关于税收协定执行手册

税收协定执行手手册前言为了执行党的改改革开放政策策，适应吸引引外资，引进进技术，发展展经济的需要要，19811年1月我国国与日本国首首开避免双重重征税和防止止偷漏税协定定（以下简称称税收协定）的的谈判。截止止目前为止，我我国共对外正正式签署899个税收协定定，生效协定定82个，与与香港、澳门门签署了避免免双征税和防防止偷漏税的的安排（安排排在体例上与与税收协定完完全一致，以以下不再单提提，统称税收收协定）。我国对外谈签税税收协定工作作可分为三个个阶段：第一阶段是上世世纪80年代代初至90年年代中期，谈谈签对象主要要是日本、美美国和欧洲等等发达国家，目目的为吸引外外资、引进技技术。同时尽尽可能地维护护来源地征税税权，保护国国家税收权益益。第二阶段从上世世纪90年代代初至今，谈谈签对象主要要是发展中国国家。这一时时期我国在继继续扩大吸引引外资的同时时，逐步开展展和扩大对外外投资，在中中亚、非洲和和拉美等一些些国家开展工工程承包，对对外输出劳务务。协定开始始发挥为我“走出去”企业和个人人服务的作用用。在谈签过过程中，我们们开始站在居居民国的立场场，以维护我我国纳税人权权益为目的。第三阶段是从本本世纪初开始始，在这个阶阶段，我们对对上世纪800年代签署的的税收协定进进行修订并有有选择地谈签签新协定。由由于近年来我我国和缔约对对方国家的经经济发生了较较大变化，各各国税制也有有所调整，有有的协定已不不能满足现实实需求，因此此，我们相继继同英国、捷捷克、新加坡坡、比利时等等国家开展了了对税收协定定修订的谈判判工作。 综上，可以说说我们已在全全球范围内建建立了税收协协定网络，税税收协定在加加强与有关国国家税务当局局的合作、促促进我国经济济发展方面发发挥了越来越越大的作用。同同时，随着我我国“走出去”战略的实施施，税收协定定为我“走出去”企业和个人人服务的作用用日显重要，执执行税收协定定的任务也日日趋繁重。由于税收协定条条款仅是原则则性规定，文文本以英文本本为主，中文文本属于译文文，因此条款款文字较生涩涩，不易掌握握。为了便于于各地正确执执行协定，现现就协定执行行中问题较多多的条款结合合以往已发布布的有关规定定，做出解释释，供执行中中参考。目录第一编 协定范范本一. OECDD2005年年协定范本二. UN20001年协定定范本三. 我国对外外签署协定一一览表第二编 相关规规定一. 协定适用用范围1. 人的范围围2税种范围二. 常设机构构规定1常设机构的的定义2常设机构的的列举3构成常设机机构的活动4不构成常设设机构的情况况第三编 对各类类所得的处理理规定一.经营所得1. 经营所得得范围2. 对经营所所得的税务处处理3. 经营活动动中的费用处处理二. 投资所得得1股息2利息3特许权使用用费三. 财产所得得1 不动产所所得2 财产收益益四.国际运输所所得五劳务所得1独立个人劳劳务2非独立个人人劳务3艺术家和运运动员4教师和研究究人员六其他所得第四编 消除除双重征税的的方法第五编 特别别规定一. 相互协商程序二情报交换第一编 协定范范本一.OECD22005年协协定范本二.UN20001年协定范范本三.我国对外签签署协定一览览表第二编 相关规规定一. 协定适用用范围1. 人的范围围税收协定适用于于缔约国一方方或同时为双双方居民的人人。包括自然然人和法人。1.1 自然人居民：指指按缔约国法法律由于住所所、居所或其其他标准在缔缔 约国负有纳税义义务的个人。1.2 法人居民：指按按缔约国法律律由于实际管管理机构所在在地、注册地地 或其他类似标准准在该缔约国国负有纳税义义务的公司和和其他团体。1.3 中国居民：1.3.1 个人：指在中中国境内有永永久性住所或或习惯性居所所或在中国境境内 居住满一年的人人。1.3.2 法人：指依照照中国法律在在中国境内成成立的公司和和其他团体，或或 依照外国（地区区）法律成立立，但其实际际经营管理与与控制的中心心机构设在中中国境内的公公司和其他团团体。按上述述标准成立的的外商投资企企业均属中国国居民。1.3.3 中国居民享受受协定待遇规规定凡中国居民到境境外从事经营营活动，如所所从事活动的的国家与我有税收协定，可可向对方国家家申请享受税税收协定规定定的相关待遇遇，申请时一一般情况下需需要向对方国国家提供中国国居民身份证证明表。表式式及说明如下下：中国居民身份份证明审批批表编号： 申请人个人姓名审批日期公司或团体名称经办人审批人中国居民身份份证明编号No.