新税收常态下的会计和税收协同处理技巧

2015实用财务会计系列课程之三,新税收常态下的会计 和税收协同处理技巧 主讲：陶善贵,第一部分,新形势新问题,中国经济的三个转变,1,规模增长,效率质量,要素,创新,高速,中高速,快,缓,2014年度我国税收情况,1,7.5%,8.6%,7.8%,GDP增长,财政增长,税收增长,国家提出的中心思想,1,依法治税,税收法定,新形势下的实体经济的现状,1、传统企业成本优势不在,劳动力,土地,税收,环境,成本,新形势下的实体经济的现状,2、企业要求规范运营 工商 税务 其他,新形势下的实体经济的现状,3、生产模式危机 规模化生产 产能过剩 产品过剩,降价销售,垫钱购买 赊销产品,新形势下的实体经济的现状,4、营销模式危机 市场环境 营销环境 消费者结构 传播形态 品牌本身,新形势下的实体经济的现状,5、传统产业的生命周期：,需求,智能,新形势下的新问题,餐费报销领导被免职 提供证明被要求赔偿 倒卖发票被判刑案,试点,新形势下财务的重要性,1、浙江省医院系统违法 2、萧山企业倒闭案 3、房地产低价销售案 4、总经理被判刑 5、公共资源交易中心案,资本市场的热情对财务提出的新要求,第一梯队：主板、中小板、创业板 第二梯队：新三板、新兴板 第三梯队：Q板、新创板等,资本市场的热情对财务提出的新要求,1、到2015年6月9日挂牌公司2536家 2、主板创业板中小板公2881家 3、注册制即将推出-上市容易 4、家数要到10000家,企业上市有哪些好处,1、融到自有资金 2、价值发现和价值实现 3、合理规避税收 4、获得财政补贴 5、规范公司便于激励,国家为什么会扶持资本市场,1、实现无利率融资 2、增加国家税收 3、鼓励优秀人才创业 4、增加股票供给，平衡股市,拟上市企业面临的问题对财务要求,第一，规范性的问题 1、规范是目的吗 2、规范用什么标准来衡量 3、规范是财务规范还是业务规范,重要,核心,拟上市企业面临的问题对财务要求,第二， 定价的问题,资源,资金,创办人,投资者,企 业 在 什 么 时 候 利 润 多,拟上市企业面临的问题对财务要求,第三是退出的问题 1、并购 2、转板 3、竞价交易,上市企业面临的问题对财务要求,第四是持续融资的问题 1、什么时候需要钱 2、什么时候有钱投,拟上市企业面临的问题对财务要求,第五：注册制下的退市规则 1、没有交易量 2、没有合适的价格,拟上市企业面临的问题对财务要求,第六个问题：什么样的公司受欢迎 1、新兴产业和传统产业 2、高资产和轻资产 3、规模小和规模大 4、成长期和成熟期,拟上市企业面临的问题对财务要求,第七个问题：如何吸引投资者,新形势下问题的交界点,1,财务,税务,会计,业务,第二部分,财税新秩序的重新构建,税收领域的“潜规则”,企业到底要交多少税？,实际税负,41.3%,企业到底要交多少税？,增值税：100*17%=17-5.1=11.9 附加税：11.9*12%=1.44 企业所得税:40*25%=10 个人所得税:30*20%=6 社保一金:30*(28%+12%)=12 残保金工会水利 - 合计 41.34,企业税收成本的组成框架,税收成本,缴纳的税收,维护税务关系,防范税务风险,潜规则成因-税收政策的制定,1,需求,严厉,潜规则成因-税收政策的执行,税法 -税收,潜规则成因税收成本,政策方面：政策遵从 经营问题：根本税收 数据方面：纳税评估 证据方面：证据不足,潜规则成因-税收实践的平衡,1,税收,财政,相互平衡,潜规则成因税收实践的平衡,1,税收,规费,中央和地方之间博弈,潜规则-税收实践的平衡,1,政策,任务,税负,潜规则-税收实践的平衡,1,投入产出,发票比例,税收新秩序建立的核心内容,1、建立对自然人的税收管理体系 2、完善纳税人的权利体系减轻纳税人的负担 3、健全税收征管基本程序规范税收执法行为 4、健全争议解决机制补充争议解决的处理方式,二、税收新体系建立中的难点,1、征管法没有涵盖自然人 2、第三方信息协税没有建立,个人纳税,企业纳税,税收新体系建立中的难点,民事 关系,征纳 关系,平等,自愿,有偿,不平等,不自愿,无偿,税收新体系建立中的难点,依法纳税的责任主体,纳税人,税务局,三、税收新秩序建立的几件大事,1、从六个方面去完善税收征管 2、 重视纳税诚信 3、电子商务的纳税问题 4、收入真实性问题,六 个方面,罚款,时限,滞纳变利息,先行复议,预约裁定,分期补税,重视纳税诚信,1、重视纳税诚信 国家建立、健全税收诚信体系，褒扬诚信，惩戒失信，促进税法遵从 国家施行统一的纳税人识别号制度。 纳税人信用等级，投标、上市等重大事项的重要因素,电子商务纳税问题,网络交易平台应当向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息。”,税,账,纳税人重视的问题,3、收入真实性问题 纳税人签订合同、协议，缴纳社会保险费，不动产登记以及办理其他涉税事项时，应当使用纳税人识别号,收入真实性问题,一个纳税年度内向其他单位和个人给付五千元以上的，应当向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。 单次给付现金达到五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。”