《税收基础大专》PPT课件

第一章 税收基础知识,本章重点 1、税收概念的理解 2、税收的特征及税收三性关系 3、税收职能和原则 4、税收制度的基本要素 5、税法的概念,第一节 税收的基本概念,一、 税收的概念 二、税收的特征 三、税收三性的关系,一、 税收的概念,税收是一国政府为了满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律,强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式，其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控。,它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收收入是国家财政收入的最主要来源。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”。恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用捐税。”19世纪美国法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。,（一）税收的目的是为了满足社会公共需要 （二）税收体现着政府与社会成员之间的一种特定的分配关系 （三）税收是政府取得财政收入的主要的和最好的方式 （四）税收是政府干预和调控经济的重要杠杆,中国最早的市场税收 古代市场称为市。市是商品经济发展的产物，由来已久。商代末年，商人贸易就已出现，但当时手工业和商业都属官办，所以没有市场税收。到西周后期，由于商品经济的发展，在官营工商业之外，出现了以家庭副业为主的私营手工业和商业，集市贸易日益增多，因此出现了我国历史上最早的市场税收。,中国最早的田税 春秋时期鲁国实行的“初税亩”。据春秋记载，鲁宣公十五年（公元前594年），列国中的鲁国首先实行初税亩，这是征收田税的最早记载。这种税收以征收实物为主。实行“初税亩”反映了土地制度的变化，是一种历史的进步 。,五花八门的国外税收,比利时 更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子女改名，但必须缴纳200比利时法郎的“更名税”。,美国加州 离婚税：美国加利福尼亚州实行一项简便的离婚法，规定结婚不满两年、未生养又无贵重财产的夫妻若想离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争议地分割好财产，其离婚即自动生效。,英国伯明翰市 棺材税：英国伯明翰市规定死者躺用的棺材宽度为23英寸(58厘米)，每超过1英寸就得缴税7.5英镑。据报道，因为市政局的挖坟工人不肯替大号棺材挖坑，工党议员便为工人说话，于是弄出了这个奇特的棺材税。,法国巴黎的香榭丽大街 乞丐税：法国巴黎的香榭丽大街名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷拥向这里。对此，当局颇感有煞风景，于是规定，只有缴纳15000法郎税款的乞丐，才能获得在该大道上行乞的准许证。,巴黎 版面税：法国曾规定报纸必须按版面的多少缴纳税款，于是当时出现了仅有一个版面的大型报纸。,古希腊 开窗税：古希腊规定，凡是朝着大街和向外打开的窗户，户主均需缴纳开窗税。,比利时的居民 电视税：比利时居民购买电视机要缴税，欲看欧洲和北美其他国家电视台的节目，需申请接专用线路，并按期向政府和电视台付税。,印尼 灭鼠税：印度尼西亚西部地区当局下令，当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。,二、税收的特征,税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三性”。,（一）强制性,税收的强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，依据政治权力，通过颁布法律或政令来进行强制征收。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法令，在国家税法规定的限度内，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁，这是税收具有法律地位的体现。强制性特征体现在两个方面：一方面税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力；另一方面是税收的征收过程具有强制性，即如果出现了税务违法行为，国家可以依法进行处罚。,（二）无偿性,税收的无偿性是指通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。税收的这种无偿性是与国家凭借政治权力进行收入分配的本质相联系的。无偿性体现在两个方面：一方面是指政府获得税收收入后无需向纳税人直接支付任何报酬；另一方面是指政府征得的税收收入不再直接返还给纳税人。税收无偿性是税收的本质体现，它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。,（三）固定性,税收的固定性是指税收是按照国家法令规定的标准征收的，即纳税人、课税对象、税目、税率、计价办法和期限等，都是税收法令预先规定了的，有一个比较稳定的试用期间，是一种固定的连续收入。对于税收预先规定的标准，征税和纳税双方都必须共同遵守，非经国家法令修订或调整，征纳双方都不得违背或改变这个固定的比例或数额以及其他制度规定。,三、税收三性的关系,税收的三性是相互联系、密不可分的统一体，是税收存在的充分必要条件，是税收区别于其他财政收入形式的重要标志。无偿性是税收分配的核心特征，强制性和固定性是对无偿性的保证和约束。,税与费的区别,费是指国家机关向有关当事人提供某种特定劳务或服务，按规定收取的一种费用。税与费的区别主要有三点： （1）看征收主体是谁。税通常由税务机关、海关和财政机关收取；费通常由其他政府机关和事业单位收取。 （2）看是否具有无偿性。国家收费遵循有偿原则，而国家收税遵循无偿原则。这是两者在性质上的根本区别。 （3）看是否专款专用。税款一般是由国家通过预算统一支出，用于社会公共需要，除极少数情况外，一般不实行专款专用；而收费多用于满足收费单位本身业务支出的需要，专款专用。