《资产减值》PPT课件.ppt

,INTANGIBLE ASSETS,Chapter 10,资 产 减 值,本 章 提 纲,第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试及会计处理,第一节 资产减值概述,一、资产减值的含义 二、资产减值的确认,专业术语,一、资产减值的含义,资产减值，是指资产的（可收回金额 ）低于其 （账面价值）。,账面余额,账面价值,账面净值,固定资产原价计提的累计折旧,固定资产的账面原价,固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧,以固定资产为例：,二、资产减值的确认,存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。,二、资产减值的确认,【例题1】下列情况中，表明资产可能出现减值迹象的有（ ） A 有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏 B 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境已经资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 C 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者预计将低于预期 D 资产预计或者预计将被闲置、终止使用或者计划提前处置,ABCD,一、资产减值的含义,【例题2】下列各种资产计提的减值准备，在相应减值因素消失时可以转回的是（ ） A 固定资产减值准备 B 持有至到期投资减值准备 C 商誉减值准备 D 长期股权投资减值准备,B,【例题3】下列资产项目中，每年末一定要进行减值测试的有（ ）。 A 商誉 B 以成本模式进行后续计量的投资性房地产 C 尚未达到可使用状态的无形资产 D 使用寿命不确定的无形资产,讨论,第四条 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 企业会计准则第8号资产减值,答案：ACD,第二节 资产可收回金额的计量,一、估计资产可收回金额的基本方法 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 （一）资产预计未来现金流量的预计 （二）折现率的预计 （三）外币未来现金流量及其现值的预计 四、综合例题,一、估计资产可收回金额的基本方法,可收回金额,公允价值减去 处置费用后 的净额,未来现金流量 现值,孰高原则,无法可靠估计,二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计,市场价格,销售协议 价 格,可获取的最佳信息,有关法律费用,相关税费,搬运费,财务费用,所得税费用,二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计,【例题4】下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是（ ） A 企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定 B 在资产不存在销售协议单存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用的金额确定 C 在不后的存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可取得的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额 D 资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,D,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,持续使用中预计现金流入,-,必须的预计现金流出,处置资产所收到或支付的净现金流量,预计资产未来现金流量,（1）应当以资产的当期状况为基础，不包括尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的现金流量。 （2） 不包括筹资活动产生的现金流入或流出。 （3）不包括与所得税收付有关的现金流量。 （4）对通货膨胀因素的考虑应与折现率一致。 （5）涉及内部转移价格的需做调整。,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,【例题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（ ）,A 为维持资产正常运转发生的现金流出,B 资产持续使用过程中发生的现金流入,C 未来年度为改良资产发生的现金流出,D 未来年度因实施已承认重组减少的现金流出,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,【例题计算分析题】 A公司企业所得税税率为25%，2012年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下： （1）该固定资产2012年末账面价值为900万元（原值为3 000万元，预计使用年限为10年，已使用7年，采用直线法计提折旧，税法规定预计使用年限10年，采用直线法计提折旧。）。公司批准的财务预算中该流水线预计未来现金流量有关的资料如下：（单位：万元）,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,（2）A公司计划在2014年对该固定资产进行技术改造。因此，2014年、2015年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素、按照稳定的5%的递减增长率计算得出，（为简化核算，按上年预算数据的5%的递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。 （3）该固定资产的公允价值减去处置费用的净额无法计算。 （4）计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，净残值为0，仍然采用直线法计提折旧。,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,（5）,要求： 1. 计算2012年12月31日预计的未来三年现金流量净额； 2. 计算2012年12月31日预计的未来现金流量现值；,解 析 （1）预计2013年现金流量净额 =1000+100-200-600-40-30-10=220（万元） 该现金流量净额的计算过程中不能减去利息支出10万元，体现了预计未来现金利率应考虑的因素中的（2）。,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,解 析 （2）预计2014年现金流量净额 =1 000*95%+200-100-600*95%-50-10-15=405（万元）,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,？,？,（3）预计2015年现金流量净额 =1 000*95%*95%+100-200-600*95%*95%-40-20-20 =902.5-100-541.5-80 =181（万元） 2. 2012年12月31日预计未来现金流量现值 =220*0.9524+405*0.9070+181*0.8638 =209.528+367.335+156.3478 =733.21（万元）,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,1、折现率反映当期市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 2、通常应当以该资产的市场利率为依据，如果无法从市场获得，可使用替代利率估计折现率。 