《税收制度》PPT课件

第一节 我国税收制度的历史发展 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税,第十章 税收制度,第一节 我国税收制度的历史演变,一、税收制度概述 ( summary of tax system) 二、我国税制的历史演进 (the historical evolution of tax system in China),第一节 我国税收制度的历史演变,一、税收制度概述 （一）税收制度的组成 观点一：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 观点二：税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种搭配的问题。,第一节 我国税收制度的历史演变,（二）税收制度的发展 自然经济时期 最早的直接税 对人：人头税、户税 对物：土地税、房屋税、车马税 最早的间接税 盐税、茶税、渔税、市场税,第一节 我国税收制度的历史演变,自然经济解体、商品经济发展时期 商品课税 商品经济的发达阶段 英国 英国1799年，拿破仑战争开征所得税 1911年，英国所得税占税收收入的22 1922年，英国所得税占税收收入的45 美国 美国1862年，南北战争时开征所得税 1918年，美国所得税占税收总收入比重达60 社会保险税,1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系,表10-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系,第一节 税收制度的组成与发展,二、我国税制的历史演进 （一）1994年之前的税制演进 1949年11月全国税务会议全国税政实施要则，除农业税外，开征14种工商税。 53年、58年、73年、7993年,第一节 税收制度的组成与发展,（二）1994年的工商税制改革 （1）建立以增值税为核心的流转税体系 （2）对内资企业实行统一的所得税 （3）统一个人所得税 （4）调整撤并其他一些税种,2006年国家各项税收收入,第二节 商 品 课 税,一、商品课税的特征和功能 (the features and functions of commodity taxes) 二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China),第二节 商 品 课 税,一、商品课税的特征和功能 1. 商品课税的特征 2. 商品课税的功能,第二节 商 品 课 税,商品课税的特征 : 1课征普遍 2以商品和非商品的流转额为计税依据 3实行比例税率 4计征简便,第二节 商 品 课 税,二、我国现行商品课税的主要税种 (一) 现行增值税 (二) 现行消费税 (三) 现行营业税,增值税是对商品价值中增值额课征的一个税种，是我国商品课税体系中的一个新兴税种。 商品价值中扣掉C之后的余额，即V+M部分,什么是增值税？,增值税是对商品生产与流通环节以及提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。,15,增值税的原理,增值税产生于法国 阶段一：法国原来是按照每个经营单位的流转额全值课税的，具有多环节阶梯式课税的特征。 假定某种商品的税率为10%： 生产环节的销售额为50元，纳税5元； 批发环节的销售额为80元，纳税8元； 零售环节的销售额为100元，纳税10元。 则该商品在生产、批发和零售这三个环节的整体负担率分别为10%，16.25%和23%。,对经济的作用？,16,增值税的原理,阶段二： 1936年开征“生产税”，只在生产的最后一个环节对最终消费的产品（产成品）课征该税，在之前的生产环节均不征税。 问题：如何定义“产成品”呢？ 譬如：某家庭和面包厂购买了小轿车的行为。,17,增值税的原理,阶段三： 1948年，法国把一次征收制改为分段征收、道道扣税的课征制度，税率适用15%。 根据这种税制，每一个工业生产企业均按销售额征收15%的税收。同时把以前环节所缴纳的税款即购进原材料、零部件或半成品的价款中所包含的已缴纳的税款予以扣除。,18,增值税的原理,例如，假定某厂商生产销售一台电冰箱，售价1000元，按15%的税率计算，应缴150元；为生产这台电冰箱购进的零部件的价款为500元，零部件厂已缴税金75元。那么，电冰箱的生产厂商在缴纳税款时，可以从150元中扣除零部件已纳税款75元，实际只缴纳75元。,19,C：原材料（500元）V：工人工资（200元）m：剩余价值（“利润”300元）,1000元,500元,原材料,产成品,产成品,1000元,1000*15%-500*15%=（1000-500）*15%,20,增值税的三种计算办法： 加法 纳税单位纳税期内新创造的价值（如工资、利润、利息和其他增值项目）逐项相加作为增值额 减法 纳税单位纳税期内的收入减去法定扣除额（原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额作为增值额 扣税法 按销售收入额计算的税额中扣除法定外购商品的已纳税金，以余额作为增值税应纳税额,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。 纳税义务人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。,一般规定 销售或进口的货物。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 提供的加工、修理修配劳务 加工指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,征税范围的特殊项目 货物期货（在实物交割环节纳税） 银行销售金银的业务 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 集邮商品的生产及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品,属于征税范围的特殊行为 视同销售货物行为： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。其税率设有两档，基本税率为17%，低税率为13%。 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%: 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；,小规模纳税人的认定标准是： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下；(现为50万) 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下。(现为80万) 该类纳税人的适用征收率为6%（商业企业的其他类型的企业）和4（商业企业）。(现全为3) 另外，财政部和税务总局规定，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。,应纳税额的计算 一般纳税人计算应纳增值税额时采用当期购进扣税法，缴纳增值税时，可以按照税法规定的范围凭进货发票注明的税额，从当期的销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税额（即进项税额）。其计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算的增值税税额。