,知识拓展,案例,1、如果某个人月工资总额为3000元，则依据我国税法，这个人是否要向国家交纳个人所得税？ 2、某企业向外销售一批商品，则国家是否对该企业对外销售的销售额征收增值税？ 3、一般企业往往要交纳多种税。如：一家销售化妆品的企业不仅要向国家交纳增值税，还要交纳 ，如果企业赢利了还要交纳 。,消费税,所得税,第二节 税收的职能与原则,一、税收的职能 二、税收的原则,一、税收的职能,税收的职能和作用是税收职能本质的具体体现。一般来说，税收具有以下几种重要的基本职能： 1、组织收入职能-基本职能 2、调节分配职能 3、调控经济职能,1、组织收入职能,是指政府为了满足社会公众需要，利用税收，参与社会产品分配从而筹集财政收入的功能，它是税收最基本的职能，也是税收存在的最基本的依据。,税收收入是我国财政收入最主要的来源。近几年，我国的税收收入呈现快速增长的态势，1999年我国税收收入突破1万亿元大关，2003年突破2万亿元，2005年突破3万亿元，2006年达到3.76万亿元。近年来，我国税收收入占财政收入的比重一直保持在95%左右。,2、调节分配职能,是指政府利用税收手段实现收入再分配，从而调节收入差距、促进社会公正、改善社会福利、维护社会稳定的职能。调节作用通过三类税种来实现：个人所得税、财产类税收、商品劳务类税收。,经济体制改革以来，随着收入分配政策的调整，居民的收入差距逐渐拉大。解决收入分配上存在的问题，需要多管齐下，综合治理。其中税收作为重要的调节手段，通过政策的调整和征管力度的加大，可以起到有效调节收入分配的作用。比如，通过提高个人所得税工资、薪金等费用扣除标准（由每人每月800元到1600元）,可以惠及广大中低收入群体。2006年全国减少个人所得税纳税人2000多万。同时，通过对年收入超过12万元以上个人实行自行申报等，加强对高收入群体的税收监管，都能在一定程度上加大对高收入者的税收调节力度，缩小各阶层收入分配差距。国家将征收来的税款，或用之于公众，或用之于老弱病残及失业等人群的社会保障，从而达到促进社会公平的目的。,3、调控经济职能,是指政府在组织税收收入的过程中，通过设计特定的税收制度和实施特定的税收政策，从而调控宏观经济的运行，以促使宏观经济持续稳定的增长。,税收是国家调控宏观经济的重要杠杆。国家可以利用税收政策，调节产业结构、产品结构，鼓励或限制某些产业或产品的生产和发展。我国现在正处于经济结构调整和优化时期，国家对高新技术产业，安置就业和再就业的企业，节约能源、利用“三废”的项目，直接为农业生产和农民生活服务的产业等，给予低税率或减税、免税的优惠政策，对那些不符合国家产业政策，或污染严重、能耗高的产业，不予减税、免税，并可以通过提高税率等政策措施予以调节或限制。,二、税收的原则,1、财政原则（目的是为了保证财政收入，是税收存在的必要性） 2、公平原则（包括横向公平和纵向公平） 3、效率原则（包括经济效率原则和行政效率原则）,第三节 税收的制度与税法,本节是本章的重点也是难点 一、税收的制度 二、税法,案例,某税务机关对一家餐馆某月征收税金。该餐馆月营业额为10000元，税务机关按5%的税率征收营业税，则该餐馆该月要交纳的税金为500元，同时税务机关规定该餐馆必须在下个月10号之前到税务机关缴纳，否则，每天按应纳税额的万分之五征收滞纳金。 回答以下问题 1、纳税人： 2、征税对象： 3、税率： 4、纳税期限： 5、减免税： 6、违章处理：,一、税收的制度,（一）税收制度的基本要素 1、征税对象-就什么征税 2、纳税人-谁来征税 3、税率-征税的比例（额度） （二）税收制度的其他要素 1、纳税环节-产生纳税义务的环节 2、纳税期限-纳税的时间限定 3、减税免税-能让人少交或不交税的条款 4、违章处理-违反税法的处罚规定,征税对象征税的客体，是一种税区别于另一种税最主要的标志。（1）征税范围（2）税目- 税种下的再分类（3）计税依据：从价计征 从量计征,纳税人（自然人和法人） （1）自然人：指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人，如我国从事工商盈利经营的个人，以及有应税收入或应税财产的个人等，都是以个人身份来承担法律规定的民事责任及纳税义务。 （2）法人：指依法成立，有一定的组织机构，具有能够独立支配的财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织，如企业、社会组织和社会团体，都是以其社会组织的名义承担民事责任的。法人是符合一定条件的社会组织在法律关系中的人格式化。 法人和自然人一样，负有依法向国家纳税的义务。 注意:纳税人,负税人和扣缴义务人三者的区别.,税率(是税收制度的核心要素) 我们现行的税率主要有三种形式 1、比例税率(该种税率我国用的最多) 2、累进税率 （1） 全额累进税率、 （2）超额累进税率 3、定额税率,（1）全额累进税率：特点：一是计算方法简单；二是税收负担不合理。 例:09年3月，张三收入5000元，李四收入5001元，采用全额累进税率计算两人的应纳税额。 张三的应纳税额=500015%=750（元） 李四的应纳税额=500120%=1000.2（元）,（2）超额累进税率：特点：一是计算方法复杂；二是税负较为合理。 上例中要求采用超额累进税率计算两人应税额。 张三的应纳税额=500015%-125=625（元） 李四的应纳税额=500120%-375=625.2（元） 练一练： 某人某月应税收入为7568元。 分别按超额累进税率和全额累进税率计算应纳税额各为多少？,二、税 法,（一）税收法律关系 （二）税收的法律体系 （三）税收立法机关,（一）税收法律关系,1、概念：指国家制订的用于调整国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系法律规范的总称。 2、税收法律关系的构成 包括权利主体、权利客体和税收法律关系的内容 权利主体：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。 税务机关、海关、财政机关分别对什么税种征税？ 税务机关：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、车船税、印花税等。 海关：进出口关税和船舶吨税，代征进出口货物增值税和消费税。 财政机关：契税、耕地占用税。 权利客体：税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。 