中华人民共和国国国家税务总局State AAdminiistrattion oof TaxxationnThe Peooples Reppublicc of CChina中国居民身份证证明（适用于执行避避免双重征税税协定）Certifiicate of Chhinesee Resiident Statuus (Appliccable for tthe Doouble Taxattion AAvoidaance AAgreemment)兹证明：This iss to ccertiffy thaat:1、个人Individdual姓名Name _ 职业 Occcupattion _在华居所或住所所Domiccile oor Ressidencce in Chinaa _公司或团体Corporaation or otther eentityy名称 Namee _总机构所在地 Placee of hhead oofficee _2、在 取得（或或将取得）下下列所得：has derrived or wiill deerive the ffollowwing iincomee in _所得项目Items oof inccome支付人名称Payerss namee支付金额Amount of paaymentt支付日期Date off paymment3、根据中华人人民共和国同同 国签签订的避免双双重征税协定定第 条的规定，是是中国居民。is a Chhinesee resiident, accoordingg to tthe prrovisiions oof Artticle _ iin thee Avoiidancee of DDoublee Taxaation Agreeement Betweeen thhe Peooples Reppublicc of CChina and _ .签署人：(Approvved byy)签署日期：_年_月月_日(Date)主管税务机关盖盖章(Officiial Seeal)该证明于19995年1月11日起使用，由由县（市）一一级国家税务务局、地方税务局签署署填发。注：国家税务局局关于印制、使使用中国居居民身份证明明的通知（国国税发199942555号）外国企业或个人人到中国境内内从事经营活活动，凡按中中国法律规定定已构成中国国居民的，在在其向本国提提出享受协定定有关待遇时时，可向其提提供适用于外外国个人和企企业的中国居居民身份证明明表（证明表表样见消除双双重征税方法法）1.4 中国境内的外国国居民（缔约约国对方居民民）1.4.1 个个人：指在对对方国家有永永久性住所或或习惯性居所所并在中国境境内居住不满满一年的人。1.4.2 法人：依照照缔约国对方方国家法律组组成企业法人人的公司和其其他团体，并并该公司或团团体的实际管管理与控制的的中心设在缔缔约国对方国国家。1.4.3 外国居民享享受协定待遇遇规定 凡在中国境境内从事经营营活动的外国国居民，如来来自与我签有有税收协定的的国家，可申申请享受税收收协定规定的的相关待遇。各各地税务机关关应向上述外外国居民提供供外国居民民享受避免双双重征税协定定待遇申请表表，经审核核无误后给予予该外国居民民税收协定规规定的相关待待遇。表式及及说明如下：外国居民享受避避免双重征税税协定待遇申申请表Applicaation for TTreatmment UUnder Doublle Taxxationn Agreeementt一、申请人事项deetailss of CClaimaant:个人Individdual姓名 Fulll Namee国籍Natioonalitty住所或居所Domicille or Residdence邮政编码Postcodde公司或团体Corporaation or otther eentityy名称Name总机构所在地Place oof Heaad Offfice邮政编码Postcodde实际管理机构所所在地Place oof Efffectivve Mannagemeent邮政编码Postcodde注册所在地Place oof Reggistraation邮政编码Postcodde二、所得事项DDetaills of Incomme：股息Dividennds支付人名称Payerss namee地址 Addrress邮编post code支付金额Amount of paaymentt支付日期Date off paymment利息Interesst支付人名称Payerss namee地址 Addrress邮编post code支付金额Amount of paaymentt支付日期Date off paymment合同有效期Period of coontracct支付日期Date off paymment特许权使用费Royaltiies支付人名称Payerss namee地址 Addrress邮编post code支付金额Amount of paaymentt合同签字日期DDate oof payyment合同有效期Peeriod of coontracct支付日期Date