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2008年注册会计师考试资料汇总 模拟试题2008年CPA考试考前模拟试卷-会计基础班（第一部分）2008年CPA考试考前模拟试卷-会计基础班（第二部分） 您的位置：首页课件目录练习中心模拟题2008年CPA考试考前模拟试卷-会计基础班（第二部分） 返回本电子书主页2008年CPA考试考前模拟试卷-会计基础班（第二部分） ? 1 2 离交卷还有分钟四、综合题（本类题共2小题，第1小题12分，第2小题16分，共28分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。（1）甲公司2007年1至11月利润表如下（单位：万元）：项目1至11月份累计数一、营业收入125000减：营业成本95000营业税金及附加450销售费用6800管理费用10600财务费用1500资产减值损失800加：公允价值变动收益0投资收益0二、营业利润9850加：营业外收入100减：营业外支出0三、利润总额9950 （2）甲公司2007年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于2008年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。 12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。 12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司2008年1月1日开始安装调试工作；2008年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。 12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2007年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自2007年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2005年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2006年12月31日未计提减值准备。 甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下： 借：管理费用 55 贷：累计折旧 552007年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1 800 贷：银行存款 1 800 借：管理费用 150 贷：累计摊销 1502007年6月25目，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费一应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 1002007年11月1日，甲公司决定自2008年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于204年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2005年1月1日起至2008年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。（4）2008年1至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下： 2008年1月15日，X公司就2007年12月购入的E产品（见资料（2）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。 2008年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 2008年2月28日，甲公司于2007年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。 2008年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。 该诉讼为甲公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2007年12月31日确认预计负债120万元。（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。（6）其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料（3）中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）中提及的计划终止租赁合向事项在12月份未进行会计处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。要求：（1）根据资料（2），编制甲公司2007年12月份相关会计分录。（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。 （4）填列甲公司2007年度利润表相关项目金额。（题目编号：CPA2008-kj-1-4-3-2-1）回答：答案：（1）12月1日借：银行存款 2100长期应收款 3750贷：主营业务收入 4591.25应交税费应交增值税（销项税额） 850未实现融资收益 408.75借：主营业务成本 4000贷：库存商品 400012月31日借：未实现融资收益 16.71贷：财务费用 16.71（3750408.75）6%/12借：银行存款 2340贷：其他应付款 2000应交税费应交增值税（销项税额） 340借：发出商品 1550贷：库存商品 155012月31日：借：财务费用 25贷：其他应付款 25借：应收账款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 750贷：库存商品 75012月18日收到货款：借：银行存款 1160财务费用 10贷：应收账款 1170借：发出商品 600贷：库存商品 600借：劳务成本 10贷：应付职工薪酬 10借：应收账款 10贷：主营业务收入 10借：主营业务成本 10贷：劳务成本 10借：银行存款 585贷：应交税费应交增值税（销项税额） 85预收账款500借：发出商品 350贷：库存商品 350（2）借：管理费用 68.75贷：累计折旧 68.75（600600/10）/4/121155借：累计摊销 60贷：管理费用 60150（18001260）/5/1210借：营业外收入 100贷：主营业务收入 100借：营业外支出 50贷：预计负债 50（3）调整事项。