该销项税额按照规定在销售额之外一并向购买方收取，其计算公式为： 销项税额销售额税率 注意：销售额为不含增值税的销售额 价外税,增值税专用发票的使用： 增值税专用发票只限于一般纳税人领购使用 一般纳税人销售货物（包括视同货物）和应税劳务的时候，不准开具专用发票的情形： 向消费者销售应税项目 销售免税货物 将货物用于非应税项目 将货物用于集体福利或个人消费,开具普通发票增值税的换算问题： 不含增值税销售额价税合计/(1+增值税税率) 增值税不含税价款增值税税率 例：某商场向消费者销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额234万元。则不含增值税的销售额为多少？增值税销项税额为多少？ 不含增值税销售额2340000/(1+17)2000000 增值税销项税额 2000000 1734万,进项税额的确定为： 可以抵扣的进项税： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 不能从销项中抵扣的进项税额 购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,案例： 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17，2004年5月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）购进货物取得增值税专用发票，注明支付货款60万、进项税10.2万。 求：该企业在2004年5月应缴纳的增值税额。,计算销项税额： （1）销售甲产品的销项税额： 80万1713.6万 （2）销售乙产品的销项税额： 29.25/(1+17%) 17%4.25万 计算进项税额： （3）进项税额为10.2万元 本月应纳增值税（1）（2）（3）7.65万元,小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照4和6的征收率(现全为3)计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入为含税销售额。 不含税销售额含税销售额/（1征收率）,某商店为增值税小规模纳税人，2002年8月，取得零售收入总额12.48万元。计算该店2002年8月应缴纳的增值税额。 （1）8月份取得的不含税销售额： 12.48/(1+4%)=12万元 （2）8月份应缴纳的增值税税额： 1240.48万元,消费型增值税 即以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出， 并一次性全部扣除生产用的厂房、机器、设备等固定资产后的余额 为法定增值额。 收入型增值税 即以生产经营单位的销售额，减去所购进的各类材料及费用支出及固定资产折旧后的余额为法定增值额。 生产型增值税 即以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出 后的余额为法定增值额，对固定资产不允许减除。,增值税的开征 1993年进行增值税设计时，主要考虑了控制固定资产投资、不加重企业税负，也不减少财政收入的原则，因此将增值税设计为不可以将固定资产作为进项税抵扣的生产型增值税。 生产型增值税的几大弊端： 不利于降低投资税负，影响经济增长 不利于促进产业结构调整和技术升级，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展 不利于公平内外资企业之间增值税税负,2004年1月，国家税务总局下发关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知，确定了增值税东北试点的范围是八大行业，即装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业。 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。,消费税,消费税课税对象是消费品的销售收入，是我国1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。开征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 1征收范围 2征税办法 （1）从价定率 （2）从量定额,消费税是以特定消费品为课征对象所征收的一种税。它的课征主要着眼于个别消费品（一般为奢侈品）的消费行为，消费者只要购买了应税消费品，就要负担消费税。 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。,消费税,消费税实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，以后的批发、零售等环节中不再缴纳消费税。 生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。 进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。 零售环节。从1995年1月1日起，金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。,消费税,具体税目： 烟 ，酒及酒精 ，化妆品 ，贵重首饰及珠宝玉石 ，鞭炮、焰火 ，高尔夫球及球具 ，高档手表 ，游艇 ，木制一次性筷子 ，实木地板 ，成品油 ，小汽车 ，摩托车 ，汽车轮胎,消费税,消费税的计税依据分别采用从价定率、从量定额及从价定率和从量定额相结合的计税方法。 实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。 实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。 从价定率和从量定额混合计税办法,消费税,税种介绍消费税,税种介绍消费税,税种介绍消费税,消费税计税依据为不含增值税、含消费税的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。 消费税为价内税。 消费税销售额消费税税率,消费税,某化妆品生产企业向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。则就这一事项，此化妆品企业应缴纳的消费税为多少？ 不含增值税的销售额4.68/(1+17%)=4万元 应缴纳的消费税额为400003012000元,消费税,某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月份应缴纳消费税额为： 应纳税额销售数量单位税额4002208800元,消费税,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 纳税义务人 根据我国的营业税法，凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,营业税,税目 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产,营业税,营业税税率表,计税依据 个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或者受让原价后的余额为营业额 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入 代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额,营业税,应纳税额 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。 应纳税额=营业额税率,营业税,案例： 某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，适用的税率为20。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。 