《流动负债》PPT课件.ppt

第八章 流动负债,1,第一节 负债概述,一、负债定义与特点 企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,2,第一节 负债概述,负债的特征 （一）过去的交易或事项形成的 包括：购买货物、使用劳务、接受银行贷款等。 （二）现时义务指企业在现行条件下已承担的义务。 法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，具有强制性。强制性特征：是不能回避经济利益的牺牲。 强制性源于法律、合同要求 推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任。,3,判断何为法定义务、推定义务？,（1）甲企业购买原材料形成应付账款1 000万元； （2）向银行贷入款项形成借款1亿元； （3） 乙企业对售出商品提供一定期限内的售后保修服务。,4,负债是一种责任 （1）法律、法规直接规定应交税费 （2）外部合同规定的责任销售合同（应付账款） （3）劳动合同规定的责任应付职工薪酬 （4）维护自身信誉、承担某种道义或推定义务的责任 如产品担保义务,5,第一节 负债概述,负债的特征 （三）通过支付资产或提供劳务的方式清偿 （四）债务责任能够用货币可靠计量或合理估计 1.可靠计量：债务责任产生于合同，其金额和支付时间均已由合同的条文所规定。 2.合理估计应付所得税 （五）一般都有确切的受款人和偿付日期,6,二、负债的确认条件,将一项现时义务确认为负债： （一） 应当符合负债的定义 除此之外，还需要同时满足以下两个条件： (二）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 （三）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,7,解释：(二）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。,负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断相结合,如：推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计,与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，那么就应当将其确认为负债。,大于50%但小于或等于95%,解释：（三）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,1.与法定义务有关的经济利益流出金额 （1）金额确定依据据合同或者法律规定；（2）经济利益的流出方式未来期间、时间很长。 结论：金额计量需要考虑货币时间价值等因素。 2.推定义务有关的经济利益流出金额 （1）需要较大程度的估计，根据支出的最佳估计数进行估计；（2）综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。,三、负债的分类,10,流动负债,负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(1)预计在一个正常营业周期中清偿。(2)主要为交易目的而持有。(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,非流动负债=负债流动负债,11,正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。,正常营业周期,1.正常营业周期通常短于一年 2.也存在正常营业周期长于一年的情况,房地产开发、轮船建造。 应作为流动负债列示。 注意：负债按其偿还期限分类，其主要目的在于了解企业企业的短期偿债能力。 流动比率=流动资产流动负债 流动负债与非流动负债的区别并不是绝对的,12,13,四、流动负债的分类,五、流动负债的计价,计量属性 历史成本。在历史成本计量下，负债按照承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本。在重置成本计量下，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 现值。在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值。在公允价值计量下，负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行债务清偿的金额计量。,14,五、流动负债的计价,15,流动负债偿还期限短，其现值与流出量的差异很小，一般不要求以现值来计价。,会计实务按重要性原则，流动负债一般按业务发生时的金额即未来应付的金额入账,负债已经发生而数额需预计确定，则应合理预计，待实际数额确定后，再进行调整,第二节 金额肯定的流动负债,确定（肯定）是指由合同契约、书面承诺或法律条文规定的债务项目。 或：是指根据契约或法律规定，到期应予偿还的金额明确肯定的流动负债。 特点： 有确切的债权人；偿付日期；偿付金额 内容： 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、其他应付款和一年内到期的非流动负债。,16,资产项目与负债项目对称性,应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 应收利息 应付利息 应收股利 应付股利 其他应收款 其他应付款,17,第二节 金额肯定的流动负债,一、短期借款 概念 账户设置,18,偿还短期借款本金数额,取得短期借款本金数额,尚未偿还的短期借款本金数额,短期借款,取得短期借款,19,会计处理,借：银行存款 贷：短期借款（本金）,利息的计算及处理,一般计入财务费用,利息按期支付（按季或半年支付）或借款到期一次还本付息，若数额较大，按月计提预提利息费用使用“应付利息”科目。 利息按月支付，或借款到期一次还本付息，但数额较小，可直接计入财务费用，不使用“应付利息”科目。,借：短期借款（本金） 应付利息（或财务费用） 贷：银行存款,偿还短期借款,二、应付票据,20,概念 账户设置,应付票据,支付票据款项,开出并承兑汇票的面值,尚未到期的商业汇票票面金额,21,签发并 承兑票据,持有 票据,货物,商业汇票,A公司,B公司,应付票据,应收票据,22,应付利息的处理方法,上市公司中期期末即6月30日票据利息费用的处理方法与年末相同。