第八章质量成本

第八章质量成本 1、了解质量与质量成本的概念与构成。2、掌握质量成本管理的基本原理。3、了解质量成本分析的基本方法。4、了解质量成本的核算原理。本章教学目的 一、ISO9004：2000 质量管理体系 业绩改进指南 二、质量成本 三、质量成本计量 四、质量成本管理本章主要内容 在许多企业，质量成本占销售收入的1025，提高质量可以显著节省费用、增加收入。美国摩托罗拉公司估计其改进质量的方案可使公司每年节约成本20亿美元，占其1994年年销售收入222亿美元的9。而我国不良品损失率占产值的1015。国际标准化组织（ISO）是由各国标准化团体（ISO成员团体）组成的世界性的联合会。组织的目的组织的目的：识别并满足其顾客和其他相关方（组织内人员、供方、所有者、社会）的需求和期望，以获得竞争收益，并以有效和高效的方式实现；实现、保持并改进组织的整体业绩和能力。一、ISO9004：2000 质量管理体系 业绩改进指南 质量管理原则质量管理原则的应用不仅可为组织带来直接利益，而且也对成本和风险的管理起着重要作用。考虑利益、成本和风险的管理对组织、顾客和其他相关方都很重要，关于组织整体业绩的这些考虑可影响：顾客的忠诚；业务的保持和扩展；营运结果，如收入和市场份额；对市场机会的灵活与快速反应；成本和周转期（通过有效和高效地利用资源达到）；对最好地达到预期结果的过程的整合；通过提高组织能力获得的竞争优势；员工了解并推动实现组织的目标和参与持续改进；相关方对组织有效性和效率的信心，这可由该组织的业绩、产品寿命 周期以及信誉所产生的经济和社会效益来证实；通过优化成本和资源以及灵活快速地共同适应市场的变化，为组织及其供方创造价值的能力。（一）质量管理原则（一）质量管理原则 全面质量管理（Total Quality Management，简称TQM）：是应用数理统计来协助衡量价值流的每一过程、每一工序，协助衡量每一个改善过程与结果,使质量管理实现定量化，变产品质量的事后检验为生产过程中的质量控制。企业通过提高各种过程（如财务、市场、研发、采购、服务、管理、人事等）的运作效率和效果，降低失误和故障率，企业还可以节省大量因质量问题和效率低下而损失的成本;同时来提高客户的满意度和市场占有率，从而增加销售额。因此，它比传统的质量检验、统计质量控制等质量管理更加完善与全面。全面质量管理的核心思想是在一个企业内各部门中做出质量发展、质量保持、质量改进计划，从而以最为经济的水平进行生产与服务，使用户或消费者获得最大的满意。最具代表性的是：全面质量管理 以顾客为中心以顾客为中心：全面质量管理的第一个原则是以顾客为中心。在当今的经济活动中，任何一个组织都要依存于他们的顾客。组织或企业由于满足或超过了自己的顾客的需求，从而获得继续生存下去的动力和源泉。全面质量管理以顾客为中心，不断通过PDCA循环进行持续的质量改进来满足顾客的需求。领导的作用领导的作用：全面质量管理的第二大原则是领导的作用。一个企业从总经理层到员工层，都必须参与到质量管理的活动中来，其中，最为重要的是企业的决策层必须对质量管理给予足够的重视。在我国的质量管理法中规定，质量部门必须由总经理直接领导。这样才能够使组织中的所有员工和资源都融入到全面质量管理之中。全员参与全员参与：全面质量管理的第三大原则就是强调全员参与。在70年代，日本的小组达到了70万个，而到目前为止我国已注册的小组已经超过了1500万个，这些小组的活动每年给我国带来的收益超过2500亿人民币。因此，全员参与是全面质量管理思想的核心。过程方法过程方法：全面质量管理的第四大原则是过程方法，即必须将全面质量管理所涉及的相关资源和活动都作为一个过程来进行管理。循环实际上是用来研究一个过程，因此我们必须将注意力集中到产品生产和质量管理的全过程。系统管理系统管理：全面质量管理的第五个原则是系统管理。当我们进行一项质量改进活动的时候，首先需要制定、识别和确定目标，理解并统一管理一个有相互关联的过程所组成的体系。由于产品生产并不仅仅是生产部门的事情，因而需要我们组织所有部门都参与到这项活动中来，才能够最大限度地满足顾客的需求。