据贴现”科目,借：银行存款 贷：应收票据贴现 或短期借款,第二节应收票据(notes receivable),【例215】以例214的资料为例，假设贴现的汇票为商业承兑汇票。 企业应编制会计分录如下： 借：银行存款 503 808 贷：短期借款 503 808,六、应收票据贴现,3.带追索权应收票据贴现后到期 (1)没有追索 借：短期借款或应收票据贴现 贷：应收票据 应收利息,倒挤平衡，补差额 借或贷“财务费用”,第二节应收票据(notes receivable),六、应收票据贴现,3.带追索权应收票据贴现后到期 (2)有追索 先终止应收票据 借：短期借款或应收票据贴现 贷：应收票据 应收利息 确认对应收票据付款人的债权 借：应收账款 贷：银行存款或短期借款,倒挤平衡，补差额 借或贷“财务费用”,银行对该票据到期值的扣款方法,第二节应收票据(notes receivable),【例216】以例214资料为例，假如贴现的票据为商业承兑汇票，票据到期时，票据付款人足额向贴现银行支付票款。 应编制会计分录如下： 借：短期借款 503 808 贷：应收票据 500 000 财务费用 3 808 若票据到期时，票据付款人无法向贴现银行支付票款，则应编制如下会计分录： 借：应收账款 503 808 贷：应收票据 500 000 财务费用 3 808,七、应收票据备查簿,企业应设置应收票据备查簿，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票据备查簿内逐笔注销。,第二节应收票据(notes receivable),八、应收票据的期末计价,1.首先，采用实际利率法，按摊余成本计量，确定其账面价值。实际操作时往往简化该程序。 2. 然后，运用减值测试程序，确定是否还应当计提减值准备。,第二节应收票据(notes receivable),第三节应收账款(receivables),一、应收账款的性质与范围 二、应收账款的入账价值 三、应收账款的抵借与让售,第三节应收账款(receivables),一、应收账款的性质与范围,应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在1年(可跨年度)内收回的短期债权。 从会计实务来看，企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、预付分公司款、应收认股款、与企业的经营活动无关的应收款项、超过1年的应收分期销货款，以及采用商业汇票结算方式销售商品的债权等，均不属于会计上的应收账款。,第三节应收账款(receivables),一、应收账款的性质与范围,会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在确认应收账款时，应注意以下几个方面： 应收账款是指因销售活动形成的债权 应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项,第三节应收账款(receivables),二、应收账款的入账价值,一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。 折扣因素包括商业折扣和现金折扣,第三节应收账款(receivables),二、应收账款的入账价值,1.商业折扣(commercial /sale discount) 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。,第三节应收账款(receivables),二、应收账款的入账价值,2.现金折扣(Cash Discount) 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。,信用条件,信用期间,现金折扣期限及折扣率,2/10，1/30，n/45,45天,2%,1%,10天,20天,即30天至45天付款无折扣，超过45天付款违约,第三节应收账款(receivables),二、应收账款的入账价值,2.现金折扣(Cash Discount) 现金折扣处理有两种方法 总价法(Gross Price Method)：将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财务费用处理。 净价法(Net Price Method)：将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。 我国会计准则要求采用总价法,第三节应收账款(receivables),二、应收账款的入账价值,应收账款的入账价值，存在如下三种情况： 1.在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2.在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3.在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。,【例217】某企业根据发生的有关应收账款的经济业务，编制相关会计分录。 (1)某企业销售甲商品，商品价目单中所列示的价格(不含增值税)为每件100元，现销售20件，并给予购货方5%的商业折扣。则该企业销售甲商品的实际销售单价为95元/件100(15%)，销售20件的价款共计1 900元 (9520)，应收取的销项税额为323元，共计2 223元。 借：应收账款 2 223 贷：主营业务收入 1 900 应交税费 323 (2)实际收到货款时。 