,（一）带息应付票据,按月计提利息，使用“应付利息”科目； 发生时列支，直接计入财务费用； 年末计算应付利息,注意：,23,（二）不带息应付票据,面值不含利息 面值暗含利息,该方法会高估所购财产物资的价值。 但因我国目前应付票据主要为不带息票据，且此种核算方法较简单，故目前我国企业多数采用这种方法。,24,应付票据会计处理,例：2013年10月1日，某公司出具一张面值为200 000元的一年期不带息票据向银行借款。借款时，银行按9%利率预先扣除贴现利息18 000（200000 9%）元。 借：银行存款 182 000 应付票据贴现折价 18 000 贷：应付票据 200 000 每月： 借：财务费用 1 500 贷：应付票据贴现折价 1 500,25,概念 入账时间 入账价值的确定：应付账款入账时，不是以到期应付金额的现值为依据，而一般以应付金额为依据。,26,我国会计实务，一般采用总价法核算。,三、应付账款,注意：,总价法 净价法,以验收货物为准 （1）货物、发票同时收到，验收，据发票金额入账； （2）货物、发票未同时收到，期末估价入账。,27,【例】某企业购入一批材料，增值税专用发票上注明材料价款为20000元，增值税3400元;付款条件为2/10，n/30;材料已验收入库。假设该企业计算现金折扣时考虑增值税。该企业分别按总价法和净价法编制的会计分录如表所示：,概念 会计处理 单独设置“预收账款”账户 注意：“预收账款”如有借方余额，其性质应为债权 评价：能够完整地反映负债的发生及偿付情况，；便于填列会计报表。,28,四、预收账款,29,不单独设置“预收账款”账户 预收账款通过“应收账款”账户进行核算。 评价：在“应收账款”账户中能够完整地反映与购货方结算的情况 在填列会计报表时，需根据“应收账款”账户的明细账户分析填列。,第二节 金额肯定的流动负债,五、应付职工薪酬 （一）概念和组成 1、职工薪酬的概念 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工范围： 职工薪酬具体指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。 职工薪酬=货币性薪酬+非货币性薪酬。,30,2.职工薪酬的组成内容,职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费 ； 社会保险费 ；（五险） 住房公积金 ；（一金） 工会经费和职工教育经费 ； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。,31,养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险,（二）应付职工薪酬的确认和计量 1.应付职工薪酬的确认,32,职工薪酬的确认时间 职工薪酬的确认原则,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本； 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,在职工为企业提供服务的会计期间进行确认。,根据职工提供服务 的不同受益对象,33,2、应付职工薪酬的计量 （1）货币性职工薪酬,按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义务，并将其计入成本费用,具有明确计提标准的项目,没有明确计提标准的项目,根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用,计提基础 计提比例,社会保险、住房基金 工会、教育经费,（2）非货币性职工薪酬,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 ； 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用； 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,34,（三）辞退福利的确认与计量 1、解除劳动关系补偿即辞退福利的确认 2、解除劳动关系补偿即辞退福利的计量,35,根据预计接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。,没有选择权,根据计划拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。,自愿接受裁减,一年内辞退，补偿款超过一年支付的,根据现值计量计入管理费用，现值与应付款之间的差额作为未确认融资费用，以后各期付款时计入财务费用。,36,（四）应付职工薪酬帐户的设置,应付职工薪酬,支付、发放的 各种职工薪酬 （先有借方发生额）,确认的各种职工薪酬,应付职工薪酬的结余数额,明细账： “工资” “职工福利” “社会保险费” “住房公积金” “工会经费” “职工教育经费” “非货币性福利” “辞退福利” “股份支付”,（五）应付职工薪酬的会计处理 1、工资 通过“应付职工薪酬工资”明细账核算工资结算和分配,37,签发现金支票，提取现金备发工资 以现金实际支付职工工资 结转各种代扣款项 月末进行工资费用的分配,38,0,31/12,5/12,发放工资（上月),分配工资(本月）,借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 其他业务成本 贷：应付职工薪酬,借：应付职工薪酬 贷：库存现金,39,2、职工福利 职工医药费职工的生活困难补助职工及其供养直系亲属的死亡待遇集体福利的补贴 包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等其他福利待遇：指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。 通过“应付职工薪酬职工福利”明细账核算职工福利分配和支出。 （1）直接列支 （2）预提,40,3.社会保险费和住房公积金 通过“应付职工薪酬” 所属“社会保险费”和“住房公积金”明细帐核算社会保险和住房公积金的提取和缴纳。 （1）企业负担部分 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金） 缴纳时： 借：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金） 贷：银行存款 （2）个人部分 借：应付职工薪酬一工资 贷：其他应付款 缴纳： 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款,41,“五险一金”需按职工的类别或者受益对象不同，分别计入相应的成本、费用,42,“五险一金”计缴比例（工资总额）,4、工会经费和职工教育经费 通过通过“应付职工薪酬” 所属 “工会经费”和“职工教育经费”明细账“核算工会经费和职工教育经费的提取和使用。 每月按职工工资总额一定比例（2%）（不超过工资薪金总额2.5%的部分）计算提取 （1）按职工工资的一定比例计提 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费） （2）向工会和职工教育机构支付 ： 借：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费） 贷：银行存款,43,44,5、非货币性福利 通过“应付职工薪酬非货币性福利”明细账核算非货币性职工福利的分配和发放。,企业以其自产产品外购商品作为非货币性福利提供给职工,（1)自产产品发给职工,分配费用 借：管理费用 生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬 非货币性福利,确认收入 借：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费,结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,45,（2）购买商品,决定发放商品 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 非货币性福利,购买商品 借：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：银行存款,46,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。 （）无偿提供给职工使用房屋。 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 同时： 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 （）租赁住房供职工无偿使用。 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 同时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,47,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 补贴分两种情况： （）补贴以职工的未来服务为前提，平均摊销； （）直接计入当期损益 注意：与企业直接向职工提供购房补贴不同,48,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。 A600 B770 C1000 D1170 【答案】D 【解析】应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1170（万元）。,49,6、辞退福利 通过“应付职工薪酬辞退福利”明细账核算辞退福利的分配和发放。 企业因解除与职工的劳动关系而给予职工补偿时，应根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 企业实际支付辞退福利时： 借：应付职工薪酬一辞退福利 贷：银行存款”等,50,51,【例】丁公司为一家家用电器制造企业,208年9月, 丁公司管理层制定了一项辞退计划,计划规定,从209年1月1日起,企业将以职工自愿方式,辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准,辞退计划将于下一个年度内实施完毕。 208年12月31日,企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如下表所示。,52,借: 管理费用 14 000 000 贷: 应付职工薪酬辞退福利 14 000 000,六、应付利息 按照合同约定应支付的利息，包括各种借款、债券、票据等应支付的利息。 应当设置“应付利息”账户进行核算。 七、其他应付款 除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存人保证金等。 应设置“其他应付款”账户。 八、一年内到期的非流动负债,53,第三节 取决于经营成果的流动负债,一、应交税费,54,第三节 取决于经营成果的流动负债,一、应交税费 （一）增值税 理论创建：上世纪初美国耶鲁大学亚当斯教授和得国实业家西门子博士提出。 1954年法国付诸实施。 170多个国家和地区实行。 税制原理及核心特征： =销售收入适用税率-购进成本适用税率 核心特征：抵扣机制,55,56,2008年，我国修订了增值税暂行条例，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。,增值税，是指境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。,57,58,一、应交税费 （一）增值税 1.谁交增值税纳税人 纳税义务人： 凡在中华人民共和国境内销售货物，或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位或个人为增值税的纳税人。 境内：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。 单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。 此外： 提供有形动产租赁服务； 提供交通运输业服务（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）； 部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务）。