持续改进持续改进：全面质量管理的第六个原则是持续改进。实际上，仅仅做对一件事情并不困难，而要把一件简单的事情成千上万次都做对，那才是不简单的。因此，持续改进是全面质量管理的核心思想，统计技术和计算机技术的应用正是为了更好地做好持续改进工作 以事实为基础以事实为基础：有效的决策是建立在对数据和信息进行合乎逻辑和直观的分析的基础上的，因此，作为迄今为止最为科学的质量管理，全面质量管理也必须以事实为依据，背离了事实基础那就没有任何意义，这就是全面质量管理的第七个原则。互利的供方关系互利的供方关系：全面质量管理的第八大原则就是互利的供方关系，组织和供方之间保持互利关系，可增进两个组织创造价值的能力，从而为双方的进一步合作提供基础，谋取更大的共同利益。因此，全面质量管理实际上已经渗透到供应商的管理之中。为使组织有效和高效地运作，组织必须识别并管理许多相互关联的活动。使用资源并通过管理，从而将输入转化为输出的活动可视为过程。通常，一个过程的输出会直接成为下一个过程的输入。组织内由诸过程所组成的系统的应用，以及这些过程的识别和相互作用及其管理，称为“过程方法”。过程方法的优点是它可对由诸过程组成的系统内的单个过程之间的联系以及过程的组合和相互作用进行连续地控制。过程方法在质量管理体系中应用时，强调以下方面的重要性：理解并满足要求；需要从增值角度考虑过程；获取过程业绩和有效性方面的结果；以目标测量为依据对过程进行持续改进。（二）过程方法（二）过程方法 过程的管理：过程的管理：为确保产品能够实现，组织应当考虑相关的支持过程以及预期的输出、过程的步骤、活动、流程、控制手段、培训需求、设备、方法、信息、材料和其它资源。组织应当对包括下述内容的运作计划作出规定，以便对过程进行管理：输入和输出要求（如规范和资源）过程中的活动；过程和产品的验证和确认；过程的分析，包括可信性；风险的识别、评估和减轻；纠正和预防措施；过程改进的机会和措施；对过程和产品更改的控制。支持过程包括：信息的管理；人员的培训；与财务有关的活动；基础设施的维护和服务的保持；工业安全和（或）防护设备的使用；营销。最高管理者应当将质量方针作为领导组织进行业绩改进的一种手段。组织的质量方针应当是其总方针和战略的组成部分，并与其保持一致。制定质量方针时，管理者应当考虑：为使组织成功，将来所需进行的改进的程度和类型；预期或期望的顾客满意程度；组织内人员的发展；其他相关方的需求和期望；超出GB/T19001要求所需的资源；供方和合作者的潜在贡献。可用于改进的质量方针应当：与管理者对组织未来的设想和战略相一致；使质量目标在整个组织内都能得到理解和贯彻落实；表明最高管理者对质量以及为实现目标提供足够资源的承诺；在最高管理者的明确领导下，有助于促进整个组织对质量的承诺；包括与顾客和其他相关方需求和期望满意程度相关的持续改进；以有效的方式表述，以高效的方式沟通。（三）（三）质量方针质量方针 组织的战略策划和质量方针为确立质量目标提供了框架。最高管理者应当建立能导致组织业绩改进的目标。这些目标应当是可测量的，以便管理者进行有效和高效地评审。在建立这些目标时，管理者还应当考虑：组织以及所处市场的当前和未来需求；管理评审的相关结果；现有的产品性能和过程业绩；相关方的满意程度；自我评定结果；水平对比，竞争对手的分析，改进的机会；达到目标所需的资源。（四）质量目标（四）质量目标（一）质量成本的概念（一）质量成本的概念 质量管理的发展历经三个阶段：质量检验阶段、统计质量管理阶段和全面质量管理阶段。质量管理的不同发展阶段，质量成本的内涵也不尽相同。“质量成本Cost of Quality,COQ”概念最早见于20世纪20年代的质量检验阶段，但这一概念的正式提出则是在20世纪50年代，由美国质量管理专家A.V.费根堡姆（A.V.Feigenhuan）在哈佛商业评论中予以明确。他在美国通用汽车公司任职期间，第一次将企业中的质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求的损失归集在一起予以考虑，明确提出了“质量成本”概念，并向企业高层管理者提供质量成本报告，使之成为企业高层管理者量化和了解质量问题对企业经济效益影响以及与中低层管理者之间沟通的桥梁。