税收法律关系的内容：权利主体所享有的权利和应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也就是税法的灵魂。,（二）税收的法律体系,税收实体法：是规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。 税收程序法：是规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。 税收处罚法：是界定并追究税收违法行为的法律责任的法律规范。 税收争讼法：包括税收争议法和税收诉讼法。,（三）税收立法机关,1、全国人民代表大会和全国人大常委会制定税收法律 2、国务院被授权或根据其职权制定税收法规 3、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规 4、国务院税务主管部门制定的税收部门规章 5、地方政府制定的税收地方规章,第四节 税制结构与税收分类,一、税制结构 二、税收分类(重点),一、税制结构,(一)单一税制结构：政府在一定时期内只开征一个税种的税制结构模式。 (二)复合税制结构：指一国政府同时征收多种税，从而构成多税种并存并互相配合、相辅相承的税制结构模式。,二、税收分类,（一）按课税对象分类 （二）按计税依据分类 （三）按税收收入归属和征收管辖权限分类 （四）按税负能否转嫁分类 （五）按税收与价格的关系分类,（一）按课税对象分类,1、流转税类（增值税、消费税、营业税和关税） 2、所得税类（企业所得税、个人所得税） 3、资源税类（资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税） 4、财产税类（房产税、契税、车船税、船舶吨位税） 5、行为税类（印花税、城市维护建设税、车辆购置税）,（二）按计税依据分类,1、从价税（增值税、营业税） 2、从量税（资源税等）,（三）按税收收入归属和征收管辖权限分类,1、中央税（关税、消费税、车辆购置税等） 2、地方税（资源税、土地增值税、印花税、房产税、车船税等） 3、中央和地方共享税（增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等）,（四）按税负能否转嫁分类,1、直接税（遗产税和各种所得税） 2、间接税（增值税、消费税、营业税等）,（五）按税收与价格的关系分类,1、价内税（消费税、营业税、关税等） 2、价外税（增值税）,第二章 流转税制,本章重点 1、流转税类各税种的征税范围、纳税人和税率 2、流转税类各税种应纳税额的计算 3、流转税类各税种申报缴纳程序,流转税,概念：流转税又称商品劳务税。它是对销售商品或提供劳务的流转额征收的一类税收。 流转额是指发生商品交易的商品流转额和各种服务性行业提供劳务所收取的非商品流转额，如从事建筑安装、邮政、电信、金融、交通运输等行业取得的业务和劳务收入金额。 流转税与商品交换相联系，商品从生产到消费的全过程中，要经过生产、批发、零售三个环节，每个环节都因有商品交易而产生流转额。,流转税,特点： 1、采用比例税率或定额税率，计算简便 2、税负易转嫁 3、具有调节作用 内容：增值税、消费税、营业税、关税,第一节 增值税,一、产生与发展 二、概念、特点 三、征税范围 四、纳税人 五、税率 六、计算 七、增值税的优惠政策 八、增值税的申报,一、产生与发展,增值税产生于20世纪50年代的法国，从产生至今，被世界上许多国家广泛推广，目前已有110多个国家将其作为本国的主要税种。目前国际上通行的增值税制度有三大类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国增值税是1979年开始试点的，试点行业是：机械、农机配件、汽车、船舶制造等行业；计征方法也从5种（加法、减法、实耗扣额法、购进扣额法、扣税法）统一为2种（购进扣额法和扣税法），并且采用的是价内计税法。1994年进行税制改革时，选择的是生产型增值税制度，随着经济的发展变化，加上近期全球金融危机的影响，国务院决定于2009年起转型为消费型增值税制度。,二、概念、特点,概念 增值税是以商品价值中的增值额为课税依据所征收的一种税。 增值额是商品在生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值及消费额减去外购货物及劳务支出金额的部分。 例：某企业本期销售产品取得的销售额为100万元，本期外购材料与劳务支出为60万元，其增值额为40万元，增值税就是对本环节增值的40万元进行征税，假设增值税税率为17%，那么其应纳税额为6.8万元（4017%）。,特点 1、不重复征税 2、税负转嫁 3、凭票管理，凭票抵扣 4、价外计税，价税分离 5、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 6、对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。,三、征税范围,（一）一般规定 （二）特殊规定,销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物,（一）一般规定,（二）特殊规定,1、视同销售行为 2、混合销售行为 3、兼营非应税劳务 4、增值税实施细则规定,1、视同销售行为,视同销售行为是指经营者虽然没有取得收入，也视同销售应税货物，征收增值税。（具体内容P25）,2、混合销售行为,混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税劳务又涉及非应税劳务（营业税应税劳务）。 特点：销售货物与提供非应税劳务是在同一项交易过程中发生，由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。 例如：某电器商场销售50台空调给某公司，并且负责运输和安装，除收取空调价款，还收取运费和安装费。其中销售空调属于增值税应税行为，运输和安装服务属于营业税应税行为，但都发生在同一项销售行为，所以是混合销售行为。,关于混合销售行为的几项特殊规定： （1）运输行业混合销售行为的确定。对从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 （2）电信部门混合销售行为的确定。