,59,纳税人,一般纳税人 指年应税销售额超过小规模纳税人标准 、或会计核算健全、能够提供准确税务资料的纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,小规模纳税人： 指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。,60,小规模纳税人的标准:,（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含）的； （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。,61,2.征税范围向什么行为征税？ （1）销售货物。指有偿转让货物的所有权。 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 （包括以物易物、以货抵债） （2）提供加工、修理修配劳务。指有偿提供加工、修理修配劳务。 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 （3）进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 进口货物的增值税由海关代征。,62,原征营业税改征增值税： 交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务 部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务 物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务 鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】,63,3.税率或征收率 1、（1）基本税率17%。 （2）低税率13%。（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。 农产品)音像制品电子出版物 （3）零税率。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外 （4）小规模纳税人，税率3%。,64,有形动产租赁服务、现代服务业,（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%； （二）提供交通运输业服务，税率为11%； （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,65,5、一般纳税人核算 一般纳税人 ：是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,66,67,应纳税额,销项税额,销售额税率,销售额的一般规定,销售额的特殊规定,进项税额,准予从销项税额中抵扣的进项税额,一般规定：凭票抵扣,特殊规定：免税农产品、运费,不准予抵扣的进项税额,进项税额转出,进项税额不足抵扣,一 般 纳 税 人,（1）销项税额 1）根据销售额和税率计算 销项税额销售额税率 销售额的一般概念： 是指销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用。 2）价税合并收取的，应将含税销售额换算为不含税销售额。 销售额含税销售额（1+税率）,68,3） 视同销售 意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。 将货物用于非应税项目 将货物作为投资 将货物分配给股东或投资者 将货物用于集体福利或个人消费 将货物无偿赠送他人。 应计算应缴纳的增值税。,69,（2）进项税额 1）概念：纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。 2）抵扣依据： 根据现行抵扣制度，纳税人抵扣进项税额，必须先有一定的证明，称之为增值税扣税凭证。 增值税扣税凭证：增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票运输费用结算单据机动车销售统一发票,70,3）建筑物、构筑物、其他土地附着物 其进项税额不得在销项税额中抵扣。 4）允许抵扣的固定资产 允许抵扣的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 5）进项税额转出 企业购进的货物、在产品以及产成品： 发生非正常损失（非经营性损失）改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）应将其进项税额转出。,71,（3）一般纳税人增值税的会计处理,1）设置明细账,72,应交税费应交增值税 发生额 发生额 （1）进项税额 （1）销项税额 （2）已交增值税 （2）进项税额转出 （3）减免增值税 （3）出口货物退税额 （4）出口抵减内销产品应纳税额 （4）转出多交增值税 （5）转出未交增值税 （余：留抵税额）,73,74,应交税费未交增值税 （1）转入本月多交增值税 （1）转入本月 应交未交增值税 （2）本月上缴以前各期应 交未交增值税发生额 余：多交的增值税 余：应交未交增值税,75,应交税费应交增值税,银行存款,进项税额,应收帐款,银行存款,销项税额,主营业务收入,已交增值税,余：应交 未交增值税,应交税费未交增值税,余：多交 的增值税,转 出 未 交 增 值 税,转出多交增值税,76,应交增值税明细表,2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值为30000元，购进原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关费用。 