固定资产培训 固定资产核算处置减值学习

固定资产FIXED ASSETChapter 第八章第第8章固定资产章固定资产学学习习目目的的和和要要求求熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业资产业务以及关于固定资产的后续支出业务、固定资产处置业务的账务处理方法。务、固定资产处置业务的账务处理方法。掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法；各种计算方法；明确固定资产的基本概念、特征与分类明确固定资产的基本概念、特征与分类第第5章固定资产章固定资产固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的折旧固定资产的折旧 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产的减值固定资产的减值固定资产的特征与分类固定资产的特征与分类固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量识记：固定资产的定义；固定资产的分类方法。本节考核点本节考核点 领会：固定资产的确认条件；不同来源方式增加固定资产的初始计量方法。第一节 固定资产的特征与分类 一、固定资产的概念 固定资产，是指使用期限长，单位价值高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一年；使用年限超过一年；单位价值较高。单位价值较高。二、固定资产的特征 以使用为目的以使用为目的 使用期长但是有限的使用期长但是有限的 是有形资产是有形资产 确认标准并不绝对确认标准并不绝对 区别于存货区别于存货区别于无形资产区别于无形资产固定资的确认固定资的确认v固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：确认：v（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；业；v（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的分类固定资产的分类 指直接服务于企业生产、经指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。器设备、器具、工具等。优优 点点 按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。成，分析企业各类固定资产构成的合理性。指不直接服务于生产、经营指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。使用的房屋、设备等。固定资产的分类固定资产的分类 指正在使用中的经营性和非经指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。营性的固定资产。指已经完工或购建的尚未交付指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。的固定资产。优优 点点 由于季节性由于季节性经营或大修理等原因，经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。产，也属于使用中的固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。计提固定资产的折旧。固定资产的分类固定资产的分类优优 点点 融资租入固定资产融资租入固定资产 固定资产按综合分类，固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提同时还为正确计提折旧提供了依据。供了依据。v 4.按所有权不同分类按所有权不同分类1）自有固定资产）自有固定资产 2）租入固定资产）租入固定资产v5.按性能不同分类按性能不同分类1）房屋）房屋 2）建筑物）建筑物 3）动力设备）动力设备4）传导设备）传导设备 5）工作机器）工作机器6）等等）等等v6.按来源渠道不同分类按来源渠道不同分类外购固定资产外购固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 投资者投入的投资者投入的固定资产等固定资产等 固定资产的初始计量固定资产的初始计量v固定资产的计量分为初始计量和后续计量。固定固定资产的计量分为初始计量和后续计量。固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值的资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值的确定；固定资产的后续计量是指对固定资产的使确定；固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。定。v固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产成本也被称为“固定资产原值固定资产原值”。由于。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。确定也有所差异。固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产按照固定资产按照历史成本历史成本进行初始计量。进行初始计量。这里的历史成本是指固定资产这里的历史成本是指固定资产达到预定可使用达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出状态前所发生的一切合理必要的支出，如：购买价格、，如：购买价格、运杂费、相关税金、安装费等。运杂费、相关税金、安装费等。固定资产采用固定资产采用历史成本历史成本计量，除非企业重组或解散，计量，除非企业重组或解散，一般一般不调整不调整固定资产的账面原值。固定资产的账面原值。初始计量的原则初始计量的原则 按取得时的成本价值按取得时的成本价值。一、外购取得的固定资产一、外购取得的固定资产 外购的固定资产，按外购的固定资产，按购买价款购买价款、相关税费相关税费、使固定资产达使固定资产达到预定可使用状态前所发生的运输费到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费装卸费、安装费安装费和和专专业人员的服务费等业人员的服务费等作为其入账价值。作为其入账价值。二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 自行建造的固定资产是指企业自行建造的固定资产是指企业自制自制的生产经营所需的机器的生产经营所需的机器设备，设备，自建自建的房屋、建筑物、生产线等。的房屋、建筑物、生产线等。