《会计准则讲》PPT课件.ppt

新会计准则介绍,2006年9月,2,主要内容： 一、制定发布新会计准则的背景 二、新准则主要内容,3,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 会计所处环境变化影响 通用商业语言 世界经济一体化及吸引投资的要求 其他国家情况 降低企业筹资成本,4,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 使用者需求变化的影响 收入费用观 资产负债观 可靠性与相关性的权衡,5,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 回归会计自身的原则 监管手段和措施的完善和成熟 国有产权市场的建立 使用者群体的专业化 股权分置改革 上市公司的理性化经营,6,（二）会计准则体系建设的目标和基本架构 1.基本目标：建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的中国会计准则体系。,7,2.基本架构： 三个层次 第一层次：基本准则 第二层次：具体会计准则 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则 第三层次：准则指南,8,二、新准则内容介绍 （一）基本准则内容 1.会计目标变化 相当于IASB 和FASB的概念框架 2.会计假设变化 确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地位：具体准则的制定，新的交易和事项的处理,9,（一）基本准则内容 3.会计计量上除历史成本外，适度引入其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值和公允价值等 4.取消一般原则，改为会计信息质量要求 5.增加了新会计要素：利得和损失 其中: 利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入； 损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出,10,（一）基本准则内容 例：金融工具和投资性房地产，允许在符合一定条件时按照公允价值计量，确认持有期间实现的利得和损失，不再强调实现的概念 某项金融资产取得成本：100万元 取得当期期末市价： 120万元 如果作为交易性金融资产，在当期利润表中应确认持有利得20万元,11,（二）16项修订的具体会计准则的主要变化 1.存货 商品流通企业的商品采购费用 存货的借款费用 非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的存货成本 取消后进先出法,12,2.长期股权投资 初始投资成本的确定 投资成本大于投资时应享有被子投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整投资成本；投资成本小于投资时应享有被子投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。无法合理确定投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与其账面价值相比，二者之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位可辨认净资产账面价值进行比较,13,2.长期股权投资 后续计量： （1）对于投资企业对被投资单位具有重大影响以及共同控制的情况，按照权益法核算 主要是指联营企业能够参与被投资单位的生产经营决策 合营企业按照合同或协议约定由合营各方共同决定被投资单位生产经营决策的情况,14,2.长期股权投资 按照权益法核算的长期股权投资，在确认被投资单位发生亏损时，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限 例：A企业持有对B企业100的长期股权投资，账面价值为1200万元，同时还有应收B企业的长期应收款500万元。在B企业发生亏损时，如果亏损额度超过1200万元，超过损失应降低长期应收款的账面价值,15,2.长期股权投资 按照成本法核算的长期股权投资： （1）对子公司投资 （2）投资企业对被投资单位的影响力在重大影响以下，并且不存在活跃市场、公允价值无法可靠计量的投资 基本核算特点： 长期股权投资的成本在确定以后，持有期间基本保持不变，不随被投资单位实现的净损益进行调整，但对于被投资单位分派的现金股利中属于被投资企业在投资以前已经实现的部分，应减少投资成本,16,3.固定资产 特殊行业的预计弃置费用应予资本化，并确认预计负债 4.无形资产 符合条件的开发支出，可以资本化 使用寿命不确定的无形资产不再摊销 5.非货币性资产交换 符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,17,6.债务重组 债务人重组债务账面价值与实际抵债资产公允价值之间的差额计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资产转让损益。 债权人受让的非现金资产按公允价值入账 7.或有事项 对符合预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并计入当期费用。,18,待执行合同变成亏损合同，亏损合同义务符合预计负债确认条件的，确认为负债，并计入当期费用。 8.收入 应收款销售期限较长且具有融资性质的，应当按应收的合同价款的现值确认收入，其与应收的合同价款之间的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销计入各期损益。,19,9.借款费用 符合资本化条件的资产包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。 专门借款利息费用减去利息收入或暂时性收益部分可全部资本化，一般借款按照累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数和资本化率计算确定可资本化的金额。