促进制造业转型升级的税收政策思考和建议

促进制造业转型型升级的税收收政策思考和和建议钱宝荣制造业是现代经经济的基石，是是推动世界经经济发展的主主要动力，一一国制造业的的发展水平往往往能体现其其经济发展程程度、生产力力水平和综合合实力。税收收政策作为国国家宏观调控控的重要手段段之一，对制制造业的发展展有着举足轻轻重的作用。本本文通过解析析浙江制造业业发展现状和和目前国税政政策的执行情情况，研究提提出促进制造造业转型升级级的国税政策策建议。一、浙江制造业业发展现状（一）浙江制造造业的特点1.制造业比重重日益壮大。改改革开放以来来，浙江制造造业蓬勃发展展，迅速崛起起，规模日益益壮大。统计计数据显示，22005年至至2008年年浙江制造业业中规模以上上工业企业总总产值占同期期规模以上工工业企业总产产值的比重，均均在92%以以上，且呈逐逐年上升态势势（见表1）。就就业人员、资资产总额、利利润总额、研研发经费投入入等指标，也也达到90左右（见表表2）。制造造业已成为浙浙江工业经济济的支柱。表1 20055年2008年年制造业部分分数据情况 单单位：亿元2005200620072008合计制造业规模以上上企业总产值值21287 269103350337955119654 规模以上工业企企业总产值23107 291303607440832 129143 制造业总产值比比例92.12%92.38%92.87%92.95%92.65%表2 20088年制造业企企业法人单位位相关数据情情况统计 单位：亿亿元项 目单位（万个）从业人员年平均均数（万人）资产合计单位负债合计所有者权益合计计主营业务收入利润总额规模以上工业企企业研发经费费投入投入强度（%）全部工业企业法法人单位22.4610724034924695156424399118742760.69制造业21.9610533629222113141664102418142740.74制造业企业占全全部的比例97.77%98.17%89.94%89.55%90.56%93.26%96.79%99.41%注:以上数据来来源于浙江江省第二次经经济普查主要要数据公报。2.制造业构成成集中于传统统产业。从行行业构成上看看，制造业囊囊括了从农副副产品加工至至废弃资源和和废旧材料回回收加工业共共30个行业业。而浙江制制造业，则明明显呈现出行行业的集中性性，比重居前前六位的纺织织业，电气机机械及器材制制造业，通用用设备制造业业，交通运输输设备制造业业，化学原料料及化学制品品制造业，通通信设备、计计算机及其他他电子设备制制造业合计占占全部制造业业的47.228%（见表表3）。表3 200552008年年制造业前66位占比情况况2005200620072008平均纺织业13.81%12.91%12.51%11.81%12.61%电气机械及器材材制造业8.43%8.67%9.18%9.66%9.09%通用设备制造业业7.65%7.43%7.71%7.84%7.68%交通运输设备制制造业5.82%6.17%6.40%6.91%6.41%化学原料及化学学制品制造业业5.83%5.83%6.40%6.97%6.35%通信设备、计算算机及其他电电子设备制造造业4.91%5.88%5.42%4.49%5.14%其他制造业53.55%53.11%52.38%52.32%52.72%注：以上数据根根据浙江统统计年鉴（22009）中中的“按行业分的的规模以上工工业企业总产产值”计算3.制造业组织织形态呈块状状集群态势。据据浙江省经信信委调查统计计数据显示，目目前制造业为为主的块状经经济已成为支支撑浙江区域域经济发展的的重要产业组组织形态，占占全省全部工工业总产值的的50%以上上。截至20008年底，浙浙江共有100亿元产值以以上的块状经经济312个个，实现销售售收入2.881万亿元，出出口交货值66122亿元元，从业人员员831万人人，分别占全全省总量的554%、622%、56%，块状经济济对浙江经济济发挥着十分分重要的作用用。