国际会计课件第一、二章

国 际 会 计 主 讲 江西财经大学会计学院 李 莉,课时安排(48课时) 讲授内容 第一章 国际会计总论 第二章 国际比较会计（上） 第三章 国际比较会计（下） （英国、美国、法国、德国、日本） 第四章 会计准则的国际协调 第五章 外币会计外币交易会计 第六章 外币会计外币报表折算会计 第七章 合并会计报表,考 试 要 求 1、平时分占20%，期末考试80% 2、闭卷考试 :选择题、名词解释、简答题、业务处理及计算题（分） 3、考勤、平时作业、课堂提问等均为平时分的考察内容,第一章 国际会计总论,主 要 内 容,环境的变化与会计,国际会计产生的原因和经济背景,国际会计的概念和内容,国际会计的发展历史和未来发展趋势,中国会计的国际化进程,第一节 环境的变化与会计 一、意大利复式簿记的产生和发展 二、财务会计的形成与发展 三、专业审计的形成与注册会计师制度的产生 四、成本会计的形成与发展 五、管理会计的形成与发展 六、现代财务会计新领域的不断拓展 七、结论,意大利复式簿记,佛罗伦萨式,热那亚式,威尼斯式,数学大全,佛罗伦萨式,最早出现在银行业,迅速扩展至商业贸易活动中,第二、借贷失去了原有的含义，逐渐演变成了单纯的记账符号。,第一、开拓了账簿记录的新内容，将物的增减变化纳入范围；,开始是单式计录,由单式转为复式,热那亚式复式簿记,记账形式采用了简洁明了的左右对照式,为了计算商业利润，设置了单独的损益账户,威尼斯式复式簿记 以商业簿记为主,每年终，按大类商品结出各账户余额，并计算出各大类商品的盈亏数,当时有了较为完整的账户体系,债权债务账、现金账、商品账、损益账和资本账,复式记账规范化记账规则得以建立,有借必有贷借贷必相等,数学大全,关于簿记在商业经营中的地位,关于盘存的概念和方法,关于三种主要账簿的设置,日记账 分类账 总帐,财 务 会 计,产生原因 股份有限公司的出现,如何确定各个会计期间 的”分期损益”,1939年 美国会计程序委员会 公认会计原则,专 业 审 计 与 注 册 会 计 师 制 度,产生原因,股份有限公司 发展中问题,发展过程,从审计机构看,从审计内容看,资产负债表审计,内部审计同外部审计相结合的现代审计体系。,财务报表审计,成本会计的形成与发展,产生的背景,工业化的产物,间接费用在成本中 所占的比重越来越大,生产的产品 品种越来越多,1920年已基本上创立了 现代全部的成本会计方法,发展现状,发展趋势,从实际的成本计算发展 成为标准成本系统,管理会计的形成与发展,管理会计 的雏形,标准成本 系统,性 质,财务会计 中派生出来 的独立 会计学科 新领域,目 的,加强企业 内部管理,传统的财务会计,在公认会计原则的指导下,对企业常规的经济活动 进行会计反映和监督,对外提供具有“决策有用性” 的会计信息,在会计假设的经济环境中,现代财务会计新领域,产生原因,经济环境有了变化,会计假设发生 动摇和变更,学科体系,比较成熟的新领域,逐渐形成与完善的领域,全新的会计领域,结 论,会计由客观环境所决定， 是随着客观环境的 变化而发展变化的,必须全面 认识会计,会计的发展与经济、政治的发展密切相关，会计对经济、政治和社会发展来说具有反作用。,第二节,国际会计产生的原因和经济背景,国际会计产生的原因,会计本身所具有的 国家性和国际性,会计发展与 经济环境变化的关系,会计的 国家性 国际性,概 念,关 系,从内涵上两者相互矛盾，在很多方面互相排斥.国家性在很大程度上阻碍着国际性，国际性在很大程度上削弱着国家性。这是由于国际经济的发展与维护国家经济利益间的矛盾所决定的。,从长远的观点，会计的国际化将是会计发展的总趋势.国家性将服从于国际性，但这需要一个相当长的逐渐变化的过程。,国家性指会计作为一种经济管理活动，与特定环境下的社会制度、经济体制、文化背景和生产力发展水平紧密联系的。