,四、税收新秩序下税务规范,1、抓大放小，劫富济贫 2、一紧一松，规范执法,抓大放小：小微企业税收优惠,1、增值税和营业税优惠 2、政府性基金增收优惠 3、残保金的优惠 4、企业所得税的优惠,2015年税务稽查重点看劫富济贫,1、三项指令性检查项目：出口退税；黄金交易；资本交易事项；,2015年税务稽查重点看劫富济贫,2、三项指导性检查项目：房地产建筑业；高收入者个人所得税；盈利性教育培训,2015年税务稽查重点看劫富济贫,3、营改增专项稽查工作 4、对重点税源企业进行轮查,2015年税务稽查重点看劫富济贫,5、区域税收专项整治重点 1、税收秩序相对混乱 2、税收违法行为比较集中,规范执法：税收优惠清理,国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知（国发201462号） 2015年3月底前报送财政部，由财政部汇总报国务院,规范执法：税收优惠清理,一、合法性存疑的税收优惠政策1、各地区自行制定的税收优惠政策 2、未经国务院批准，各部门起草其他法律、法规、规章、发展规划和区域政策中规定的具体税收优惠政策。,规范执法：税收优惠清理,二、不规范的非税财政收入型优惠政策1、享受行政事业性收费和政府性基金的违规减免或缓征、以优惠价格或零地价违规出让土地 2、低价获取的转让国有资产、国有企业股权以及矿产等国有资源 3、违反法律法规和国务院规定享受的社会保险缴费的减免或缓征，未经国务院批准低于统一规定费率缴费的待遇,规范执法：税收优惠清理,三、违法违规的财政支出型优惠政策1、未经国务院批准，对企业的财政优惠包括先征后返、列收列支、财政奖励或补贴 2、以政府代缴或给予补贴等形式减免土地出让收入等。 3、吸引其他地区企业落户本地或在本地缴纳税费，对部分区域实施的地方级财政收入全留或增量返还,规范执法：税收信息化,1,进户 检查,信息化,企业所得税汇算清以前缴乱在哪里,1、乱优惠：国家优惠+地方优惠 2、财政补贴：交税OR不交税 3、损失处理手续 4、不注重合理性 5、指标口径模糊，与会计不一致,2015年版所得税纳税申报表的变化,1,汇算清缴申报表,13,41,信息化,2015版所得税纳税申报表的变化,修订后的申报表共 41张 1张基础信息表 1张主表 6张收入费用明细表 15张纳税调整表 1张亏损弥补表 11张税收优惠表 4张境外所得抵免表 2张汇总纳税表,2015版所得税纳税申报表的变化,1、事前审批-事后备案 2、人进户-表评估 3、有利纳税评估,2015版所得税申报表变化,1、申报表改革的核心内容：,税务管理,2015版所得税申报表变化,2、申报表的增加很多基础信息,税务风险,税务争议,2015版所得税申报表变化,3、所得税申报表和会计报表之间有对应,差异处理,看的到,管的住,2015版所得税申报表变化,4、申报表成为明细账的复印件,全面,期间费用明细,免税项目收支,专项财政资金收支,纳税调整明细,减少行政管理的因素,1,审计,潜规则减少,自己面对,减少行政的因素,国家税务总局公告2015年第43号解读：税收减免一次性备案减负增效 事中事后监管成常态,减少行政的因素,新办法细化了备案管理，用一个章节全面阐述了备案类减免税的具体实施要求，为纳税人办税提供了有针对性的指导。纳税人可以在首次享受减免税的申报阶段在纳税申报表中附列或附送材料进行备案，也可以在申报征期后的其他规定期限内提交报备资料进行备案,可操作性加强,减少行政的因素,备案类减免税均采取一次性备案，进一步减轻纳税人办税负担。办法还简化了办事程序，全面简化和压缩了审批类减免税的申请范围和流程，凡是属于审批类减免事项，必须由法律法规明确授权许可,简化流程,减少行政的因素,老办法是以税务机关前置审查为主的静态监管机制，新办法则体现了税务机关由事前监管向事中、事后监管转变的思路,严厉打击税收违法,一、从2015年4月1日起，将已经试点的个人以股权、不动产、技术发明成果等非货币性资产进行投资的实际收益，由一次性纳税改为分期纳税的优惠政策推广到全国,一次,5年,严厉打击税收违法,二、个人非货币性投资的纳税地点 1、以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关 2、以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关 3、对纳税人以其他非货币资产投资的情形，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关,严厉打击税收违法,三、纳税人需要在取得被投资企业股权的次月15日内自行制定分期缴税计划并向主管税务机关办理分期缴税备案手续,严厉打击税收违法,规定的分期缴税政策自2015年4月1日起施行。对2015年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资，尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的，可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款。注意追溯范围（5年内未纳税的）。超过4年的，本年一次性缴纳。因为没有分摊期间了。超过3年的，分2年缴纳。,血淋淋,税务执法越来越理性,G公司成立于2008年3月22日，注册于海南省R市W县，主要从事家用电器经销业务。G公司为生产经营需要，采取民间融资的方式补充流动资金。自2009年起，G公司将其民间借贷所支付的利息，在企业所得税纳税所得额核定时进行了税前扣除,税务执法越来越要求理性,W县国税局认为贷款利息支出，没有取得合法有效的支付凭证发票，故不能作为财务报销凭证，也不能作为税前扣除的依据。