浙江：从块状经济向现代产业集群转型升级，民营经济报2009年10月21日。调查显示示“在浙江省内内的88个县县市区中,有有85个县市市区形成了8800多个产产业集群,其其中年产值亿亿元以上的产产业集群有5519个,总总产值近60000亿元,平均每个县县有三个产业业集群。这些些产业集群分分布于机械制制造,纺织,电器,制衣衣制笔,医药药等175个个大小行业”戴科成浙江产业集群可持续发展研究，现代商贸工业2009年第1期。（二）浙江制造造业的困境虽然浙江制造业业总体来说发发展速度较快快，行业结构构调整、产业业转型升级也也有了较大的的成效，但在在产业层次、投投资结构、技技术水平等方方面依然存在在许多不足，直直接影响了浙浙江制造业的的可持续发展展和竞争力。1.产业层次不不高，人均附附加值普遍偏偏低。浙江制制造业的主要要产业集中在在传统领域，处处在较低的加加工制造环节节，与美国等等主要发达国国家相比，人人均附加值严严重偏低。“产业层次低低，意味着区区域产业主要要处于价值链链低端环节，突突出表现在产产业的人均附附加值低。浙浙江在传统产产业上的人均均附加值很低低，而且在资资本或知识密密集型产业上上的人均附加加值也很低，远远不如工业国国在传统产业业上的表现，许许多行业甚至至与平均水平平相比也有明明显差距。”兰建平、罗延发后危机时代浙江工业化道路怎么走，2009年浙江工业发展报告。产业层次低低下，势必影影响浙江制造造业的后续发发展。提升产产业层次，加加快产业转型型升级进度，推推动产业由低低技术、低附附加值向高技技术、高附加加值化演变，是是浙江制造业业发展的必由由之路。2.投资意愿不不强，增长率率持续回落。制造业投资对工业经济发展具有十分重要的推动作用，制造业投资增加，会带动整个生产链条新的生产活动，带动消费和需求，从而拉动经济稳定增长。然而，近年来浙江制造业投资增长率却呈持续回落态势，政府性投资项目仍是拉动投资增长的主体，政府主导型投资还未有效带动民间投资的增长。根据浙江统计年鉴（2009）中的“限额以上非国有经济分行业投资和资金来源”计算，2005年至2008年限额以上非国有经济分行业投资同比增长率分别为 17.24%、17.98%、13.55%、11.84%，增长率逐年降低。导致浙江制造业投资增长持续回落的原因，主要是创新能力不足的影响，土地资源紧缺的影响，企业投向分流的影响，战略投资缺乏的影响，近期需求不足的影响。周必健必须扭转浙江制造业投资增长持续回落的趋势，2009年浙江工业研究报告。制造业投资不足将影响整个工业增长，进而影响整个经济增长，因此，必须优化投资结构，积极扩大有效投资，提高投资效率。 3.创新能力不不足，技术水水平相对偏低低。技术是企企业发展的核核心竞争力，创创新是企业竞竞争的关键推推动力。浙江江制造业技术术基本处于模模仿和引进阶阶段，对外依依存度偏高，达达到63.66%，高于全全国50%水水平。技术引引进明显存在在重硬件、轻轻软件，重引引进、轻消化化，重模仿、轻轻创新的问题题。高层次和和企业创新创创业人才紧缺缺，目前浙江江高级技术职职称人员占人人才总量的33.9%，低低于5.6%的全国平均均水平。创新新投入不足，22009年RR&D支出占占生产总值比比例达1.77%，与发达达国家（一般般占GDP的的3%）比差差距很大参见浙江统计信息网浙江省自主创新能力统计监测指标体系研究及实证分析。据据有关学者对对浙江典型地地区200多多户民营企业业的调查显示示，民营企业业研究与试验验发展经费资资金欠缺，近近一半的企业业研发资金不不足销售收入入的1%。调调查企业中仅仅28.8%的研发资金金达销售收入入的5%以上上，且多集中中为高新技术术企业。杨静、宝贡敏技术创新影响因素的实证分析，技术进步与对策2009年第10期。（三）浙江制造造业转型升级级由于上述特点和和困境，以及及当前整体经经济面临的能能源原材料涨涨价、建设用用地紧缺、节节能减排约束束、人民币升升值和劳动用用工成本上升升等现实问题题，浙江制造造业迫切需要要通过转型升升级，实现科科学发展。