工程项目审计复习重点

工程项目审计复习重点审计：是由独立的人员，对特定经济实体的可计量的信息及所反映的经济活动， 客观地收集和评价证据，以确定并报告这些信息与既定标准符合程度的一个系统 过程。审计的产生的根本动因：受托责任关系。受托责任关系是资源所有者对资源有效 管理的一种手段；审计是受托责任关系顺利实现的保证机制，审计随着受托责任 的发展而发展。受托责任关系形成原因：所有权和经营权分离、多层次管理分权 受托责任关系的特征：资源经营管理权的转移；受托方义务与责任的确定；受托 责任关系以法律、契约的形式明确；受托责任的履行可以计量。受托经济责任不仅是审计产生和发展的根本动因，也是形成审计关系的基础。 审计关系：是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托 人三方之间形成的经济责任关系。在审计关系中：审计人是指承担审计工作的人和组织；被审计人是指接受审计监 督的人或组织；审计授权或委托人是指授权或委托审计，接受审计报告的人或组 织。国家审计、内部审计是一种授权审计，审计人不能独立于审计授权人，仅独立于 被审计人，称“单向独立”；社会审计是一种委托审计，审计人既独立于审计委 托人，又独立于被审计人，称“双向独立”。审计主体是指审计工作的执行者，包括专门的审计机构和审计人员。 审计主体形式：国家审计、社会审计和内部审计。审计主体的基本特征：独立性，是指审计师能够公正不倚地进行调查与报告的一 种状态。实质上独立性主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判 断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地形成审计意见。形 式上的独立性主要指审计师的一种社会形象，即审计师在组织地位与客户关系方 面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。权威性，是保证有效 行使审计职权的必要条件。其权威性来自于：宪法的保证；审计产生的基础即受 托责任关系；审计的独立性。国家审计四种模式：立法型、司法型、行政型和独立型社会审计“四大”新格局：毕马威、安永、德勒、普华永道 内部审计特点：以内向服务作为其工作目的；只有相对的独立性。 审计的职能：1 审计监督，是指监察和督促被审计人的经济活动在规定的范围内，正常的轨道 上运行，同时揭露违法违纪、损失浪费、错误弊端、管理缺陷，并追究经济责任2 经济评价，是指对被审计人的经济活动及其经济资料进行审查、分析和判断， 肯定成绩，指出问题，寻求改善管理、提高效益的途径3 经济鉴证，是指对被审计人的经济活动及其经济资料进行鉴定，并出具书面证 明，为审计授权或委托人提供确切信息，并取信于社会公众。审计作用：1 制约作用，也称防护作用，是指审计通过揭露和制止、处罚等手段，制约经济 活动中的各种消极因素，以助于经济责任正确履行和社会经济健康发展2 促进作用，也称建设作用，是指审计通过调查、评价和提出建议等手段，促进、 服务经济管理，以助于经济管理水平和经济效益提高。审计目标：真实性、合法性、效益性。真实性是基础，合法性是基本要求，效益 性是最终目的。审计规范，是指审计活动中应当遵守的行为规则。 审计准则：是审计主体执行审计工作，获得审计证据，形成审计结论，出具审计 报告的专业标准。审计准则的作用：1 是衡量审计质量的尺度2 是确定和解脱审计责任的依据3 是审计组织与社会进行沟通的中介4 是完善内部管理的基础。 审计准则体系主要由以下三个层次的审计准则构成： 第一层次是国家审计基本准则；第二层次是具体审计准则（包括通用审计准则和 专业审计准则）；第三层次是审计操作指南。国家审计准则的主要内容：1 一般准则，主要包括：规范审计主体的资格条件；对独立性作出规范；规范审 计主体应当保持稳健与谨慎的职业态度；对审计主体作出培训和继续教育的要求2 作业准则，主要包括规范审计计划和组织；审计方案的编制；审计通知；审计 实施阶段的审计行为；审计证据的收集；审计工作底稿的编制、复核3 报告准则，主要包括规范审计报告的内容；撰写、征求意见和提交；复核；审 定4 审计报告处理准则，主要包括规范审计机关作出的审计结果；审计评价；审计 处理处罚。审计程序：是指审计人员在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据 如何进行收集的详细指令。审计程序作用：收集充分、适当的审计证据。 审计程序的分类：1 风险评估程序2 控制测试3 实质性程序具体程序：1 检查记录或文件2 检查有形资产3 观察4 询问5 函证6 重新计算7 重新执行8 分析程序各国国家审计机关基本上采用三段式的审计程序：审计准备、审计实施、审计报 告我国国家审计审计程序：1 审计项目和被审计单位的选择2 组成审计组和了解被审计单位基本情况3 编制审计方案，制定审计计划4 审计实施方案的批准及调整5 下发审计通知书6 提出书面承诺要求7 内部控制评审8 审计工作底稿的编制及复核9 审计总结10 征求被审计单位意见11 审计报告及其复核12 审计处理、审计处罚和审计建议13 审计听证、审计复议14 审计结果报告和审计工作报告。