银行会计-银行存款业务

商业银行会计,商业银行会计学基本方法,银行会计核算方法分为基本核算方法和各项业务的核算手续两大部分。一个是概括；一个是具体运用。 银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法、审查和填制会计凭证、账务组织和编制会计报表。,一、会计科目,1、概念:会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。 2、设置要求：科学性、完整性 、统一性、灵活性。 3、分类：见下图,（一）会计科目表内科目,表内科目：是用于核算商业银行实际资金增减变化并反映在资产负债表内的科目。,（一）会计科目表内科目,新会计准则中的共同类是指：既有资产性质，又有负债性质，这样有共性的科目。“共同类”有5个科目： 清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。 它们的特点，是需要从其期末余额所在的方向，来界定其性质。余额在借方表现为资产；余额在贷方表现为负债。,（二）会计科目表外科目,核算代理政策性银行贷款、代企业发放委托贷款等。,核算有价单证、空白重要凭证、代保管有价物品、未收贷款利息、应收托收款等,表外科目：是不反映商业银行实际资金增减变化，因而不列入资产负债表内的科目。包括：,委托代理 业务类,备查登记类,或有事项类,核算签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等或有事项,会计报表,会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况和经营成果的书面文件，是会计核算最终结果的集中反映。 会计报表的数据必须真实、完整、及时准确。 商业银行会计报表分为对外报表和对内报表。其中： 对外报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表、分部报表、合并会计报表、中央银行和财政部要求报送的其他报表。 对内报表包括：日计表、月计表、半年报、业务状况报告表、资本与风险准备金变动表等。 关于对外会计报表的编制的基本原理与一般企业会计基本相同。,存款业务的核算,高负债经营的商业银行是以存款负债为主体的。 银行之所以成为银行，就是因为它用很少的资本金（需满足最低资本充足率的要求）去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存款人。 本章将围绕银行的存款业务讲授银行存款业务的会计核算。,存款的种类,商业银行为了更好地组织和管理存款，依据存款的对象和存期的长短对存款进行了不同类别的划分。 1、按存款的对象 单位存款 个人存款 2、按存款的存期长短 活期存款 定期存款 定活两便存款,（二）存款的种类,此外，目前商业银行还开办了单位、个人通知存款、单位协定存款、集团账户存款、保险公司协议存款等。 通知存款包括一天通知存款和七天通知存款。单位或个人取款时应提前一天或七天通知银行约定支取存款。,单位通知存款最低起存金额为50万元，最低支取金额为10万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。个人通知存款最低起存金额为5万元，最低支取金额为5万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。,单位协定存款是指开户单位与银行签订协定存款合同，约定期限、商定其结算账户需保留的基本存款额度，由银行对基本存款额度内的存款按结息日或支取日活期存款利率计息，超过基本存款额度部分的存款按结息日或支取日人行公布的高于活期存款，低于六个月定期存款利率的协定存款利率给付利息的一种存款。,（三）存款账户的管理,存款账户是各经济单位和个人通过商业银行办理信贷、结算和现金收付业务所必须的工具。银行对每一个与其发生资金往来的存款单位和个人都必须按规定开立相应的存款账户。 存款账户包括人民币银行结算账户、外币存款账户、个人储蓄账户和单位定期存款账户。,存款账户的种类,人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。 它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。,（1）单位银行结算账户 指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。 单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。,（1）单位银行结算账户,A.基本存款账户，是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。 存款人只能在一家银行开设一个基本存款账户。,B.一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。,C.临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。 它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。,D.专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。 如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能专款专用。,（2）个人银行结算账户,（2）个人结算账户：是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。 人行要求商业银行对单位结算账户向个人结算账户支付款项进行严格控制，并要求转账金额在50000元以上者必须持付款证明。,对公存款（单位存款）业务核算,对公存款，又称单位存款，是指各企事业单位、机关团体、部队、社会团体和个体工商户等单位存入银行的款项。 活期存款 定期存款 单位通知存款 单位协定存款,一、单位活期存款,单位活期存款是一种随时可以存取，按结息期计算利息的单位存款。是我国单位存款的主要方式。 