此后质量成本概念很快便得到了企业界的广泛重视和应用，并在实践中得以完善和发展。由于质量成本概念的发展和质量成本的量化，质量管理也随之进行统计质量管理阶段。二、质量成本 统计质量管理阶段，美国质量管理专家J.M.朱兰和纽约州科皮亚哥电视工艺有限公司总经理.伦德瓦尔相继提出质量成本的“矿中黄金”和“水面冰山”理论，进一步充实了质量成本的内涵。朱兰认为，“质量可减免成本的总额”类似于“矿中黄金”，企业在废次品上发生的成本好象一座金矿，人们完全可以对它进行有利的开采。控制废次品、减少甚至消灭不合格品，就好比开采一座金矿，可以大幅度避免成本损失，增加利润。伦德瓦尔则强调挖掘潜在废次品的深远意义，他认为，生产现场中暴露出来的废次品损失，即财务账面上反映出来的损失，好比暴露出来的冰山一样，仅是废次品损失的一小部分，大部分潜在的、未暴露的废次品损失则象水底冰山一样，要比水面部分大得多。如果采取措施把管理的重点由水面向水下深入，解决因管理、技术原因造成长期影响质量的问题，由生产现场转向产品设计、工艺和用户使用的质量控制，可以预防“水底冰山”带来的潜在损失，从而获得巨大的经济效益。“矿中黄金”和“水面冰山”的提出使人们对增加质量费用的必要投入、减少废次品损失的深远意义有了深刻的认识，对扩大质量成本的应用范围、发展质量成本概念产生了重要的影响，将质量管理从统计质量管理阶段推进到全面质量管理阶段。进入全面质量管理阶段，质量成本的范围进一步扩大。20世纪60年代后期，费根堡姆在研究全面质量管理的过程中，把质量成本管理的范围扩大到产品生命周期，形成从市场调查、产品设计、技术装备、物资供应、生产制造、产品销售到用户使用的全过程的质量成本管理。20世纪80年代后期以来，全面质量管理得到了进一步的扩展和深化，逐渐由早期的TQC演化成为TQM，其含义远远超出了一般意义上的质量管理，而成为一种综合的、全面的经营管理方式和理念。这一阶段，哈林顿提出了“不良质量成本（Poor Quality Cost）”概念，他认为，质量成本的概念会使人们误以为高质量就需要高成本，不如用不良质量成本更为确切。他还指出，不良质量成本不仅包括预防成本、检验成本、内部故障成本和外部故障成本这些直接不良质量成本，还应该包括存在于产品全寿命周期的质量成本，如用户损失成本、用户不满成本及企业信誉损失等间接不良质量成本。不过，哈林顿提出的间接不良质量成本存在难以计量的问题，但由于其对企业经营发展关系重大，企业在质量管理中也应予以考虑。但从目前情况看，许多著名质量管理专家和国际组织对质量成本内涵的界定在形式上有所差异，在内容上也有所侧重。美国质量学会（American Society of Quality,ASQ）认为，质量成本也叫不良质量成本，是与提供不良质量的产品或服务相关的成本。英国标准协会（British Standards Institution，BSI）认为，质量成本是指为了保证质量所花的费用与质量不合格造成的损失之和。我国国家技术监督总局1991年颁布的质量成本管理导则将“质量成本”定义为，将产品质量保持在规定的水平上所需要的费用，包括预防成本、检验成本、内部损失成本和外部损失成本，在特殊情况下还可增加外部质量保证成本。尽管如此，各个定义在本质上基本一致，都认可，质量成本是指为保证满意的质量而产生的费用以及没有达到满意的质量而发生的损失。1.绝大多数理论都将质量成本定义为由质量不合格(不足)而引致的各种支出，包括：对质量不足的预防与检验成本，和由于质量不足而引发的失败成本两大类。而忽视了质量过剩成本。2.在“合理质量”观念下，质量成本应该是：企业为确保产品质量保持在既能满足顾客的正常要求，又能为企业带来最佳经济效益的质量水平上所发生的一切费用。包括：预防质量不足成本、预防质量过剩成本、故障成本和无效成本。3.质量成本是为提高质量所发生的成本和质量失败导致的各种损失成本的合计，质量成本是质量和成本的权衡。寻求顾客满足与产品质量水平之间的平衡。质量水平应以达到顾客期望的质量为最低界限，否则就是无效质量或不必要质量。寻求产品更新周期与质量保证期的平衡。