《税收概述》课件

第一章 税法总论,经济与管理学院,李品娜,第一章 税法总论,本章作为税法基础知识的介绍，是本课程学习不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节，复习时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。,经济与管理学院,李品娜,第一节 税法的概念,一、税法与税收关系 二、税法的功能 三、税法的地位与其他法律的关系,4,一、税法与税收关系,经济与管理学院,李品娜,【例】判断题：税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）,【答案】,应用举例,【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。,第一节 税法的概念,经济与管理学院,李品娜,6,【例题单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（ ）。 A.税法是税收制度的法律表现形式 B.税法是税收制度的核心内容 C.税收的无偿性和强制性的特点决定税法属权力性法规 D.税法属于综合性法规 【答案】C 【解析】选项C：税收的无偿性和强制性的特点决定税法属义务性法规。,7,XXXX XXX,二、税法的功能（了解，能力等级1） 1.税法是国家组织财政收入的法律保障。 2.税法是国家宏观调控的法律手段。 3.税法对维护经济秩序有重要的作用。 4.税法能有效地保护纳税人的合法权益。 5.税法是维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保证。,8,三、税法的地位及其与其他法律的关系 1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。 【例题单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。（2009年） A.中华人民共和国宪法 B.中华人民共和国民法通则 C.中华人民共和国个人所得税法 D.中华人民共和国税收征收管理法 【答案】A 【解析】中华人民共和国宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。,9,2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。 3.税法与刑法的关系：调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。,10,XXXX XXX,4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。,经济与管理学院,李品娜,第二节 税法基本理论,一、税法的原则 二、税收法律关系 三、税法的构成要素,12,XXXX XXX,一、税法的原则（熟悉，能力等级1） 税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。,13,（一）税法基本原则,14,【例题单选题】税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行的原则是（ ）。 A.税收法定原则 B.税收公平原则 C.税收效率原则 D.实质课税原则 【答案】C 【解析】税收效率原则包含两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。,15,16,（二）税法的适用原则,17,【例题单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（ ）。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力 C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力 D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 【答案】B,18,19,20,21,【例题多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。（2010年） A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 【答案】ABCD,二、税收法律关系,经济与管理学院,李品娜,【例】判断题：在税收法律关系中，征、纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（ ）（2002年）,【答案】,应用举例,【解析】在税收法律关系中，征、纳双方法律地位平等，但因双方是行政管理者与被管理者的关系，双方权利与义务不对等。,二、税收法律关系,24,【例题单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。（2010年） A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 【答案】C,25,【解析】选项A：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B：在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与义务不对等；选项D：税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由税收法律关系的主体、客体和内容三方面构成的。,经济与管理学院,李品娜,三、税法的构成要素,税法的构成要素，也称税制要素，是构成税收制度,尤其是构成税种的基本元素，也是进行税收理论分析和税收设计的基本工具。一般包括总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税和罚则附则等项目。 其中，纳税人、征税对象和税率是税收的三个基本要素,它们旨在解决税收的三个最基本问题,即由谁纳税、对什么征税以及征多少税。,经济与管理学院,李品娜,纳税人又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。 与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。,纳税人,三、税法的构成要素,经济与管理学院,李品娜,征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物。比如，企业所得税的征税对象就是应税所得，增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。 是税收制度的首要要素； 是一种税区别于另一种税的主要标志； 是税收分类的主要依据； 体现不同税种课税的基本范围和界限。,征税对象,三、税法的构成要素,经济与管理学院,李品娜,税目与计税依据,税目是课税对象的具体化，一般是指具体的征税项目。比如：消费税具体规定了烟、酒等14个税目。 计税依据是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化，也称为税基。它是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一。计税依据按照计量单位来划分，有两种类型：一是从量计征；二是从价计征。,计 税 依 据,经济与管理学院,李品娜,税 率,税率是税收领域最常见的名词之一，它是征税对象的征收比例或征收额度。税率的规定解决了征多少税的问题。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内税收政策的趋势，关系着国家财政收入与纳税人负担水平。因此，税率常被称为税收制度的核心要素。,31,【例题计算题】给定一个累进税率表：,假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元，则按照全额累进税率计算税额的方法计算税额为： 甲应纳税=15003%=45（元） 乙应纳税=150110%=150.1（元） 丙应纳税=500020%=1000（元） 我们可以发现，乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加150.1-45=105.1（元），税负变化极不合理。,假定上述例题中的累进税率表是超额累进税率表，甲、乙、丙三人收入不变，则按照超额累进税率计算税额的方法计算税额为： 甲应纳税=15003%=45（元） 乙应纳税=15003%+110%=45.1（元） 丙应纳税=15003%+（4500-1500）10%+（5000-4500）20%=445（元）。