1.重组产业价价值链，积极极抢占价值“高地”。加快推进进装备制造业业、高新技术术产业等现代代产业发展，开开发具有先导导作用和能大大幅度提高产产业附加值的的高新技术产产业，促进制制造业向制造造集约化、设设备成套化、服服务网络化发发展，完成从从传统低端、低低附加值制造造到现代高端端、高附加值值制造的转变变。同时，运运用高新技术术改造传统产产业，运用电电子信息、现现代生物、新新材料、高效效节能及新型型环保等高新新技术，改造造机械、化工工、纺织丝绸绸、轻工食品品、建筑建材材等传统产业业的生产工艺艺、产业形态态和产品性能能，增强传统统产业的竞争争能力，促使使传统制造业业向高附加值值制造业方向向发展。2.大力发展资资本市场，保保证投资资金金有效供应。培培育长三角南南翼金融中心心，打通与国国际资本的联联系，向新兴兴的工业城市市辐射，利用用金融资本的的纽带向先进进制造业区域域输送资金、技技术、信息和和服务等高级级要素。充分分发挥资本市市场在优化资资源配置、促促进经济结构构调整、筹集集发展资金、推推进制度创新新等方面的重重要作用。利利用资本市场场推动更多企企业上市，着着力提升“浙江制造”的竞争实力力。3.提高企业自自主创新能力力，形成现代代企业核心竞竞争力。以消消化吸收再创创新为重点，积积极引进先进进技术、关键键技术和行业业共性技术，充充分利用制造造业国际转移移的有利时机机，重视从世世界制造业强强国引进制约约产业升级的的关键技术和和行业共性技技术，提升技技术交流平台台，破解产业业技术瓶颈制制约。实施知知识产权战略略，构建激励励创新的制度度和政策环境境，引导和激激励企业运用用知识产权规规则。加大品品牌保护力度度，鼓励企业业增加品牌建建设投入，从从研发设计和和营销推广着着手，提升品品牌价值。4.优化制造业业组织模式，塑塑造协作与分分层竞争新格格局。积极推推进政策扶持持，强化市场场在资源配置置中的基础作作用，一方面面，鼓励大企企业通过资产产重组和存量量调整，迅速速壮大企业规规模和资金实实力，形成真真正具备参与与国际市场竞竞争的大型企企业集团；另另一方面，培培育中小企业业成为“小巨人”或“配件明星”，在产业内内部，形成大大中小型企业业兼备的金字字塔状的分工工协作体系。5.加快转变对对外贸易方式式，建设开放放型经济强省省。开展全方方位、宽领域域、高层次的的对外经济技技术合作与交交流，加快转转变对外贸易易方式，鼓励励进口国外先先进技术、进进口关键设备备和重要资源源，培育具有有国际竞争力力的浙江本土土型跨国公司司。其中，要要特别重视先先进技术设备备进口的消化化吸收，把国国际先进技术术转化为适应应浙江制造业业实际情况的的实用技术，积积极提升产业业竞争层次，加加快产业结构构调整。由此可见，浙江江制造业转型型升级是一项项复杂的系统统工程，既需需要企业自身身的投入，更更需要政府的的科学引导，积积极为制造业业发展提供足足够的资金、资资源和人力支支持，从而带带动现代服务务业、金融业业乃至教育、医医疗等基础行行业发展，达达到由点带面面、整体推进进的整体效应应。其中，税税收政策就是是相当重要的的一个环节。二、现行制造业业税收政策及及效应分析（一）现行制造造业税收优惠惠政策要促进制造业的的发展，不仅仅要靠企业自自身的技术更更新改造和企企业组织结构构调整等措施施，还需要政政府部门的政政策引导与支支持。20009年国务院院印发了汽车车、钢铁、电电子信息、纺纺织、装备制制造、有色金金属、轻工、石石化、船舶等等10多个行行业调整和振振兴规划，对对研究运用税税收政策杠杆杆，利用税收收优惠，加大大税收扶持等等方面提出了了具体要求。随随之国家相应应出台了一系系列税收新政政，对原有税税收优惠政策策进行了补充充和完善，就就国税部门而而言，主要有有下列几个方方面优惠政策策（见表4）：表4 制造业国国税主要优惠惠政策列举表表 税种主要优惠内容增值税1.从20099年1月1日日起，允许增增值税一般纳纳税人抵扣新新购入机器设设备所含的增增值税。