竞争呼唤高质量的产品，而耐用性是质量的重要标志。企业在“以质取胜”观念的引导下，不惜花费大量的投入，研究开发质量高、耐用性强的产品。另一方面，产品更新换代速度的不断加快，使消费者的口味不停地转换，最终将使高耐用性的产品在市场上过早地淘汰，而企业在提高产品耐用性(即质量)方面的高成本支出得不到相应的高回报，不可避免地会蒙受损失。寻求产品部件间质量的协调与平衡。关键功能部件的质量保证期就决定了整件产品的使用期。那么，其他部件能够超过该期限继续使用的功能部分，完全可视为一种过剩质量。（二）质量成本的分类外部质量保证成本外部故障成本内部故障成本鉴定成本预防成本运行质量成本质量成本质量成本是企业为质量成本是企业为确保达到满意的质量而导致的费用确保达到满意的质量而导致的费用以以及及没有获得满意的质量导致的损失没有获得满意的质量导致的损失的总和。的总和。（1 1）预防成本：）预防成本：是指为了防止生产不合格产品所发生的成本。包括：质量工作费、质量培训费、质量奖励费、产品评审费、质量改进措施费、质量管理专职人员工资及福利费。（2 2）鉴定成本）鉴定成本：是指为检查和评定材料、在产品或产成品等是否达到规定的质量标准所发生的费用，又称检验成本。包括：检测实验费、专职质检人员工资及福利费、质检部门办公费、检验设备折旧及修理费。（3 3）内部故障成本）内部故障成本：是指产品出厂前，因不符合规定的质量要求所发生的费用。包括：废品报废损失、返修损失、停工损失、事故分析处理费、产品降级损失。1、质量成本按其经济用途分类 （4）外部故障成本：外部故障成本：是指产品 出厂后因未达到规定的质量要求所发生的各种费用或损失。包括：索赔费用、退货损失、保修费、诉讼费、产品降价损失。（5）外部质量保证成本外部质量保证成本：为向用户提供其质量保证要求的客观证据所支付的费用。包括：质量保证措施成本、产品质量验证成本、质量体系认证成本。（1）显见质量成本：是指实际发生的、按会计核算制度应该在会计核算体系中进行计量的质量成本。具体包括预防成本，鉴定成本，内部损失成本中的废品报废损失、可修复废品的修复成本、复检成本、停工及停产损失，外部损失中的保修、索赔和诉讼损失，以及外部质量保证成本等。2、质量成本按其反映方式分类 隐含质量成本隐含质量成本：是指由于质量问题而减少的收益。（1）质量不符合用户需求所遭受的损失，包括由于产品质量劣质引起销售量下降、市场份额缩小以及降价处理损失、质量降等、降级损失等；（2）从社会角度看，隐含质量成本还包括由于产品质量低劣使用户负担的成本和损失；维持“过剩质量”（用户所不需要的多余质量）所额外支付的成本。（3）从更广义的角度看，由于质量问题而导致企业的非财务方面的损失如信誉损失等也是一种质量成本。隐含质量成本在会计核算体系中往往没有明确的记录，因为这种损失不是以企业实际支付的方式发生，而是以企业收益减少的方式发生。（2 2）隐含质量成本）隐含质量成本 按照其控制效果，质量成本可分质量控制成本和质量控制失效成本。质量成本按质量的控制效果分类，有利于分析和确定质量成本控制的重点，加大控制力度，适度增加质量控制成本，抑制和消除控制失效成本，实现质量最佳、成本最优的目标。（1）质量控制成本 质量控制成本也叫质量保证成本、质量控制有效成本，包括预防成本、检验成本和外部质量保证成本，是对产品质量进行控制、管理和鉴定所花的费用。这些费用具有投资的性质，发生的主要目的是控制质量，因此也称投资性质量成本或可控成本。3、质量成本按其控制效果分类 质量控制失效成本也叫质量失败成本、质量控制失败成本，是由于质量控制不力而产生不合格品造成的损失。质量控制失效成本包括内部损失成本和外部损失成本，这些成本具有损耗性质，是损耗性成本，由于是控制后仍然发生的损失，亦称结果成本。既包含企业实际发生的返工、返修成本、质量三包成本，也包括企业没有实际支付但需要承担的机会成本，如市场份额的减少等。质量控制失效成本受质量保证成本的影响，质量保证成本的合理使用和质量的有效控制是降低质量失败成本的有效途径，通过提高企业生产经营全过程的质量，进而降低质量控制失效成本。