借：以前年度损益调整主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额） 170贷：其他应付款 1160以前年度损益调整财务费用 10借：库存商品 750贷：以前年度损益调整主营业务成本 750借：其他应付款 1160贷：银行存款 1160非调整事项。借：预收账款 500贷：主营业务收入 500借：主营业务成本 350贷：发出商品 350调整事项。借：以前年度损益调整营业外支出 60贷：预计负债 60（4）填列甲公司2007年度利润表相关项目的金额。甲公司利润表（部分项目）2007年度项目金额（万元）一、营业收入129701.25（125000+4591.25+1000+10+1001000）减：营业成本99010（95000+4000+750+10750）营业税金及附加500（450+50）销售费用7600（6800+800）管理费用11608.75（10600+1000+68.7560）财务费用1628.29（1500+12016.71+25+1010）资产减值损失1300（800+500）加：公允价值变动收益30（0+30）投资收益60（0+60）二、营业利润8144.21加：营业外收入70（100+70100）减：营业外支出260（0+150+50+60）三、利润总额7954.21 2.中山公司是一家汽车制造厂，采用资产负债表债务法核算所得税，执行25%的所得税率，中山公司2008年报告于2009年4月18日由董事会批准报出，2008年所得税的汇算清缴工作于2009年3月15日全部完成，中山公司按净利润的10%提取法定盈余公积。中山公司是朋达公司的母公司，每年末需编制合并报表。1.中山公司的年报审计由立信会计师事务所负责完成，2009年2月6日注册会计师对中山公司开始年审工作，在审计中发现了以下经济业务及中山公司的会计处理：(1)2009年2月16日中山公司收到丙公司的退货，该批汽车是2008年10月5日赊销给丙公司的，共计10辆车，每台生产成本为8万元，单台售价为10万元，增值税率为17%，消费税率为5%。中山公司2008年末出于谨慎考虑对应收丙公司的货款提取了4%的坏账准备，税法不认可坏账准备的计提，该应收款项一直未收回。中山公司出于追加利润以提高股价的目的，对此退货仅作了报表附注的披露。 (2)中山公司2006年初开始对某生产用设备计提折旧，该设备原价600万元，假定无残值，会计上采用4年期直线法提取折旧，而税务上则采用6年期直线法计提折旧，中山公司采用成本与可收回价值孰低法对固定资产进行期末计价，2006年末该固定资产的可收回价值为330万元，2008年末可收回价值为90万元。该设备所提折旧有30%形成当期完工产品的成本，有70%形成当期主营业务成本，上年的结余存货本年全部售出。2009年2月10日注册会计师发现中山公司2008年未对该设备的折旧及减值准备调整作出会计处理。经调查属工作失误所致。(3)2009年2月1日，中山公司收到当地法院通知，一审判决中山公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。中山公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至中山公司2008年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。 上述诉讼事项系中山公司与丁公司于2008年2月签订的供销合同所致。该合同规定中山公司应于2008年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因中山公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与中山公司协商，要求中山公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2008年11月向当地法院提起诉讼，要求中山公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。 中山公司于2008年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2008年11月提起的诉讼事项确认预计负债。中山公司2009年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。中山公司仅对此或有事项作了报表附注的披露。2.朋达公司是一家汽车贸易商行，作为中山公司的子公司朋达公司主要经营业务是推销中山所生产的汽车。2008年双方发生如下交易：(1)中山公司2006年6月1日赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%。朋达公司购入后作为企业的固定资产使用，服务于行政部门，并支付了安检费8万元，朋达公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，假定无残值。为缩减行政开支，2008年6月1日朋达公司将此批汽车出售，售价为50万元，假定无相关税费。此笔赊销款于年末收回。 (2)2008年初朋达公司的存货中有60万元购自中山公司，该批商品当初交易时的毛利率为15%，消费税率为5%。当年中山公司又赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%。当年朋达公司对外出售了部分购自中山公司的汽车，结转成本为86万元。朋达公司采用先进先出法认定存货的发出计价。当年末购自中山公司的汽车可变现净值为68万元。该笔赊销款一直未收回。 (3)2008年初中山公司的应收账款中属于应收朋达公司的有234万元，当年收回了70.2万元，坏账提取比例为10%。根据以上资料，完成以下要求：【1】针对(1)(4)业务，请站在注册会计师的角度判别中山公司处理的正误并简述理由；【2】对于错误的处理作出相应的调整分录；【3】根据调整分录修正2008年中山公司个别报表项目,填在答题纸的表格上；【4】编制中山公司与朋达公司合并后的相关报表项目，并填在答题纸的表格上。 报表项目修正表 (单位：万元)项目朋达公司中山公司合并报表调整前调整后应收账款26004020?存货36005520?递延所得税资产330660?