off paymment个人劳务所得Income of peersonaal serrvice职业 Occuupatioon支付人名称Payerss namee地址 Addrress邮编Postcodde支付金额Amount of paaymentt所得项目Item off incoome支付日期Date off paymment三、适用的避免免双重征税协协定Appllicablle Douuble TTaxatiion Aggreemeent中华人民共和国国同 签签订的避免双双重征税协定定第_条第_款；Paragraaph _, Articcle _, of the DDoublee Taxaation Agreeement betweeen thhe Peooples Reppublicc of CChina and _.四、声明Decclarattion：我谨在此声明以以上呈报事项项准确无误。I herebby decclare that the aabove stateement is coorrectt and compllete tto thee bestt of mmy knoowledgge andd beliief.申请人签名或盖盖章：_Claimannt (Siignatuure orr Seall)：_五、申请人居民民身份证明（由由申请人为其其居民的缔约约国主管税务务机关填写）；或另附对方方主管税务机机关出具的专专用证明。Certifiicate of Reesidennt Staatus oof Claaimantt (Forr the use oof ressponsiible ttax offfice of thhe Conntractting Statee in wwhich the CClaimaant iss a reesidennt) orr attaach thhe speecial certiificatte of residdent iissuedd by rresponnsiblee tax officce of the CContraactingg Statee in wwhich the CClaimaant iss a reesidennt.CertifiicatioonWe certtify tthat _ (claaimantts namme) iss a reesidennt of _ acccordinng to the pprovission oof parragrapph _, of Arrticlee _ in tthe Doouble Taxattion AAgreemment bbetweeen _ and tthe Peeoples Reppublicc of CChina.Claimannts serrial nnumberr: Daate:Signatuure orr Stammp of Tax OOfficee:以下由中国主管管税务机关填填写(Thee folllowingg for the uuse off respponsibble taax offfice oof Chiina onnly)编号（No.）：第 号收到申请表日期期Date off receeipt oof appplicattion审核日期Date off examminatiion审核意见Exaaminattion RReportt主办人（签字）Responssible officcer (ssignatture)负责人（签字）Chief oofficeer (siignatuure)中华人民共和国国国家税务总总局主管税务机关盖盖章State AAdminiistrattion oof TaxxationnThe Peooples Reppublicc of CChinaStamp oof taxx offiice关于填写外国居居民享受避免免双重征税协协定待遇申请请表的说明一、填报范围和和程序（一）本表适用用同中华人民民共和国签订订避免双重征征税协定（以以下简称税收收协定）国家家居民取得来来源于中国的的股息、利息息、特许权使使用费，以及及个人劳务所所得申请享受受税收协定待待遇填报。（二）本表由受受益所有人或或所得取得人人填写，一式式两份，一并并送交支付人人，由支付人人报送当地税税务机关，当当地税务机关关审核认可后后，退还支付付人一份据以以执行。二、本表填写说说明（一）申请人事事项：1、个人住所或或居所填写申申请人在税收收上为其居民民国家的住所所或居所地址址及邮政编码码。2、公司或团体体名称填写公公司或团体的的全称；总机机构、实际管管理机构或注注册所在地，填填写申请人在在税收上为其其居民国家的的总机构所在在地、实际管管理机构所在在地或注册所所在地的地址址及邮政编码码。