要求G公司补缴自2009年起少缴的企业所得税7.05万元，加收滞纳金2.3万多元，并处罚款7.05万元,理性执法：商业零售存货损失,1、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。,理性执法：商业零售存货损失,2、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。 3、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。 。,理性执法：跨年度取得票据,对以前年度未扣除的损失如何处理作出规定。25号文规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过5年。以前年度多缴税款只能是抵扣而不能退税,跨年度损失,配套出台慢：软件企业享受优惠,国税发201511号文取消了软件企业的认定及产品的登记备案，许多企业误以为相关的优惠政策也取消，那么软件企业该如何继续享受税收优惠政策？ 优惠政策存续，但相关配套政策仍未出台 取消行政审批事项后，软件企业的优惠政策仍然存续。已经申请2014年度软件企业认定的企业可按照原来的操作向主管税务机关申请享受税收优惠政策。,新税收秩序提出新要求,纳税人如何应对这种变化? 税务机关如何贯彻这些变化？,第三部分,新税收秩序下的账务规划,从新三板挂牌的要求 看对财务提出的新要求,新三板企业上市的条件,第一个条件：依法设立且存续满两年,新三板企业上市的条件,第二个条件： 主营业务突出，具有持续经营能力 1、公司主营业务及经营模式 2、公司的业务发展目标 3、公司所属行业情况及市场竞争状况 4、公司对客户的依赖程度、技术优势,新三板企业上市的条件,第三个条件： 公司治理结构健全，运作规范 1、公司治理机制的建立情况 2、公司股东的出资情况 3、公司的独立性 4、同业竞争情况 5、对外担保、重大投资、委托理财、关联交易,新三板企业上市的条件,第三个条件： 公司治理结构健全，运作规范 6、公司管理层及核心技术人员持股情况 7、公司管理层的诚信情况,新三板企业上市的条件,第四个条件：股份发行转让行为合法合规 1、公司设立及存续情况 2、最近2年股权变动合法合规及股本总额和股权结构是否发生重大变化 3、公司股份转让是否存在限制 4、公司主要财产的合法性，有否存在纠纷,新三板企业上市的条件,第四个条件： 5、公司重大的债务 6、公司的纳税情况 7、公司环保和产品质量、技术标准是否合规 8、是否有重大诉讼、仲裁和未决诉讼、仲裁,新三板企业上市的条件,第五个条件： 主管部门出具的非上市公司股份转让试点资格确认函,新三板企业上市的条件,第六个条件： 协会规定的其他条件 1、无规模、盈利指标硬性要求 2、净资产规模500万以上,新三板企业是否需要财务门槛,1、资本是逐利的 2、优质公司如何体现 3、没有要求是最高要求,新三板企业的三个难题,1、能否顺利实现上市 2、能否以低成本方式经济上市 3、上市后能否实现原定的目的,账应该怎么做？ -如何提升做账的理念,账应该怎么做四个问题,1、做账的环节 2、做账的立场 3、做账的起点 4、做账的衡量标准,会计做账的五个环节,1、确认原则 2、计量-水平 3、记录-水平 4、报告-态度 5、计算-态度,哪个最重要,做账的三个立场,1、会计立场 2、税务立场 3、财务立场,为什么要这样做,做账的起点在哪里,第一类：被动做账，按收到的凭证操作,暴利或巨亏,做账的起点在哪里,第二类：从预算的角度去核算 收入 费用 利润,大公司,做账的起点在哪里,第三类：从税负的角度去核算 所得税税负率确定 实际的收入所得税税负-利润-费用调节成本,可操作性强,做账的好坏衡量标准,账做的好、做的不好的衡量标准是什么？,做账的好坏衡量标准,目标有没有完成 1、会计立场-结果是否准确真实 2、财务立场-实现财务目的 3、税务立场-合理避税，税务风险,管理,讨论一个话题,阿里巴巴的市值为什么会缩水？ 炒股看报表吗？,财报中要体现清晰的做账思路,第一条线,经营资产,核心利润,经营活动的 现金流量,资产负债表,利润表,现金流量表,财报中要体现清晰的做账思路,第二条线,投资资产,投资利润,投资活动的 现金流量,资产负债表,利润表,现金流量表,财报中要体现清晰的做账思路,第三条线,权益,财务费用,筹资活动的 现金流量,资产负债表,利润表,现金流量表,企业条线交叉的原因,1,盘活资产,分散分险,不需要用的资产,账外的专有技术,行业壁垒,区域壁垒,财报与战略是否一致,静态：现有的资源结构-战略执行情况,资产结构和战略是否一致,资产结构和战略是否一致,资产结构和战略是否一致,资产结构和战略是否一致,1,高 资 产,轻 资 产,什么业务,资产结构和战略是否一致,1,高 资 产,轻 资 产,什么原因,资产结构和战略是否一致,动态：一段时间资源流出情况,现 金 流 量 表,购买固定资产和无形资产支出现金,投资支付现金,经营,对外投资,公司的定位要在账上体现,行业的选择和定位 某母公司财务数据： 资产总额：83亿 其中： 货币资金 7亿 其他应收款 31亿 长期股权投资 43亿 其他 2亿,公司的定位要在账上体现,行业的选择和定位 合并报表的财务数据： 资产总额：120亿 其中： 货币资金 27亿 应收账款 8亿 固定资产 60亿 无形资产 13亿 长期待摊费用 9亿,财报的附注书写要反映非核算价值,一、企业的基本情况 所在区域 高管 股本结构-市值计算 主要股东（著名PE投资机构）,财报的附注书写要反映非核算价值,二、重要会计政策和会计估计 1、重要会计政策的说明 （1）财务报表项目的计量基础。