按业务处理与核算手续不同分为： （1）支票户 （2）存折户,按存取款方式不同又分为： （1）现金存取。其中现金业务的办理应遵守人民银行现金管理条例，实行大额现金收支报备，大额支出审批制度。对现金收款业务，先收款后记账；对现金付款业务，先记账后付款。 （2）转账存取。转账业务应按支付结算办法的要求认真审查办理。,一、单位活期存款,1、存入 借：库存现金或存放中央银行款项等 贷：吸收存款活期存款户（本金）,【例】工商银行静安支行收到华声商厦解交的现金92600元，清点无误，根据解款单第二联，作如下会计分录：,借：库存现金 92600 贷：吸收存款活期存款华声商厦 92600,一、单位活期存款,2、支取 借：吸收存款活期存款户（本金） 贷：库存现金或存放中央银行款项等,【例3】场南商厦从活期存款和定期存款中分别提取现金50000元和100000元，经审查无误后给予支付。,借：吸收存款活期存款城南商厦 50000 吸收存款定期存款城南商厦 100000 贷：库存现金 150000,利息的核算,商业银行对单位活期存款按季结息，每季末月20日为结息日，当天营业终了计息后于次日入账。存款账户销户时，应在销户当时将利息结算清楚，利随本清。 （1）计息基本公式： 利息=本金时间利率,本金是指每次存（或取）款后当日最后余额。本金元位起息，元以下不计利息。 时间是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按公历天数计算且“算头不算尾”。（存款或贷款存入当日开始计息，支取或还款的当日不计算利息） 利率以结息日人行挂牌公告的利率计息。若遇利率调整不分段计息。,4、利息的核算,(2) 计息的变通公式： A. 积数计息法 利息 = 累计计息积数日利率(月利率30) 其中：积数就是结息期间经常变动的存款余额按日累加的和。 累计计息积数=每日余额合计数,B.逐笔计息法 按照预先确定的计息公式逐笔计算利息 利息=本金年数年利率 + 本金零头天数日利率,账务处理,结息后，次日编制“利息清单”，作转账借方、贷方传票 存款利息转入存款人活期存款账户 借：利息支出活期存款利息支出 贷：吸收存款活期存款XX户（本金）,二、单位定期存款,单位定期存款是指单位一次性存入款项并约定存期，到期支取本息的存款。单位定期存款起存金额为一万元，多存不限。存期分为三个月、半年、一年、两年、三年、五年六个档次。 1、开户 单位应提交“开户申请书”、企业法人执照或营业执照正本，并预留银行印鉴。 印鉴：单位财务专用章、单位法定代表人章或主要负责人印章和财务人员章。 银行应查询或审查该客户基本信息，为客户开立单位定期存款账户，登记开销户登记薄，办理预留银行印鉴手续。,2、存入,（1）现金存入 存款单位填写“单位定期存款缴款凭证”连同现金交银行。 银行柜员应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，以“单位定期存款缴款凭证”第二联作为收款人的记账凭证进行账务处理。 会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款定期存款户（本金）,（2）转账存入 存款单位应填写转账支票及进账单交银行。 银行柜员审核支付凭证及进账单无误后，以转账支票代转账借方传票、进账单的第二联代转账贷方传票进行账务处理。 会计分录为： 借：活期存款 单位 贷：定期存款 单位,3、支取,存款单位填写“单位定期存款支取凭证”一式三联，第二联加盖预留银行印鉴，并持证实书办理支取。 银行柜员审核无误后，按规定利率计息，开具利息清单。 回单联签章后与利息清单一并退存款单位；证实书收回，两联证实书注明“注销”字样，一并作借方传票附件。同时登记“开销户登记簿”，转账会计分录为： 借：应付利息 定期存款单位 贷：活期存款 单位,4、利息,单位定期存款利息的计算： 计息方法：利息本金时间利率(逐笔计息法） 时间：采用“对年、对月、对日法”，零头天数按实际存期。 （1）到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利息调整不分段计息。 （2）全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。,（3）部分提前支取（只能办理一次），若剩余部分不低于起存金额（10000元），提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。若剩余部分低于起存金额，则应全部支取，支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。 （4）逾期支取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。,账务处理,权责发生制下，对单位定期存款应于每期按有关规定计提应付利息，据利息清单办理转账。 借：利息支出定期存款利息支出 贷：应付利息应付定期存款利息 支取时，按实际支付的利息冲减应付利息，转入活期存款账户，不得取现。 借：应付利息应付定期存款利息 贷：活期存款 单位,三、单位其他存款,（一）单位通知存款 单位通知存款最低起存金额为50万元，最低支取金额为10万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。,（二）单位协定存款开户单位与银行签订协定存款合同，约定留存额度，超出部分转为协议存款。针对结算账户流水50万元以上的单位，留存额度最低为10万元。 留存额度按结息日或支取日活期存款利率计息 协议存款按结息日或支取日人行公布的高于活期存款，低于六个月定期存款利率的协定存款利率给付利息的一种存款。,储蓄存款业务核算,人民币储蓄存款是指城乡居民个人将自己节余或待用货币资金存入银行，由银行开具存折或存单作为凭证，个人凭存折或存单可以支取本息的一种信用活动。 储蓄存款根据存储期限的长短可分为活期储蓄、定期储蓄、定活两便储蓄和通知储蓄存款。 定期储蓄存款按存取方式不同，又分为整存整取、零存整取、整存零取和存本取息。,一、活期储蓄存款,活期储蓄存款是一种不规定期限，随时可以存取和结清的储蓄存款。一元起存，多存不限。 (一)开户与续存的核算 1、开户 储户申请开户时，应填写存款凭证，连同身份证件（如：居民身份证、户口簿、军人证、外籍储户护照、居住证等）、现金交于银行柜员。,(一)开户与续存的核算,1、开户 以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款 户（本金）,（二）支取与销户的核算,1、支取 储户来银行办理支取时，应填取款凭证，连同存折交银行柜员。若大额支取还应出示身份证件。 以取款凭证代现金付出传票入账的会计分录为： 借：吸收存款活期储蓄存款 户（本金） 贷：库存现金,（二）支取与销户的核算,2、销户 储户支取全部存款，不再续存，称为销户。 销户时，会计分录为： 借：吸收存款活期储蓄存款 户 利息支出 活期储蓄利息支出 贷：库存现金,二、定期储蓄存款,定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。 定期储蓄存款按存取方式不同可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息。 （一）整存整取定期储蓄存款 整存整取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，到期一并支取本息的储蓄存款。此种储蓄50元起存，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。,（一）整存整取定期储蓄存款,1、开户 借：库存现金 贷：定期储蓄存款 整存整取户,到期支取,储户将整存整取定期存单交柜员（若大额支取还需出示身份证件原件）。 入账的会计分录为： （1）计算利息 借：应付利息定期储蓄存款利息户 贷：吸收存款定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款户（本金） （2）支付本息和 借：吸收存款定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款户（本金） 贷：库存现金,3、销户 整存整取定期存款因支取而销户，其支取方式具体又包括到期支取、提前支取和逾期支取。,（二）零存整取定期储蓄存款,零存整取定期储蓄存款是定期定额存储，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。 零存整取定期储蓄存款5元起存，多存不限。存期分一年、三年、五年3个档次。 储蓄存款每月存入一次，如中途漏存一次，应在次月补存，未补存或漏存次数在一次以上的，视同违约，存折上打印违约标志，对违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。,1、开户,银行柜员审核，根据存款凭证的金额清点现金。 以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款户（本金）,2、续存,储户将存款凭证、零存整取存折、现金交银行柜员。 交易成功后，打印存款凭证、零存整取定期存折。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款户（本金）,3、销户,（1）支付利息 借：应付利息定期储蓄存款利息户 贷：定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款户（本金） （2）支付到期本息和 借：吸收存款定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款户（本金） 贷：库存现金,4、零存整取定期储蓄存款的计息,计息方法有固定基数法、月积数法 和日积数法。 （1）固定基数计息法 即指事先算出每元存款本金利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。计算公式为： 每元存款利息基数=（1存款月数）2月利率 适用于：存款逐月全存，到期支取的计息。,4、零存整取定期储蓄存款的计息,（2）月积数计息法 （3）日积数计息法,（三）存本取息,存本取息定期储蓄存款指本金一次存入，在约定存期内分次支取利息，到期支取本金的一种储蓄存款。 存本取息5000元起存、多存不限，由银行发给存款凭证，到期一次支取本金，利息凭存单分期支取，由储户与银行商定每月或几个月支取一次，其存期分为一年、三年、五年。,（四）整存零取,整存零取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期分次支取本金，到期支取利息的一种储蓄存款。 其核算手续与存本取息基本相同，在开户时要在存单内填写取本金次数和每次支取数额。这种储蓄存款，到期计息可采用本金平均数法和月积数法。,三、定活两便储蓄存款,定活两便储蓄存款 本金一次存入，一般以50元起存，多存不限； 不约定存期，可随时一次支取本息的存款方式。其既有活期之便，又有定期之利。,定活两便储蓄存款利息,定活两便储蓄存款利息的计算，根据实际存期同档的整存整取定期储蓄利率按一定的折扣计算。不满规定存期的按活期利率计算。,A.存期不满三个月的，按支取日活期利率计息； B.存期三个月(含)以上不满半年的，整个存期按支取日挂牌公告的整存整取三个月定储利率打六折计息；,三、定活两便储蓄存款,C.存期半年(含)以上不满一年的，整个存期按支取日挂牌公告的整存整取半年期定储利率打六折计息； D.存期在一年以上的(含一年)，无论存期多长，整个存期一律按支取日整存整取一年期存款利率打六折计息。,四、其他储蓄品种,（一）个人通知储蓄存款 （二）教育储蓄存款 1999年国家为了支持非义务教育的发展，鼓励家庭积蓄资金，帮助孩子完成求学人生，出台了教育储蓄这一扶植政策。 教育储蓄存款是一种零存整取方式的储蓄种类，开户起存金额为50元，本金合计最高限额为2万元，存期分为一年、三年、六年。,A.教育储蓄的对象是小学四年级至高中的在校学生 。 B.教育储蓄存款在其约定的存期内至少要存款两次，也就是说，在2万元的限额内，可以一次存入1万元，不能一次性存入最高限额2万元。,1、定期储蓄存款除到期约定自动转存外，不计复利。 2、除同业存放款项以外的其他各种存款都集中反映在资产负债表的“吸收存款”项目栏。,值得注意：,