营业税税额（6030）2018万元,营业税,第三节 所 得 课 税,一、所得课税的特征和功能 (the features and functions of income taxes) 二、我国现行所得课税的主要税种 (main categories of income taxes in China),第三节 所 得 课 税,一、所得课税的特征和功能 （一）所得课税的特点 （二）所得课税的功能 （三）我国所得课税的特点,税负相对公平 一般不存在重复征税问题 有利于维护国家经济权益 课税有弹性,第三节 所 得 课 税,二、我国现行所得课税的主要税种 (一) 现行企业所得税 (二) 现行个人所得税 (三) 现行外商投资企业和外国企业所得税 (四) 现行土地增值税,企业所得税：历史,1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法,外商投资企业和外国企业所得税,旧“企业所得税”,新“企业所得税”（2008.1.1）,“两税合并”,企业所得税是指国家对境内企业（不含个人独资企业和合伙企业）的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算。,企业所得税,企业所得税的税率为33%的比例税率，但对年应税所得在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应税所得在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征税。 如果企业上一年发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。,企业所得税,应纳税所得额是指纳税义务人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式是： 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额,企业所得税,收入总额是指企业在生产经营活动中取得的各项收入的总和，包括纳税义务人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 生产、经营收入 ；财产转让收入 ；利息收入 ；租赁收入 ；特许权使用费收入 ；股息收入 ；接受捐赠的收入 ；其他收入,企业所得税,准予扣除项目 成本 ；费用 ；税金 ；损失 不得扣除的项目 资本性支出 ；无形资产受让、开发支出 ；违法经营的罚款、被没收财物的损失 ；各项税收的滞纳金、罚金和罚款 ；自然火灾或者意外事故损失有赔偿的部分 ；超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠 ；各种赞助支出,企业所得税,税收优惠 凡设在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。 为了支持和鼓励发展第三产业（包括全民所有制工业企业转换经营机制兴办的第三产业企业），可按产业政策在一定期限内减征或免征所得税 。,企业所得税,外商投资企业和外国企业所得税是专门对在我国注册成立的“三资企业”（中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业）以及外国企业征收的一种所得税。 纳税义务人 分为两部分：一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分是外国企业，指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。,外商投资企业和外国企业所得税,在税收中外商投资企业属于中国“居民”，需要负全面纳税义务，而外国企业是非中国“居民”，只负有限纳税义务，因此，对这两类企业应按其所得来源地分别确定应税所得。按税法规定，外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。,外商投资企业和外国企业所得税,税率 外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税，税率为33；地方所得税，税率为3。 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的按20的税率征收预提所得税。自2000年1月1日起，上述所得减按10的税率征收预提所得税。,外商投资企业和外国企业所得税,应纳税额计算 按照税法规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金以及损失后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额适用税率,外商投资企业和外国企业所得税,2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过 背景： 现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。 现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失 现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订,新的税率确定为25， 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除 以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，“国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠 ”,第三节 所 得 课 税,现行个人所得税 1个人所得税的课税对象和纳税人 2我国现行个人所得税的征收模式和税率 3应纳税所得额的计算和缴纳 4允许扣除的项目 5开征利息税,应税所得项目 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得,现行个人所得税,按照课征方法的不同可以分为三大类 分类所得税制 对各类所得分别规定不同的费用扣除方法和税率 综合所得税制 对纳税人的所得不加区分，将其全部汇总以后按统一的免征额、费用扣除标准以及税率表进行计税 混合所得税制 将纳税人的全部应税所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的费用扣除标准和税率进行计税,现行个人所得税,现行个人所得税税率表,表10-2 现行个人所得税税率表,(工资、薪金所得适用),个人所得税税率表,表10-3 个人所得税税率表,(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),土地增值税税率表,表10-4 土地增值税税率表,第四节 资源课税与财产课税,一、资源课税与财产课税的一般特征 (the general features of natural resource taxes and asset taxes) 二、资源课税与财产课税的税种 (taxes on the use of natural resources and taxes on assets),第四节 资源课税与财产课税,一、资源课税与财产课税的一般特征 1.课税比较公平 2.具有促进社会节约的效能 3.课税不普遍，且弹性较差,第四节 资源课税与财产课税,二、资源课税与财产课税 (一) 现行资源税 (二) 遗产税,资源税目、税额幅度,表10-5 资源税目、税额幅度,本章小结,【关键词】 税收制度 商品课税 所得课税 资源税 遗产税,本章小结,【复习与思考】 1试述税收制度的一般发展过程。 2试述我国1994年工商税制改革的指导思想和主要内容。 3试述商品课税的一般特征和功能。 4试述增值税的三种类型。 5试述增值税的三种计税方法。 6试述我国现行的增值税。 7试述所得课税的一般特征和功能。 8综述我国现行的内资和外资企业所得税。,