审计重要性：是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特 定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。判断重要性时必须考虑以下几点：1 重要性包括对数量和质量两个方面的考虑2 被审计单位面临的特定环境3 财务报表的使用者对信息的要求4 对重要性的评估需要运用职业判断 对重要性评估的总体性要求：1 对重要性水平做出初步判断2 初步判断的目的是确定所需审计证据的数量3 重要性水平与审计证据之间成反向关系：重要性水平越低，应获取的审计证据 越多4 重要性水平与重要的审计项目不同：审计项目越重要，所需收集的审计证据越 多对重要性水平做出初步判断应考虑的因素：1 对被审计单位及其环境的了解2 以往的审计经验3 有关法规对财务会计的要求4 被审计单位的经营规模及业务性质5 内部控制与审计风险的评估结果6 财务报表各项目的性质及其相互关系7 财务报表各项目的金额及其波动幅度 审计风险：是指财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见 的可能性。审计风险的要素：重大错报风险（固有风险和控制风险）与检查风险：1 固有风险：是指假定不存在相关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性。2 控制风险：是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其 他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制防止、发现或纠正的可能 性。3 检查风险：是指某一认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其 他错报构成重大错报，但审计人员未能发现这种错报的可能性。对风险评估的修正：对风险的评估水平应随着审计证据的获取而进行适当的修正 并相应修改原计划实施的审计程序。审计证据：是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 审计证据的种类：1 实物证据：是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确 实存在的证据2 书面证据：是指审计人员所获取的各种书面文件为形式的一类证据。它包括与 审计有关的会计证据及其有关的非会计证据。这类证据是审计证据中最大量、最 基本的证据，又称为基本证据。按其来源可分为：外部证据和内部证据两类3 外部证据：被审计单位以外的机构或人员所编制的，具有较强的证明力 1 ）直 接寄交的如函证回函、保险公司或证券经纪人的证明2）由内部提交的如银行对 账单、购货发票、应收票据、契约合同 3）审计人员自己动手编制的各种计算表、 分析表等4 内部证据：被审计单位内部机构或人员编制和提供的，包括会计记录、管理层 声明书以及其他有关书面文件5 口头证据：是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而向发生情况的 见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料6 环境证据：有关内控情况；有关被审计单位人员素质情况；各种管理条件和管 理水平7 电子视听证据：录音、录像、磁带、胶卷、光盘、电子邮件、电子聊天记录等 审计证据的特征包括：审计证据的充分性和适当性：1 充分性：数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见。主要与确定的样 本量有关2 适当性：是指审计证据的相关性和可靠性（可信程度），是对审计证据质量的 衡量。仅与所选用的审计程序有关。扩大样本规模或选择不同的总体项目并不能 提高审计证据的适当性3 充分性和适当性之间的关系：两者缺一不可，只有充分且适当的证据才最有证 明力需要获取的审计证据的数量受到审计证据质量的影响如果审计证据的质量 存在缺陷（即不相关或不可靠），仅靠获取更多的审计证据可能无法弥其质量上 的缺陷。重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为 减少审计证据的理由 审计工作底稿：是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关 审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。是审计证据是载体，是得出审计结 论、发表审计意见的直接依据。审计工作底稿的内容：1 通常包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概 要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子 邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。