（2）质量控制失效成本 质量成本按其与产品质量的密切程度作为分类标准，可分为直接质量成本和间接质量成本。质量成本按其与产品质量的密切程度分类，有利于全面分析质量损失的原因及其影响，尤其要注意对社会（含用户）造成的间接影响和损失。因为这种损失对企业具有潜在的影响力，且为人们所忽略。专门划分这一类别，提供该类质量间接损失的信息，有利于加强质量管理，控制和减少间接质量损失的发生。4、质量成本按其与产品质量的密切程度分类（1）直接质量成本 直接质量成本与产品的质量直接有关，通常是因产品质量的直接原因而引起的各种费用和损失，如质量预防成本、鉴定成本等。美国质量管理专家HJ哈灵顿在不良质量成本书中称这类成本为直接质量不良成本。（2）间接质量成本 间接质量成本与产品质量不存在直接联系，但与质量间接有关，如产品信誉损失成本、用户不满损失成本和其他用户损失成本等。产品信誉损失是指与产品质量不良造成企业信誉下降而带来的间接经济损失。用户不满损失是指产品质量不符合用户要求，引起用户不满情绪造成的间接经济损失。其他用户损失是指产品质量不良给用户带来的额外损失，对生产企业而言则属于间接质量损失。（一）质量成本财务计量 1、双轨制：是把质量成本的核算和正常的会计核算截然分开，单独设置成本的帐外记录，由各质量成本控制网点进行核算。2、单轨制：是在原有的会计科目表中增设“质量成本”一级科目,然后在它的下面设置“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本”和“外部故障成本”四个二级科目。从而把质量成本的核算与正常的会计核算结合在一起。但它最大的问题是与现行会计制度不相融，在会计期末，无法在资产负债表和损益表中进行反映。为了解决这个问题，应把质量成本在“生产成本”、“管理费用”和“营业费用”等科目中进行分配。三、质量成本计量（二）质量成本的非财务计量（二）质量成本的非财务计量质量指标质量指标财务指标财务指标非财务指标非财务指标反映顾客满反映顾客满意的质量指意的质量指标标外部差错成本 顾客投诉次数、按时交货率、延期交货时间质量的内部质量的内部业绩指标业绩指标预防、鉴定及内部差错成本合格品率；制造交货时间 质量成本核算就是按产品形成的全过程，从投产前的技术准备过程、生产制造过程到产品销售过程的质量成本核算，它是用货币形态反映产品质量状况，进行全面质量控制的依据。质量成本核算，既要满足企业实施全面质量管理的需要，又要遵循现行财务会计制度的规定，同时还要满足上级主管部门和税务部门对企业会计报表的要求。正确核算质量成本，是实施全面质量管理的中心环节。进行质量成本核算，必须划清以下几个费用界限：（三）质量成本核算的要求（三）质量成本核算的要求 1.划清质量成本中显性成本与隐含成本的界限 显性质量成本必须在会计核算中加以反映，按照会计科目进行核算，而隐含成本往往不在会计记录中列示，可另外按照会计科目进行统计核算或估算。2.划清质量成本中应计入产品成本和不应计人产品成本的界限 根据企业会计制度和产品成本开支范围的规定，质量成本中有些费用应计入产品成本，如厂内缺陷成本中的不可修复废品的报废损失、可修复废品的修复费等，有些费用则不应计人产品成本，如预防成本中的产品评审费用、质量培训费用等。3.划清各种产品之间的质量成本界限以及完工产品和月末在产品之间的质量成本界限 为了简化核算，应计入产品成本的质量成本全部由当月完工产品成本负担，月末在产品成本可不负担质量成本。4.划清产品质量成本中可控成本与控制失效成本之间的界限 划清产品质量成本中可控成本与控制失效成本之间的界限，可以为企业实施责任会计制度提供责任成本依据。同时，为了便于核算和明确责任，企业应当根据质量成本项目(科目)的具体内容、费用开支范围和费用发生的区域，将质量成本核算的责任归口落实到各有关部门，建立核算网点明确传递程序，实行归口管理，建立质量成本的责任制。我国国家技术监督局1991年发布的国家标准GB/T1333991质量成本管理导则中提出了对企业质量成本核算的科目设置要求。企业应设置质量成本三级科目。