2.在20100年12月331日前，对对属于增值税税一般纳税人人销售其自主主开发生产的的软件，包括括动漫软件，按按17%的税税率征收增值值税后，对其其增值税实际际税负超过33%的部分实实行即征即退退。增值税一一般纳税人将将进口的软件件进行转换等等本地化改造造后对外销售售，其销售的的软件可按照照自行开发生生产的软件产产品的有关规规定享受即征征即退的税收收优惠政策。纳纳税人销售软软件产品并随随同销售一并并收取的软件件安装费、维维护费、培训训费等收入，应应按照增值税税混合销售的的有关规定征征收增值税，并并可享受软件件产品增值税税即征即退政政策。3. 20099年7月1日日至2010年年12月311日，对外资资研发中心进进口科技开发发用品免征进进口税收，对对内外资研发发机构采购国国产设备全额额退还增值税税。4.自20099年1月1日日起，对纳税税人销售再生生水等4类自自产货物实行行免征增值税税政策；自22008年77月1日起；对销售以垃垃圾为燃料生生产的电力或或热力等5类类产品实行增增值税即征即即退100的政策；对对利用风力生生产的电力和和部分新型墙墙体材料等66类产品实行行增值税即征征即退50的政策；对对销售自产的的综合利用生生物柴油实行行增值税先征征后退政策。5.自20099年1月1日日起至20100年12月331日，对纳纳税人销售的的以农林剩余余物为原料自自产的综合利利用产品实行行增值税即征征即退办法(具体退税比比例20099年为1000%，20110年为800%)。企业所得税1.符合条件的的高新技术企企业，减按115的税率率征收企业所所得税。2.新办软件生生产企业经认认定后，自获获利年度起，第第一年和第二二年免征企业业所得税，第第三至第五年年减半征收企企业所得税。如如果属于国家家规划布局内内的重点软件件生产企业，当当年未享受免免税优惠的，减减按10%的的税率征收企企业所得税。软软件生产企业业的职工培训训费用，可按按实际发生额额在计算应纳纳税所得额时时扣除。3对符合条件的的企业技术转转让所得不超超过500万万元的部分，免免征企业所得得税；超过5500万元的的部分，减半半征收企业所所得税。4.企业开发新新技术、新产产品、新工艺艺发生的研究究开发费用未未形成无形资资产计入当期期损益的，在在按照规定据据实扣除的基基础上，按照照研究开发费费用的50加计扣除；形成无形资资产的，按照照无形资产成成本的1500摊销。5.创业投资企企业采取股权权投资方式投投资于未上市市的中小高新新技术企业22年以上的，可可以按照其投投资额的700在股权持持有满2年的的当年抵扣该该创业投资企企业的应纳税税所得额；当当年不足抵扣扣的，可以在在以后纳税年年度结转抵扣扣。6. 企业从事事符合条件的的公共污水处处理、公共垃垃圾处理、沼沼气综合开发发利用、节能能减排技术改改造、海水淡淡化等环境保保护、节能节节水项目的所所得，自项目目取得第一笔笔生产经营收收入所属纳税税年度起，第第一年至第三三年免征企业业所得税，第第四年至第六六年减半征收收企业所得税税。7.符合条件的的小型微利企企业，减按220%的税率率征收企业所所得税。自22010年11月1日至2010年年12月311日，对年应应纳税所得额额低于3万元元（含3万元元）的小型微微利企业，其其所得减按550%计入应应纳税所得额额，按20%的税率缴纳纳企业所得税税。8. 企业自22008年11月l日起购购置并实际使使用列入环环境保护专用用设备企业所所得税优惠目目录、节节能节水专用用设备企业所所得税优惠目目录和安安全生产专用用设备企业所所得税优惠目目录范围内内的环境保护护、节能节水水和安全生产产专用设备，可可以按专用设设备投资额的的10抵免免当年企业所所得税应纳税税额；企业当当年应纳税额额不足抵免的的，可以向以以后年度结转转，但结转期期不得超过55个纳税年度度。9. 企业拥有有并用于生产产经营的主要要或关键的固固定资产，由由于以下原因因确需加速折折旧的，可以以缩短折旧年年限或者采取取加速折旧的的方法：（一一）由于技术术进步，产品品更新换代较较快的；（二二）常年处于于强震动、高高腐蚀状态的的。