《税收收入》PPT课件

第三章 税收收入,教学目的与要求：通过本章教学，使学生们掌握以下内容：税收的性质和特征；税制构成要素以及税收的分类；各税种计征。 教学重点与难点：税收的性质和特征；税制构成要素。,1. 国家税收的概念和基本特征,1.1概念 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地参与对国民收入的分配而形成的一种特殊分配关系和分配活动。又称赋税、捐税等。 最早出现在奴隶社会。经历了封建社会、资本注意社会及社会主义社会，已经成为现代社会最典型、最主要的财政范畴； 我国从夏代开始即有“任土作贡”即按土地得好坏分等级征税之说； 从西周至春秋的井田制时期我国税收处于萌芽状态 在鲁宣公“初税亩”时期随着土地私有制的确定成为较为成熟的、定型的财政分配形式。 形式也从实物和劳动逐渐由货币取代,对税收概念的理解,第一，税收的主体是国家 第二，征税的依据是国家的政治权力 第三，征税的目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能 第四，税收分配的客体是一部分社会产品，主要是一部分剩余产品 第五，税收是财政收入的一种主要形式 第六，税收具有强制性、无偿性、固定性的特征,1.2 税收的特征,1.强制性 税收的强制性，是指国家征税是凭借政府权力，通过颁布法律或法令实施的，任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。 2.无偿性 税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。 3.固定性 税收的固定性，是指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收。 税收的三个基本特征是区别于其他财政收入的标志,想一想：这个月我手头比较紧，我不交那么多税了，或干脆不交，等以后有钱才交。可以吗？,2. 税收分类,按课税对象税收分类,3. 税收制度,它是指国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。 它主要说明了谁根据什么向谁征多少税款的问题 税收制度的构成要素包括： 1. 纳税人 2. 课税对象 3. 税率 4. 纳税环节 5. 纳税期限 6. 附加和加成和减免 7. 违章处理,税收制度的构成要素,1. 纳税人，亦称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人既有自然人，也有法人。 区别： 自然人与法人 法人：是具有民事权利能力和民事行为能力，依法享有民事权利承担民事义务的组织。简言之，法人是具有民事权利主体资格的社会组织。 法人是社会组织在法律上的人格化。是法律意义上的“人”，是一些自然人的集合体 纳税人与负税人,2. 课税对象,课税对象，亦称税收客体，它是指税法规定的征税标的物，是征税的根据。是一种税区别于另一种税的主要标志,税率，税额与纳税对象之比即为税率。 税额 税率 = 100% 课税对象 税额 = 课税对象税率 可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类,3.税率,统一比例税率 比例税率 差别比例税率 全额累进 税率分类 累进税率 超额累进 定额税率 比例税率 适用于流转税.如烟，50；酒25等。 累进税率 适用于所得税，典型的如个人所得税 定额税率 适用于从量税,如啤酒每吨税额220元。,税率在计算中的运用,比例税率 特点：税率不随课税对象数额的增大而提高 例如： 应纳税额=10万元17% 应纳税额=100万元17% 应纳税额=1000万元17% 优点：有利于鼓励生产经营者扩大生产经营的规模，因为生产经营规模扩大了，税率并不因之而提高。所以，在流转税的征收中往往使用比例税率。,累进税率 特 点：税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。 例 如： 需要说明的是：累进税率的计算方法当中，又分为全额累进和超额累进两种计算方法。其中的全额累进，会导致收入临界点的不公平。,全额累进税率计算弊端,例如： 张三月收入4000元，李四月收入4001元，那末， 张三应纳税：(4000 2000）X10% = 200元 李四应纳税：（4001 2000）X15% =300.15元 显然，这样计算是极为不合理的。 而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可以消除以上的弊端。,超额累进税率计算方法说明,超额累进税率：将收入分为若干个不同的等级，每个等级分别乘以适用税率，最后，将各个等级的应纳税额加总，得出应纳税额数。 如上例： 张三应纳税：500 X 5% + 1500 X 10% = 175 元 李四应纳税： 500 X 5% + 1500 X 10% + 1 X 15% = 175.15元 显然，超额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。