自行建造的固定资产自行建造的固定资产按实施的方式按实施的方式自营工程自营工程出包工程出包工程（一）自营工程（一）自营工程 主要开设的账户：主要开设的账户：“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”、“固定资固定资产产”（二）出包工程（二）出包工程 主要开设的账户：主要开设的账户：“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”自行建造自行建造外包给别人建造外包给别人建造17“工程物资工程物资”账户：账户：核算为在建工程准备的各种物资，包括工程用材料、核算为在建工程准备的各种物资，包括工程用材料、安装的设备、生产器具等。安装的设备、生产器具等。借借 工程物资工程物资 贷贷为在建工程准备的各种物为在建工程准备的各种物资的成本资的成本资产类资产类在建工程领用工程物资在建工程领用工程物资余额：尚未领用的工程物资余额：尚未领用的工程物资三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。作为入账价值（不公允的除外）。价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 (股本股本)四、租入的固定资产四、租入的固定资产 经营租赁经营租赁为解决企业季节性或临时性的需要，租赁期相对为解决企业季节性或临时性的需要，租赁期相对较短较短，企业，企业租赁期内租赁期内只享有使用权只享有使用权，不具有所有权不具有所有权。因此。因此经营租赁租入经营租赁租入的固定资产的固定资产不属于不属于企业自有的固定资产，企业自有的固定资产，不需要不需要计提折旧。计提折旧。按租赁形式和性质按租赁形式和性质经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁主要开设的账户：主要开设的账户：“长期待摊费用长期待摊费用”、“制造费用制造费用”20“长期待摊费用长期待摊费用”账户：账户：核算核算企业已经发生但应由本期和以后各期共同分摊的企业已经发生但应由本期和以后各期共同分摊的期限在期限在1 年以上的各项费用年以上的各项费用。借借 长期待摊费用长期待摊费用 贷贷已经支付的长期待摊费用已经支付的长期待摊费用资产类资产类受益的会计期间里摊销费用受益的会计期间里摊销费用余额：尚未摊销的费用余额：尚未摊销的费用四、租入的固定资产四、租入的固定资产 融资租赁融资租赁 租赁期租赁期较长较长，一般达到固定资产使用年限的，一般达到固定资产使用年限的75%以上，以上，因此企业对该租入的固定资产已实现了因此企业对该租入的固定资产已实现了控制控制，根据，根据实质重于实质重于形式形式的原则，的原则，融资租赁租入融资租赁租入的固定资产确认为企业的固定资产确认为企业自有的自有的固固定资产。定资产。按租赁形式和性质按租赁形式和性质经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁主要开设的账户：主要开设的账户：“固定资产固定资产”、“长期应付款长期应付款”、“财务费用财务费用”、“未确认融资费用未确认融资费用”22“长期应付款长期应付款”账户：账户：核算核算企业除长期借款、应付债券以外超过企业除长期借款、应付债券以外超过1 年应付的年应付的各种款项，如：融资租入固定资产的应付款各种款项，如：融资租入固定资产的应付款。借借 长期应付款长期应付款 贷贷超过超过1 1年应付的款项年应付的款项负债类负债类已付的款项已付的款项余额：尚未支付的款项余额：尚未支付的款项融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产 取租赁期开始日取租赁期开始日租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值与与最低租赁付款最低租赁付款额的现值额的现值中较低者，加上初始的直接费用作为租入固定资产的中较低者，加上初始的直接费用作为租入固定资产的入账价值。入账价值。若若租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值借：固定资产借：固定资产 （租赁固定资产的公允价值）（租赁固定资产的公允价值）未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）若若租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值借：固定资产借：固定资产 （最低租赁付款额的现值）（最低租赁付款额的现值）未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）24“未确认融资费用未确认融资费用”账户：账户：核算核算企业融资租入固定资产所发生的应在租赁期内的企业融资租入固定资产所发生的应在租赁期内的各个期间进行分摊的未实现的融资费用各个期间进行分摊的未实现的融资费用。借借 未确认融资费用未确认融资费用 贷贷融资租赁固定资产产生的融资租赁固定资产产生的未确认融资费用未确认融资费用资产类资产类租赁期内分期摊销的未租赁期内分期摊销的未确认融资费用确认融资费用余额：尚未摊销的未确认的余额：尚未摊销的未确认的 融资费用融资费用融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产 取租赁期开始日取租赁期开始日租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值与与最低租赁付款最低租赁付款额的现值额的现值中较低者，加上初始的直接费用作为租入固定资产的中较低者，加上初始的直接费用作为租入固定资产的入账价值。入账价值。若若租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值借：固定资产借：固定资产 （租赁固定资产的公允价值）（租赁固定资产的公允价值）未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）若若租赁固定资产的公允价值租赁固定资产的公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值借：固定资产借：固定资产 （最低租赁付款额的现值）（最低租赁付款额的现值）未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）五、接受捐赠的固定资产五、接受捐赠的固定资产 捐赠方有提供凭据捐赠方有提供凭据 固定资产按固定资产按凭据上的金额凭据上的金额加上加上相关税费相关税费作为作为固定资产的入账价值。固定资产的入账价值。捐赠方捐赠方有有提供凭据提供凭据捐赠方捐赠方未未提供凭据提供凭据五、接受捐赠的固定资产五、接受捐赠的固定资产 捐赠方未提供凭据捐赠方未提供凭据 固定资产按固定资产按市价市价或或预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值加上加上相关税费相关税费作为固定资产的入账价值。作为固定资产的入账价值。捐赠方捐赠方有有提供凭据提供凭据捐赠方捐赠方未未提供凭据提供凭据六、盘盈的固定资产六、盘盈的固定资产 存在活跃市场的存在活跃市场的 固定资产按固定资产按市价市价扣除扣除按新旧程度估计的价值损耗按新旧程度估计的价值损耗作为固定资产的入账价值。作为固定资产的入账价值。