（二）所得事项项：个人劳务所得中中的职业填写写申请人为独独立个人劳务务或非独立个个人劳务；所所得项目是指指工资、薪金金或劳务报酬酬。（三）其他事项项：申请人填填写对表列各各项或其他需需要说明的事事项。（四）该表末项项所列主管税税务机关盖章章是指主管申申请人提出该该项税务业务务的中国县（市市）级税务机机关另盖本级级公章。该证明于19995年7月11日起始用。注：国家税务总总局关于修改改外国居民民享受避免双双重征税协定定待遇申请表表的通知（国国税函发119950089号）1.5 执执行双边税收收协定时涉及及第三国居民民的情况1.5.1 在在缔约国对方方从事经营活活动的第三国国居民申请享享受活动所在在国与中国间间税收协定待待遇问题 个个人：第三国国居民到某与与中国签有税税收协定国家家从事经营活活动，对其执执行税收协定定时要判定该该个人的永久久性居民身份份。如其要求求享受中国与与其所从事经经营活动所在在国双边协定定待遇时，应应要求其提供供对方国家税税务当局开具具的负有居民民纳税义务的的证明。不能能提供证明的的，不得享受受协定待遇。 法人：第三三国居民公司司在某与中国国签有税收协协定国家设立立的分支机构构不能享受中中国与该国家家间的税收协协定待遇。1.5.2 缔缔约国对方居居民到第三国国从事经营活活动申请享受受原双边协定定待遇问题 个个人：缔约国国对方居民个个人到第三国国从事劳务活活动，凡依照照第三国税收收法律规定已已构成第三国国居民，不再再享受中国与与该缔约国对对方国家间税税收协定待遇遇。 法法人：缔约国国对方居民公公司设在第三三国的分支机机构，是该居居民公司的组组成部分，属属于同一法律律实体，该分分支机构可以以享受其总公公司所在国与与中国间税收收协定待遇。但但设在第三国国的子公司不不能享受其母母公司所在国国与中国间税税收协定待遇遇。注：财政部税务务总局关于执执行税收协定定若干条文解解释的通知（886）财税协协字第0155号）2. 税税种范围税收协定是关于于对所得避免免双重征税和和防止偷漏税税的协定。因因此税收协定定适用的税种种为所得税类类税种。在有有财产税的国国家一般还包包括财产税。2.1 在中中国适用的税税种目前税收协定在在中国适用的的具体税种为为：外商投资资企业和外国国企业所得税税（新的企业业所得税法实实施后，应为为“企业所得税税法”）；个人所所得税。2.2 在缔缔约国对方国国家税用的税税种与我所签协定国国家（地区）税税收协定适用用税种一览表表1日本所得税；法人税税；居民税2美国根据国内收入法法征收的联邦邦所得税3法国所得税；公司税税；包括为上述各种种税的源泉扣扣缴和预扣款款4英国所得税；公司税税；财产收益益税5比利时自然人税；公司司税；法人税税；非居民税税；视同自然然人税的特别别捐助；包括预扣税，上上述税收和预预扣税的附加加税以及自然然人税的附加加税6德国（联邦）个人所得税；公公司所得税；财产税和营营业税7马来西亚所得税和超额利利润税；补充充所得税，即即锡利润税、开开发税和木材材利润税；石油所得税8挪威对所得征收的国国家税；对所所得征收的郡郡的市政税；对所得征收收的市政税；国家平衡基基金税；对财财产征收的国国家税；对财财产征收的市市政税；按照照石油税收法法令对所得和和财产征收的的国家税；对对非居民艺术术家报酬征收收的国家税；海员税9丹麦国家所得税；市市政所得税；县政所得税税；老年养老老金捐助；海海员税；特别别所得税；教教会税；股息息税；对疾病病每日基金捐捐助；碳氢化化合物税。10新加坡所得税11芬兰国家所得税；公公司所得税；公共税；教教会税；对居居民取得的利利息源泉扣缴缴的税收；对对非居民所得得源泉扣缴的的税收。（议议定书，19998年4月月10日生效效）国家所得税；公公共税；教会会税；对非居居民所得源泉泉扣缴的税（原原协定）12加拿大加拿大政府征收收的所得税13瑞典国家所得税，包包括对股息征征收的预提税税；非居民所所得税；非居居民艺术家和和运动员所得得税；市政所所得税；扩大大经营目的税税（附加议定定书，20000年6月111日生效）国家所得税，包包括海员税和和息票税；对对公众表演家家征收的税收收；公共所得得税；利润分分享税；（原原协定）14新西兰所得税（第二议议定书，适用用于19911年7月1日日取得的所得得）所得税；超额留留存税（原协协定）15泰国所得税；石油所所得税16意大利个人所得税；公公司所得税；地方所得税税；无论这些些税是否通过过源泉扣缴征征收17荷兰所得税；工资税税；公司税（包包括开发自然然资源净利润润中的政府股股份）；股息息税18原捷克利润税；工资税税；文学艺术术活动税；农农业利润税；人口所得税税；房屋租金金税；19波兰所得税；工资薪薪金税；平衡衡税；不动产产税；农业税税20澳大利亚澳大利亚税收21保加利亚个人所得税；企企业所得税；财产税；最最终年度税（议议定书，20003年1月月2日生效）总所得税；独身身男女、鳏夫夫、离婚者和和无子女者所所得税；利润润税；房产税税。