电信单位自己销售移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税，对单纯销售移动电话，不提供有关的电信服务的征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,3、兼营非应税劳务,兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税的应税劳务） 。 例如：某超市有商品零售业务，也设有餐饮部提供饮食服务，其中商品零售业务是增值税应税行为，餐饮服务是营业税应税行为，但两者没有直接的联系，不在同一项销售行为中，是超市的经营范围有这两项，所以是兼营行为。,混合销售行为与兼营非应税劳务行为有什么异同点？ 相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。 区别是：混合销售强调的是在同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生，销售货款及劳务价款不是同时发生在同一购买者身上。 下列混合销售行为中，应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车公司销售汽车并提供洗车服务 B.电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务 C.饭店提供餐饮服务并销售酒水 D.企业生产铝合金门窗并负责安装,AD,4、增值税实施细则规定,纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别缴税。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,四、纳税人,1、小规模纳税人（认定标准P27） 2、一般纳税人,五、税 率,基本税率为17% ； 低税率为13% ；零税率。 零税率不等于免税，免税只是规定某一纳税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税，也就是说，零税率意味着出口退税。 小规模纳税人的税率：3%,欧盟国家增值税(百分比),六、计算,1、一般纳税人应纳税额的计算 2、小规模纳税人应纳税额的计算 3、进口货物应纳税额的计算,1、一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人采用的是扣税法，公式如下： 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 税法规定:当期销项税额小于当期进项税额，其差额可以结转下期抵扣。 说明：销项税额是由购买方支付的税额；对于属于一般纳税人的销售方来讲，在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额。,（1）销项税额的确定,销项税额 = 销售额 税率 一般销售方式下的销售额的确定: 特殊销售方式下的销售额的确定: 特殊行为销售额的确定:,一般销售方式下销售额的确定,一般销售方式下销售额=全部价款+价外费用 价外费用内容(P33) 价外费用一律视为含税的销售额,在计算增值税时应先换算为不含税的销售额.,销售额=含税销售额（1+增值税税率） 例：某电器商场是一般纳税人，某月销售电视机50台，每台含税价格1228.5元，增值税率17%,计算该商场这个月的销售额和销项税额. 销售额= 销项税额=,1228.550(1+17%)=52500(元),5250017%=8925(元),特殊方式下销售额的确定,折扣销售(商业折扣)P30 注意: A、仅限于价格折扣 。若为实物折扣，该实物折扣应按“视同销售货物中的赠送他人”项目处理。 B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。 C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额,例题,某公司2008年11月销售商品一批，售价为120000元（不含税），商业折扣为5%（折扣额与销售额在同一张发票上列明），问：增值税计税销售额是多少？ 计税销售额=,120000（1-5%）=114000（元）,以旧换新 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。 金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。,例题,某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率17% 。问：销售100台电视机的销项税额是多少？ 计税销售额= 销项税额=,3510（1+17%）100=300000（元）,30000017%=51000（元）,以物易物 应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。 还本销售 应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。,包装物押金：出租出借包装物收取的押金 未过期的，不计入销售额征税； 对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税； 销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。 包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换算为不含税收入。,纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开具增值税专用发票），按下列公式计算计税销售额：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）,特殊行为销售额的确定,纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。,组成计税价格的计算公式,组成计税价格成本利润 成本（1成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，即公式为： 组成计税价格成本利润消费税 成本（1 成本利润率）（ 1 消费税税率）,例：某羊毛衫厂（一般纳税人）某月将自产的羊毛衫作为福利发给本厂职工，共 发放甲型羊毛衫100件，同类产品每件销售价格85元，发放乙型羊毛衫50件，无同类产品销售价格，其成本为5000元，计算当月的销项税额。