2 通常还包括：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举 行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇总表等3 通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或 初步思考的记录、存在的印刷错误或其他错误而作废的文本、重复的文件记录等 审计报告：是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派 出的审计机构或委托方提出的书面报告。审计报告编制要求：客观性、完整性、清晰性、及时性、实用性、建设性、重要 性 工程项目概念：是指固定资产投资建设领域中的项目，即为某种特定目的而进行 投资建设并含有一定建筑或建筑安装工程的项目。工程项目的特征：明确的建设目标、影响的长期性、投资的风险性、多方面的限 制、一次性和不可逆性、管理的复杂性工程项目的建设程序：1 根据国民经济和社会发展长远规划，结合行业和地区发展规划的要求，提出项目建议书。2 在勘察、试验、调查研究及详细技术经济论证的基础上编制可行性研究报告3 根据咨询评估情况，对工程项目进行决策4 根据可行性研究报告，编制设计文件5 初步设计经批准后，做好施工前的各项准备工作6 组织施工，并根据施工进度，做好生产或动用前的准备工作7 项目按批准的设计内容完成，经投料试车验收合格后正式投产交付使用8 生产运营一段时间（一般为 1 年）后，进行项目后评价。程项目审计：是指审计机构和审计人员对工程项目实施过程的经济行为的真实性 合法性、效益性所进行的独立监督和评价活动。也称跟踪审计，作为合规审计的 一种模式。应综合考虑项目的建设规模、周期、要求、审计资源和审计成本等多 方面，选择恰当的审计介入时间在实践中大多是把建设工程开工建设作为介入点 工程项目审计的特点：1 工作的相对独立性2 服务性3 审查范围的广泛性工程项目审计的程序：审计准备、审计实施、审计终结 工程项目审计的依据：法律法规、规章制度、预算、计划和经济合同、业务规范 和经济技术标准、经济效益标准、社会效益标准 审计方法的概念，有广义和狭义之分：狭义的概念认为是审计人员为取得充分有 效审计证据而采取的一切技术手段；广义的概念则认为不应只是用来搜集审计证 据的技术，而应将整个审计过程中所运用的各种方式、方法、手段、技术都包括 在审计方法的范畴之内。工程项目审批程序审计概念：是指审计机关根据有关法律法规的规定，对工程建 设单位履行基本建设审批程序的过程进行检查，监督建设单位按照国家规定的基 建程序进行项目文件的编制和申报，确保工程建设项目的决策、立项、审批及调 整过程按要求完成。工程项目审批程序审计作用： 一是可以及时对项目决策过程出现的问题或可能出现的问题提出审计意见，促成 项目投资决策更科学、合理； 二是监督工程建设单位严格履行基建程序，防止“三边”或“多边”工程，减少损失 浪费和建设成本； 三是督促政府有关职能部门严格按照规定程序办理各项审批业务，促成政府依法 行政，提高行政效率。工程项目审批程序审计对象：主要表现为工程建设单位执行建设程序而进行的一 系列技术经济活动及上报审批程序。1 建设单位执行前期各项工作时的技术经济活动。包括立项、决策、规划、环保、 征地、初步设计、施工图设计等一系列活动2 上报审批的各种文件。包括项目建议书、项目选址申请、环境评估报告、可行 性研究报告、初步设计、施工图设计等，主要审查其是否按照国家规范编制3 相关部门的审批过程及批准文件。主要审查相关主管部门是否审批权限履行职 责，审批过程是否合规，内容是否完整、有效。工程项目审批程序审计重点：审批程序的完整性；报批文件的真实性；审批文件 的合规性；审计方法的针对性。可行性报告审计：是指对可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审计 与评价，以便为投资者提供决策依据。设计概算审计的内容：1 审计设计概算的编制条件是否符合有关要求2 审计设计概算编制的依据是否合法合规3 审计设计概算编制方法是否正确4 审计工程项目的个数是否与设计概算的计算内容相符5 审计工程项目设计概算的费用内容是否正确 设计概算审计的方法：对比分析法、查询核实法、联合会审法 对招投标应实施全程审计：事前监督、事中监督、事后监督 事前监督：1 招标条件的合法性、合规性审计2 招标方式的合法性审计3 招标程序的合法性、有效性审计4 标底和投标报价的合规性、真实性审计5 对投标单位合规性、真实性审计 事中监督：1 开标审计2 评标审计3 定标审计事后监督：1 合同签订和内容的审计2 招投标资金的审计3 审计工程招投标结果的最终履行情况 工程项目实施阶段审计：1 工程项目合同审计2 工程项目合同管理审计3 工程项目管理审计4 工程项目环境审计5 施工过程其他项目审计 工程项目合同：是指对工程项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量 及绩效进行的审查和评价。工程项目合同审计方法：主要采用审阅法、核对法、重点追踪审计法。 工程项目合同审计目标：审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当 性、合法性和有效性，合同管理资料依据的充分性和可靠性，合同签订、履行、 变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性。