（原协定定）22巴基斯坦所得税；特别税税；附加税23科威特公司所得税；控控股公司应向向“科威特科学学发展基金会会”支付的净利利润的百分之之五（KFAAS）；财产产税（Thee Zakaat）24瑞士联邦、州和镇：1、 对所得（全部所所得、薪金所所得、财产所所得、工商利利润、财产收收益和其他所所得）征收的的税收；和2、 对财产（全部财财产、动产和和不动产、营营业财产、实实收股本、准准备金和其他他财产）征收收的税收25塞浦路斯所得税；财产收收益税；特别别捐税（用于于共和国防务务）；不动产产税。26西班牙个人所得税；公公司税；财产产税；地方对对所得和财产产征收的税收收27罗马尼亚1、 对个人和法人团团体取得的所所得征收的税税收；2、 对外国代表机构构和按照罗马马尼亚法律建建立的有外国国资本参与的的公司取得的的利润征收的的税收；3、 对从事农业活动动实现的所得得征收的税收收。28奥地利所得税；公司税税；董事税；财产税；替替代遗产财产产税；工商企企业税，包括括对工资总额额征收的税收收；土地税；农林企业税税；闲置土地地价值税。29巴西联邦所得税，不不包括追加所所得税和对次次要活动征收收的税收30蒙古个人所得税；外外商投资企业业所得税；外外国企业所得得税；地方所所得税31匈牙利个人所得税；利利润税32马耳他所得税33阿联酋所得税；公司税税；附加税34卢森堡个人所得税；公公司税；对公公司董事费征征收的税收；财产税；地地区贸易税35韩国所得税；公司税税；居民税（原原协定）协定第二条韩国国方面的税种种应理解为包包括韩国在所所得税或者公公司税的税基基上直接或者者间接附加征征收的农村发发展特别税。（第第二议定书，22006年77月4日生效效）36俄罗斯企业及团体利润润税；个人所所得税法37巴新根据巴布亚新几几内亚法律征征收的所得税税38印度所得税及其附加加39毛里求斯所得税40克罗地亚所得税；利润税税；41白俄罗斯法人所得和利润润税；个人所所得税；及不不动产税42斯洛文尼亚1、 对法人利润，包包括对斯洛文文尼亚共和国国境内设有代代理机构的外外国人从事运运输服务的所所得征收的税税收；2、 对个人所得，包包括工资和薪薪金、农业活活动所得、经经营所得、财财产收益、特特许权使用费费及不动产和和动产所得征征收的税收。43以色列所得税（包括公公司税和财产产收益税）；根据土地增增值税法对不不动产转让收收益征收的税税收；和根据据财产税法对对不动产征收收的税收44越南个人所得税；利利润税；利润润汇出税；45土耳其所得税；公司税税；对所得税税和公司税征征收的税收46乌克兰对企业的利润征征收的税收；公民所得税税；47亚美尼亚利润税；所得税税；财产税48牙买加所得税；有关财财产收益的转转让税49冰岛国民所得税；特特别国民所得得税；市政所所得税；和对对银行机构取取得的所得征征收的税收50立陶宛对法人利润征收收的税收；对对自然人所得得征收的税收收；对使用国国有资产的企企业征收的税税收；不动产产税51拉脱维亚企业所得税；个个人所得税；财产税52乌兹别克1、 企业、协会及社社团组织所得得税；2、 乌兹别克斯坦共共和国公民、外外籍个人及无无国籍人员个个人所得税53孟加拉所得税54塞黑公司利润税；公公民所得税；财产税；对对从事国际运运输活动取得得的收入征收收的税收55苏丹所得税；财产收收益税56马其顿个人所得税；利利润税；财产产税57埃及不动产所得税（包包括农业土地地税和建筑税税）；统一的个人所得得税；公司利润税；国家金融资源开开发税；对上述各税按百百分比例征收收的附加税。58葡萄牙个人所得税；公公司所得税；和公司所得得税地方附加加59爱沙尼亚所得税；地方所所得税60老挝企业利润（所得得）税；个人人所得税61塞舌尔营业税；石油所所得税62菲律宾对个人、公司、产产业和信托征征收的所得税税；股票交易税。63爱尔兰所得税；公司税税；财产权益益税；64南非标准税；附加公公司所得税；65巴巴多斯所得税；公司税税（包括分支支机构利润税税和保险费所所得税）；石石油经营收益益税66摩尔多瓦所得税67卡塔尔所得税；68古巴利润税；个人所所得税；69委内瑞拉公司所得税；营营业财产税70尼泊尔按照所得税法征征收的所得税税71哈萨克斯坦法人所得税；个个人所得税72印度尼西亚按照一九八四年年所得税法征征收的所得税税（根据一九九八三年第七七号法修订）73阿曼根据皇家修订法法令第47/1981号号征收的公司司所得税；和和根据皇家修订法法令第77/1989号号征收的商业业和工业利润润税74尼日利亚个人所得税；公公司所得税；石油利润税税；财产收益益税；以及教教育税