首先设置“质量成本”一级科目，下面按质量成本的构成分设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本”、“外部故障成本”和“外部质量保证成本”五个二级科目，而质量成本的三级科目则根据企业质量成本管理的具体情况进行设置，对企业发生的显性质量成本进行核算。由于企业的性质、规模、产品类型的不同，以及会计核算的管理体制的不同，质量成本项目会有所不同，各部门、企业在设置质量成本账户时，可根据企业的具体情况进行增减。（四）质量成本核算的账户设置质量成本核算的账户设置 质量工作费：为保证和控制产品质量而制定的质量政策、目标、标准所发生的费用，开展质量管理所发生的办公费、宣传费、搜集情报费，以及编制手册、制定全面质量管理计划、开展质量管理小组活动、组织质量管理工作和工序能力研究等所发生的费用。产品评审费，在新产品开发和老产品质量改进的过程中，对设计方案评价、制定试验和实施计划，以及对产品质量的评审所发生的费用。质量培训费：是为了达到质量要求，提高人员素质，对有关人员进行质量意识、质量管理、检测技术、操作水平等培训所发生的费用，包括培训计划从制定直到实施所发生的一切费用。质量奖励费：是为改进和保证质量而发生的各种奖励性支出，如质量小组成果奖、产品升级创优奖、质量信得过奖及有关质量的合理化建议奖以及为提高产品质量管理作出成绩的奖励等。质量改进措施费：是为制定和贯彻各项质量改进措施所发生的费用，包括建立质量体系、提高产品及工作质量、改进产品设计、调整工艺、开展工序控制、进行技术改进等所发生的费用。质量管理专职人员的工资及福利费1、预防成本类 检验测试费：是对进厂的材料、外购件、零配件、工具、量具以及生产过程中的半成品、在制品、产成品按质量标准进行检查、测试、检验以及设备校正所发生的费用。检测设备维护费：是对检测设备、工具、量具进行定期检查、维护、校准以及更新所发生的费用。检测设备折旧费。专职质检人员工资及福利费。2、鉴定成本类 废品损失：是因产成品、半成品、在制品达不到质量要求且无法修复或在经济上不值得修复，造成报废所损失的费用以及外购元器件、零部件、原材料在采购、运输、仓储、筛选等过程中因质量问题所损失的费用，包括在生产过程中报废的产成品、半成品、元器件、零部件、原材料费用及人工费用和能源动力等消耗。废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。返修损失：是为修复不合格品并使之达到质量要求所支付的费用，包括人工费，所更换零部件，原材料的费用，以及半成品在生产过程中的返修费用。停工损失：是由于质量事故引起的停工损失。质量降级、降等损失：是由于产品不符合规定质量标准而进行降级、降等出售所造成的损失。产品质量事故处理费：是因处理内部产品质量事故所支付的费用，包括重复检验或重新筛选支付的费用。费用来源为企业管理费、车间费。3、内部缺陷成本类 诉讼费用：由于产品质量低劣，用户提起诉讼、要求赔偿，企业为处理申诉所支付的费用。退货、换货损失：是因产品质量不符合要求造成用户退货、换货所损失的费用，包括损失费、运输费和退回产品的净损失等。索赔费用：是因产品质量不符合要求，对用户提出的申诉，进行赔偿、处理所支付的费用，包括支付用户的赔偿金与罚金、索赔处理费及差旅费等。保修费用：是根据保修规定，为用户提供修理服务所支付的费用，包括差旅费、办公费、劳保费、更换零部件成本，所需器材工具、运输等费用，还包括保修服务人员的工资总额及提取的职工福利基金。产品降价损失：是产品出售后，因产品质量低于客户规定的质量标准而进行折价销售造成的损失。召回费：是因产品质量问题需采取召回措施而发生的费用和损失。4、外部缺陷成本类 质量保证措施费：是根据合同和协议中对质量保证要求，为顾客提供特殊的和附加的质量保证措施、程序和数据所发生的费用。产品质量证实试验和评定费：是对产品质量进行证实试验和评定所发生的费用。质量体系认证费：是进行质量体系认证所发生的费用。5、外部质量保证成本类 同时，为了记录质量成本数据，还要明确或设计记录质量成本的原始凭证。对于企业的预防成本和鉴定成本，可按常规会计账目提取相关的数据记录，而对于企业的内、外部损失成本，则需专门设计原始凭证，从而内部和外部失败成本的数据可以在对应的会计账目中记录，并对原始凭证的数据进行分析，查找问题，提出改进措施。