工程项目合同管理审计的主要内容：1 合同管理制度审计2 专项合同审计工程项目管理审计：广义是指以工程项目经营管理行为为审计对象，对工程项目 的管理工作从经济性、效益性、效果性上作出独立、客观、公正的评价，为项目 的投资者提供服务的审计活动。狭义是指对工程建设项目实施过程中的进度、质 量、投资控制和监理所进行的审查和评价。工程项目管理审计特点：涉及面广、专业性强、审计难度大；阶段性和连贯性； 涉及工程项目建设全过程。工程项目管理审计目标：审查和评价工程管理环节内部控制，风险管理的适当性、 合法性和有效性；工程管理资料依据的充分性和可靠性；工程进度、质量和投资 控制的真实性、合法性和有效性等。工程项目环境审计：是指对工程项目所涉及的环境影响及处理活动进行监督、评 价或审查，使之达到管理有效、控制得当，并符合可持续发展要求的审计活动。 施工过程其他项目审计：工程量审计、工程进度款审计、隐蔽工程审计、工程变 更审计、工程签证审计、索赔审计工程项目竣工阶段审计：1 工程项目竣工结算审计2 工程项目建设及概预算执行情况审计3 结余资金、尾工工程和交付使用资产审计4 竣工财务决算情况审计5 工程验收审计6 工程项目投资效益审计工程项目竣工结算审计：是以国家规定的计算规则，在准确计算工程数量的基础 上按照国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额、设计文件、变更费用及签 证为依据，对施工单位所做的工程结算费用进行的审计。工程项目竣工结算审计目标：主要是对竣工结算的真实性、合法性、正确性，资 料的有效性等进行审查和评价。工程项目竣工结算审计重点：主要包括编制依据、工程合同、招投标文件、工程 变更资料、工程量、套用定额、材料价格和调整系数、建设工期和工程质量的履 行情况等内容。工程项目竣工结算审计方法：主要有分组计算审计法、全面审计法、重点审计法、 分析对比审计法和现场检查法。工程项目投资效益审计：就是审计机构或人员对工程项目建设、运营过程中的经 济性、效率性、效果性以及合法合规性等相关内容进行监督和评价的活动，通过 揭示其中的问题，综合评价项目所产生的经济效益、社会效益和生态效益的现状 和潜力，帮助企业改善工程项目的管理，降低工程成本，提高工程项目的投资效、人益。工程项目投资效益审计内容：财务效益审计、国民经济效益审计、社会效益审计、 环境效益审计工程项目财务审计：1 工程项目资金来源及到位情况审计2 资金使用情况审计3 财务报表审计4 工程项目财务决算审计 工程项目资金来源及到位情况审计的基本目标是审计筹资过程的合法合规性，筹 资成本、筹资费用的经济性。资金使用情况审计主要内容：工程项目物资审计、待摊投资审计、工程成本审计、 基建收入和交付使用资产审计工程项目财务决算审计的目的：完整性，真实性，准确性，合规性；正确与充分 性工程项目财务决算审计的重点：1 工程项目竣工财务决算情况调查2 审计工程财务决算报表 内部控制的概念：由企业董事会、监事会、经理层和其他员工实施的，旨在实现 合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提 供经营效率和效果，促进企业实现发展战略等控制目标的过程。 2008 年 6 月我国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委联合发布企业内部控 制基本规范的定义。 内部控制八要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险对策、控制 活动、信息与沟通、监控工程项目内部控制：1 总体要求：梳理工程项目工作流程；明确职责权限和不相容岗位分离；完善各 项管理制度。2 业务流程：立项、设计、招标、建设和验收五个阶段。3 主要风险点分析4 关键控制措施设计 经济责任：是指当事人在任职期间基于其所任职务，依法对本地区、本部门、本 单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的责任、义务，而不是指 当事人对相关职务行为应当承担的法律后果或经济后果（经济赔偿、补偿等）， 其追究的是个人责任而非组织责任。经济责任包括直接责任和主管责任。 对于政府和以政府投资为主的建设项目，审计机关应进行审计监督，审计其主要 负责人的经济责任。工程项目经济责任审计与一般审计的区别：1 审计对象以审计目的不同2 审计立项依据与时间跨度不同3 审计结论不同4 审计报告的内容不同。工程项目经济责任审计评价：1 审计评价是审计人员根据审计过程中所查明的结果，对照审计标准，对发现的 问题以及被审查单位的全部经济活动所做的结论性评定。2 评价原则： 重要性原则、客观性原则、谨慎性原则、科学性原则3 评价内容： 1 对项目财务收支的真实性、合法性、效益性作出评价 2 对工程项 目工作目标完成情况作出评价3对工程项目内部控制制度作出评价4对遵守国家 财经法规情况作出评价 5 对领导干部应当负有的经济责任作出评价。 评价结果及其处理：正确评价被审计人的经济责任，必须准确划分任期责任与前 任责任，直接责任与间接责任，主观责任与客观责任，主要领导责任与重要领导 责任，集体责任与个人责任。明确对被审计人的审计结果和审计评价，认定其经济责任之后，应对审计事项作 出评价，出具审计意见书（四个方面）；对违法国家规定的财政、财务收支行为， 需要依法给予处理、处罚的，依法作出审计决定，出具审计决定书（五个方面）， 同时向有关主管部门提出建议。