75伊朗所得税76突尼斯所得税；公司税税77巴林所得税（所得税税法第22/1979号号）78希腊个人所得税；法法人所得税；79吉尔吉斯对法人利润及其其它收入征收收的税；个人人所得税；80摩洛哥一般所得税；公公司税81斯里兰卡所得税，包括对对投资委员会会颁发许可证证的企业营业业额征收的所所得税82特立尼达和多巴巴哥所得税；公司税税；石油利润润税；附加石石油税；失业业税83阿尔巴尼亚所得税（包括公公司利润税和和个人所得税税）；小规模模经营活动税税；财产税84文莱根据所得税法征征收的所得税税（第35号号）；根据所得税（石石油）法征收收的石油利润润税（第1119号）85阿塞拜疆法人利润税；个个人所得税86格鲁吉亚企业利润税；企企业财产税；个人所得税税；个人财产产税87墨西哥联邦所得税；88沙特阿拉伯扎卡特税；所得得税，包括天天然气投资税税。89阿尔及利亚全球所得税；公公司所得税；职业行为税税；财产税、矿矿区使用费90香港利得税；薪俸税税；物业税91澳门职业税；所得补补充税；凭单单印花税；房房屋税二.常设机构规规定1. 定义常设机构是指企企业进行全部部或部分营业业的固定营业业场所。外国国企业如在中中国设有常设设机构，则构构成在华纳税税义务。对常设机构在具具体判定时要要考虑其营业业性、固定性性和长期性等等几项因素。其其中“营业”一语是对英英语“businness”一词的翻译译，实际含义义不仅仅包括括生产经营活活动，还包括括非营利机构构从事的一般般业务活动。对“固定营业场场所”的理解应包包括不仅指一一方企业在另另一方从事经经营活动设立立的办事处、分分支机构等，也也包括由于为为另一方企业业提供长期服服务而使用的的办公室或其其他类似的办办公设施。注：1、国家税税务总局关于于税收协定常常设机构认定定等有关问题题的通知（国国税发20006355号） 2、国国家税务总局局关于内地地和香港关于于对所得避免免双重征税和和防止偷漏税税安排有关关条款的解释释（国税函2007 403号号）2. 列举从构成常设机构构的几项因素素考虑，常设设机构一般指指以下机构或或场所：2.1 管理场场所；2.2 分支机机构；2.3办事处；2.4 工厂；2.5 作业场场所；2.6 矿场、油油井或气井、采采石场或者其其他开采（个个别协定还包包括勘探）自自然资源的场场所。 此类场场所是指经过过投资，拥有有开采权，从从事生产经营营而言，不包包括为上述场场所的开发建建设承包工程程作业的承包包商。2.7 个别协协定还包括种种植园或农场场、林场以及及勘探或开采采自然资源所所使用的设备备或装置等等等。附：常设机构列列举情况一览览表款项（第二款）内 容与下列国家（地地区）协定常设机构一语特特别包括管理场所；分支支机构；办事事处；工厂；作业场所；矿场、油井井或气井、采采石场或者其其他开采自然然资源的场所所所有协定国农场和种植园马来西亚、泰国国、印尼、毛毛里求斯、老老挝、埃及、摩摩尔多瓦（包包括葡萄园）农场或林场澳大利亚永久性展销场所所巴基斯坦炼油厂、销售店店、为他人提提供存储设施施及仓库巴林为勘探或开采自自然资源所使使用的装置、钻钻井机或船只只，仅以使用用期 月的为为限1个月：新西兰兰3个月：丹麦、法法国、澳大利利亚、菲律宾宾、阿塞拜疆疆6个月：印尼、巴巴巴多斯183天：印度度、斯里兰卡卡12个月：牙买买加、克罗地地亚、哈萨克克无时间限制：英英国3. 承包包工程与服务务活动 有些些外国企业在在中国境内未未设立上述22项所列各种种场所，但在在中国境内从从事（承包）了了某些如建筑筑、安装等工工程项目及相相关活动，如如果这类工程程项目或活动动超过一定时时间，也构成成常设机构。3.1 建建筑工地、建建筑、装配或或安装工程，或或者有关的监监督管理活动动，但仅以该该工地、工程程或活动连续续 月（具具体时间见附附表）以上的的为限。在执执行此项规定定时应掌握以以下几种情况况：3.1.1 确确定工地、工工程或者与其其有关的监督督管理活动开开始的日期，可可以按其所签签订的合同，从从第一次派员员进入现场开开始实施合同同或项目动工工之日起开始始计算，直至至作业全部结结束交付使用用之日止。3.1.2 外外国企业在我我国一个工地地或同一工程程连续承包两两个或两个以以上作业项目目，应从第一一个项目作业业开始至最后后完成的作业业项目止计算算其在我国进进行工程作业业的连续日期期。不以每个个工程作业项项目分别计算算。3.1.3 对工地、工工程或与其有有关的监督管管理活动开始始计算其连续续日期以后，因因故（如设备备、材料未运运到或季节气气候等原因）中中途停顿作业业，但所承包包工程作业项项目并未终止止或结束，人人员和设备等等也未全部撤撤出，应持续续计算其连续续日期。