10.自20008年1月11日起至20100年12月331日止对化化妆品制造、医医药制造和饮饮料制造（不不含酒类制造造）企业发生生的广告费和和业务宣传费费支出，不超超过当年销售售（营业）收收入30%的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。对采取取特许经营模模式的饮料制制造企业，饮饮料品牌使用用方发生的不不超过当年销销售（营业）收收入30%的的广告费和业业务宣传费支支出可以在本本企业扣除，也也可以将其中中的部分或全全部归集至饮饮料品牌持有有方或管理方方，由饮料品品牌持有方或或管理方作为为销售费用据据实在企业所所得税前扣除除。11.企业自22008年11月1日起以以资源综合合利用企业所所得税优惠目目录规定的的资源作为主主要原材料，生生产国家非限限制和非禁止止并符合国家家及行业相关关标准的产品品取得的收入入，减按900%计入企业业当年收入总总额。12.经认定的的动漫企业和和集成电路设设计企业，可可申请享受国国家现行鼓励励软件产业发发展的所得税税优惠政策。车辆购置税1.2009年年1月20日日至12月311日购置1.6升升及以下排量量乘用车，暂暂减按5%的的税率征收车车辆购置税。2.2010年年1月1日至至12月311日购置1.6升升及以下排量量乘用车，暂暂减按7.55%的税率征征收车辆购置置税。进出口税收1.直接用于科科学研究、科科学试验和教教学的进口仪仪器、设备免免征增值税。2.自20099年7月1日日起，对国内内企业为生产产国家支持发发展的重大技技术装备和产产品而确有必必要进口的关关键零部件及及原材料，免免征进口关税税和进口环节节增值税。同同时，取消相相应整机和成成套设备的进进口免税政策策。对国产装装备尚不能完完全满足需求求，仍需进口口的，作为过过渡措施，经经严格审核，以以逐步降低优优惠幅度、缩缩小免税范围围的方式，在在一定期限内内继续给予进进口优惠政策策。3.经国务院有有关部门认定定的动漫企业业自主开发、生生产动漫直接接产品，确需需进口的商品品可享受免征征进口关税和和进口环节增增值税的优惠惠政策。4.自20099年1月1日日起，对按有有关规定其增增值税进项税税额无法抵扣扣的外国政府府和国际金融融组织贷款项项目进口的自自用设备，除除外商投资资项目不予免免税的进口商商品目录所所列商品外，免免征进口环节节增值税。5. 20088年8月起连连续七次提高高出口退税率率。（二）浙江制造造业的税收政政策效应分析析1.制造业的税税收贡献额逐逐年增加。与与制造业在浙浙江的经济地地位一样，制制造业对浙江江国税的贡献献也相当突出出。以增值税税为例，20005年至22009年制制造业增值税税应纳税额与与免抵调库的的合计税额为为3516.12亿元，如如将其近似为为当期增值税税收入为便于说明，此处忽略应纳税额与实际入库税额的差异，以及提退税额数据对收入统计口径的影响。，则制制造业增值税税收入占同期期浙江（不含含宁波）国税税直接组织的的收入67332.7亿元元的52.222%。再从从各年比较，22005年至至2009年年期间，浙江江制造业纳税税户数从211.61万户户增加至399.44万户户，销售收入入从157663.51亿亿元增至255056.111亿元，出出口销售收入入从25700.14亿元元增加至40089.377亿元，应纳纳增值税额从从391.992亿元增加加至620.85亿元 数据取自浙江省国家税务局税收综合征收管理系统。数数据显示，随随着制造业的的发展，制造造业对国家税税收的贡献也也在逐年增加加，如再将所所得税等税种种一并计算，制制造业在浙江江税收份额中中将稳居首位位。 2.制造业的税税收优惠面逐逐步扩大。随随着国家产业业政策导向的的调整，税收收制度的不断断完善，制造造企业税收优优惠受益面日日益扩大。