（成本利润率为10%） 甲型羊毛衫销售额= 乙型羊毛衫销售额= 销项税额=,10085=8500(元),5000(1+10%)=5500(元),(8500+5500) 17%=2380(元),自测题1 某商场为增值税一般纳税人，销售电视机300台，每台不含税售价3000元。计算增值税销项税额。 自测题2 某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%。计算增值税销项税额。 自测题3 某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给A企业一批货物，不含税价为180万元，合同约定的折扣条件是“5/10，2/20，n/30”。A企业于提货后8天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项税额。 自测题4某工厂向某商场销售A商品500件，每件售价为4680元（含税）。双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？,（2）进项税额的确定,准予抵扣的进项税额：P33 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 收购免税农产品： 准予抵扣的进项税额买价扣除率（13%） 购买或销售货物支付的运费： 准予抵扣的进项税额运费扣除率（7%）（运费包括运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。） 购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资： 准予抵扣的进项税额收购金额扣除率（10%） 自2009年1月1日起，一般纳税人新购进固定资产的增值税准予抵扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除 外）。,不能抵扣的进项税额：P34,用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇 取得的增值税扣税凭证不符合有关规定。,例题,某公司为一般纳税人，2009年2月发生以下采购业务： （1）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款50000元，增值税额8500元，其中1/4用于集体福利； （2）购进原材料，取得普通发票，价税合计8000元； （3）购进农产品，买价10000元； （4）支付采购原材料运输费用2000元，取得运单； （5）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税额17000元，支付运输费用1000元，取得运单。 试计算可抵扣的进项税额。,进项税额8500元中可以抵扣的为： 取得普通发票，增值税不可抵扣 购进农产品按买价的13%抵扣： 采购运输按运单标明的运费的7%抵扣： 2009年1月1日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣 合计可抵扣的进项税额=,8500（1-1/4）=6375（元）,1000013%=1300（元）,20007%=140（元）,1700010007%=17070（元）,6375+1300+140+17070=24885（元）,课堂练习题,1、某纺织企业向棉场直接购入原棉一批，买价为150000元。计算此项业务准予抵扣的进项税额。 2、某企业为增值税一般纳税人，本月购入A材料5000千克，每千克单价8元，运杂费1500元（其中运输费1000元）。计算此项业务准予抵扣的进项税额。,答案,1、进项税额=15000013%=19500（元） 2、进项税额=5000817%10007% =6870（元）,应纳税额的计算,例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2008年4月份发生下列购销业务： 购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2 250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。 购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20 000元；购进小汽车一辆，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10 000元，增值税1700元。 向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。 向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2 340元，开具普通发票。 本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100 000元。 要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。,允计抵扣进项税额=17000+（2 250+50）7%=17161（元） 购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。 销项税额=30030017%=15 300（元） 销项税额=2340（1+17%）17%=340（元） 进项税额转出=100 00017%=17 000（元） 当期销项税额=15 300+340=15 640（元） 当期允许抵扣的进项税额=17 16117 000=161（元） 当期应纳税额=15 640161=15 479（元）,1、某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价200元（不含税价），零售给消费者自行车100辆，每辆售价234元（含税价）。同期购进自行车零部件等原材料100000元，专用发票上注明的增值税17000元；支付动力费40000元，专用发票上注明的增值税6800元；08年购进设备一台支付价款200000元，专用发票上注明的增值税34000元。