记录企业内外部失败成本的原始凭证主要有：计划外生产任务单；计划外物资领用单；废品通知单；停工损失报告单；产品降级、降价处理报告单；计划外检验或试验通知单；退货、换货通知单；用户服务保修记录及索赔、诉讼费用记录单等。此外，企业还要设置汇总表和有关的明细表，包括：质量成本汇总表，预防成本明细表，鉴定成本明细表，质量内部损失成本明细表，质量外部损失成本明细表，质量外部保证费用明细表，等等。6、其他单位质量成本汇总单位合计项目铸造车间金工车间装配车间检验科销售科金额百分比内部损失成本废品损失费返修损失费降级损失费停工损失费处理故障费小计外部损失成本索赔费折价损失退货损失保修费其他损失小计鉴定成本各种检验费检测设备维修、更新费小计预防成本质量计划费产品评审费工序质量控制费质量情报费检测设备费质量培训费质量奖励费小计质量成本汇总表质量成本汇总表 由于质量成本尚未纳入到现有的会计核算系统中，企业在进行质量成本核算时，既要取得现行会计制度的支持，又不能干扰企业会计系统的正常运作。因此，在进行质量成本核算时，企业要按规定的工作程序对相关科目进行分解、还原和归集。“质量成本”账户及其明细账户主要用来核算企业的显性质量成本。对于发生的直接费用、按产品分别进行明细核算，直接计入有关质量成本明细账的相关专栏；对于发生的间接费用应先按一定的分配标准在各产品之间进行分配，然后计入有关质量成本明细账。月末，将归集的产品质量费用中应由产品成本负担的部分结转至“生产成本”总账下的“质量成本”项目，其余部分按其发生的原因分别结转至“管理费用”和“营业费用”等成本费用账户。总之，凡属于成本项目或费用项目的质量成本，按有关项目设专栏进行核算；不属于质量成本的一般成本，则仍旧在原来的有关生产费用账户中进行核算。（五）质量成本会计核算的账务处理质量成本会计核算的账务处理银行存款原材料应付工资应付薪酬待摊费用累计折旧生产成本制造费用管理费用营业费用产品质量成本（1）（2）（3）（4）（5）（8）（6）（1）、（2）、（3）、（4）、（5）为要素费用分配，（6）为结转制造费用，（7）结转废品损失，（8）为分配产品质量成本项目产品质量计划费新产品评审费工序质量控制费质量审核费质量改进费检测设备鉴定费质量奖励费质量培训费合计预防成本明细表预防成本明细表 四、质量成本管理 一、质量成本控制的涵义 质量成本控制是为了降低质量成本和提高质量成本效益而对与产品质量相关的耗费所进行的规划和调节。二、质量成本关系分析 质量成本包括不同的组成部分，预防成本、鉴定成本与内部故障成本、外部故障成本之间存在着一定的反向变动关系。例如，预防成本的增加也有可能使质量故障减少，鉴定成本适当减少；内部故障成本也可能减少外部故障成本。进行质量控制，降低质量成本，先要进行质量成本关系分析。（一）质量成本分析的主要内容包括：目标质量成本分析、质量成本构成分析、质量成相关比率分析、质量成本变化趋势分析、最低质量成本分析。（二）质量成本分析方法主要有：帕累托分析法、因果分析法、边际分析法，以及阶段分析法等。四、质量成本管理 基于帕累托原理，强调重视造成绝大部分（80）质量成本的少数重要问题（20）。例如，某企业质量原因如下：1、废品损失 30 2、停工损失 20 3、赔偿费用 15 4、检测试验费用 10 5、产品降价损失 6 6、质量改进措施费用 2 7、其它 171、帕累托分析法81：重点分析19：一般分析（1）人为因素：是否培训不当，是否监督不力，是否新手操作等；（2）设计与操作因素：是否零件设计有缺陷，是否操作程序不正确等；（3）原材料与零部件因素：是否所购零部件不符合规格要求，原材料是否搬运得当等；（4）与机器相关的因素：机器质量是否完好，维修是否得当等。2、因果分析方法3、边际分析法质量成本质量水平预防与检验成本内部与外部失败成本最佳质量水平质量成本曲线最低质量成本可控成本与结果成本相等 传统质量成本管理的目标是寻找可接受的质量水平（Accepted Quality Level,AQL）。