借：银行存款 2 223 贷：应收账款 2 223,【例218】某企业根据发生的有关应收账款的经济业务，编制相关会计分录。 (1)企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货款总额为3 800元(其中产品价款 3 247.86 元，增值税552.14元)，规定的付款条件为：2/20，n/30。 借：应收账款 3 800 贷：主营业务收入 3 247.86 应交税费 552.14 (2)购货方于20天内付款，给予购货方的折扣为76元，实际收到货款 3 724 元存入银行。 借：银行存款 3 724 财务费用 76 贷：应收账款 3 800,第三节应收账款(receivables),三、应收账款的抵借与让售(factoring arrangements),1.应收账款的抵借(receivable to borrow sales) 以应收账款作抵押取得借款，只是以应收账款作担保，并不改变应收账款的所有权，在会计上也不符合金融资产终止确认的条件，因此不需要冲减应收账款科目。 在抵借合同中主要规定借款限额和借款期限。一般情况下，企业在借款限额和借款期限内可随时取得借款。 借款限额一般按应收账款金额的一定比率计算确定。比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定，一般在30%80%不等。 借款利息一般根据实际取得的借款额按日计算。,factoring with recourse,第三节应收账款(receivables),三、应收账款的抵借与让售,1.应收账款的抵借(receivable to borrow sales) 取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款或应付票据 资产负债表日，需要将用于抵借的应收账款进行表外披露。,第三节应收账款(receivables),三、应收账款的抵借与让售,1.应收账款的抵借(receivable to borrow sales) 收到应收账款并还款 借：银行存款 贷：应收账款 同时按归还金融机构的借款本金和利息 借：短期借款或应付票据 财务费用 贷：银行存款,借款本金,借款利息,【例219】某企业根据发生的有关应收账款抵借的经济业务，编制相关会计分录。 (1)201年5月16日以应收账款10 000元作为抵押，向某银行取得80%的借款，计8 000元。 借：银行存款 8 000 贷：短期借款 8 000 如果企业同时开出票据对借款的归还做出承诺，则 借：银行存款 8 000 贷：应付票据 8 000,(2)201年6月20日收回现款9 000元，发生销货退回1 000元(其中，价款854.70元，增值税145.30元)。 借：银行存款 9 000 主营业务收入 854.70 应交税费 145.30 贷：应收账款 10 000 (3)归还银行借款8000元，并按日利率0.3支付利息84元。 利息8000350.384(元) 借：短期借款 8 000 财务费用 84 贷：银行存款 8 084,第三节应收账款(receivables),三、应收账款的抵借与让售,2.应收账款的让售(receivable to make sales) 应收账款的让售的基本内容 让售合同主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。 手续费主要用于金融机构支付收取应收账款的费用，并用以应对无法收回账款的风险。一般在1%5%不等。,factoring without recourse,第三节应收账款(receivables),三、应收账款的抵借与让售,2.应收账款的让售(receivable to make sales) 应收账款的让售的基本内容 扣留款(又称置留款)是金融机构为了应对销售退回、销售折让以及其他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质。金融机构收到应收账款后，需将未用扣留款退还企业。扣留款占应收账款总额的比率，由让售企业与金融机构协商确定，一般不超过应收账款总额的20%。,第三节应收账款(receivables),三、应收账款的抵借与让售,2.应收账款的让售(receivable to make sales) 应收账款的让售会计处理 涉及的会计准则：金融资产转移 终止确认的判断 具体处理 不附追索权( No Recourse ）：终止确认 附追索权( With Recourse) ：不能终止确认,【例1.业务题】甲公司 2006年9月 1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元 ，增值税为102000元，双方约定丙公司应于2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。,借：银行存款 520000 营业外支出 182000 贷：应收账款 702000 若有追索权： 借：银行存款 520000 财务费用 182000 贷：短期借款成本 702000 资产负债表日，需要将用于抵借的应收账款进行表外披露。,短期借款利息调整,【例220】某企业根据发生的有关应收账款让售的经济业务，编制相关会计分录。 (1)5月20日赊销产品，发票总价10 000元(其中，售价8 547元，增值税1 453元)，付款条件为：2/10，1/20，n/30。让售该笔应收账款给某商业银行，手续费费率为2%(按应收账款净额计算)，扣留款比率为10%(按应收账款总额计算)。 