计算本月应纳的增值税是多少。,练 习,本月应税销售额为： 本月销项税额为： 本月准允抵扣的进项税额为： 本月应纳增值税额为：,2003000+234100（1+17%）=620000（元）,62000017%=105400（元）,17000+6800=23800（元）,105400 23800=81600（元）,2、某企业某月销售甲、乙、丙三种增值税应税产品，销售额为不含税价，分别为100000元、200000元、300000元，适用税率为17%。 该企业当月各种采购款共300000元(假设采购发票上注明了税款金额若干，税率17%)，其中： 09年4月外购机电设备20000元，用于技术改造； 外购生活消费品20000元，用于职工福利； 一批外购的产品零件10000元，供货方没有开具增值税专用发票； 一笔外购燃料20000元，虽然使用了增值税专用发票，但没有填写购销双方增值税纳税人登记证号码； 一笔作为生产原料的农产品20000元，采购发票上没有增值税税款； 另外，一笔为外购自来水5000元，适用税率13%，发票上注明税款为500元。其他外购各项商品在生产环节纳税无误，且无减免税因素。试计算该企业当月应交增值税额。,(1)本月销项税额（100000200000300000）17%102000 (元) (2)本月进项税额2000017%2000013%5006500(元)！一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 (3)应纳增值税额102000650095500 (元),3、某商场为一般纳税人，本月零售各类商品销售额为1000万元（含税价）。本月购进商品80万元，专用发票上注明增值税13.6万元；支付电费5万元,专用发票上注明增值税0.85万元.计算该月应纳的增值税额。 应纳税额=,1000（1+17%）17%-13.6- 0.85=130.85(万元),4、某电视机厂某月发生如下业务： （1）销售电视机1000台，开具增值税专用发票，取得不含税销售收入2000000元，另由本厂派出车辆送货，向购货开出普通发票，收取运费58500元； （2）当月购进材料一批，取得增值税专用发票上注明价款600000元，税款102000元，款项均付，材料均已验收入库； （3）办公室购买办公用品，取得普通发票一张，价税合计1500元； （4）将自产的电视机10台用于奖励本厂优秀职工，已知每台电视机的成本为2400元（成本利润率为10%）； （5）上月末留抵税额为117000元。 要求：计算当月该厂应纳增值税。,销项税额= 应纳增值税=,200000017%+58500 （1+17%）17%+2400 （1+10%） 17% 10=352988（元）,352988-102000-117000=133988（元）,2、小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额=不含税销售额征收率（3%） 小规模纳税人和一般纳税人的区别 小规模纳税人不享受税款抵扣； 小规模纳税人按征收率3%计税； 小规模纳税人不使用增值税专用发票,只能开具普通发票. 经过批准,小规模纳税人可通过税务所代开的专用发票.,小规模纳税人的销售额：全部价款和价外费用，其含义与一般纳税人相同。若采用价税合并，按下列公式计算不含税销售额: 不含税销售额含税销售额（1+征收率）,例题,例1：某企业为小规模纳税人，2006年5月，取得零售收入为12.48万元，计算该企业应纳增值税额。,应纳增值税=12.48（1+3%）3%=0.36(万元),例2、某街道工厂为小规模纳税人，生产瓶盖，年销售额不足100万元。该厂2003年12月份业务情况如下： 销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元； 企业购进材料一批，价格为8000元，支付增值税额1360元，款项已付； 企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费21200元。 试计算该企业本月应缴纳的增值税额。,解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。 不含税销售额（31800+21200）（1+3%） 5145.63（元） 应纳增值税额5145.633 =154.37(元),练习,1、某商店为小规模纳税人，2009年2月销售商品取得收入32900元，因产品不合格退回2000元。计算该商店2009年2月份应纳的增值税税额。 2、某企业为小规模纳税人，2002年3月份销售货物取得销售额为47700元，当月购进原材料7000元。计算该企业应纳增值税额。,答案,1、不含税销售额=（32900-2000）（1+3%）=30000（元） 应纳增值税税额=300003%=900（元） 2、应纳增值税额=47700 （1+3%） 3%=1389.32(元),3、进口货物应纳税额的计算,进口货物、一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 进口货物应纳税额=组成计税价格税率 对于不征收消费税的进口货物， 组成计税价格=关税完税价格+关税 对于应征收消费税的进口货物， 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 如果进口货物在国内用于销售等，其在进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。,例：某外贸进出口公司进口化妆品一批，到岸价格为人民币280万元，已知关税税率为50%，消费税税率为30%，计算该公司进口环节应纳的增值税。,进口环节应纳关税= 进口环节应纳消费税= 进口环节应纳增值税=,28050%=140（万元）,（280+140）（1-30%）30%=180（万元）,（280+140+180）17%=102（万元）,例：某外贸公司1999年7月从国外进口成套化妆品一批，到岸价格为70 000元，进口关税为17 500元，其消费税税率为30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司，获取销售收入180 000元。请计算该公司应纳增值税税额。