注：财政部税务务总局关于执执行税收协定定若干条文解解释的通知（886）财税协协字第0155号）3.1.4 外外国企业将承承包工程作业业的一部分转转包给其他企企业，如果分分包商实施合合同的日期在在前，可自分分包商开始实实施合同或项项目动工之日日起计算该企企业承包工程程作业的连续续日期。但不不影响对分包包商本身就其其所承担的工工程作业单独独计算征税。3.2 缔缔约国一方企企业通过雇员员或者雇用的的其他人员，在在另一方为同同一个项目或或相关联的项项目提供的劳劳务，包括咨咨询劳务，仅仅以连续 月（具体体时间见附表表）以上的为为限。在执行行此项规定时时应掌握以下下几种情况：3.2.1 对对于为工程项项目提供咨询询劳务与承包包工程作业的的划分问题 原原则上应视其其是否承担施施工作业来确确定。承包工工程项目作业业，一般都要要承担施工责责任。咨询劳劳务是指对已已有的工程作作业项目的进进行提供技术术指导、技术术协助、技术术咨询等技术术服务性的劳劳务，只是从从中协助，仅仅负技术上的的指导责任，不不负责具体的的施工和劳动动作业。3.2.2 咨咨询劳务的范范围问题 咨咨询劳务的范范围应作广义义解释，包括括对我国工程程建设或企业业现有生产技技术的改革、经经营管理的改改进和技术选选择、投资项项目可行性分分析以及设计计方案的选择择等提供咨询询服务；也包包括对我国企企业现有设备备或产品，根根据我方在性性能、效率、质质量以及可靠靠性、耐久性性等方面提出出的特定技术术目标，提供供技术协助，对对需要改进的的部位或零部部件重新进行行设计、调试试或试制，以以达到合同所所规定的技术术目标等。注：财政部税务务总局印发关关于贯彻执行行中日、中英英税收协定若若干问题的处处理意见的的通知（885）财税外外字第0422号）3.2.3 咨咨询劳务的提提供及实施中中构成常设机机构问题 所所谓咨询劳务务活动达到 月构构成常设机构构，执行中是是指外国企业业派其雇员来来华提供上述述劳务活动在在中国境内实实际停留的时时间。但协定定此项时间的的规定是以“月”为单位，并并未对月按天天数做出解释释。因此，执执行此规定时时可不考虑具具体天数。但但为便于操作作，对协定此此项规定中“月份”在计算时暂暂按以下方法法掌握：即，外国企业为为境内某项目目提供服务（包包括咨询服务务），以该企企业派其雇员员为实施服务务项目第一次次抵达境内的的月份起直到到完成服务项项目雇员最后后离开境内的的月份作为计计算期间，在在此期间如连连续30天没没有雇员在境境内从事服务务活动，可扣扣除一个月，按按此计算超过过6个月的，即即为在华构成成常设机构。对对超过12个个月的服务项项目，应以雇雇员在该项目目总延续期间间中任何抵达达月份或离开开月份推算的的12个月为为一个计算期期间。如果该该项超过122个月的项目目历经数年，而而外国企业的的雇员只在某某一个12个个月期间来华华提供劳务活活动时间超过过6个月，而而在项目其他他时间内派人人来华提供劳劳务均未超过过6个月，仍仍应判定该项项外国企业在在华构成常设设机构。常设设机构是指该该外国企业为为我国境为某某项目提供劳劳务活动而形形成的机构的的判定，而不不是单指某一一期间提供的的劳务是否构构成常设机构构。按上述标标准，外国企企业通过其雇雇员在中国境境内为某项目目提供劳务构构成常设机构构的，其源自自有关项目境境内劳务的利利润应视为该该常设机构的的利润予以征征税。注：国家税务总总局关于内内地和香港关关于对所得避避免双重征税税和防止偷漏漏税安排有有关条款的解解释（国税函函20077403号号）对上述时间具体体计算时应按按所有雇员为为同一项目提提供劳务活动动不同时期在在华连续或累累计停留的时时间掌握，对对同一时期的的同批人员的的工作不能分分开计算。如如三十人为某某项目在华同同时工作三天天，即在华工工作时间即为为三天，而不不是按每人三三天共九十天天来计算。同同时在计算时时也不应包括括其在中国境境外为同一项项目提供劳务务所花费的时时间。3.2.4 协协定议定书关关于常设机构构的特别规定定虽有上述通过雇雇员的劳务活活动构成常设设机构的规定定，但个别协协定在议定书书中对雇员的的劳务活动构构成常设机构构做了特别规规定。l 中日协定议定书书规定：缔约约国一方企业业通过雇员或或其他人员在在缔约国另一一方提供与销销售或者出租租机器设备有有关的劳务活活动，不视为为在该缔约国国另一方设有有常设机构。执行该议定书规规定时应注意意国家税务总总局关于中日日税收协定及及其议定书有有关条文解释释的通知（国国税函199974229号）的规规定l 中法协定议定书书规定：关于于第五条第三三款，对由销销售工业、商商业设备或器器材的企业提提供的为装配配或安装该设设备或器材的的监督管理活活动，如果其其监督管理费费用少于销售售总额5%的的，应认为是是附属于该项项销售，不构构成该企业的的常设机构。