,20,10.租赁 承租人租入资产的入账价值，为公允价值与承租人最低租赁付款额现值两者中的较低者。 融资租赁中初始直接费用，对于承租人，应当记入租入资产价值；对于出租人，应当记入长期债权。 未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配只允许采用实际利率法。,21,11.建造合同 12.会计政策、会计估计变更和会计差错更正 13.资产负债表日后事项 14.现金流量表 15.中期财务报告 16.关联方披露,22,(三)新准则的主要特点 1.投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括： （1）已出租的土地使用权 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权 （3）已出租的建筑物 在作为投资性房地产核算以前，一般为固定资产或无形资产，房地产开发企业为存货,23,会计规定：成本模式与公允价值模式 （1）成本模式 如为房屋建筑物：其处理类似固定资产 成本累计折旧减值准备 （2）公允价值 如果投资性房地产的公允价值能够持续可靠地获得，则可按公允价值计量 期末以公允价值计量，公允价值变化计入当期损益,24,2.资产减值 长期资产(包括单个资产或资产组)在有减值迹象的情况下,计算可收回金额,按照可收回金额低于资产账面价值的差额计提减值准备,并且详细规定了计算可收回金额的方法。 长期资产减值准备一经计提,不得转回。,25,3.职工薪酬 与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括： 工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险、养老保险、失业保险等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除劳务关系给予的补偿,26,4.股份支付 为取得职工服务而授予的权益性工具，如股份期权、股票等 处理原则：按照所授予期权或股份的公允价值计入成本费用 例：企业为对高层管理人员进行激励，授予500万股股份期权，按照市价估计该部分期权的价值为400万元。如果对于行权期间没有限制，则当期应增加管理费用400万元。,27,4.股份支付 如果授予股份期权或决定授予股份后，不能立即行权，而需要完成一定期间的服务才能取得，则应分期计入有关成本费用。 例：上述股份期权授予高层管理人员后，规定5年之后才能行权，则其相对应的服务是在未来5年取得，应在未来5年期间分期确认为费用，400万的费用分5年，每年计入利润表的费用为80万元,28,5.政府补助 指企业无偿从政府取得的货币性资产或非货币性资产，除了在取得时明确注明是作为国家出资，应增加资本的部分以外 （1）与资产相关的补助 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 分期确认为收入 例:A企业自国家取得一专项补贴5000万元,用于弥补其环保设备运行期间（20年）的成本。则其会计处理为： 收到时作为递延收益，以后在环保设备的每一折旧期间分期确认收入（250万元）,29,5.政府补助 （2）与收益相关的补助 用于补偿企业在某一期间或某些期间的成本费用支出，用于补偿以后期间的，在以后期间分期确认为收入；用于补偿以前期间已经发生的成本费用支出，则在取得时一次性确认为收入,30,6.所得税,（1）明确了资产的计税基础和负债的计税基础 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额 （2）取消了应付税款法 （3）规定了暂时性差异的概念 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额,31,应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于计税基础，将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加如：按税法规定对固定资产采用加速折旧，会计上采用直线法，前期导致账面价值大于计税基础。 可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于计税基础，将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少如：固定资产计提减值准备所致。 （4）统一采用资产负债表法核算所得税,32,7.外币折算,（1）界定了外币交易，明确了外币交易的范围 （2）明确了记账本位币的定义及其确定 （3）规定了外币交易的会计处理 初始确认时，采用交易发生时的即期汇率 资产负债表日的处理： 外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率，汇兑差额计入当期损益 以历史成本计量的非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率,33,（4）规定了外币财务报表 的折算 8.企业合并 （1）企业合并的概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （2）同一控制下的企业合并 合并方取得的资产、负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整资本公积，不足部分调整留存收益,34,8.企业合并,合并方为进行企业合并发生的直接费用，计入当期损益 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表 （3）非同一控制下的企业合并 购买方合并成本的确定： 一次交换交易实现的企业合并，合并成本包括：所放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,35,8.