,组成计税价格=（70 000+17 500）（130%） =125 000（元） 应纳增值税=125 00017=21 250（元） 在国内销售环节： 销项税额=180 00017=30 600（元） 应纳增值税=销项税额进项税额 =30 600 21 250=9 350（元）,练习,某公司进口消费税应税货物一批，到岸价格412500元，该货物关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，计算该公司应纳的增值税额。,应纳税额=412500 （1+20%）（1-20%） 17%=93500（元）,某进出口公司进口办公设备200台，每台进口完税价格10 000元，当月以每台17550元的含税价格出售180台，支付运费5000元，计算该进出口公司当月应缴的增值税。（进口关税税率为15%）,进口货物应纳关税=20010 00015% =300 000（元） 组成计税价格=20010 000+300 000 =2 300 000（元） 进口环节应纳增值税税额=2 300 000 17%=391 000（元） 本月内销货物增值税销项税额=18017 550（1+17%）17%=459000(元) 运输费用允许抵扣进项税额=50007%=350（元） 当月内销货物应纳增值税税额=459 000 391 000350=67650（元）,七、增值税的优惠政策,1、减免税 （内容P41） 2、起征点,1、免税项目,农业生产者销售的自产农业产品； 避孕药品和用具； 古旧图书，即向社会收购的古书和旧书； 直接用于科研和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。,2、起征点,销售货物的起征点为月销售额20005000元 销售应税劳务的起征点为月销售额15002000元。 按次纳税的起征点为每次(日)销售额150200元。 国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。,八、增值税的申报,1、纳税义务发生的时间 2、纳税期限 3、纳税地点 4、纳税申报 5、增值税专用发票的管理,纳税义务发生时间,（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天。 （7）视同销售行为，为货物移送当天。 （8）进口货物，为报关进口当天。,纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。 进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。,纳税地点,（1）固定业户 向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地税务机关申请开具外出经营活动管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。,（2）非固定业户 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 非固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （3）进口货物 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,纳税申报,（1）一般纳税人的申报 （2）小规模纳税人的申报,增值税专用发票的管理,专用发票的联次：第一联：抵扣联 第二联：发票联 第三联：记账联 专用发票的开票限额： 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。 最高开票限额为十万元以下的，由区县级税务机关审批； 最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批； 最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。,消费税，是一种古老的税种，其雏形最早产生于古罗马帝国时期。当时，由于农业、手工业的发展，城市的兴起与商业的繁荣，于是相继开征了诸如盐税、酒税等产品税，这就是消费税的原形。消费税作为流转税的主体税种，不仅可以保证国家财政收入的稳定增长，而且还可以调节产业结构和消费结构，限制某些奢侈品、高能耗品的生产，正确引导消费。同时，它也体现了一个国家的产业政策和消费政策。消费税发展至今，已成为世界各国普遍征收的税种，目前已被120多个国家或地区所征收，而且还有上升的趋势。特别是近年来在为了可持续发展进行的税收法律制度改革的浪潮中，各国纷纷开征或调整消费税以便建立一个既有利于环境和生态保护又有利于经济发展的绿色税收法律制度。,趣闻,胡须税 俄国沙皇彼得大帝时期,男子普遍以蓄留长胡须为美，但彼得大帝对此极为反感，认为胡须是一种多余的装饰品，不利于清洁，所以征税以禁止留须，如果有人留须而拒绝缴税，就将其胡须剪去。 天空税 瑞典是世界上第一个为保护环境而征税的国家。为了保护大气清洁，瑞典开始向商业飞机征收“天空税”，理由是飞机释放出的氧化氮与碳氢化合物是导致酸雨的重要原因。,第二节 消费税,一、概念 二、作用 三、特点 四、纳税人 五、征税范围 （P50） 六、税率、税目（P51） 七、计算 八、消费税的申报,一、概念,是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单说是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。,二、作用,调节消费结构，正确引导消费方向；限制消费规模，抑制超前消费需求；增加财政收入，保证财政收入的及时和稳定。,三、特点,1、征收项目具有选择性。 2、征税环节具有单一性。 3、征收方法具有多样性。 4、税收调节具有特殊性。 5、消费税具有转嫁性。,四、纳税人,在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 具体包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；自产自用应税消费品的单位和个人。,五、征税范围 （P50）,消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”。 