,但是，超额累进税率在计算时又比较繁琐。 因此，在实际当中，税务部门的做法是，先按全额累进税率计算，然后再减去多算的速算扣除数。 速算扣除数 = 全额累进数 超额累进数 应纳税数额 = 全额累进数 速算扣除数,例如： 200010% - 25 = 175元 200115% -125 = 175.15元,4.纳税环节，它是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中以及提供劳务的经营活动中应该缴纳税款的环节。5. 纳税期限，纳税期限是税法规定的纳税人应当向国家缴纳税款的期限。 6. 附加和加成和减免7. 违章处理，偷税、抗税、漏税、欠税,4. 流转税,4.1 流转税的概念及特点 流转课税是指以流转额为课税对象的税类。 特点 1.课征普遍 2.较易转嫁 3.税收负担具有累退性和间接性 4.计算征收方便,4.2增值税,4.2.1定义：增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。增值额相当于V+M部分。 4.2.2特点： 1.实行价外税 2.事项三档税率，基本税率17、低税率13、零税率 ，小规模纳税人按照6或4 3.划分两种纳税人，一般纳税人和小规模纳税人 4.实行专用发票抵扣制（从事货物生产或提供应税劳务年销售额小于100万，批发零售企业年销售额小于180万，财务核算不健全等不使用专用发票）,4.2.3增值税的征税范围,1. 销售货物（主） 2. 加工、修理、修配业务 3. 进口货物,4.2.4 增值税的计算,1.对于一般纳税人应纳增值税的计算： 应纳税额=本期销项税额本期进项税额 销项税额销售额增值税税率 2.对于小规模纳税人应纳增值税的计算： 应纳税额不含税销售额征收率（不得抵扣进项税额） 3.进口货物应纳增值税的计算： 组成计税价格关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格适用税率（不得抵扣任何税额） 纳税人销售价格明显偏低而又无正当理由的，税务机关首先要确定销售价格： 组成计税价格成本（1+成本利润率）,增值税的计算公式： 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 = 当期销售额 X 税率 不含税销售额 = 含税销售额 （1+增值税税率）,增值税（一般纳税人）应纳税额的计算,增值税（一般纳税人）计算,假设，某商场从长岭电冰箱厂购进冰箱，每台销售价格为1000元（不含税），增值税税率为 17% ， 进项税额： 1000 X 17% = 170 元 该商场以每台1500元（含税）销售，那末， 不含税的销售价格为： 1500元 （1+ 17% ）= 1500 1.17 =1282元 销项税额： 1282元 X 17% 217.94 元 应纳税额 = 217.94 170 =47.94 元,增值税小规模纳税人实行4或6两档征收率，其中从事批发或零售业务，或以批发或零售业务为主，兼营货物生产或提供应税劳务的小规模纳税人，适用4的税率，其它适用6的税率。 不含税销售额 = 含税销售额 （1+增值税税率） 应纳税额 =不含税销售额X 税率,增值税（小规模纳税人）应纳税额的计算,增值税（小规模纳税人）计算,例如：某个体经营者李某（增值税小规模纳税人）经营的小型超市2007年10月份工取得销售收入26000（含税）元，所销售货物均为非免税商品，计算该纳税人10月份不含税销售额和应纳增值税。 不含税销售额26000/（14）25000元 应纳增值税25000 41000元,4.3消费税,4.3.1定义：消费税是以我国境内生产、进口和委托加工应税消费品的销售额、销售数量为征税对象而征收的一种税。 4.3.2征税范围： 应税消费品5类11种消费品: 对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒等； 奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 高能耗及高档消费品，如小轿车； 不可再生的能源产品，如汽油； 具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。 4.3.3税率：采取产品差别比例税率、定额税率、复合税率三种形式。,4.3.4应纳税额的计算,实行从价定率办法的计算 应纳税额=销售额适用税率 实行从量定额办法的计算 应纳税额=销售数量单位税额 实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法应纳税额。 应纳税额销售数量定额税率十销售额比例税率,消费税计算,某化妆品厂2000年5月销售了一批化妆品，共取得销售收入23.4万元（含增值税），化妆品的消费税税率为30。请计算该厂本月应纳的消费税税额。 应税销售收入234000（117） 200000（元） 应 纳 税 额20000030 60000（元）,4.4营业税,4.4.1定义：是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的。