可接受质量水平观念建立在传统的不良产品概念基础之上，如果一个产品的质量超出质量特征所允许的质量范围，则该产品是有疵点或有缺陷的。传统质量成本观有一个基本假定，质量保证成本与质量失败成本之间存在互为消长的关系。即当质量保证成本增加时，产品或劳务的质量会随之上升，质量失败成本也就会相应减少，逐渐趋向于零，即只有当产品不符合规格时才会发生质量失败成本；当质量保证成本趋向于零时，产品或提供的劳务的质量也会下降，质量失败成本也就趋向于无穷大，要使企业质量成本总额最小，就需要找出质量保证成本等于质量失败成本时的质量水平，即两者的交点（点A）。在该点上，任何额外预防或检查成本的增加都会大于失败成本的相应减少，任何质量保证成本的减少都会使质量失败成本出现更大幅度的增加，都不是最优的质量状态。这一点的质量就是可接受质量水平，代表最低的质量成本，是质量保证成本和失败成本的最优平衡点。也就是说，只要损失成本的下降速度大于质量保证成本提高的速度，公司就应进一步加大对不合格产品的预防及鉴定力度，直到这种努力所发生的边际质量保证成本大于相应的损失成本的减少额为止。此时，质量成本的总和达到最低。4、阶段分析法质量水平质量成本曲线质量成本改进区域:失败成本70%预防成本10%最佳区域:质量过剩区域:失败成本=50%预防成本=10%失败成本50%理论上，总质量成本总存在一个最佳值，或称为适宜的质量成本水平。但在实际工作中，企业经营的环境随时都会发生变化，企业的质量成本不可能一直保持在最佳值点，而应是在最佳值点附近波动。因此，美国朱兰博士将质量成本曲线分为三部分，将表示质量成本曲线上的最佳值点附近的区域加以放大，并用质量成本项目构成的比例来说明各活动区域的特点及在质量管理方面应采取的对策，如图104所示。（1）质量改进区域。内部和外部质量损失成本大于质量总成本的70%，预防成本小于质量总成本的10%。内、外部损失成本占主导地位，说明生产工艺过程很不稳定，预防性措施不利。在这种情况下，企业质量成本管理的重点应放在加强预防性控制方面，积极探索提高产品质量的有效措施。（2）质量控制区。损失成本接近50，预防成本大于10。这种情况说明生产过程比较稳定，产品质量水平适当，质量成本管理的重点应放在维持并控制在现有的质量水平上。（3）质量过剩区。内部和外部失败成本总和小于质量总成本的40%，检验成本大于质量总成本50%。检验成本大于质量损失成本，检验成本占主导地位，说明有许多鉴定检验措施失去了经济意义，应该重新审查各项鉴定检验活动的有效性，降低质量标准中过多鉴定标准，适当减少检验成本支出，从而使检验成本降下来。20世纪70年代后期，随着及时制及全面质量管理的推广，一些企业在生产经营中主张要将不符合质量要求的产品降低到零，认为企业生产的有缺陷的产品越少，所获取的竞争优势也就越大。与传统观相比，质量成本的现代观对质量控制成本和质量故障成本的认识发生了变化。现代观认为，随着全面质量管理卓有成效的实施，产品缺陷比例向零点靠近，质量控制成本（质量预防成本和鉴定成本等）在增加到一定程度以后会出现下降。同时，在接近于稳定的零缺陷状态时，质量控制成本并不一定会无限的增加，而质量故障成本则可以降至为零。所以，随着预防质量成本和鉴定质量成本的增加和故障质量成本的下降，总的质量成本水平不仅会下降，而且会持续地下降，而产品质量却能不断提高，而不像传统观所描述的那样停留在最优平衡点上。5、现代观 控制成本缺陷百分比控制失败成本总质量成本成本0图图105现代观下的质量成本曲线现代观下的质量成本曲线 到了80年代中期，全面质量管理又将零缺陷模型进一步推进，又一次向传统观发出挑战。客户愿意接受并支付增加价值的作业，企业如果生产出与目标值有偏离的产品就会带来损失，而且偏离越大损失也越大。由此又可得出结论，偏离理想状态是要付出代价的，零缺陷模式低估了质量成本，因此，还有通过努力改进质量以形成节约的潜力。1、全面了解ISO的有关规定？2、了解质量成本管理思想的发展历程？3、进一步熟悉全面质量成本管理的基本思想？4、以案例形式说明质量成本管理的基本原理？5、何为质量，如何管理质量？6、在最优质量成本模型中，质量成本的最低点在哪里？作业与进一步思考的问题