根据消费税征税范围确定原则，将征税范围大体分为五大类： 第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟酒、鞭炮、焰火等 第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰 、珠宝玉石等 第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车 小汽车等 第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎 。,六、税率,三种形式：比例税率、定额税率和复合税率。 详见教材P5152表2-2-消费税税目税率表 复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 定额税率：黄酒、啤酒、汽油、柴油 、其他成品油 比例税率：其他应税消费品,税目,（一）、烟 ：包括卷烟、烟丝以及雪茄烟 （二）、酒及酒精 ：包括粮食白酒、薯类白酒、黄洒、啤酒、其他酒、酒精 （三）、化妆品 注意：不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等 （四）、贵重首饰及珠宝玉石 （五）、鞭炮、焰火 注意：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线 （六）、成品油 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 （七）、汽车轮胎 （八）、摩托车 轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮) （九）、小汽车,（十）高尔夫球及球具 征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十一）高档手表 是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 （十二）游艇 艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板,消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目，27个征税项目。 税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了14档不同的税率或税额。 注意：,兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,七、计算,1、计税依据 2、计算,1、计税依据,应税销售额的确定（与增值税销售额的确定是一致的）。 销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。 计税价格的核定权限规定： 甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。 其他的由国税总局所属税务分局核定。 进口应税消费品，由海关核定。,几种特殊情况销售额确定,价款和增值税款合并收取时应进行换算。 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1增值税税率或征收率 P53,例题,某化妆品厂为一般纳税人，09年3月生产销售化妆品取得收入417000元，其中销售给一般纳税人的化妆品为300000元（不含税），销售给消费者个人的化妆品为117000元（含税），计算该企业计税的销售额。,销售额=300000+117000（1+17%） =400000（元）,自产自用时应税销售额的确定 按同类消费品的销售价格计算； 无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。P55 成本利润 组成计税价格 1消费税税率,例题,某公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，计算该批化妆品应纳的消费税。,组成计税价格=（8000+80005%） （1-30%） =12000（元） 应纳消费税=1200030%=3600（元）,进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。P58 关税完税价格关税 组成计税价格 1消费税税率,委托加工应税销售额的确定 按受托方的同类消费品的销售价格计算； 没有同类消费品的，采用组成计税价格。P56 材料成本加工费 组成计税价格 1消费税税率,例题,某鞭炮加工企业2010年12月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供原材料30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税和应纳的增值税。,鞭炮的组成计税价格=（30+4）（1-15%）=40（万元） 鞭炮企业应代扣代缴消费税=4015%=6（万元） 鞭炮企业应纳增值税=4017%=6.8万元,有包装物时的应税销售额确定 连同包装销售的，无论包装是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额。 收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中。 销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定计税价格。,某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12720元(含增值税)，增值税的征收率为6，消费税率为25。计算该企业应纳消费税和增值税。,应税销售额12720(16) 12000元 应纳消费税额12000253000元 应纳增值税额120006720元,总结,自产,委托加工,进口,生产性用途,非生产性用途,生产应税消费品,生产非应税消费品,纳税,纳税,纳税,不纳税,有偿 转让,无偿 转移,纳税,1、根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。A.高尔夫球及球具B.实木地板 C.护肤护发品D.一次性木筷,2、 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征