支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元 借：在建工程 502 500 应交税费进项税额) 85 000 贷：银行存款 587 500,77,领取本公司原材料、支付安装工人工资，由于在消费型增值税下，固定资产领用的材料可抵扣相应的增值税，则费用合计为34900元： 借：在建工程 34900 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900 设备安装完毕达到预定使用状态： 借：固定资产 622400 贷：在建工程 622400,78,A商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A商场的有关会计分录如下： 借：材料采购 87 000 应交税费应交增值税(进项税额) 13 000 贷：银行存款 100 000 进项税额=购买价款扣除率=10000013=13 000(元),79,A企业接受捐赠新设备一台，发票价格为100000元，增值税17000元，运输费1000元。增值税、运输费由A企业以银行存款支付。 借：固定资产 100930 应交税费应交增值税（进项税额） 17070 贷：营业外收入 100000 银行存款 18000,80,F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。F企业的有关会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93 600 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 13 600,81,82,【例】某企业5月份“应交税费应交增值税”的账户资料如下表： 借方包括两部分内容：一是多缴纳的1200元；二是结转下月继续抵扣的300元（25502850）。 （1）多缴税额部分，编制分录如下： 借：应交税费未交增值税 1200 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）1200 （2）结转后的“应交税费应交增值税”为借方余额300元。,83,易混内容 1。领用原材料： （1）用于机器、设备，其进项税额不转出； （2）用于建筑物、构筑物、其他土地附着物，其进项税额转出。 2。自己生产的产成品： （1）非应税项目作为投资集体福利消费赠送他人等，确认收入和销项税额； （2）用于企业自己内部建造活动，按成本转帐（不确认收入），并确认销项税额。,84,6、小规模纳税人的会计处理 （1）设置明细账 设置“应交税费-应交增值税”明细账，无需设置专栏。,85,购入货物及接受应税劳务 销售商品和提供应税劳务,（2）账务处理,小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20 000元，增值税3 400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为 （ ） 元。 A.24 000B.20 600 C.20 540D.23 400 【正确答案】 A 【答案解析】 本题的考核点是小规模纳税人增值税的核算。该企业原材料的入账价值 20 000 + 3 400 + 600 24 000（元）。,86,（二）应交营业税,1.营业税概念： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。 应税劳务：交通运输业（仅铁路）、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（除征增值税外）。 不包括加工、修理和修配劳务。 征收范围广泛；按行业设计税目税率，且税率较低；一般以营业额全额为计税依据，计征简便。,87,88,营业税税目税率表,研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务,2.营业税的计税依据是营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,89,3.营业税的计算 应纳营业税额=营业额 营业税税率 （1）计算税金时： 借：营业税金及附加（固定资产清理） 贷：应交税费-应交营业税 （2）缴纳税金时： 借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款,90,（三）应交消费税,消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。 适用范围：,91,92,1.征税对象（向什么征税）,2.纳税人,93,3.税率,94,4.应纳消费税的计算,计算方法： （1）从价计征 ：应纳消费税=销售额x税率 （2）从量计征 ：应纳消费税=销售数量x单位税额 （3）复合计征： 应纳消费税=销售数量x单位税额+销售额x税率,甲类卷烟： 56%+0.003元/支,啤酒每吨220240元,（1）销售应税消费品,2012年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元。 该厂当月应纳消费税=480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元） 借：营业税金及附加 109.42 贷：应交税费应交消费税109.42,96,（2）委托加工物资,97,一般由受托方代扣代缴税款 应纳税额的计算方法：,98,按同类消费品的销售价格计算 按组成计税价格计算 组成计税价格 =,（材料成本+加工费） （1-消费税税率）,案例,某鞭炮公司于2009年1月受托为某单位加工一批鞭炮，委托方提供共的原材料价格为50万元，受托方收取加工费(含税)702万元，因该批鞭炮制造工艺特殊，当地市场无同类鞭炮的市场价格。计算鞭炮公司应代收代缴的消费税额。 (1)鞭炮的适用税率为15。 (2)不含税加工费=70 200(1+17)=60 000(元)。 (3)组成计税价格=(500 000+60 000)(1-15) =658 824(元)。 （4）应代收代缴消费税= 658 824 15%=98824(元)。 借：银行存款（应收账款） 98824 贷：应交税费应交消费税 98824,99,下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。 A支付的加工费 B随同加工费支付的增值税 C支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 答案：A、D,100,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（ ）（CPA2006) A720万元 B737万元C800万元 D817万元 参考答案：A解析：收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣的不能计入成本所以本题中的实际成本=620+100=720万元。