,【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额速算扣除数也可以用计算公式推算： 本级速算扣除额=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数,结合上述例题，我们也可知上述税率表的速算扣除数第一级为0，第二级为150.1-45.1=105（元），或1500（10%-3%）+0=105第三级为1000-445=555（元），或4500（20%-10%）+105=555有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算:按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数本例丙应纳税=500020%-555=445（元）,【例题计算题】李某2013年3月取得薪金6000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105元。个人所得税工资、薪金所得，生计费扣除为每月3500元）,【答案】首先计算李某的应纳税所得额：工资、薪金6000元，应纳税所得额为6000-3500=2500（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：15003%+（2500-1500）10%=45+100=145（元）。第二种方法是按照教材个人所得税这一章规定的简易计算法：250010%-105（速算扣除数）=145（元）。,经济与管理学院,李品娜,其他税制要素,其他税制要素主要包括纳税期限、纳税环节、纳税地点、减税免税等。,经济与管理学院,李品娜,【例1】多选题：中国现行税制中采用的累进税率有( )。 A.全额累进税率 B.超率累进税率 C.超额累进税率 D.超倍累进税率,【答案】BC,应用举例,【解析】本题考点在于考生对我国现行税率种类的了解，我国现行税率种类仅限于：比例税率、定额税率、超额累进税率、超率累进税率。,经济与管理学院,李品娜,第三节 税收立法与税法的实施,一、税收立法 二、税法的实施,41,一、税收立法 （一）税收立法概述（了解） 【提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。 【例题多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（ ）。 A.制定有关税收法律、法规、规章 B.公布有关税收法律、法规、规章 C.修改有关税收法律、法规、规章 D.废止有关税收法律、法规、规章 【答案】ABCD,42,（二）我国税收的立法原则（了解） 1.从实际出发的原则 2.公平原则 3.民主决策的原则 4.原则性与灵活性相结合的原则 5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则,经济与管理学院,李品娜,第三节 税收立法与税法的实施,（三）税收立法机关 1、全国人大及常委会制定的税收法律。 2、全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。 3、国务院制定的税收行政法规。 4、地方人大及常委会制定的税收地方性法规。 5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 6、地方政府制定的税收地方规章。,经济与管理学院,李品娜,【例】多选题：下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）。A.增值税 B.企业所得税C.个人所得税 D.契税,【答案】BC,应用举例,经济与管理学院,李品娜,【例题多选题】（2009年）下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）。A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律,应用举例,【答案解析】选项A，为税收行政法规； 选项D，为全国人大及其常委会授权立法。,【正确答案】BC,经济与管理学院,李品娜,【例】多选题：税收立法程序通常包括的阶段有（ ）。 A.提议阶段 B.审议阶段 C.通过和公布阶段 D.试行阶段,【答案】ABC,应用举例,（四）税收的立法程序 提议审议通过和公布实施,经济与管理学院,李品娜,第三节 税收立法与税法的实施,二、税法的实施 税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。一方面，执法机关要依法执法；另一方面，征纳双方都要守法。,层次高的法律优于层次低的法律； 同一层次法律中特别法优于普通法； 国际法优于国内法； 实体法从旧、程序法从新。,经济与管理学院,李品娜,第四节 我国现行税法体系,一、税法体系概述 二、税法的分类 三、我国现行税法体系,经济与管理学院,李品娜,一、税法体系概述 税法体系就是通常所说的税收制度。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。,第四节 我国现行税法体系,经济与管理学院,李品娜,二、我国税法的分类,（一）按照税法的基本内容和效力的不同分为税收基本法和税收普通法； （二）按照税法的职能和作用不同分为税收实体法和税收程序法 （三）按照征税对象的不同流转税、资源税、所得税、特定目的税、财产和行为税 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同分为国内税法、国际税法、外国税法,经济与管理学院,李品娜,【例】多选题：我国 2008年实施的企业所得税法属于我国税法体系中的（ ）。 A税收基本法 B税收实体法 C税收程序法 D国内税法,【答案】BD,应用举例,57,XXXX XXX,三、我国现行税法体系 我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括： 1.税收实体法体系 我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。,58,XXXX XXX,2.税收程序法体系 除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。 （1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。 （2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。 【解释】税收实体法和税收征收管理的程序法构成了我国现行税法体系。,经济与管理学院,李品娜,第五节 我国税收管理体制,一、税收管理体制 二、税收立法权 三、税收执法权,经济与管理学院,李品娜,第五节 我国税收管理体制,一、税收管理体制的概念 税收管理体制：就是指各级国家机构之间划分税权的制度。 税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。,经济与管理学院,李品娜,第五节 我国税收管理体制,二、税收立法权的划分（了解） （一）税收立法权划分的种类第一，可以按照税种类型的不同来划分。第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。第三，可以根据税收执法的级次来划分我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。 （二）我国税收立法权划分的现状第一，中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。,经济与管理学院,李品娜,第五节 我国税收管理体制,三、税收执法权的划分（了解） 税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。,经济与管理学院,李品娜,第五节 我国税收管理体制,（一）税款征收权 1、税务机构设置和税收征管范围划分 中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。 我国的税收分别由财政、税务和海关等系统负责征收。 我国的税收收入分别在中央政府和地方政府之间进行划分。,经济与管理学院,李品娜,第五节 我国税收管理体制,经济与管理学院,李品娜,第五节 我国税收管理体制,中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。 地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。 中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。,经济与管理学院,李品娜,【例】判断题：下列税种中，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。 A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税,【答案】AC,应用举例,【解析】增值税收入由中央与地方按一定比例分享；资源税中海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。,经济与管理学院,李品娜,谢谢大家,