存在活跃市场存在活跃市场不存在活跃市场不存在活跃市场29“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户 核算核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。借借 以前年度损益调整以前年度损益调整 贷贷调增以前年度或前期的费用调增以前年度或前期的费用或损失或损失损益类损益类调增以前年度或前期的收益调增以前年度或前期的收益或利得或利得余额：调减以前年度的利润余额：调减以前年度的利润余额：调增以前年度的利润余额：调增以前年度的利润六、盘盈的固定资产六、盘盈的固定资产 不存在活跃市场的不存在活跃市场的 固定资产按固定资产按预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值扣除扣除按新旧程按新旧程度估计的价值损耗度估计的价值损耗作为固定资产的入账价值。作为固定资产的入账价值。存在活跃市场存在活跃市场不存在活跃市场不存在活跃市场固定资产的初始计量固定资产的初始计量v（一）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产（一）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。本。v 例：某企业用例：某企业用900万元购买了万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有单独三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，标价，但有公允价值，A的公允价值为的公允价值为500万元，万元，B的公允价值为的公允价值为300万元，万元，C的公允价值为的公允价值为200万元，则万元，则A的成本为的成本为900（500/1 000）450（万元），（万元），B的成本为的成本为900（300/1 000）270（万元），（万元），C的成本为的成本为900（200/1 000）180（万元）。（万元）。v 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。固定资产的初始计量固定资产的初始计量v（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。v因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的借款费用，应按照借款费用会计准则的规发生的借款费用，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。定，确定应计入固定资产成本的借款费用。v在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。价值。固定资产的初始计量固定资产的初始计量v（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。v（四）非货币性资产交换取得的固定资产。（四）非货币性资产交换取得的固定资产。v（五）债务重组取得的固定资产的成本，如果固定资产存（五）债务重组取得的固定资产的成本，如果固定资产存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。技术等合理的方法确定其公允价值。v（六）企业合并取得的固定资产的成本。（六）企业合并取得的固定资产的成本。固定资产的初始计量固定资产的初始计量v（七）融资租赁取得的固定资产的成本。在租赁期开始日，（七）融资租赁取得的固定资产的成本。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。认融资费用。v（八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。v（九）应当计入固定资产成本的借款费用，具体参见（九）应当计入固定资产成本的借款费用，具体参见“借款费用借款费用”部分。部分。固定资产的信息披露固定资产的信息披露v 根据企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露与固定根据企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：资产有关的下列信息：v 固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；v 各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；v 各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；减值准备累计金额；v 当期确认的折旧费用；当期确认的折旧费用；v 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；账面价值；v 准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。置费用和预计处置时间等。固定资产增加的核算固定资产增加的核算领会 简单应用 识记 固定资产增加的方式；自营工程和出包工程。不同来源方式增加固定资产的入账价值。不同来源方式增加固定资产的账务处理。固定资产增加的核算固定资产增加的核算 一、一、购置固定资产购置固定资产 二、二、自行建造固定资产自行建造固定资产 三、三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 五、融资租入固定资产五、融资租入固定资产 四、以非货币性资产交换换入的固定资产四、以非货币性资产交换换入的固定资产 六、六、接收捐赠固定资产接收捐赠固定资产 七、其他方式增加固定资产七、其他方式增加固定资产 八、八、盘盈固定资产盘盈固定资产购置固定资产购置固定资产【例例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格某企业购入不需要安装的设备，发票价格10 000元，增值税税款元，增值税税款1 700元，发生运费元，发生运费1 000元，元，款项全部以银行存款支付。款项全部以银行存款支付。银行存款银行存款固定资产固定资产交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 12 70012 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 70012 7005.2.1购置固定资产购置固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产 安装完毕交付使用安装完毕交付使用 5.2.1购置固定资产购置固定资产【例例2】某企业购入需要安装的设备一台，发某企业购入需要安装的设备一台，发票价格票价格50 000元，增值税税款元，增值税税款8 500元，发生元，发生运费运费800元，包装费元，包装费200元，设备由供货方安装，元，设备由供货方安装，支付安装费支付安装费2 000元，款项以银行存款付清。元，款项以银行存款付清。