,101,（四）城市维护建设税,1.城市维护建设税的含义 是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据，专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设而征收的一种税。是一种附加税。 2.城建税的纳税义务人 指负有“三税”缴纳义务的单位和个人。,102,103,3.城市维护建设税的计税依据,城建税应纳税额计算： 应纳税额= （增值税税额+消费税税额+营业税税额）适用税率 城建税税率： 纳税人所在地为市区的，税率为7%； 纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。,104,4.城市维护建设税的会计核算,计算城建税时， 借记“营业税金及附加” 或“固定资产清理”， 贷记“应交税费应交城建税”； 按期上缴城建税时， 借记“应交税费应交城建税”， 贷记“银行存款”。,【例】城区某大型百货商场，10月份销售货物缴纳增值税28万元，销售金银首饰缴纳消费税1万元，租赁柜台缴纳营业税15万元，则该商场10月份城建税处理如下： 应纳城建税=(28+1+15)7=2135(万元)。 计算城建税时： 借：营业税金及附加 21 350 贷：应交税费应交城建税 21 350 上缴城建税时： 借：应交税费应交城建税 21 350 贷：银行存款 21 350,105,（五）教育费附加,106,1.教育费附加的含义 是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计算依据而征收的一种附加费。 教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一种专用基金。1986年4月28日颁布暂行规定，同年7月1日开始征收。 2.教育费附加的缴纳义务人,教育费附加的附加率为3。 应交教育费附加(应交增值税+应交消费税+应交营业税)附加率 教育费附加虽然不是税，但是应通过“应交税费”科目，核算其应交、已交和欠交情况。 计算应交教育费附加时： 借：营业税金及附加（固定资产清理） 贷：应交税费应交教育费附加 上交教育费附加： 借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款,107,(六）资源税,资源税的含义 对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税。 资源税的纳税人：包括外商投资企业和外国企业以及外籍个人。 资源税的扣缴义务人：收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。,108,资源税税目与税率,109,税目,税 额 幅 度,一、原油 二、天然气 三、煤炭 四、其他非金属矿原矿 五、黑色金属矿原矿 六、有色金属矿原矿 七、盐 固体盐 液体盐,8-30元/吨 2-15元/千立方米 0.3-5元/吨 0.5-20元/吨 2-30元/吨 0.4-30元/吨 10-60元/吨 2-10元/吨,资源税的计税依据,资源税的计税依据是应税矿产品的课税数量。 如果纳税人开采或生产应税产品： 直接用于销售的，以销售数量为课税数量； 自己使用的，以自用数量为课税数量； 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量，应该以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算后的数量为课税数量。,110,资源税的计算及会计处理,资源税税额计算 应纳税额课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量适用的单位税额 纳税人销售应税资源产品时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应税资源 纳税人自用资源产品时： 借：生产成本（或制造费用、管理费用） 贷：应交税费应税资源 纳税人缴纳资源税时： 借：应交税费 贷：银行存款,111,案例,某煤矿6月份开采原煤5 000吨，每吨成本700元，对外销售4 500吨，每吨不含税价格1 000元，生产部门和管理部门自用50吨。当地原煤资源税单位税额为05元/吨。 应纳资源税=（4 500+50）052 275（元）。 应纳增值税（销项税额） =（4 500+50）1 00013%591 500（元）。,112,答案,销售原煤时： 借：银行存款（或应收账款） 5 085 000 贷：主营业务收入 4 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）585 000 （4500100013%） 自用原煤时： 借：制造费用或管理费用 41 50 贷：库存商品 35 000（50700） 应交税费应交增值税（销项税额）6 500 （50100013%） 计算资源税时： 借：营业税金及附加 2 250 制造费用或管理费用 25 贷：应交税费应交资源税 2 275,113,土地增值税概述,土地增值税的含义 是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。,114,土地增值税征税对象应纳土地增值税增值额税率,土地增值税的征税对象是纳税人转让房地产所取得的增值额。用公式表示为： 土地增值额转让房地产取得的收入扣除项目金额 转让房地产的收入：是指转让房地产的全部价款及相关的经济利益，包括货币收入、实物收入和其他收入。 土地增值税扣除项目：取得土地使用权所支付的金额/房地产开发成本/房地产开发费用 /与转让房地产有关的税金/财政部规定的其它扣除项目 .,115,土地增值税实行四级超率累进税率： 增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30。 增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40。 