22005年至至2009年年，浙江制造造业中享受增增值税、所得得税优惠政策策的企业从224.38万万户增至388.2万户，享享受增值税退退税税额累计计达206.29亿元。其其中，软件企企业增值税退退税额5年内内分别为3.55亿元、55.90亿元元、7.099亿元、9.21亿元、99.57亿元元，累计退还还增值税355.32亿元元。20088年国税征管管的高新企业业，共有6117户（包括括外资企业）享享受了减按115%征收的的优惠政策，减减免所得税99亿元， 22008年享享受研发费用用加计扣除的的企业10550户（包括括外资企业），税税前列支300.48亿元元。 数据来源于中国税收征收管理信息系统查询统计结果统计数据据显示，无论论从制造业纳纳入税收优惠惠的户数上，还还是从减免税税额上，每年年均有较大幅幅度的增加。软软件企业税收收优惠政策、新新企业所得税税法及实施条条例等优惠政政策的落实，对对鼓励企业研研发新产品，提提高产品的技技术含量，推推动企业从制制造向创造发发展，从而促促进制造业转转型升级产生生了积极作用用。3.制造业的税税收负担渐趋趋合理。浙江江制造业以中中小企业为主主，企业经营营规模相对较较小，在新增增值税条例实实施之前，小小规模纳税人人的增值税征征收率为6%，税收负担担相对于同行行业的增值税税一般纳税人人偏高。而相相当部分的增增值税一般纳纳税人，由于于其生产经营营链条的上游游多为小规模模纳税人，无无法获取充足足的进项税额额抵扣，税负负程度相对较较高。随着我我国增值税转转型、出口退退税率提高、小小规模纳税人人征收率降低低等一系列结结构性减税政政策的出台，使使得制造业的的税收负担总总体降低。如如2009年年浙江省制造造业申报的固固定资产进项项税额为888.46亿元元，占全部固固定资产进项项税额的比例例为90.888，20009年制造造业增值税一一般纳税人应应纳税额为6620.855亿元，同期期应税销售额额为207005.04亿亿元，以两者者比值3%为为税收负担率率，明显低于于将固定资产产进项税额还还原为应纳税税额计算的税税负率3.443%，仅增增值税转型政政策就大大降降低了制造业业一般纳税人人的税收负担担。工业小规规模纳税人的的征收率由66%降至3%，税负水平平与一般纳税税人趋于一致致。另外，22008年88月以来的七七次出口退税税率调整共计计提高了浙江江9268种种商品的出口口退税率，以以2008年年1-12月月浙江出口退退税审核系统统报关单0001数据为基基数统计，涉涉及的商品有有5670种种，占出口商商品总数的777.5%，惠惠及浙江出口口企业户数222216户户，占有出口口业务出口企企业总数的888.86%。20099年制造业共共办理出口退退税286.18亿元，大大大减轻了制制造业出口企企业的税收负负担。数据来源于浙江出口退税审核系统查询统计结果 4.制造业的税税收政策效果果逐步显现。纺织、化工等行业是浙江的传统优势产业，增值税转型、出口退税率调整等政策，对促进这些行业的正面效应正逐步显现。以增值税转型为例，2009年浙江制造业中，纳入固定资产进项税额抵扣的纺织业、交通运输设备制造业、化学原料及化学制品制造业、通用设备制造业、金属制品业、电气机械及器材制造业，抵扣税额占总固定资产进项税额的比例分别为14.82%、9.89%、9.21%、9.03%、7.35%、7.02%。数据来源于中国税收征收管理信息系统查询统计结果增值税转型改革政策的出台，有助于缓解纺织、化工等传统优势产业的瓶颈问题，促进企业扩大生产经营规模、提高生产效率，引导企业以技术创新和设备更新来替代扩充土地和基本建设等其他经营行为。三、促进制造业业转型升级的的税收政策建建议当前，国家已出出台了大量税税收政策，在在技术创新和和进步、投资资、消费和出出口等方面，较较之以往均有有较大提升，但但受政策层次次性、时滞性性的影响，受受益面较为有有限，仍存在在若干涉税瓶瓶颈问题，亟亟待研究解决决。