购入该项设备时：购入该项设备时：借：在建工程借：在建工程 56 50056 500 贷：银行存款贷：银行存款 56 50056 500发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000设备安装完毕交付使用时：设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 61 50061 500 贷：在建工程贷：在建工程 61 500 61 500 购置固定资产购置固定资产 购入旧的固定资产时，应以实际支付的价款作购入旧的固定资产时，应以实际支付的价款作为购入固定资产原价。为购入固定资产原价。【例例3】某企业购入已使用过的机床一台，售出单位某企业购入已使用过的机床一台，售出单位账面原价为账面原价为120 000元，实际支付的价款元，实际支付的价款60 000元，元，另外发生运费另外发生运费1 000元，款项以银行存款付清。元，款项以银行存款付清。借：固定资产借：固定资产 61 00061 000 贷：银行存款贷：银行存款 61 00061 000自行建造固定资产自行建造固定资产v企业应当设置企业应当设置“在建工程在建工程”和和“工程物资工程物资”科目科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。核算自行建造固定资产中发生的相关支出。v自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。自营工程和出包工程两种。自行建造固定资产自行建造固定资产（一）自营工程的核算（一）自营工程的核算1.购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资贷：银行存款等贷：银行存款等2.领用工程物资领用工程物资借：在建工程借：在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：工程物资贷：工程物资3.工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借：原材料借：原材料贷：工程物资贷：工程物资4.企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时，企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时，应按实际成本应按实际成本借：在建工程借：在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）材料成本差异材料成本差异自行建造固定资产自行建造固定资产5.自营工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际自营工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本成本借：在建工程借：在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.在建工程应负担的职工薪酬在建工程应负担的职工薪酬借：在建工程借：在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬7.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务运输等劳务借：在建工程借：在建工程建筑工程或安装工程（建筑工程或安装工程（工程）工程）贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本8.在建工程进行负荷联合试车发生的费用在建工程进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出贷：银行存款贷：银行存款原材料等原材料等 自行建造固定资产自行建造固定资产9.试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的借：银行存款借：银行存款库存商品等库存商品等贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出10.在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出借：在建工程借：在建工程工程工程贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出11.结转在建工程成本结转在建工程成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程工程工程12.在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借：工程物资借：工程物资贷：在建工程贷：在建工程自行建造固定资产自行建造固定资产13.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资14.盘盈的工程物资或处置净收益盘盈的工程物资或处置净收益借：工程物资借：工程物资贷：在建工程贷：在建工程 15.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失过失人或保险公司等赔款后的净损失借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失贷：在建工程贷：在建工程建筑工程、安装工程等建筑工程、安装工程等自行建造达到预定可使用状态的固定资产自行建造达到预定可使用状态的固定资产借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。自行建造固定资产自行建造固定资产银行存款银行存款工程物资工程物资固定资产固定资产在建工程在建工程 长期借款长期借款应付工资应付工资购入工程物资购入工程物资 领领用用工工程程物物资资 自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用 自营工程完工交付使用自营工程完工交付使用 【例题例题】四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280 000元，支付的元，支付的增值税额为增值税额为47 600元，实际领用工程物资（含增值税）元，实际领用工程物资（含增值税）234 000元，剩余物资转作元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40 000元，应转出元，应转出的增值税进项税额为的增值税进项税额为6 800元；支付工程人员工资元；支付工程人员工资60 000元，企业辅助生产车间为元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出工程提供有关劳务支出12 000元，工程完工交付使用。有关会计处理如下：元，工程完工交付使用。