固定资产60008000?营业收入1000060000?营业成本800040000?营业税金及附加5003000?资产减值损失600700?管理费用23005000?营业外支出3001300?（题目编号：CPA2008-kj-1-4-3-2-2）回答：答案：1正误判断如下：(1)中山公司所收的退货应属于资产负债表日后调整事项，这是因为所退之货于资产负债表日以前实现的销售，退货时间发生于资产负债表日后期间，满足了作资产负债表日后调整事项的销售退回条件，而不能仅仅作报表附注的披露；(2)中山公司漏提折旧及减值准备属于会计差错，由于此差错发现于资产负债表日后期间，所以应作资产负债表日后调整事项处理；(3)由于对丁公司的赔付额在资产负债表日后期间具备了确认为预计负债的三个条件，即：很可能赔付；现时义务；金额能可靠确认。所以，中山公司理应对此或有事项作预计负债认定，作资产负债表日后调整事项处理，而不是仅仅作报表附注披露。2调整分录如下：(1) 对资产负债表日后期间的销售退回处理：借：以前年度损益调整100应交税费应交增值税（销项税额）17贷：应收账款 117借：应交税费应交消费税5贷：以前年度损益调整5借：坏账准备4.68贷：以前年度损益调整4.68借：库存商品80贷：以前年度损益调整80借：应交税费应交所得税3.75（100805）25%贷：以前年度损益调整 3.75借：以前年度损益调整1.17（4.6825%）贷：递延所得税资产 1.17 借：利润分配未分配利润7.74 贷：以前年度损益调整7.74借：盈余公积法定盈余公积0.774贷：利润分配未分配利润0.774(2)对固定资产折旧及减值准备的调整借：库存商品 33(=11030%) 以前年度损益调整 77(=11070%) 贷：累计折旧 110借：应交税费-应交所得税 17.5(=10070%25%) 递延所得税资产 1.75=(110-100)70%25% 贷：以前年度损益调整 19.25借：以前年度损益调整20 贷：固定资产减值准备 20借：递延所得税资产5 贷：以前年度损益调整 5借：利润分配-未分配利润72.75（1557.75） 贷：以前年度损益调整 72.75借：盈余公积 7.275 贷：利润分配-未分配利润7.275(3) 对或有事项的调整处理 借：以前年度损益调整 520 贷：预计负债 520借：递延所得税资产 130(=52025%)贷：以前年度损益调整 130借：利润分配-未分配利润 390贷：以前年度损益调整 390借：盈余公积39贷：利润分配-未分配利润 393报表项目修正如下：项目朋达公司中山公司合并报表调整前调整后应收账款26004020-112.32=3907.682600+3907.68-252.72 (1)=6254.96存货36005520+113=56333600+5633-5.1 (2)=9227.9递延所得税资产330660+135.58=795.58330+795.58=1125.58固定资产60008000130=78706000+7870=13870营业收入1000060000-100=5990010000+59900-100(4)=69800营业成本800040000-3=399978000+39997-89.9(5)=47907.1营业税金及附加5003000-5=2995500+2995-5(6)=3490资产减值损失60070015.32715.32600715.3210.68（8）1304.64管理费用23005000+20=50202300+5020-1.5(7)=7318.5营业外支出3001300+500=1800300+1800-9(9)=2091相关指标的解释：1中山公司个别报表项目的调整数：中山公司应收账款的调整数=-1174.68112.32(销货退回造成的减少数)中山公司存货的调整数=80(销货退回造成的增加数)+33(补提固定资产折旧造成的增加数)=113中山公司递延所得税资产调整数=-1.17(销货退回造成的减少数)+1.75(补提固定资产折旧造成的增加数)5(计提固定资产减值准备造成的增加数)+130(预计负债的认定造成的增加数)=135.58中山公司营业收入的调整数=-100(销货退回造成的减少数)中山公司固定资产的调整数=110(补提固定资产折旧造成的减少数)20（提取减值准备造成的减少数）=130中山公司营业成本的调整数=-80(销货退回造成的减少数)+77(补提固定资产折旧造成的增加数)=-3中山公司营业税金及附加的调整数=-5(销货退回造成的减少数)中山公司资产减值损失的调整数4.68（销货退回造成的减少数）20（固定资产提取减值准备造成的增加数）15.32中山公司管理费用的调整数=20(预计负债的认定造成的增加数)=+20中山公司营业外支出的调整数=+500(预计负债的认定造成的增加数)=+5002合并报表有关调整分录：A固定资产内部交易的抵销分录：借：年初未分配利润 15 贷：营业外支出 15借：营业外支出 4.5 贷：年初未分配利润 4.5借：营业外支出 1.5 贷：管理费用 1.5B存货内部交易的抵销分录：借：年初未分配利润 6贷：营业成本 6借：营业收入 100贷：营业成本 95 营业税金及附加 5 借：营业成本 11.1 贷：存货 11.1借：存货 6 贷：资产减值损失 6 C内部应收、应付账款的抵销分录：借：应付账款 280.8 贷：应收账款 280.8借：应收账款 23.4 贷：年初未分配利润 23.4借：应收账款 4.68 贷：资产减值损失 4.68 3合并报表有关项目修正的解析(1) 合并报表“应收账款”项的调整=-280.8(内部应收账款的调减数)+28.08(内部应收账款的坏账准备调整数)=-252.72(2) 合并报表“存货”项的调整=-11.1(内部存货交易的调减数)+6(内部存货交易调整)=-5.1(3)合并报表“递延所得税资产”的调整数=0(4) 合并报表“营业收入”项的调整=-100(存货内部交易的抵销数)(5) 合并报表“营业成本”项的调整=-6(存货内部交易的抵销数)-95(存货内部交易的抵销数)+11.1(存货内部交易的抵销数)=-89.9(6) 合并报表“营业税金及附加”项的调整=-5(存货内部交易的抵销数)(7) 合并报表“管理费用”项的调整=-1.5(固定资产内部交易的抵销数)=-1.5(8)合并报表“资产减值损失”项的调整-6(存货内部交易的抵销数) -4.68(内部应收账款抵销数)10.68(9) 合并报表“营业外支出”项的调整=-15(固定资产内部交易的抵销数)+4.5(固定资产内部交易的抵销数)+1.5(固定资产内部交易抵销数)9 Copyright ? 2005上海国家会计学院版权所有2008年注册会计师考试资料汇总