,无交易产生利润,银行资产,财报的附注书写要反映非核算价值,三、重要会计政策和会计估计 （2）会计政策的确定依据。 2、重要会计估计的说明,会计效益的态度,财报的附注书写要反映非核算价值,四、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,为什么调账,财报的附注书写要反映非核算价值,五、重要报表项目的说明 六、其他需要说明的重要事项,重要事项,南京化纤2013年度财报说明,财报条线内容和经营背离处理,1,财报条线内容和经营背离处理,分部报告编写要注意,1、业务分部 2、区域分部 分部收入 分部成本,做账要有思路,营业收入的规模细分市场,主营业务收入,其他业务收入,规模企业 的年收入？,做账是为了什么目的,企业销售收入是如何实现的,代价,销售收入,利润表,现金流量,持续性？,主动,做账是为了表达什么思路,新的利润增长点出现是否有利,分部报告,是否动用企业的核心资源,是否增加企业的核心利润,做账需要用什么后续资料来补充,应付款对应收款 钢材涨价： 钢材跌价：,钢厂,钢贸公司,客户,做账需要用什么后续资料来补充,其他应收对其他应付,小贷公司,做账需要用什么后续资料来补充,预收款+存货,做账结束后如何写分析,单项内容非正常变化风险 应收款的变化-销售市场 -销售方式,做账结束后如何写分析,企业销售和财务是否同步 应收款和存货同时增加的风险,理性看待一些中国特色的会计问题,为什么要做内帐？,1、内帐的种类,第一种目的： 收付实现制口径,1、内帐的种类,注意： 收入口径：注意时点的选择,1、内帐的种类,注意： 收入口径：注意时点的选择,1、内帐的种类,注意： 支出口径： 1、实际支出的口径 2、采购材料 3、采购固定资产 注意结余,1、内帐的种类,第二种目的： 解决没有取得发票的问题,1、内帐的种类,第三种目的： 按特定目的口径进行核算 如：考核用,注意：共同成本的分摊,举例：举办一场讲座 场地租赁费：10000 讲义费用： 10000 讲课老师工资 10000 管理老师工资 10000 餐费 10000 讲座的成本为多少？,注意：考核的口径规定,举例：举办一场讲座 场地租赁费：10000 （场地是自有的呢？） 讲义费用： 10000 讲课老师工资 10000 管理老师工资 10000 餐费 10000 讲座的成本为多少？,注意：不一定要遵守会计制度,期间费用和成本划分界限,理性看待一些中国特色的会计问题,明细账到底要怎么设？,2、明细账到底要怎么设？,收入的明细账怎么设？ 1、按产品 2、按地区 3、按业务员,2、明细账到底要怎么设？,费用明细账怎么设？,理性看待一些中国特色的会计问题,采购没有增票 1、给领导计算损失 2、合同中去约定 3、和采购员考核挂钩,沟通,核算可以弥补管理的缺陷,3、现金核算是为了管理,1、大额现金支付 2、出纳盘点 3、现金余额制度设计问题,风险,3、核算是为了防范法律风险,银行承兑汇票业务 1、复印 2、贴现利息 3、业务申请处理,风险,4、核算时为了配合管理,其他应收款业务和考核挂钩核算 1月收入8万 2月收入14万 提成费用比例10%,考核,4、核算时为了配合管理,存货的2种流转方式,财务,采购员,仓库,发票,发票+入库单,发票+入库单,入库单,4、核算时为了配合管理,存货的2种流转方式,财务,采购员,仓库,发票,发票,发票,入库单,4、核算时为了配合管理,销售费用、管理费用的妙用,账务规划必须解决的10个财务节点,第一节点：持续盈利能力,账务规划必须解决的10个财务节点,盈利能力主要体现在 1、收入的结构组成及增减变动 2、毛 利率的构成及各期增减 3、利润来源的连续性和稳定性,账务规划必须解决的10个财务节点,从公司自身经营来看，决定企业持续盈利能力的内部因素 1、核心业务 2、核心技术 3、主要产品以及其主要产品的用途和原料供应,账务规划必须解决的10个财务节点,从公司经营所处环境来看，决定企业持续盈利能力的外部因素 1、所处行业 环境 2、行业中所处地位 3、市场空间 4、公司的竞争特点及产品的销售情况、5、主要消 费群体等方面,账务规划必须解决的10个财务节点,6、公司的商业模式是否适应市场环境，是否具有可复制性，这些决定了企业的 扩张能力和快速成长的空间,账务规划必须解决的10个财务节点,公司的盈利质量 1、营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖 2、盈利 是否主要依赖税收优惠、政府补助等非经常性损益 3、客户和供应商的集中度如何， 是否对重大客户和供应商存在重大依赖性。,账务规划必须解决的10个财务节点,【案例】某公司创业板上市被否决原因：其主营产品为药芯焊丝，报告期内， 钢带的成本占原材料成本比重约为 60%。最近三年及一期，由于钢材价格的波动， 直接导致该公司主营业务毛利率在 18.45%27.34%之间大幅波动。原材料价格对 公司的影响太大，而公司没有提出如何规避及提高议价能力的措施。,账务规划必须解决的10个财务节点,某公司中小板上市被否原因：公司报告期内出口产品的增值税享受“免、抵、 退”的政策，2008 年、2007 年、2006 年，出口退税金额占发行人同期净利润的 比例分别为 61%、81%、130%，发行人的经营成果对出口退税存在严重依赖。,账务规划必须解决的10个财务节点,某公司创业板上市被否原因：公司三年一期报表中对前五名客户销售收入占 主营业务收入的比例分别为 69.02%、70.57%、76.62%及 93.87%，客户过于集中。