有关会计处理如下：（1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资 327 600贷：银行存款贷：银行存款327 600（2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程234 000贷：工程物资贷：工程物资234 000（3）工程领用原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 46 800贷：原材料贷：原材料40 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6 800（4）支付工程人员工资）支付工程人员工资 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程60 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬60 000（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出）辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程12 000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本12 000（6）工程完工交付使用）工程完工交付使用借：固定资产借：固定资产352 800贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 352 800（7）剩余工程物资转作企业存货）剩余工程物资转作企业存货借：原材料借：原材料80 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600贷：工程物资贷：工程物资93 600自行建造固定资产自行建造固定资产（二）出包工程的核算（二）出包工程的核算企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下，在承包单位核算，这种方式下，“在建工程在建工程”科目实际成为企业与承科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。1.企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款定结算的进度款借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款预付账款预付账款2.将设备交付建造承包商建造安装时将设备交付建造承包商建造安装时借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备贷：工程物资等贷：工程物资等3.工程完成时，按合同规定补付的工程款工程完成时，按合同规定补付的工程款借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款自行建造固定资产自行建造固定资产 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。和安装工程。预付和补付工程价款预付和补付工程价款 银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产 工程完工交付使用工程完工交付使用 自行建造固定资产自行建造固定资产【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使用。预付工程价款时：预付工程价款时：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 补付工程价款时：补付工程价款时：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 130 000130 000 贷：银行存款贷：银行存款 130 000 130 000 自行建造固定资产自行建造固定资产【例例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款定先预付工程款100 000元，工程完工后，根元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款据工程决算单，补付工程款130 000元，工程元，工程验收后交付使用。验收后交付使用。工程验收交付使用时：工程验收交付使用时：借：固定资产借：固定资产 230 000230 000 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 230 000230 000投资者投入固定资产投资者投入固定资产投入的固定资产按合同或协议价值投入的固定资产按合同或协议价值借：固定资产借：固定资产贷：实收资本贷：实收资本股本股本实收资本实收资本 固定资产固定资产接受投资者投入固定资产接受投资者投入固定资产(按投资双方确认的价值按投资双方确认的价值)投资者投入固定资产投资者投入固定资产v【例】某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700 000元，双方确认的价值为600 000元。借：固定资产借：固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 其他单位投资其他单位投资 600 000600 000以非货币性资产交换换入的以非货币性资产交换换入的固定资产固定资产 v以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理需要遵循需要遵循企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资非货币性资产交换产交换的规定。符合公允价值计价标准的，以的规定。符合公允价值计价标准的，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的成本；不符合标准的非货币确定换入固定资产的成本；不符合标准的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益。相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益。以非货币性资产交换换入的以非货币性资产交换换入的固定资产固定资产固定资产固定资产资本公积资本公积 递延税款递延税款 银行存款银行存款接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 以非货币性资产交换换入的以非货币性资产交换换入的固定资产固定资产v【例题例题】四海公司以一台设备换入四海公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为面原值为50万元，累计折旧为万元，累计折旧为20万元，公允价值为万元，公允价值为35万元，万元，B公司公司小轿车的公允价值为小轿车的公允价值为30万元，账面原值为万元，账面原值为35万元，已提折旧万元，已提折旧3万元。万元。