应纳税额 (各级距土地增值额适用税率) 采用速算扣除率简易办法，即： 应纳税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数,116,例题,2007年4月30日，某房地产开发公司转让写字楼一幢，共取得转让收入5 000万元，公司已按税法规定缴纳了有关税金（营业税税率5%，城建税等其他税金25万元）,计算应纳土地增值税税额701.75万元。,117,取得转让房地产收入时： 借：银行存款50 000 000 贷：主营业务收入50 000 000 计算营业税、城建税等其他税金时： 借：营业税金及附加2 750 000 贷：应交税费应交营业税（等）2 750 000 计算土地增值税时： 借：营业税金及附加7 017 500 贷：应交税费应交土地增值税7 017 500 上缴上述税金时： 借：应交税费应交营业税2 750 000 应交土地增值税7 017 500 贷：银行存款 9 767 500,118,确认为管理费用税金及其核算,1. 房产税 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。 征税对象：房产 征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）,119,房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。 （1）从价计征 按房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。 （2）从租计征 以房产租金收入为计税依据。,120,房产税的税率有两种： 从价计征的，即按房产原值一次减除1030的余值计征的，税率为1.2； 按房产出租的租金收入计征的，税率为12。 对个人按市场价格出租的居民住房，可以暂减按4的税率征收房产税。（指出租给个人居住，而不是出租给单位）,121,从价计征房产税的计算 根据税法的规定，从价计征的房产税应该按房产原值减除一定比例后的余值计征，其公式为： 应纳税额=应税房产原值（1扣除比例）1.2 从租计征的计算 根据税法的规定，从租计征房产税应该按房产的租金收入计征，其公式为： 应纳税额=房产租金收入12（4%）,122,房产税的账务处理,1月份终了企业按规定计算当月应纳房地产税时： 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 2实际申报缴纳房产税时： 借：应交税费应交房产税 贷：银行存款,123,城镇土地使用税 （简称“土地使用税 ”）,城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。 征税对象：城镇土地。 征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。,124,土地使用税每平方米年税额如下： （一）大城市1.5元至30元； （二）中等城市1.2元至24元； （三）小城市0.9元至18元； （四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 土地使用税实行从量定额征收办法 应纳税额=实际占用应税土地面积单位税额,125,土地使用税的账务处理,土地使用税计提时： 借：管理费用 贷：应交税费应交土地使用税 实际缴纳土地使用税时： 借：应交税费应交土地使用税 贷：银行存款,126,3.车船税 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。 车船税的征税对象是车辆和船舶。 管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。,127,车船税的会计核算,企业按规定计算出应交车船税时： 借：管理费用 贷：应交税费应交车船税,128,4.印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 印花税特点： 覆盖面广印花税的应税凭证共有五大类13个税目，涉及经济活动的各个方面。 税率低、税负轻：印花税最高税率为2，最低税率为0.5o ；按定额税率征收的，每件5元。 纳税人自行完税。,129,印花税征税范围 合同或具有合同性质的凭证（购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同、凭证。）； 产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照；财政部确定征税的其他凭证,130,印花税税率 比例税率（印花税的比例税率分为5个档次，分别是0.05、0.3、0.5、1。） 定额税率（“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，按件贴花，税额为5元。）,印花税计算方法 从价定率计征印花税，其计算公式是： 应纳税额应税凭证计税金额适用税率 从量定额计征印花税，其计算公式是： 应纳税额固定税额应税凭证件数 直接购买印花税票的核算。 借：管理费用 贷：银行存款,131,个人所得税,个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。 个人所得税应税所得项目,1.工资、薪金所得；2.个体工商户的生产、经营所得；3.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；4.劳务报酬所得；5.稿酬所得；6.特许权使用费所得；7.利息、股息、红利所得；8.财产租赁所得；9.财产转让所得；10.偶然所得；11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。,应纳个人所得税（工资、薪金） =应纳税所得额适用税率速算扣除数,133,以每月收入额减除费用2000元的余额,适用5%45%的九级超额累进税率。,134,【例】赵某是一公司的职员，2007年10月领取了该公司支付的工资2 600。该公司是个人所得税的扣缴义务人。 赵某应纳个人所得税 =(2600-2000)10-25=35(元),135,计算提取工资时： 借：应付职工薪酬 2 600 贷：应交税费代扣个人所得税 35 库存现金 2 565 代扣个人所得税实际入库时： 借：应交税费代扣个人所得税 35 贷：银行存款 35,136,问题,1.各种税金列支在哪些科目？ 2.哪些税金应计入管理费用？ 3.哪些税金不需要通过“应交税费”账户核算？,137,