,账务规划必须解决的10个财务节点,第二财务节点收入,账务规划必须解决的10个财务节点,营业收入指标的财务要求 1、总额 2、增长,账务规划必须解决的10个财务节点,公司的销售模式 渠道 收款方式。,账务规划必须解决的10个财务节点,销售循环的内控制度是否健全，流程是否规范，单据流、资金流、货物流是 否清晰可验证。这些是确认收入真实性、完整性的重要依据,账务规划必须解决的10个财务节点,销售合同的验收标准 付款条件 退货、后续服务及附加条款 关注商品运输方式。,账务规划必须解决的10个财务节点,收入的完整性： 1、所有收入是否均开票入账 2、对大量现金收入的情况，是否 有专门内部控制进行管理 3、对于零售企业等大量收入现金的企业，更须引起重点 关注。,账务规划必须解决的10个财务节点,现金折扣 商业折扣 销售折让 账务处理的正确性,账务规划必须解决的10个财务节点,关注销售的季节性，产品的销售区域和对象，企业的行业地位及竞争对手， 结合行业变化、新客户开发、新产品研发等情况，确定各期收入波动趋势是否与 行业淡旺季一致，收入的变动与行业发展趋势是否一致，是否符合市场同期的变 化情况。,账务规划必须解决的10个财务节点,企业的销售网络情况及主要经销商的资金实力，所经销产品对外销售和回款 等情况，企业的营业收入与应收账款及销售商品、提供劳务收到的现金的增长关 系。,账务规划必须解决的10个财务节点,第三财务节点：成本费用,账务规划必须解决的10个财务节点,成本费用的影响： 1、企业的毛利率和利润 2、企业的规范、合规性和盈利能 力，其主要关注点如下：,账务规划必须解决的10个财务节点,首先应关注企业的成本核算方法是否规范，核算政策是否一致。,账务规划必须解决的10个财务节点,对历史遗留问题可采取如下方法处理： 1、对存货采用实地盘点核实数量，用最近购进存货的单价或市场价作为原材料、低 值易耗品和包装物等的单价，参考企业的历史成本，结合技术人员的测算作为产 成品、在产品、半成品的估计单价 2问题解决之后，应立即着手建立健全存货与 成本内部控制体系以及成本核算体系,账务规划必须解决的10个财务节点,费用方面，应关注企业的费用报销流程是否规范，相关管理制度是否健全， 票据取得是否合法，有无税务风险,账务规划必须解决的10个财务节点,对于成本费用的结构和趋势的波动，应有合理的解释。,账务规划必须解决的10个财务节点,在材料采购方面，应关注原材料采购模式，供应商管理制度等相关内部控制 制度是否健全，价格形成机制是否规范，采购发票是否规范。,账务规划必须解决的10个财务节点,第四财务节点：税务,账务规划必须解决的10个财务节点,1所在企业是否依法纳税，各项税收优惠符合 相关法律法规的规定 2、发行人的经营成果对税收优惠不存在重大依赖。,账务规划必须解决的10个财务节点,企业执行的税种、税率应合法合规,账务规划必须解决的10个财务节点,对于税收优惠，应首先关注其合法性， 税收优惠是否属于地方性政策且与国家规定不符 税收优惠有没有正式的批准文 件。 税收优惠属于地方性政策且与国家规定不一致的情况寻找不同解决办法,账务规划必须解决的10个财务节点,纳税申报是否及时 是否完整纳税 避税行为是否规范 是否因纳税问题受 到税收征管部门的处罚,账务规划必须解决的10个财务节点,【案例】上海某公司创业板上市被否决原因：2006 年纳税使用核定征收方 式，不符合企业所得税相关规定而未予纠正。,账务规划必须解决的10个财务节点,第五财务节点：资产质量 企业资产质量良好，资产负债结构合理是优质企业的一项要求。其主要关注 点如下： 应收账款余额、账龄时长、同期收入相比增长是否过大。,账务规划必须解决的10个财务节点,存货余额是否过大、是否有残次冷背、周转率是否过低、账实是否相符。 是否存在停工在建工程，固定资产产证是否齐全，是否有闲置、残损固定资产,账务规划必须解决的10个财务节点,关注大额其他应收款是否存在情况： 1、关联方占用资金 2、变相的 资金拆借 3、隐性投资 4、费用挂账 5、或有损失 6、误用会计科目。,账务规划必须解决的10个财务节点,关注大额“其他应 付款”是否用于隐瞒收入，低估利润,账务规划必须解决的10个财务节点,无形资产的产权是否存在瑕疵，作价依据是否充分。,账务规划必须解决的10个财务节点,财务性投资资产，包括交易性金融资产、可供出售的金融资产等占总资产的 比重，比重过高，表明企业现金充裕，上市融资的必要性不足。,账务规划必须解决的10个财务节点,【案例】如某企业创业板上市被否决原因就是应收账款余额过大，应收账款 占总资产的比例每年都在 40%以上，风险较大。,账务规划必须解决的10个财务节点,如某企业创业板上市被否决原因：存货余额较高，占流动资产的比例为 33.75%。而且存货周转率呈现连年下降的趋势，2007 年为 3.67，2008 年为 4.92， 2009 年上半年仅为 1.88，下降幅度惊人。随着公司应收账款和存货规模的不断 增加，流动资金短缺的风险进一步加大。,账务规划必须解决的10个财务节点,第六财务节点：现金流量,账务规划必须解决的10个财务节点,经营活动产生的现金流量净额直接关系到收入的质量及公司的核心竞争力。 应结合企业的行业特点和经营模式，将经营活动现金流量与主营业务收入、净利 润进行比较。经营活动产生的现金流量净额为负数的要有合理解释。,账务规划必须解决的10个财务节点,关注投资、筹资活动现金流量与公司经营战略的关系。例如，公司投资和筹 资活动现金流量净额增加，表明企业实行的是扩张的战略，处于发展阶段。此时 需要关注其偿债风险,账务规划必须解决的10个财务节点,【案例】如某公司上市被否决原因：公司报告期内经营活动现金流不稳定， 2007 年、2008 年度经营活动现金流量净额为负且持续增大。