它是以对非商品流转额征税为主，征收对象主要涉及第三产业。价内税、间接税 4.4.2征税范围和纳税人 征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产等营业行为。 4.4.3税率3(运顺、建筑、邮电通讯、文化体育)、5（金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产）、5%-20（娱乐业） 4.4.4应纳税额的计算 应纳税额营业额适用税率,营业税的计算,例如：某运输公司下辖一个非独立核算的快餐店。2008年月快餐店实现营业收入50000元，运输公司承接单位运输业务取得运费收入600000元。两项经营收入已经分别记帐。计算该运输公司9月份应纳营业税。 快餐店营业收入应纳营业税额：5000052500元 运输业务应纳税额：600000318000元 运输公司当月共计应纳营业税税额：25001800020500元,对于兼营和混合经营项目税额的计算,纳税人兼营菲应税劳务，不分别核算时，其非应税劳务与货物活应税劳务一并征收增值税。增值税与营业税不并行征收。 例如：华联商厦1月销售商品90万，又经营风味小吃收入10万，计算税额 未分别核算： 增值税：（9010）/(1+17%)1714.53 分别核算： 增值税：90/(1+17%)1713.08 营业税：1050.5 共： 13.08+0.5=13.58 节省0.95,兼营项目中，若税种相同，但税率不同，如供销系统企业，既有17的生活资料，又有13的农业用生产资料，规定未分别核算的从高适用税率。,例如：某钢材厂属增值税一般纳税人，1月份销售钢材90万，同时又经营农机收入10万，计算税款 未分别核算： 增值税：（9010）/(1+17%)1714.53 分别核算： 90/(1+17%)17 10/(1+13%)1314.23 节省0.3万,4.5关税,4.5.1 含义：关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。包括进口关税和出口关税。不同的商品适用不同的税率。 国境和关境的区别 1、大多数国家国境和关境是一致的。 2、有自由港、保税区的国家关境小于国境。 3、成立了经济同盟、关税统一的国家关境大于国境。,关境小于国境：比如我国,欧盟25国：英国、 法国、 德国、 意大利、 荷兰、 丹麦、 希腊、 瑞典、 西班牙、 比利时、爱尔兰、葡萄牙、奥地利、卢森堡、波兰、捷克、匈牙利、马耳他、斯洛文尼亚、斯洛伐克、塞浦路斯、利陶宛、拉脱维亚、爱沙尼亚。,关境大于国境：比如欧盟,4.5.2 关税的作用,增加本国财政收入 2. 保护本国的产业和国内市场 3. 涉外作用,4.5.3关税的计算：,应纳税额（进口关税）完税价格适用税率 完税价格的确定： 1、进口货物 到岸价 2、出口货物 离岸价 3、核定价,4.6 所得税,4.6.1所得课税的性质和特点 所得课税是以所得额为课税对象的税类。 （企业所得税、外商投资企业所得税、个人所得税） 所得课税的特点： 1.税负不易转嫁，直接税； 2.一般不存在重复征税，税负较公平； 3.税源普遍，课征有弹性； 4.计税方法复杂，征管难度大,4.6.2企业所得税,1. 企业所得税是对在我国境内的企业（外商投资企业和外国企业除外）就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 2. 企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。 3. 企业所得税的纳税人是指在我国境内实行独立核算的企业或组织。 4. 企业所得税实行比例税率：法定税率为25%。 小型微利企业：20% :(1）工业，所得额 30万，人数100人，资产总额 3000万 ;(2）其他，所得额 30万，人数 80人，资产总额 1000万。 高新技术企业：15%,应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率，其中，应纳税所得额收入总额允许扣除项目总额。 收入总额包括7项： 生产经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。 允许扣除项目（成本、费用、损失等）包括：利息支出；工资支出；会费支出；捐赠支出；其他支出等,企业所得税的计算,某企业按季预缴企业所得税。2008年一季度实现的收入总额共计200万元。准予扣除项目总计90万元。计算该企业一季度应预缴企业所得税。 （20090）2527.5万,4.7 个人所得税,个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。 纳税人 ： 1. 境内有住所，取得的境内外所得的个人 2. 境内无住所，居住满365天的，取得境内外所得的个人 3. 境内无住所，在境内居住不满365天的，取得境内所得的个人,征税对象及税率（根据不同情况分别使用累进税率和比例税率）,1. 工资、薪金所得；545的九级超额累进税率 2. 