（一）加大力度度，进一步落落实税收优惠惠政策税收政策是国家家经济政策的的主要组成部部分之一，税税收政策的目目标应该与经经济发展目标标和社会发展展目标相适应应，服从于国国家宏观经济济政策的总体体目标。因此此，在当前应应对国际金融融危机、巩固固和发展经济济回升向好势势头的关键时时刻，各级国国税部门在继继续贯彻积极极财税政策方方向不变的同同时，要及时时调整政策着着力点，将重重点放在“调结构、促促转型”上，为企业业转型升级提提供税收政策策支持。尤其其是要牢固树树立不落实税税收优惠政策策就是收“过头税”的理念，在在坚持依法征征税的前提下下，全面、及及时、准确地地落实好现行行的各项税收收优惠政策。对对制造业企业业要加大税收收政策宣传和和辅导服务力力度，充分利利用增值税转转型改革、软软件产品、资资源综合利用用、技术创新新、出口退税税等优惠政策策，促进投资资、消费和出出口，支持企企业自主创新新，促进资源源节约，支持持工业企业分分离发展服务务业，充分发发挥税收优惠惠政策在引导导产业结构优优化升级、增增强企业可持持续发展能力力方面的积极极作用。（二）加强统筹筹，进一步优优化税收政策策环境国税部门在不折折不扣落实税税收优惠政策策的同时，要要本着“公开、公正正、透明”的原则，着着力营造一个个税负公平的的税收政策环环境。理论上上说，对于同同行业的企业业之间应该保保持税负的基基本平衡，对对基本工艺相相似、购销模模式相近、主主要产品相同同、技术水平平接近的企业业来说，无论论规模大小均均应有大致平平衡的税收负负担，享受同同样的税收政政策待遇。因因此，在税收收管理中，要要认真落实科科学化、精细细化和规范化化的管理，统统筹不同行业业、不同规模模企业间的税税负，及时发发现问题，创创新办法，修修正缺陷，完完善制度。要要全面推行产产品（行业）监监控模型，通通过行业建模模，解决相对对公平的问题题，解决平衡衡性问题。在在强化税源管管理的同时，营营造公平的行行业税收环境境，使纳税人人在平等的环环境下开展生生产经营，这这是对纳税人人最根本的服服务。（三）加快进程程，进一步完完善税收政策策体系1.完善固定资资产税收政策策，促进传统统产业设备更更新改造。许许多经济学家家实证分析了了发展中国家家鼓励投资的的税收政策的的有效性，认认为免税期是是效果不佳的的工具，在刺刺激投资的政政策中，目标标定位于机器器、设备以及及研究和开发发等新投资的的选择性税收收优惠往往能能提高效率或或降低成本。22009年起起我国实行了了消费型增值值税，对促进进企业设备更更新改造具有有相当的激励励作用。但转转型改革后的的增值税仍属属于非全面型型增值税，税税基设计过窄窄，将建筑安安装、交通运运输等排除在在外，人为扭扭断了征管扣扣税链条，带带来诸多的问问题。尤其是是对扩大生产产经营、加大大技术开发、加加快产品营销销的制造业企企业而言受惠惠仍然有限。如如转型改革的的受益对象以以新增机器设设备类固定资资产为主，不不包括不动产产，而企业转转型升级的过过程中普遍面面临扩大基建建生产，与建建筑物、构筑筑物等密不可可分的电梯、钢钢结构房、中中央空调等大大量金额大、投投入多的固定定资产不能得得以充分的抵抵扣，既不能能有效减轻企企业负担，也也不能更好发发挥促进作用用。为促进制制造业企业增增加投资，加加大技术创新新与开发，及及时更新改造造设备，建议议进一步完善善固定资产抵抵扣政策，扩扩大抵扣范围围，实行固定定资产抵扣全全覆盖。国时时，通过增值值税、所得税税优惠政策的的补充和完善善，鼓励企业业进行技术设设备更新改造造，并以此带带动装备制造造等行业的发发展。如明确确由于技术进进步、产品更更新较快、常常年处于强震震动等可加速速折旧的固定定资产具体范范围，对购进进的机器设备备替代原有机机器设备的纳纳税人，技术术上有所更新新升级的，或或进行更新改改造旧设备的的，允许企业业对新购置或或改造后机器器设备加速折折旧等。2.完善资产重重组税收政策策，促进制造造业企业做大大做强。要发发展先进制造造业，实现产产业集群化，需需做强、做优优行业龙头骨骨干企业，加加快培育一批批具有核心竞竞争力的大企企业。