2009 年 19 月， 公司经营活动产生的现金流量净额仅为 138.6 万元。公司现金流和业务的发展严 重不匹配。,账务规划必须解决的10个财务节点,第七财务节点：重大财务风险,账务规划必须解决的10个财务节点,在企业财务风险控制方面 1、不存在重大偿债风险 2、不存在影响持续经营的担保、 诉讼以及仲裁等重大或有事项 3、不存在为控股股东、实际控制人及其控制的其他 企业进行违规担保的情形 4、不得有资金被控股股东、实际控制人及其控制的其他 企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用的情形,账务规划必须解决的10个财务节点,【案例】如某公司创业板上市被否决原因：控股股东在报告期内持续以向企 业转让债权、代收销售款方式占用企业大量资金。,账务规划必须解决的10个财务节点,第八财务节点会计基础工作 会计基础工作规范，是正规企业的一条基本原则,账务规划必须解决的10个财务节点,拟改制上市企业，特别是民营企业，由于存在融资、税务等多方面需求，普 遍存在几套账情况，需要及时对其进行处理，将所有经济业务事项纳入统一的一 套报账体系内。,账务规划必须解决的10个财务节点,会计政策要保持一贯性，会计估计要合理并不得随意变更。如不随意变更固 定资产折旧年限，不随意变更坏账准备计提比例，不随意变更收入确认方法，不 随意变更存货成本结转方法。,账务规划必须解决的10个财务节点,第九财务节点：独立性与关联交易,账务规划必须解决的10个财务节点,1、资产完整 2、人员独立 3、财务独立 4、机构独立 5、业务独立 ，尤其是业务独立方面，证监会对关联交易的审核非常严格,账务规划必须解决的10个财务节点,【案例】如某公司上市被否决原因：与其关联公司在提供服务、租赁场地、 提供业务咨询、借款与担保方面存在关联交易。2006 年、2007 年、2008 年及 2009 年 16 月，与其控股股东及其附属公司发生的业务收入占同期营业收入的比重 分别为 38.19%、32.53%、29.56%、27.47%，关联交易产生的毛利额占总毛利的 比重分别为 48.18%、42.28%、34.51%、30.82%。发审委认为其自身业务独立性 差，对控股股东等关联方存在较大依赖,账务规划必须解决的10个财务节点,第十财务节点：业绩连续计算 在 IPO 过程中，经常有公司整体改制，这就涉及业绩连续计算的问题，主板 上市管理办法规定最近三年内主营业务和董事、高级管理人员没有发生重大变 化，实际控制人没有发生变更。即使创业板也规定最近两年内上述内容没有,税务的账为什么难做？ 1、税务和会计的适度分离 2、企业和税务的出发点不一样,创新规划必须要考虑税收,税务的规矩多 1、有税法规范 2、有税务检查的配合 3、和税务沟通有不平等性,税务的流派 1、形式派-账 2、实质派-内容,主管做账的思路 1、税务要求是一个最高点 2、我们企业到不了最高点 -差距的发掘和协调,税务的工作作风 1、预想一下这个行业会存在哪些问题 2、寻找相关的法规采用的方法 3、让问题付出来,税眼做账的应对策略 1、本行业的问题我们最好不出现 -反常规做账 2、有哪些方法-非常规方法 3、账的对应关系和逻辑强,税务看重哪些，不看重哪些,税务重视哪些内容 合同、 凭证 经营流程、人事信息,会计科目,税务重视哪些内容 发票？,现金,税务重视哪些内容 低价销售,高价,税务重视哪些内容 形式,实质,-科目选择 -科目排序,应收,预收,应付,预付,委托加工物资 加工商品,税务,鸡,鸭,进项发票过期的处理,税务,报销,入账,存货跌价的处理目的,明修栈道 暗度陈仓,固定资产的标准 固定资产折旧的年限 固定资产折旧的会计避税 什么时候处理固定资产,第四部分,新税收秩序下的税务规划,六大工具应对税收新秩序,税道,常见的税收成本控制方法,1,节税,避税,常见的税收成本控制方法,节税：不该交的不要交 避税：可交可不交的不交 偷税：应该交的不交+少交,税务成本控制的面临三山两河压力,第一座大山： 新发票管理系统推广 1、虚开发票 2、收入现行,税务成本控制的面临三山两河压力,第二座大山：税务信息化建设,物流,资金,产权,税务成本控制的面临三山两河压力,1,征税,规范,执法方式的变化,指 标 逻 辑 性 增 强,税务成本控制的面临三山两河压力,税收管理方法创新,人盯人,信息化,收入型,问题稽查,避 免 问 题 出 现,税务成本控制的面临三山两河压力,第三座大山：税务优惠政策的取消,条例,法规,业务避税,税务成本控制的面临三山两河压力,税收优惠政策清理 地方优惠？ 财政补贴？,习惯挑战,权 衡 利 弊 ， 妥 善 决 策,六 大 工具,发票,政策,税企合作,会计,业务,财务,税收应对之道-税道,税收应对之道税道,第一工具：业务 1、业务决定税收 2、共性业务有标准 3、个性业务有理由,税收应对之道税道,1、业务决定税收 税收是业务发生引起的,约谈,信息化 大数据,税收应对之道税道,1、业务决定税收 不管你实际做了什么业务 而是体现了什么业务,软件到底交什么税,春天里的故事,税收应对之道税道,第一工具：业务 2、共性业务有标准,餐饮行业开票率,行 业 规 则 要 遵 守,税收应对之道税道,第一工具：业务 3、个性业务有理由,税负,特 立 独 行,与 众 不 同,沟通汇报,税收应对之道税道,业务破冰的风险 1、虚构的业务经不起时间的考验 2、业务存在业务链 3、别人也懂业务 4、法律是在逐步完善 