双方协议，双方协议，B公司支付四海公司公司支付四海公司5万元补价，四海公司负责把该设备万元补价，四海公司负责把该设备运至运至B公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费2万元，支付营业万元，支付营业税及附加税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为万元，即应支付的相关税费为3.925万元。万元。B公司支公司支付相关税费付相关税费1.65万元。四海公司未对该设备提减值准备。万元。四海公司未对该设备提减值准备。B公司小公司小轿车已提减值准备轿车已提减值准备1万元。万元。从收到补价的四海公司看，收到的补价从收到补价的四海公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允万元占换出资产的公允价值价值35万元的比例为万元的比例为14.25%（5/3514.25%），该比例小于），该比例小于25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备日累计折旧为算。该设备日累计折旧为20万元，则换出资产的账面价值为万元，则换出资产的账面价值为30万元。万元。该交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价：该交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价：四海公司换入小汽车入账价值四海公司换入小汽车入账价值350 00050 000300 000（元）（元）会计分录：会计分录：以非货币性资产交换换入的以非货币性资产交换换入的固定资产固定资产v 1.换出设备转入清理：换出设备转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理300 000累计折旧累计折旧设备设备200 000贷：固定资产贷：固定资产某设备某设备500 0002.支付相关税费：支付相关税费：借：固定资产清理借：固定资产清理39 250贷：银行存款（贷：银行存款（20 00019 250）39 2503.换入小轿车并收到补价：换入小轿车并收到补价：借：固定资产借：固定资产小轿车小轿车300 000银行存款银行存款50 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理350 0004.确认收益：确认收益：借：固定资产清理（借：固定资产清理（50 00039 250）10 750贷：营业外收入贷：营业外收入非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得10 750以非货币性资产交换换入的以非货币性资产交换换入的固定资产固定资产v 设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：换入资产小轿车入账价值换入资产小轿车入账价值300 00050 000250 000（元）（元）将设备清理：将设备清理：借：累计折旧借：累计折旧200 000固定资产清理固定资产清理300 000贷：固定资产贷：固定资产某设备某设备500 000支付税金和运费：支付税金和运费：借：固定资产清理借：固定资产清理 39 250贷：银行存款贷：银行存款39 250借：固定资产借：固定资产小轿车小轿车 250 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 250 000借：银行存款借：银行存款50 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 000借：营业外支出借：营业外支出非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失 39 250贷：固定资产清理贷：固定资产清理39 250 以非货币性资产交换换入的以非货币性资产交换换入的固定资产固定资产v【例题例题】四海公司以一项股权投资，账面余额四海公司以一项股权投资，账面余额250万元，计提减值准备万元，计提减值准备30万元，公允价值万元，公允价值200万元，换入万元，换入B公司一辆小轿车，账面价值公司一辆小轿车，账面价值50万元，公允万元，公允价值价值60万元，一批产品，账面价值万元，一批产品，账面价值170万元，公允价值万元，公允价值150万元，四海公万元，四海公司支付司支付B公司补价公司补价10万元，四海公司支付相关运费万元，四海公司支付相关运费5000元。假设不考虑其元。假设不考虑其他税费。他税费。从四海公司的角度：从四海公司的角度：分析：支付补价分析：支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和万元占换出资产公允价值与支付补价之和210万元万元的的4.76%，小于，小于25%，则按照非货币性资产交换准则核算。，则按照非货币性资产交换准则核算。假设交易双方具有商业实质，且公允价值是可靠的。假设交易双方具有商业实质，且公允价值是可靠的。换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额200100.5210.5万元；万元；小轿车公允价值的比例小轿车公允价值的比例60/（60150）28.57%，则换入资产小轿车的入账价值则换入资产小轿车的入账价值210.528.57%，60.1399万元；万元；产品公允价值的比例产品公允价值的比例150/（60150）71.43%换入资产库存商品的入账价值换入资产库存商品的入账价值210.571.43%150.3601万元万元借：固定资产借：固定资产小轿车小轿车601 399库存商品库存商品产品产品1 503 601长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备300 000营业外支出营业外支出非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失200 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 500 000银行存款银行存款 以非货币性资产交换换入的以非货币性资产交换换入的固定资产固定资产v【例题例题】207年年2月，四海公司与乙公司协商，四海公司以其账面月，四海公司与乙公司协商，四海公司以其账面的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换。四海公司土地使用权的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换。四海公司土地使用权的账面价值为的账面价值为400 000元，公允价值为元，公允价值为500 000元。乙公司门面房元。乙公司门面房的账面原值为的账面原值为500 000元，已提折旧元，已提折旧100 000元，公允价值为元，公允价值为450 000元。乙公司在资产交换过程中支付给四海公司元。乙公司在资产交换过程中支付给四海公司50 000元。元。