国际性是会计的科学性、技术性等自然属性的体现。,会计发展与 经济环境变化的关系,国际间交易 及投资的增大,跨国公司的出现（下页）,区域经济集团的形成,金融全球化,概念：跨国公司就是在两个或更多国家中生产产品或提供劳务的公司。,企业发展成为跨国公司经历五个阶段： 第一阶段，严格的国内商业阶段。 第二阶段，偶然性国际商业阶段。 第三阶段，初期国际商业阶段。 第四阶段，基本上是国际商业阶段。 第五阶段，跨国公司阶段。,第三节 国际会计的概念和内容,国际会计的现存概念,世界会计,多国会计,国外子公司会计,1985年 的观点,1971年美国三位教授的概念,美国会计学家Choi、Mueller的观点,世界性的 统一会计制度,对所有国家会计准 则、方法和准则的 说明和探讨。,国外营业子公司 的会计实务,国际会计由四部分组成,比较国际会计、准则化国际会计、经营性国际会计、政治化国际会计,1992年Choi、Mueller在第二版国际会计书中对国际会计下的定义：国际会计是把面向本国、一般目的的会计在广泛的意义上扩展到以下领域： A、国际的比较分析； B、跨国经营交易和跨国企业经营方式中独特的会计计量和报告问题； C、国际金融市场的会计需要； D、通过政治、组织、职业和准则制定等活动，对世界范围内的会计和财务报告的差异进行协调。,1999年Choi、Frost和Meek在第三版国际会计书对第二版中国际会计定义进行了修改，提出了：“会计是运用经济学的一个分支，它为信息使用者提供了关于企业和财务交易的信息。国际会计有其特殊性，因为它提供的是有关跨国公司国外业务和交易的信息，而信息的使用者是除了报告实体外，还有其他居地的有关人员。”又提出：“会计包括三个方面：计量、披露和审计。”显然，国际会计必然是在跨国的基础上涉及国外业务和交易的计量、披露和审计问题，因而就更为复杂了。,对有关概念的评价：,1、世界会计的提出指出了国际会计的方向和最终目标，但是由于各国社会环境的差异，将导致会计国际性与国家性的长期并存，因而这只是一种遥遥无期的理想目标。,2、多国会计的研究缺乏明确的目标和针对性。,3、国外子公司会计的理解，作为一门独立的会计学科，范围又显得过于狭窄。,4、在上述观点中，乔伊、米勒教授的观点全面、系统，而且符合国际会计发展的实际。 原因：（1）他们强调了对会计和财务报告的差异进行协调。 （2）他们提出了政治化国际会计这个概念，把会计与政治组织联系起来加以分析是十分正确的，把这种观点写入定义之中，有其独到之处。,国际会计的内容,会计制度的国际比较,国际会计准则的协调,与企业国际经济活动 有关的特有的会计问题,第二三章,第四章,第五六七章,第四节 国际会计的发展历史 和未来发展趋势,国际会计的发展历史,从20世纪到1972年,20世纪70年代,2000年5月 以后,不同国家会计师 和讨论,国际会计发展的主要 阶段： 1973年成立国际 会计准则委员会77年成 立国际会计师联合会,IOSCO批准和推荐 了IAS的30份准则， 标志着全球财务报告 协调的一个里程碑,国际会计的未来发展趋势,1、将向更为广阔、宏观的领域深化和发展从局限于几个发达国家向整个世界发展,3、从主要注重经验探讨的学术活动向实际运用发展,4、不断强化各国间会计的协调工作,2、朝着综合性会计学科的方向发展,第五节 中国会计的国际化进程,知识就是力量! -培根,中国会计的国际化进程,1993年以前的行业会计制度,1993年以后的会计改革,基本 会计 准则 的颁布 与实施,具体 会计 准则 的颁布 与实施,名词解释： 国际会计 跨国公司 1、企业发展成跨国公司的每一过程中有哪些特殊的会计问题需要研究？ 2、你是怎样理解国际会计的的基本概念？ 3、国际会计的研究内容有哪些？ 