5、业务要经得起合理性考验,税收应对之道税道,第二工具：会计 1、会计是反映业务，必须和业务一致 2、会计一定要选择有利于企业方法 3、会计核算要有逆思维,税收应对之道税道,第二工具：会计 1、会计是反映业务，必须和业务一致,信任 解释,加工商品,税收应对之道税道,第二工具：会计 2、会计一定要选择有利于企业方法,加速折旧选择,业务招待费报销,税收应对之道税道,第二工具：会计 3、会计核算要有逆思维,不能抵扣的进项税处理,收据白条报销,税收应对之道税道,第二工具：会计工具选择风险 2、会计没有和业务同步： 卖酒偷税,税收应对之道税道,第二工具：会计工具选择风险 3、会计核算经不起正规业务的考验,福利企业的查处案例,税收应对之道税道,第二工具：会计工具选择风险 1、会计前后不一致,利润,规模,一个谎言成功需要很多谎言来弥补,税收应对之道税道,第三工具：发票 1、中国是以票控税 2、票的进出要有逻辑和关联 3、无票的风险是最小的 4、假票是高压线,税收应对之道税道,第三工具：发票 1、中国是以票控税 合理 不合法,因小失大,税收应对之道税道,第三工具：发票 2、票的进出要有逻辑和关联,清单,税收应对之道税道,第三工具：发票 3、无票的风险是最小的,失之东隅 收之桑榆,税收应对之道税道,第三工具：发票 4、假票是高压线 票是真的，业务是假的 票是假的,税收应对之道税道,第三工具：发票工具选择的风险 假票成本高 票至少有2个人，利益选择不一致 假票和业务出现背离,税收应对之道税道,第四工具：政策 1、政策是有漏洞的 2、政策的理解每个人是不一样的 3、政策有地方政策也有国家政策 4、政策是有很多部门制定的,税收应对之道税道,第四工具：政策 1、政策是有漏洞的 例如：劳动就业服务型企业，只要招收下岗失业人员达到总人数的3分之1，就可以在三年之内免征属于地方上的所有税收,税收应对之道税道,第四工具：政策 2、政策的理解每个人是不一样的 违反第几条规定的可以处于20000元以下的罚款 个人所得税的起征点从2000提高到3500元，本规定从2015年3月开始实施,税收应对之道税道,第四工具：政策 3、政策有地方政策也有国家政策 个人所得税的标准,税收应对之道税道,第四工具：政策 4、政策是有很多部门制定的 发展足球协调会 国家体育总局 教育部、发改委、国土资源部、财政部,税收应对之道税道,第四工具：政策工具的风险 1、政策的漏洞是潜规则的摇篮 2、政策的理解强弱是不对等的 3、上有政策下有对策 4、好政策和差政策实施积极性不同,税收应对之道税道,第五工具：税企合作 1、企业都是不正规的 2、税务有很大自由裁量权 3、熟悉总比不熟悉好,税收应对之道税道,第六工具：财务运作 1、效益是最好的避税工具 2、财务是有机会减少税收的 3、风险是需要财务去控制的,讨论一个案例,A公司在广东，B公司在杭州 A公司生产一个名贵的医疗器械，B公司时A公司的代理商，B公司将这批医疗器械销售给全国的大医院 A公司销售给B公司的单价是5000元，同时赠送给B公司的相应配件 B公司卖给医院的价格是10000元，配件是按主件价格30%卖给医院,讨论一个案例,A公司很正规，为了减少税务风险，将不收钱的配件也开在发票中 B公司领导觉得税负太高，让财务牵头减少和降低税负，但卖给医院是参加招投标的，必须一一对应开发票,讨论一个案例,A公司的税务选择 只开主件，不开配件，对于B来说，税是一样的，但A的风险是加大的,视同销售,讨论一个案例,B公司 增值税 13000-5000=8000*17% 企业所得税： 13000-5000=8000*25% 其他税,采取措施,第一：拿发票来抵 1、金额太大，没有那么多票 2、发票内容收限制 3、员工人少 4、买发票风险大，经常遭受检查,采取措施,第二：享受优惠 传统的销售行业，几乎没有什么优惠 行业延伸产业链，有严格的限制,采取措施,第三：不开票 下有客户是医院，很正规的，不可能不要发票 药监有时候要检查，涉及生命健康,运用工具来破冰,1、政策工具 江西有税收优惠，可以对企业个人所得税可以核定征收（按收入的0.78%），增值税和企业所得税交的多可以返还 增值税可以返还属于地方部分的40% 所得税可以返还属于地方部分的60% 杭州没有,运用工具来破冰,B企业在江西注册了一家经营医疗器械的商行，属于个体户性质，是一般纳税人，可以开增值税专用发票,运用工具来破冰,2、税企合作 利用招商引资的心情争取到个税核定征收，和增值税的返还政策实施,运用工具来破冰,3、业务工具重构流程,广东,杭州,广东,江西,杭州,5000元,免费,10%,运用工具来破冰,4、会计工具 江西公司的会计 东西没有直接到江西，而是广东直接到杭州，没有运费的发票 资金没有过杭州，账怎么做 没有人，没有费用,运用工具来破冰,4、会计工具 江西公司，因为是核定征收，利用政策的漏洞，不规范才会核定征收，所以所有发票进来就发出去 有大量的白条，报销费用，特别是运费,运用工具来破冰,5、财务工具 资金是杭州到江西，江西一部分到广东,第四部分,业务避税,业务为什么作为首选方法,1,收入,成本,案例1,同样的业务结果不一样 税收有时候影响业务,业务节税之道,A、B均为一般纳税人，合作销售一批商品，最终售价100元（不含税） A给B 10元每件，一年销售量为10万件，双方如何合作税最低,一种方式纯代销,B一年 10万*10=100万 营业税：100万*5%=5万 附加税 5*12%=6000 利润100-5-0.6=94.4 A销售销项税1000万*17%=170万 所得税少交 5.6*25%=1.4万,一种方式纯代销,B一年 10万*10=100万 