企业合并,通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 购买方为进行企业合并发生的直接费用计入合并成本 合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，应当将其对合并成本的影响金额计入合并成本 购买方付出资产等的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益,36,8.企业合并,购买方合并成本的分配 合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值,其差额确认为商誉 合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值,其差额计入当期损益 企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制购买日的合并资产负债表,37,9.财务报表列报,(1)财务报表及其组成：4表+附注 （2）财务报表列报的基本要求 以持续经营为基础 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 性质或功能不同的项目，应当单独列报；性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，按其类别单独列报 资产和负债项目、收入和费用项目不得相互抵销 当期财务报表的列报，至少应当提供上一可比会计期间的比较数据及说明 应在报表的显著位置披露企业名称、会计期间、金额单位等。,38,9.财务报表列报,（3）资产负债表的列报 列报原则：区分流动、非流动资产、流动、非流动负债列示 资产、负债、所有者权益的分类原则及具体列报要求 （4）利润表的列报 费用的分类原则：按费用功能法分类，附注中可按费用性质法披露 具体列报要求 （5）所有者权益变动表：体现企业综合收益 列报原则 具体列报要求 （6）附注的披露要求 附注的定义 附注的披露内容及相关要求,39,10.合并财务报表,（1）规定了合并范围 以控制为基础确定合并范围 母公司应当将其全部子公司纳入合并范围 （2）明确了合并程序 （3）取消了比例合并法对合营企业采用权益法核算 （4）对少数股东权益作为所有者权益的组成部分列示 （5）增加了合并所有者权益变动表 （6）明确了应当披露的相关信息,40,11.每股收益,（1）基本每股收益 基本每股收益=归属于普通股东的当期净利润/发行在外普通股加权平均数 注意：发行在外普通股加权平均数的计算 新发行普通股股数的计算确定 （2）稀释每股收益 稀释每股收益，是指企业存在具有稀释性潜在普通股的情况下，以基本每股收益的计算为基础，在分母中考虑稀释性潜在普通股的影响，同时对分子也作相应调整 注意：对归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股加权平均数的调整 （3）明确了相关的列报要求,41,12.分部报告,（1）报告分部的确定 业务分部的确定：重点考虑5个方面的因素：产品或劳务的性质、生产过程的性质、产品或劳务的客户类型、销售商品或提供劳务的方式、生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 地区分部的确定：重点考虑5个方面因素：经济政治环境的相似性、不同地区经营之间的关系、经营接近程度大小、特定地区经营相关的特别风险、外汇风险,42,12.分部报告,（2）分部住处的披露 区分主要报告形式和次要报告形式的原则：风险和报酬的性质和来源 风险和报酬主要受企业的产品或劳务差异影响的，业务分部为主要报告形式，地区分部为次要报告形式 风险和报酬主要受企业在不同地区经营活动影响的，地区分部为主要报告形式，业务分部为次要报告形式 风险和报酬同时较大地受企业的产品或劳务差异以及经营活动所在地区差异影响的，业务分部为主要报告形式，地区分部为次要报告形式 分部住处的具体披露要求,43,13.金融工具,金融工具的范围：原则上形成一个企业的 金融资产、另一个企业金融负债的合同均 为金融工具，包括： 应收应付款 股份、认股权证、期权 投资 借款、贷款等,44,13.金融工具,金融工具的划分： 1.交易性金融工具类似于通常意义的短期投 资 2.贷款和应收款 3.持有至到期投资主要指长期债权投资 4.可供出售金融工具,45,13.金融工具,金融工具的后续计量： 1.交易性金融工具期末以公允价值计量,公允 价值变动计入当期损益 例:企业购入的某项股票投资,原取得成本为100万 元,会计期末该股票的市价变为120万元。企业将 其作为交易性金融资产核算。 会计处理：期末该项股票投资的账面价值变 为120万元，价值变动产生的20万元持有利得计 入利润表,46,13.金融工具,金融工具的后续计量： 2.可供出售金融资产期末以公允价值计量， 公允价值变动计入所有者权益 例:企业购入的某项股票投资,原取得成本为100万 元,会计期末该股票的市价变为120万元。企业将 其作为可供出售金融资产核算。 会计处理：期末该项股票投资的账面价值变 为120万元，价值变动产生的20万元持有利得计 入所有者权益,47,13.金融工具,金融工具核算的出发点： 1. 提供有关金融交易的风险和报酬 2.与现行会计理论和实务发展相协调,会计不再是完全反映过去交易事项产生的已实现结果,更侧重于预测未来 3.现行金融工具的核算很大程度上取决于企业管理层的意图,有其局限性,48,13.金融工具,税法规定: 税法仍侧重于对已实现结果计算其税收影响,资 产的持有利得和损失一般不计入应纳税所得额, 对于交易性金融资产和持有待售金融资产公允价 值的变动不作为应纳税所得额的考虑内容,49,14.首次招待企业会计准则,（1）首次招待企业会计准则的概念 企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则、应用指南 （2）首次执行企业会计准则时有关确认和计量的规定 基本原则： 首次执行日，对所有资产、负债和所有者权益按照会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表 编制资产负债表时，一般不应追溯调整，第5、19条规定除外 具体的确认计量要求 区分不同的业务和执行不同的具体准则作出了具体的规定 （3）列报要求 规定了首份年度财务报表的编制要求 规定了首份年度财务报表比较报表的编制要求,50,谢谢！,