个体工商业户的生产、经营所得；535的超额累进税率 3. 对企、事业单位的承包经营、承租经营所得；535的超额累进税率 4. 劳务报酬所得；20的比例税率 5. 稿酬所得； 20的比例税率，减征30 6. 特许权使用费所得； 20的比例税率 7. 利息、股息、红利所得； 20的比例税率 8. 财产租赁所得； 20的比例税率 9. 财产转让所得； 20的比例税率 10.偶然所得； 20的比例税率 11.经国务院、财政部门确定征税的其他所得,个人所得税税率查询,应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额适用税率 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,个人所得税的计算,某单位职工李某2008年4月份取得工资收入3500元，奖金收入800元，应纳税补贴收入500元，允许扣除的“三险”和住房公积金等支出共计460元。计算该职工应纳个人所得税。 应纳税所得额：350080050020004602340元 应纳个人所得税：234015125226元 或：500515001034015226元,4.8国际税收,国际税收是指两个或两个以上国家政府行使各自的征税权力，对跨国纳税人进行课税而发生的国家之间的税收分配关系。 主要涉及税收管辖权、国际双重征税消除、国际避税和偷税、国际税收协定问题。,4.8.1税收管辖权,税收管辖权是指一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对什么征税、征哪些税以及征多少税。包括： 收入来源地管辖权:国家对来源于该国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权利，而不考虑取得所得收入者和财产所有者是否为该国的居民和公民。 居民管辖权：国家对该国居民（包括自然人和法人）世界范围的全部所得财产行使征税的权利，而不考虑纳税居民的所得是来源于国内还是国外。 公民管辖的权 ：国家对具有本国国籍的公民在世界范围的全部所得和财产行为行使征税权利，而不考虑该公民是否为本国居民。 其中收入来源地管辖权处于优先地位，大多数国家采用居民管辖权和收入来源地管辖权，包括我国；文莱、香港等单一行使收入来源地管辖权；美国同时行使三种管辖权。,4.8.2国际重复征税及其减除方法,国际重复征税是指两个或两个以上国家在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。可以大致分为两种类型。 （1）不同税收管辖权的重叠。 （2）同种税收管辖权的重叠。 产生的原因：居民身份确认标准 收入来源地的确认标准不同。 如我国税法规定，一次离境超过30天，多次累计超过90天不视为全年在境内居住。,1、收入来源地确认方法通过国际协商解决 2、居民身份确方法的解决： 永久住所（主要利益中心） 习惯居住地 国籍 协商解决 3、不同的税收管辖权的解除：,国际重复征税的减除方法,（1）免税法 也称豁免法，是指一国政府对本国居民的境外所得不予征税，仅对其来源于境内的所得征税。 （2）扣除法 也称扣税法，是指一国政府在对本国居民的境外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用予以扣除，只对扣除后的余额征税。 （3）抵免法 是指一国政府在对本国居民的境内境外所得汇总征税时，允许在其应纳税额中扣除境外的已纳税款，只就其差额缴税，以避免国际重复征税。 但是抵免额一般不得超过国外所得额按本国税法规定税率计算的应纳税额。,不同的税收管辖权的消除办法,例题：跨国所得税的计算,某企业应纳所得税所得额为100万，适用的税率为25，另外企业分别在A、B两国设有分支机构，A国分支机构应纳税所得额为50万，适用的税率为20， B国分支机构应纳税所得额为30万，适用的税率为30，假设A、B两国与我国税法计算应纳税所得额一致，两分支机构在A、B两国分别缴纳税款多少？该企业在我国应纳所得税多少？,参考答案,我国应纳税额： （100+50+30）2545 A国应纳税额：50 2010 B国应纳税额： 30309 分支机构的扣除额分别为： A扣除额： （100+50）25【50/（100+50）】12.5 B扣除额： （100+30）25【30/（100+30）】7.5 因为：1012.5；97.5 所以：该企业应纳所得额为：45-10-7.5=27.5,税收饶让,税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税收。,3.8.3 国际避税和反避税,避税：纳税人利用国家税制的疏漏和不完善，通过采用合法手段或方法，躲避纳税义务，减轻税款负担的一种经济行为。 逃税：纳税人采用欺骗、隐瞒或迷惑等方式，故意不履行纳税义务的违法行为 国际避税：跨国纳税人为追求利益最大化，利用各国税收制度的差异和不完善，采取各种公开的合法的手段，最大限度的躲避纳税义务，降低税收负担。 产生国际避税的主要条件在于各国的经济制度、税收制度和税收负担的差异以及各国各种不同的税收优惠措施。,