随着制制造业的发展展，企业之间间的兼并重组组、强强联合合、连锁经营营、债务重组组、改制上市市等情况不断断出现，招商商引资或政策策性搬迁等带带动迁移变更更的情况更为为频繁，货物物、设备、劳劳动力、房产产等资产交易易转移涉税问问题也日益增增加。面对企企业协作发展展的必然趋势势，税收政策策的制定应有有利于企业协协作联合关系系的良性发展展，鼓励企业业走专业化、协协作化道路，促促进企业做大大做强。近几几年国家在所所得税方面对对企业处置资资产、政策性性搬迁、债务务重组和其他他重组等相继继出台了若干干政策，但在在增值税税收收政策上较少少考虑，仅对对转让全部产产权及部分改改制上市等特特殊情况作出出了规定。当当制造业纳税税人发生资产产兼并重组等等业务，涉及及增值税应税税货物时无据据可依，在企企业财务核算算时相关涉税税处理也没有有详尽的规定定，使得纳税税人承担了较较多的额外负负担，不利于于制造业企业业做大做强。另另外，对允许许实行增值税税汇总缴纳的的，仅适用于于符合条件的的商贸企业连连锁经营的门门店，将制造造业企业排除除在外，不利利于生产加工工企业向研发发设计和品牌牌营销环节拓拓展。因此，建建议尽快完善善有关各种资资产重组的增增值税税收政政策，并与相相关所得税处处理、财务核核算处理相衔衔接。如对符符合连锁经营营全资控股、统统一核算、统统一购销、微微机联网管理理的制造业企企业，也可予予以汇总缴纳纳增值税。3.完善技术开开发等税收政政策，促进新新兴产业发展展。大力培育育新能源、新新材料、生物物医药、节能能环保、信息息网络特别是是互联网等战战略性新兴产产业，是我国国应对金融危危机和产业结结构调整的必必由之路。新新兴产业的内内涵极为丰富富，覆盖面相相当广泛，究究其本质来说说，战略性新新兴产业属于于技术密集、知知识密集、人人才密集的高高科技产业，发发展战略性新新兴产业无疑疑将大大提高高制造业的生生命力和竞争争力。完善新新兴产业的税税收政策，必必须要加大技技术创新、知知识产权、人人才就业、节节能减排等方方面的政策引引导和扶持。尤尤其是要加大大新兴产业创创业初期的优优惠力度，对对成果转化初初期或市场开开拓期的高新新技术产品，应应给予强有力力的税收扶持持。新兴产业业的发展，虽虽具有巨大的的潜力，但起起步初期往往往具有一定的的风险期，对对资本吸引力力不足，急需需要优惠政策策的扶持。然然而现行的税税收激励政策策在设计上往往往忽略了技技术创新的高高风险性，优优惠范围较窄窄，优惠力度度不足。因此此建议，尽快快出台支持创创新人才培训训与激励的税税收优惠。如如将只允许软软件企业培训训费用税前全全额扣除扩大大到所有高新新技术企业。加加大对企业新新技术、新产产品、新工艺艺的研发费用用加计扣除优优惠力度。明明确按季预缴缴申报所得税税时允许加计计扣除。扩大大增值税、所所得税税收优优惠范围，鼓鼓励企业向新新兴产业发展展。如国家目目前对新能源源领域尚没有有及时补充或或出台相应的的税收优惠。对对垃圾发电、风风力发电等产产业，只有明明确的增值税税优惠政策，却却没有相配套套的所得税税税收优惠政策策，而对利用用太阳能屋顶顶光伏并网发发电、水电、核核能等清洁能能源，更是没没有将其纳入入资源综合利利用税收优惠惠政策，这对对新兴能源产产业发展十分分不利，应制制定专门免征征所得税等税税收政策，并并比照其他资资源综合利用用发电项目实实行增值税即即征即退。综上所述，为加加快发展制造造业，推进其其转型升级，必必须在现有税税制框架下，从从全局的角度度来考虑，按按照产业政策策导向，用好好用足现有税税收优惠，积积极营造公平平的税收政策策环境，不断断补充和完善善税收政策体体系，才能有有效发挥税收收政策的积极极作用。参考文献（1）戴科成浙浙江产业集群群可持续发展展研究，现现代商贸工业业20099年第1期。（2）杨静、宝宝贡敏技术术创新影响因因素的实证分分析，技技术进步与对对策20009年第100期。（3）兰建平 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