4、什么是会计的国家性和国际性，简述两者之间的关系。 5、试简述国际会计的发展历史，并回答为什么1972年是国际会计重大发展的分界线？为什么2000年5月是国际会计发展的里程碑？ 6、试说明我国经济发展与国际会计的关系。,第二章 国际比较会计（上） 第一节 国际比较会计概述 第二节 国际会计影响因素分析 第三节 会计模式的比较研究,一、国际比较会计的概念:国际会计的主要组成内容。,二、国际比较会计研究的重要意义,三、国际比较会计研究的内容,国际会计研究内容,以对外报告为主的财务会计,为跨国经营所使用的内部管理会计,国际比较会计的研究内容,具体 内容,财务会计实务比较,会计模式比较,会计差异原因的分析研究,四、研究方法：比较法（概念、运用的要点）,国际会计影响 因素分析,经济因素,政治和法律因素,社会因素,教育因素,经 济 因 素,社会经济结构特点 经济发展水平,经济体制、企业组织形式及资本来源,发展国际经贸关系参与国际经济组织,通货膨胀程度的影响,单一,复杂,计划经济体制,自由企业制度,股份公司,企业资本来自银行,在不同的政治制度下， 政府角色不同,不同时局下 会计工作差异,政治制度对会计制度 的传播作用,不同法系 的国家会计 显著区别,英美 法系,大陆 法系,政治和 法律因素,社会因素 1、审慎性或保守态度对会计原则与会计实务的影响，主要表现在财产的计价和损益的确定方面； 2、社会上对保守秘密的倾向会影响到会计信息的报告与披露； 3、人们之间及社会各方面之间互相信任的程度，如果缺少信任，则可能使会计信息提供者和使用者之间产生矛盾； 4、会计人员的社会地位以及人们对会计职业的看法会影响到会计发展的水平。 5、社会上一般投资者的时间观念，对会计的报告与披露会产生影响。,教育因素：包括普通教育和专业教育。 教育水平的高低对一个社会会计事业的发展和专业水平的提高会有很大的影响。,第三节 会计模式的比较研究,主要内容,定义:用抽象化、典型化的概念，对一定社会（国家、地区）会计实务体系的主要特征所作的综合表述与反映。,比较研究 的意义,分类,有助于充实和提高会计理论,有助于国际会计 准则的协调活动,有助于信息使者 作出正确的判断决策,分 类,标 志,具体分类,是否根据会计 实务本身的特点,根据会计模式 研究的两大方向,直接分 类法,间接分 类法,演绎法,归纳法,具体分类,按照企业经营及会计发展的环境特征 （间接分类法 ） （演绎法 ）,按照影响范围划分（间接分类法 ）（归纳法）,多层次多标志分类（演绎法 ）,宏观经济模式,微观经济模式,独立发展会计模式,统一会计模式,英 国 模 式,美 国 模 式,法 西 意 模 式,德 荷 模 式,苏 联 模 式,宏观经济模式： 这种模式中，企业的会计活动是与国家经济政策密切联系的。企业作为国家经济活动中的基本单位，通常应在圆满执行国家宏观经济政策的前提下才可实现自身经营目标的最大化。瑞典、法国和德国是这种模式的典型例子。,微观经济模式： 这种模式下，会计体现的是微观经济的思想和要求，把服务于企业及其经营活动作为自身发挥作用的导向。其核心的概念是投入企业资本的保全。 荷兰按照微观经济模式已经发展了一套全面实用的会计制度。,独立发展的会计模式： 这种模式的会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义为主导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。美国和英国会计是这种模式的典范。,统一会计模式： 这种模式的会计是一种有效的管理和控制方式。它要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。 实行集中计划经济的社会主义国家常采用这种会计模式。