假设上述交易不具有商业实质，两公司均未对换入、换出的资产假设上述交易不具有商业实质，两公司均未对换入、换出的资产计提减值准备，不考虑城建税、教育费附加等税费。计提减值准备，不考虑城建税、教育费附加等税费。四海公司的会计处理：四海公司的会计处理：收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值50 000500 00010%25%，补价占整个交易比例小于，补价占整个交易比例小于25%，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，四海公司以土地使用权换取门的规定，四海公司以土地使用权换取门面房应按面房应按转让无形资产转让无形资产税目缴纳营业税税目缴纳营业税500 0005%25 000（元）。（元）。因土地使用权与门面房交换不具有商业实质，会计上不确认收益。因土地使用权与门面房交换不具有商业实质，会计上不确认收益。换入门面房的入账成本换入门面房的入账成本400 00050 000350 000（元）。（元）。以非货币性资产交换换入的以非货币性资产交换换入的固定资产固定资产v 借：固定资产借：固定资产350 000银行存款银行存款50 000贷：无形资产贷：无形资产400 000借：营业外支出借：营业外支出非货币性资产交易损失非货币性资产交易损失 25 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税25 000乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：将门面房转入固定资产清理，将门面房转入固定资产清理，借：固定资产清理借：固定资产清理400 000累计折旧累计折旧100 000贷：固定资产贷：固定资产500 000乙公司以门面房换取土地使用权，应按乙公司以门面房换取土地使用权，应按“销售不动产销售不动产”税目缴纳税目缴纳营业税营业税450 0005%22 500（元）。（元）。借：无形资产借：无形资产450 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理400 000银行存款银行存款50 000借：营业外支出借：营业外支出非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失 22 500贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税22 500融资租入固定资产融资租入固定资产 v 融资租入的固定资产，在租赁期开始日融资租入的固定资产，在租赁期开始日借：固定资产借：固定资产在建工程在建工程未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款银行存款银行存款未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从该项固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目转入有关明细科目。明细科目。接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 v 接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值借：固定资产借：固定资产贷：营业外收入贷：营业外收入银行存款等银行存款等v【例题例题】四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为报关单等有关单据确定其价值为38 000元，估计折旧额为元，估计折旧额为5 000元，元，发生的运输费、包装费计发生的运输费、包装费计1 000元。企业收到捐赠的设备时，作如下元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产39 000贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得38 000银行存款银行存款 1 000其他方式增加的固定资产其他方式增加的固定资产v 其他方式增加的固定资产其他方式增加的固定资产1.企业按照报经有关部门批准无偿调入的固定资产，企业按照报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的入账价值。费等作为调入固定资产的入账价值。借：在建工程借：在建工程贷：资本公积贷：资本公积无偿调入固定资产无偿调入固定资产银行存款银行存款2.发生的安装费用发生的安装费用借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬3.工程达到可使用状态时，按工程的实际成本工程达到可使用状态时，按工程的实际成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程盘盈的固定资产盘盈的固定资产 1.盘盈时盘盈时借：固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用由于以前年度损益调整增加的所得税费用借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税3.经上述调整后，应将经上述调整后，应将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入科目的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。（1）“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目如为贷方余额科目如为贷方余额借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（2）“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目如为借方余额科目如为借方余额借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 盘盈的固定资产盘盈的固定资产v【例题例题8】在财产的盘点清查中，发现账外设备在财产的盘点清查中，发现账外设备1台，其重置完全价台，其重置完全价值为值为60 000元，估计已提折旧额为元，估计已提折旧额为40 000元（假设不考虑对留存元（假设不考虑对留存收益的后续调整）。分录如下：收益的后续调整）。分录如下：v 借：固定资产借：固定资产20 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 20 000 结转以前年度损益调整科目余额：结转以前年度损益调整科目余额：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 20 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润20 000v 根据企业会计准则，固定资产存在弃置义务的