审计工作底稿案例课件

审计工作底稿案例课件审计工作底稿案例课件 2010年月2月29日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。案例分析 对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。审计工作底稿案例课件 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一将次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。2案例分析 对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是。王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。审计工作底稿案例课件 两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。2案例分析 银行拟向会计师事物所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。审计工作底稿案例课件案例要求：（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。2案例分析审计工作底稿案例课件 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。错报汇总表等。审计工作底稿案例课件 工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师虽对工人进行询问（否认），但没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货公允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在审计工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。审计工作底稿案例课件 检查检查 观察观察 询问询问 函证函证 重新计算重新计算 重新执行重新执行 分析程序分析程序审计工作底稿案例课件 不尽职 王玲没有利用专门的审计程序（询问）去追查审核存货中是否有变质问题。没有在审计工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了审计工作底稿与审计结论（意见和建议）之间的结论关系。审计工作底稿案例课件 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。例如，关于被审计单位管理层凌驾于控制之上的可能性的信息。在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。审计工作底稿案例课件 重实质性审计，轻符合性审计重实质性审计，轻符合性审计 如果审计人员能在审计之初多花点时间到如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关的生产、管理现场作符合性审计，与相关的工作人员如操作工、质检员、库管员、统工作人员如操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。的。审计工作底稿案例课件（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？有损注册会计师的抗辩立场。有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。法支持审计结论。审计工作底稿案例课件提高注册会计师的专业判断能力提高注册会计师的专业判断能力审计工作底稿案例课件完善知识结构综合能力的培养强化职业道德建设审计工作底稿案例课件 审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守审计准审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在普通过失。此，尽管没有重大过失，但还是存在普通过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款，如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款，按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道用按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道用于贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期于贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期受益第三者进行反驳。受益第三者进行反驳。审计工作底稿案例课件注册会计师法律责任注册会计师法律责任 是指注册会计师在承办业务的过程中，未是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者能履行合同条款，或者未能保持应有的职未能保持应有的职业谨慎业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的计师事务所应承担的法律责任法律责任。审计工作底稿案例课件谢谢谢谢