法国因实行会计总方案也被认为是这种会计模式的典型国家。 统一会计模式和宏观模式相类似，但不同，最大的区别： 在统一会计模式下：会计的技术和理论与国家政策高度统一，其立足点在国家政策； 在宏观会计模式下：会计的技术和理论受国家政策的支配，其立足点在企业。,按照影响范围划分： A、英国模式 ：真实与公允 B、美国模式：公认会计原则 C、法国西班牙意大利模式：税务定向会计 D、德国荷兰模式：企业定向会计 E、苏联模式,名词解释： 国际比较会计 会计模式 比较法 直接分类法 间接分类法 思考题： 1、为什么要研究国际比较会计？ 2、国际比较会计研究的内容是什么？ 采用什么方法？ 3、在研究国际会计这门学科时，进行各国会计模 式分类的目的何在？ 4、你认为目前国际上哪一种会计模式划分方法是比较可取的？你对会计模式划分有何构想和设想？ 5、在影响会计的环境因素中，你认为哪些是关键的和至关重要的，为什么？,第三章 国际比较会计（下）,公司会计的 法律规范,会计职业团体及其他民间 专业机构的活动 以及会计准则的制定,会计主要 特征综述,1、美国会计,2、英国会计,3、法国会计,4、中德会计比较,代表国家,第一节 美国会计 一、公司会计的法律规范 （一）1933年的证券法、1934年的证券交易法 1934年建立的证券交易委员会 二、会计职业团体及其他民间专业机构的活动以及会计准则的制定 （一）会计程序委员会时期（19391958） （二）会计原则委员会时期（19591973） （三）财务会计准则委员会时期（1973至今） 三、会计主要特征综述 四、美国会计的近期动态,第二节 英国会计 一、公司会计的法律规范 二、会计职业团体的活动与会计准则的制定 （一）职业会计师的出现最早在英国 （二）会计准则的制定机构：会计准则委员会 （三）会计准则委员会颁布的会计准则 三、会计主要特征综述,第三节 法国会计 一、会计的法律规范与监管 （一）会计总方案 （二）商法 （三）税法 （四）证券交易管理委员会条例 二、会计职业界及会计准则的制定 （一）负责制定会计总方案的会计组织 （二）其它会计职业组织 三、主要会计实务综述,第四节 中德会计比较 一、关于会计目标的总体定位 二、关于会计信息使用者 三、关于会计规范制定者 四、关于会计信息质量特征五、关于会计规范体系 六、关于会计基本假设与原则 七、关于会计要素 八、关于会计信息披露,第四章 会计准则的国际协调,会计准则国际协调的意义,政府间国际组织及其对会计准则的协调活动,民间会计职业组织及其对会计准则的协调活动,证券监管委员会国际组织及其活动,国际会计协调化的阻力及构想,第一节 会计准则国际协调的意义 一、关于协调化概念的说明 二、会计准则国际协调的意义 第二节 政府间国际组织及其对会计准则的协调活动 一、联合国 二、欧盟 三、经济合作与发展组织,第三节 民间会计职业组织及其对会计准则的协调活动 一、国际会计准则委员会（IASC） 二、国际会计师联合会（IFAC） 三、国际会计师联合会和国际会计准则委员会的关系,第四节 证券监管委员会国际组织及其活动 一、证券监管委员会国际组织（IOSCO）的一般情况 二、证券监管委员会国际组织的组织结构 三、证券监管委员会国际组织的活动,第五节 国际会计协调化的阻力及构想 一、国际会计协调化的阻力和障碍 二、建立未来国际会计模式的思路 三、各国进行会计准则协调的最新进展,跨国公司的出现，引发出了外币业务，包括外币交易会计（第五章）和外币报表的折算（第六章）。 原因：一、外币交易在会计计量中导入了外国货币单位。外币交易要进行双重的计量和反映，即复币制。 二、对外币交易的计量和反映涉及到汇率，由此产生汇兑损益。不同的情况的汇兑损益在会计上如何正确反映。如对未实现的汇兑损益如何处理，各国会计准则在此方面的规定也不尽相同。 