增值税：100万/1.06*6%=5.66万 附加税 5.66*12%=12792 利润1000000-56600-12792=930608 A销售销项税增值税少交 56600附加税12792,一种方式进销,B 出117元（含税）进107元（含税） 增值税 100*17%=14.53万 附加税 14.53*12%=1.74万 利润1000万-914.53万-1.74=83.73 A销售销项税914.53万*17%=155.47万 少交增值税 170-155.47=14.53 附加税少交17436,三种方案比较,B公司: 营业税: 944000 增值税代理:930608 进销: 837300,案例2,商业模式可能不一样，税收不一样,业务避税，财务节税,税法规定 赠送给别人的物品，是属于视同销售行为，送个个人的还要交企业所得税 商业企业怎么送？ 工业企业怎么送？,商业企业赠送如何设计,案例：售价含税100，进价成本60含税 有三个促销方案 1、商品7折销售（折扣销售，在同一发票） 2、满100送30元商品（进价18元含税） 3、满100送30元现金,商业企业赠送如何设计,方案一 增值税：（70-60）/(1+17%)*17%=1.46 企业所得税： ：（70-60）/(1+17%)*25%=2.14 合计:2.14+1.46=3.6,商业企业赠送如何设计,方案二 增值税： （100-60）/(1+17%)*17%=5.81 （30-18）/(1+17%)*17%=1.74 个税:30/(1-20%)*20%=7.5 企业所得税： ：（100-60）/(1+17%)*25%=8.55 合计:5.81+1.74+7.5+8.55=23.6,商业企业赠送如何设计,方案三 增值税： （100-60）/(1+17%)*17%=5.81 个税:30/(1-20%)*20%=7.5 企业所得税： ：（100-60）/(1+17%)*25%=8.55 合计:5.81+7.5+8.55=21.86,商业企业赠送如何设计,方案1 （70-60）/(1+17%)*(1-25%)=6.41 方案2 （100-60-18）/(1+17%)-7.5-8.55=2.75 方案3 （100-60）/(1+17%)-30-7.5-8.55=-11.86,工业企业怎么赠送？,案例3,永南牙膏,统一方便面,合理避税从头开始,税收从公司刚开始成立时就开始了,合理避税从头开始,一、企业组织形式选择 1、公司实体选择-子公司或分公司 2、有限合伙+有限责任,合理避税从头开始,企业在外地是子公司还是分公司,子公司,分公司,合理避税从头开始,三、子公司设计成立什么样的子公司 高新技术企业 农林牧渔 基础设施 环保、节能 文化创意,优惠 补助 税率能低,母公司有优惠可以设子公司,合理避税从头开始,四、子公司设计到哪里去成立子公司 例如：培训类机构,发达地区,落后地区,优惠？,合理避税从头开始,五、子公司成立时间 什么时候成立？ 初创期：分公司 快速盈利：子公司,合理避税从头开始,六、成立什么样的子公司 有限合伙 合伙企业,公司是大好还是小好,政策： 现在的政策优惠倾向小微企业,潜水艇,航空母舰,公司是大好还是小好,背景资料： A公司是一运输企业收运费在2000万左右，装卸搬运在400万合计2400万 顾客对象是市场里的个体户,大公司可以采用另外的方法避税,如何收购才能节税： 案例：,A公司,B公司,C工厂 分支机构,16.19%,资产42502万,负债41786万,716万,合理避税受时效限制,所有的优惠政策是有时效的 所有的优惠要适可而止,做账的套路要随之变化,看起来没用实际有用,案例,公园里的寺庙,现代企业合理避税的新思路,第一思路：延伸企业产业链 上天入地,现代企业合理避税的新思路,第二思路：流程转化 转租 房产原值5000万,装修费300万,租金350万 租期5年,现代企业合理避税的新思路,流程转化 转租 营业税:350*5%=17.5万*5=87.5万 房产税: 350*5*12%=210万 合计: 297.5万,现代企业合理避税的新思路,流程转化 转租 150万-350万 营业税:150*5%+350*5%=25*5=125万 房产税: 150*5*12%=90万 合计: 215万,现代企业合理避税的新思路,第三思路：避税从双赢开始 某日化厂家年收入10亿，年广告2亿，拟让利1亿给经销商优惠让经销商做广告,现代企业合理避税的新思路,合作经营+租赁+仓储 房屋3000万做冷库用,设备买价2000万,租5年,每年800万 营业税：800*5*5%=200 房产税：800*5*12%=480 合计：680万,现代企业合理避税的新思路,合作经营+租赁+仓储 增值税4000*6%-2000*17%=-100万 房产税：3000*70%*1.2%*5=126万,现代企业合理避税的新思路,第四思路：建立抵御风险的防火墙 上市公司的财务规范：社保个税的规范 口袋公司防范风险，进退自如,现代企业合理避税的新思路,做卫星城给企业建防火墙 有一中型科技型企业设立有一个开发部门，人数20人，人均年收入在10万左右， 个人所得税和社保按实际缴纳,现代企业合理避税的新思路,第五思路： 和业务结合改变自己的经营方式,现代企业合理避税的新思路,转变经营方式 自己加工 -外加工 运输方式选择快递,现代企业合理避税的新思路,第六思路：利用金融市场完成避税 1、股权激励计划 2、大宗交易,现代企业合理避税的新思路,第七思路：和谁签合同很重要,和谁签合同很重要,1,A公司,B公司,C 公司,采购合同,委托加工,谢谢大家！,