3、通常应当使用单一的折现率，除非现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反映敏感。,三、资产预计未来现金流量的现值的估计,【例题6多项选择题】在对资产进行减值测试时，关于折现率的说法不正确的是（ ） A 不得使用替代利率估计折现率 B 用于估计折现率的基础应该为税后利率 C 企业通常应采用单一的折现率 D 折现率为企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率,AB,第二节 资产可收回金额的计量,【例题】 2012年末，A公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允价值为140万元，预计处置过程中会产生相关处置费用28万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入均为160万元，同时每年还将产生108万元的现金支出，三年后的残值处置可净收回10万元。假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末，市场利率为10%，则该设备的可收回金额为（ ）万元。 A 129.32 B 136.83 C 112 D 137,第二节 资产可收回金额的计量,【例题7解析】 设备的公允价值减去处置费用后的净额 =140-28=112（万元） 设备的未来现金流量现值= 该设备的可收回金额=136.83万元,第三节 资产减值损失的确认与计量,一、资产减值损失确认与计量的一般原则 二、资产减值损失的账务处理 三、例题,无法可靠估计,第三节 资产减值损失的确认与计量,资产负债表日减值迹象 （商誉、寿命不确定的无形资产除外）,计算可收回金额,可收回金额账面价值,按差额计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：*资产减值准备,公允价值减去 处置费用后 的净额,未来现金流量现值,孰高 原则,YES,NO,第三节 资产减值损失的确认与计量,A,第三节 资产减值损失的确认与计量,【例题解析】 2009年末“研发支出资本化支出”可收回金额为280万元。 2009年末“研发支出资本化支出”的账面价值为400万元。 2009年末应计提减值损失=400-280=120（万元） 借：资产减值损失 1 200 000 贷：无形资产减值准备 1 200 000,第四节 资产组的认定及减值处理,一、资产组的认定应考虑的因素 二、资产组账面价值和可收回金额的确定 三、总部资产的减值测试 四、例题,牛奶生产线,冰淇淋、酸奶、含乳饮料生产线,一、资产组的认定应考虑的因素,（一）资产组产生的主要现金流是否独立于其他资产或者资产组； （二）企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式； （三）资产组一经认定，各个会计期间应保持一致，不得随意变更； （四）企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品是供出售还是内部使用，都应确认为资产组。,二、资产组账面价值和可收回金额的确定,1、可直接归属于资产组的账面价值 2、分摊至资产组的总部资产和商誉的账面价值 3、已确认负债的账面价值,账面价值,可收回金额,1、 公允价值减去处置费用后的净额 2、预计未来现金流量的现值 两者之间的较高者,三、总部资产的减值测试,总部资产,能够分摊 至资产组,不能够分摊 至资产组,将总部资产分摊至资产组,含总部资产价值的各资产组账面价值与可收回金额比较,若减值，将减值损失分摊至总部资产和各资产组,计算资产组中各单项资产减值损失,在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值,不能分摊的总部资产,确定资产组组合是否减值，若减值,将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失,四、例题,【例题9】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（ ） A 主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据 B 资产组的账面价值的确定基础应与其可收回金额的确定方式一致 C 资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关 D 资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值 E 当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额,ABCDE,四、例题,【例题10】甲公司为大型工业企业，主要从事精密仪器的市场，有关资料如下： 甲公司拥有一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000和2 000 000元，使用年限均为10年，预计净残值均为零，采用年限平均法计提折旧。 2*10年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销量锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此甲公司在2*10年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至2*10年12月31日，甲公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提减值准备。 甲公司综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完成的产销单元，可独立产生现金流量。甲公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，三部机器各自未来现金流量的现值也均无法合理估计。 甲公司在合理预计整条生产线未来5年的现金流量及折现率的基础上，得到该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元。估计整条生产线的公允价值减去处置费用用的净额为1 000 000元。,四、例题,【例题10】 （1）甲公司如何认定资产组？ （2）甲公司如何确定资产组的账面价值与可收回金额？ （3）甲公司资产组是否需要计提减值准备？ （4）甲公司机器A、B、C分别计提减值准备金额？,四、例题,【例题10解析】 （1）将、三部机器构成的整条生产线作为一个资产组。 理由：A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可独立产生现金流量。所以将A、B、C三部机器构成的整条生产线作为一个资产组。 （2）2*10.12.31A设备账面价值=400 000元 2*10.12.31B设备账面价值=600 000元 2*10.12.31C设备账面价值=1 000 000元 2*10.12.31资产组账面价值=2 000 000元 2*10.12.31资产组可收回金额=1 200 000元 （3）2*10.12.31甲公司资产组需计提减值准备 =2 000 000-1 200 000=800 000（元）,（4）甲公司机器A、B、C分别计提减值准备,第五节 商誉减值测试及会计处理,一、商誉减值测试的一般要求 二、商誉减值测试的方法及账务处理,