三、国际商务活动涉及外汇风险。规避外汇风险最常用的形式是以远期合同为手段的套期保值。套期保值的目的不同，会计处理方法也不尽相同，对收益的影响自然也存在差异。,第五章 外币会计 外币交易会计 学习目的和要求：必须理解有关外汇及汇率的一些基本概念 ,掌握外币交易进行会计处理的两种观点 ;掌握对外币交易、外币约定和运用期汇进行投机的会计处理,主要内容 第一节 外汇及汇率 第二节 外币交易的会计处理 第三节 期汇合同的会计处理,外 汇,定 义,包括内容,特征,分类方法,原义,现义,外国货币,以外币表示的 用于国际结算 的支付凭证,国际货币基金 组织 下的定义,外 国 货币,外 币 有 价 证 券,外 汇 收 支 凭 证,其 它 外 汇 资 金,外 汇 分 类 方 法,按外汇是否可以自由兑换 划分,按外汇买卖收付交割期限划分,按来源和用途划分,自由外汇,记账外汇,即期外汇,远期外汇,贸易外汇,非贸易外汇,汇 率,定义,标价 方式,分类,直接标价法,间接标价法,按各个国家汇率制度的不同划分,按银行买卖外汇的价格划分,按外汇交易时间的不同划分,按制定汇率的不同方法划分,按会计记账采用汇率时间的不同划分,固定汇率,浮动汇率,买 入 价,卖 出 价,现 钞 价,中 间 价,即期汇率,期汇汇率,基本汇率,套算汇率,记账汇率 现行汇率,账面汇率 历史汇率,第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易 二、记账本位币与功能货币 三、外币交易会计处理的主要问题,外 币 交 易,定 义,发生外币交易 的情况,值得注意的问题,企业购销 外币商品或劳务,企业外币 应付应收款,企业作为应履行的 期汇合同的当事人,其它原因取得外币资产或承担外币负债,记账本位币 功能货币,定 义,区 别,前者只说明了它是 单一的计量尺度， 后者强调功能,前者一般均指本国货币 功能货币则不一定,三、外币交易会计处理的主要问题： （一）主要解决以下几个问题 （二）汇兑损益的确认及其分类 1、概念 2、分类 （三）外币交易的两种观点 1、单一交易观点 2、两项交易观点 （1）概念 折算差额的处理方法 A、当期确认法 B、递延法,3、两种方法的比较 4、两种方法的适用范围 5、为什么一项交易观点已被两项交易观点所取代？ （四）外币交易业务核算举例 1、外币购货交易 2、外币销货交易,第四节 期汇合同的会计处理 一、几个概念 二、期汇合同的签订目的（类型） （一）为了外币约定付款套期保值所签订的期汇合同 （二）为了已发生的外币债权债务（或外币交易）套期保值所签订的期汇合同 （三）为了远期外汇投机所签订的期汇合同,三、外币约定付款套期保值期汇合同的会计处理 （一）购货方 （二）销货方 四、已发生的债权债务套期保值的会计处理 （一）购货方的账务处理 （二）销货方的账务处理 五、远期外汇投机的会计处理 账务处理与前两者不同,第六章 外币会计 外币报表折算会计 第一节 为什么要进行外币报表折算 一、外币报表折算的概念 二、外币报表折算的原因 (一)编制跨国公司合并财务报表的需要。 （二）汇总报告国际分支机构业务的需要 （三）在国际市场上进行融资的需要,三、外币报表折算的主要会计问题 （一）明确选择折算汇率 （二）外币报表折算损益的处理 概念 2、出现的情况 3、举例,第二节 外币报表折算的基本方法 一、区分流动与非流动项目法 （一）概念 (二) 理论依据 （三）采取这种方法的结果 （四）核算程序 （五）例题 （六）主要缺陷 1、缺乏充分的理论依据 2、一些项目的折算不合理 （七）运用的国家,二、区分货币性与非货币性项目法 （一）概念 （二）基本原理 （三）折算程序 （四）例题 （五）优缺点 （六）运用的国家,三、时态法 （一）概念 （二）理论依据 （三）折算程序 （四）例题 （五）优缺点 （六）运用的国家,四、现行汇率法 (一)概念：又称期末汇率法、单一汇率法 (二)理论依据 （三）折算程序 （四）例题 (五）优缺点 （六）运用的国家：这种方法在国际上运用较普遍,五、外币报表折算方法的对比 （一）资产负债表各项目选用汇率的比较： （二）收益及留存收益表各项目选用汇率的比较 （三）所有者（股东）权益项目折算的比较 （四）折算过程的比较 （五）适用对象的比较 六、总结,第三节 外币报表折算损益的会计处理 一、概念 外币报表折算损益与外币交易折算损益的不同 三、决定外币报表折算损益的因素 （一）暴露在汇率变动风险之下的有关资产和负债项目相比的差额 （二）汇率变动的方向 （三）所选用的折算方法,四、外币报表折算损益的验证 五、外币报表折算损益的会计处理 作递延处理方法： （二）列入当期损益 （三）区别不同情况分别处理 总之，外币报表折算损益的处理方法优劣各异，尚无定论,第四节 国际会计准则委员会及一些国家有关外币报表折算的规定 一、国际会计准则委员会有关外币报表折算的规定 二、美国有关外币报表折算的规定 三、英国有关外币报表折算的规定 四、法国有关外币报表折算的规定 五、我国有关外币报表折算的规定 六、对各国外币折算会计准则的简单评述,第八章 合并会计报表 第一节 企业合并 一、企业合并的意义 （一）概念 （二）意义 二、企业合并的形式 （一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控制股权合并,第二节 合并会计报表的意义 一、概念 二、意义 三、合并会计报表的合并范围P388 四、合并会计报表的种类 五、合并会计报表的依据 六、合并会计报表的程序P389 七、编制合并会计报表的要求,第三节 股权取得日的合并会计报表（合并资产负债表） 一、购买全部股权的合并会计报表 （一）按帐面价值购买全部股权 （二）未按帐面价值购买全部股权 二、购买部分股权的合并会计报表 购买部分股权既可按帐面价值购买部分股份也可未按帐面价值购买部分股权,第四节股权取得日后的合并会计报表 合并资产负债表 一、母公司与子公司之间的资产项目 二、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目 三、母公司与子公司、子公司之间相互投资分配的股利 四、母公司与子公司、子公司之间相互持有的债券 五、存货项目中，由于内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额 六、固定资产项目中，由于内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额,第五节 股权取得日的合并会计报表-合并损益表 一、母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入 二、母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易所发生的内部销售利润 三、母公司与子公司、子公司相互持有对方债券所发生的投资收益与其相应的利息支出 四、母公司对子公司权益性资本的投资收益,第六节 取得股权日后的合并会计报表 合并利润分配表 一、子公司利润分配表中的提取盈余公积、应付股利和当年未分配利润项目与母公司损益表中的投资收益项目相互抵消 二、上一会计期间内部销售形成的存货中未实现内部销售利润的抵消 三、以前会计期间购入固定资产中未实现内部销售利润的抵消 四、上期内部应收账款计提坏账准备的抵消,第七节 合并会计报表的国际比较 一、合并理论的差异 二、合并会计实务应用的差异 三、跨国公司编制合并报表的特殊会计问题 四、国际协调化努力 五、中国企业合并会计报表的现状,