扣除最大现金折扣的应收账款净额 10000(12%)9800(元) 让售手续费98002%196(元) 扣留款1000010%1000(元) 可筹款限额980019610008604(元),借：应收账款 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费 1 453 借：财务费用现金折扣 200 手续费 196 其他应收款扣留款(商业银行) 1 000 筹款(商业银行) 8 604 贷：应收账款 10 000,【例220】某企业根据发生的有关应收账款让售的经济业务，编制相关会计分录。 (2)6月13日筹措现款，现金折扣的最后日期为6月9日，估计筹款到期日为6月19日，筹款年利息率为10.8%。 筹款天数6(天) 筹款金额8 604/（1 10.8%3606 ） 8 588.54(元) 筹款利息8 588.5410.8%360615.46(元) 借：银行存款 8 588.54 财务费用 15.46 贷：其他应收款筹款(商业银行) 8 604,【例220】某企业根据发生的有关应收账款让售的经济业务，编制相关会计分录。 (3)6月19日，金融机构将扣减销货折让700元(其中，价款598.29元，增值税101.71元)后的余款300元转入企业的银行存款账户。 借：银行存款 300 主营业务收入 598.29 应交税费 101.71 贷：其他应收款应收扣留款 1 000,第四节其他应收款(other receivables)及预付账款(prepayments),一、其他应收款 二、预付账款,一、其他应收款,1.其他应收款的内容 指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。包括各种应收赔款、备用金、应收包装物租金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。,第四节其他应收款(other receivables)及预付账款(prepayments),【例221】某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制相关会计分录。 (1)某职工预借差旅费500元，以现金支付。 借：其他应收款 500 贷：库存现金 500 (2)某职工报销差旅费530元，原借400元，以现金补付130元。 借：管理费用 530 贷：其他应收款 400 库存现金 130,【例221】某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制相关会计分录。 (3)借入外单位包装物，支付包装物押金800元。 借：其他应收款 800 贷：银行存款 800,一、其他应收款,2.备用金 备用金是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。 会计上，企业一般以“其他应收款”科目核算备用金业务。如果企业发生的备用金业务较多，也可以单独设置“备用金”科目进行核算。应按用款单位详细记录备用金的具体情况。 根据预付方式不同，备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。,第四节其他应收款(other receivables)及预付账款(prepayments),一、其他应收款,2.备用金 定额备用金 含义：指用款单位按定额持有的备用金。 具体方法是：根据用款单位的实际需要核定备用金定额，由财会部门按定额将备用金支付给用款部门，待用款部门实际支用后，经财会部门审核，凭有效单据报账领款，以补足用款单位定额备用金。 优点：便于企业对备用金的使用进行控制，一般适用于具有经常性费用开支的内部用款单位。,第四节其他应收款(other receivables)及预付账款(prepayments),定额备用金会计分录： 建立备用金时： 借：其他应收款备用金 贷：银行存款 用款单位报销领款后 借：管理费用 贷：银行存款或库存现金 备用金收回 借：库存现金 贷：其他应收款备用金,【例222】某企业根据发生的有关定额备用金的经济业务，编制相关会计分录。 (1)开出现金支票，向总务部门支付定额备用金400元。 借：其他应收款备用金总务部 400 贷：银行存款 400 (2)总务部门向财会部门报销日常办公用品费200元，财会部门以现金支付。 借：管理费用 200 贷：库存现金 200,【例222】某企业根据发生的有关定额备用金的经济业务，编制相关会计分录。 (3)总务部门不再需要备用金，将备用金400元退回。 借：库存现金 400 贷：其他应收款备用金总务部 400,一、其他应收款,2.备用金 非定额备用金 含义：指用款单位不按固定额度持有的备用金。 做法：根据实际需要由财会部门预付用款单位一定时期的备用金数额；用款单位支用备用金后，向财会部门报账核销；备用金支用完毕，再根据需要由财会部门拨付下一时期的备用金。 特点：手续简单，但不便于对备用金的使用进行控制，一般适用于用款单位的非经常性开支。,第四节其他应收款(other receivables)及预付账款(prepayments),非定额备用金会计分录： 建立备用金时： 借：其他应收款备用金 贷：银行存款 用款单位报销费用 借：管理费用 贷：其他应收款备用金,一、其他应收款,第四节其他应收款(other receivables)及预付账款(prepayments),【例223】某企业根据发生的有关非定额备用金的经济业务，编制相关会计分录。 (1)以现金拨付销售科备用金500元。 借：其他应收款备用金销售科 500 贷：库存现金 500 (2)用款单位报销销售产品的运费400元。 借：销售费用 400 贷：其他应收款