l 中瑞士协定议定定书规定：缔缔约国一方企企业雇员或其其他人员在缔缔约国另一方方提供与销售售或出租机器器或设备有关关的劳务活动动，不视为在在该缔约国另另一方设有常常设机构；该该项咨询劳务务包括对机器器或设备安装装的指导、技技术资料的咨咨询、人员培培训、以及提提供与安装和和使用机器设设备有关的设设计劳务。4. 不构成常常设机构的情情况 协定对不不构成常设机机构的场所、设设施或活动做做了如下列举举：4.1 专为储储存、陈列或或者交付本企企业货物或者者商品的目的的而使用的设设施；4.2 专为储储存、陈列或或者交付的目目的而保存本本企业货物或或者商品的库库存；4.3 专为另另一企业加工工的目的而保保存本企业货货物或者商品品的库存；4.4专为本企企业采购货物物或者商品，或或者搜集情报报的目的所设设的固定营业业场所；4.5 专为本本企业进行其其他准备性或或辅助性活动动的目的所设设的固定营业业场所；4.6 专为上上述各项活动动的结合所设设的固定营业业场所，如果果由于这种结结合使该固定定营业场所全全部活动属于于准备性质或或辅助性质。对上述 “准备备性质或辅助助性质”活动进行判判定时，应注注意以下原则则： 所设设的固定场所所是否仅为总总机构提供服服务，或者是是否与其他机机构有业务往往来； 固定定场所的业务务活动是否与与总机构的业业务性质一致致； 固定定场所的业务务活动是否为为总机构业务务的重要组成成部分。 即：如果固定场场所不仅为总总机构服务，而而且与其他机机构有业务往往来，或固定定场所的业务务性质与总机机构的业务性性质一致，且且其业务为总总机构业务的的重要组成部部分，则不能能认为该固定定场所的活动动是准备性或或辅助性的。 附:我国对对外签署协定定常设机构判判定标准一览览表（常设机机构第三款）款项（三）内 容期 限与下列国家（地地区）协定一项建筑工地、建筑筑、装配或安安装工程，或或者与其有关关的监督管理理活动，但仅仅以该工地、工工程或活动连连续 月以上的为为限6个月183天8个月9个月12个月18个月24个月日本、美国、比比利时、德国国、马来西亚亚、挪威、丹丹麦、新加坡坡、泰国、芬芬兰、加拿大大、瑞典、新新西兰、意大大利、荷兰、捷捷克、波兰、澳澳大利亚、保保加利亚、巴巴基斯坦、科科威特、瑞士士、西班牙、奥奥地利、巴西西、卢森堡、韩韩国、越南、葡葡萄牙、菲律律宾、巴新、孟孟加拉、巴巴巴多斯、印尼尼、突尼斯、格格鲁吉亚、墨墨西哥、特多多、摩洛哥、香香港、澳门（441）印度、斯里兰卡卡马耳他阿曼、委内瑞拉拉、阿尔巴尼尼亚（3）塞浦路斯、罗马马尼亚、匈牙牙利、毛里求求斯、斯洛文文尼亚、以色色列、土耳其其、亚美尼亚亚、牙买加、冰冰岛、乌兹别别克、南斯拉拉夫、老挝、埃埃及、南非、摩摩尔多瓦、克克罗地亚、马马其顿、塞舌舌尔、古巴、哈哈萨克、伊朗朗、巴林、吉吉尔吉斯、阿阿塞拜疆（225）蒙古、乌克兰、俄俄罗斯白俄罗斯、苏丹丹（5）阿联酋一项建筑工地、建筑筑、装配或安安装工程，仅仅以连续 月以上上的为限6个月法国、英国、爱爱尔兰（3）一项建筑工地、建筑筑、装配或安安装工程，或或者与其有关关的监督管理理或咨询 活活动仅以连续续 月月以上的为限限12个月立陶宛、拉脱维维亚、爱沙尼尼亚（3）二项缔约国一方企业业通过雇员或或其他人员，在在缔约国另一一方为同一个个项目或相关关联的项目提提供的劳务，包包括咨询劳务务，仅以在任任何十二个月月中连续或累累计超过 月的为为限6个月8个月9个月12个月18个月24个月日本、美国、法法国、比利时时、德国、马马来西亚、挪挪威、丹麦、新新加坡、芬兰兰、加拿大、瑞瑞典、新西兰兰、意大利、荷荷兰、捷克、波波兰、保加利利亚、澳大利利亚、科威特特、瑞士、西西班牙、罗马马尼亚、奥地地利、巴西、卢卢森堡、韩国国、越南、冰冰岛、葡萄牙牙、菲律宾、巴巴新、孟加拉拉、巴巴多斯斯、印尼、特特多、摩洛哥哥、香港、澳澳门（40）马耳他阿曼、阿尔巴尼尼亚塞浦路斯、匈牙牙利、毛里求求斯、斯洛文文尼亚、以色色列、土耳其其、亚美尼亚亚、牙买加、苏苏丹、埃及、南南非、克罗地地亚、塞舌尔尔、古巴、哈哈萨克、吉尔尔吉斯、阿塞塞拜疆（177）蒙古、乌克兰、俄俄罗斯白俄罗斯（4）阿联酋二项缔约国一方企业业通过雇员或或者其他人员员，在缔约国国另一方提供供第十二条（特特许权使用费费和技术服务务费）所规定定的技术服务务以外的劳务务，但仅以该该项活动在该该缔约国另一一方连续或累累计超过 为限限183天印度、斯里兰卡卡、泰国无二项内容协定定英国、巴基斯坦坦、立陶宛、拉拉脱维亚、爱爱沙尼亚、乌乌兹别克、南南斯拉夫、老老挝、爱尔兰兰、摩尔多瓦瓦、突尼斯、格格鲁吉亚、墨墨西哥、委内内瑞拉、马其其顿、伊朗、巴巴林（17）注：表中无二项项内容的协定定是指到来源源国提供独立立的咨询类业业务来源国无无征税权。但但英国、巴基基斯坦协定除除外，在中、英英和中、巴协协定中此类业业务按第十三三条技术费条条款规定处理理。第三编 对各类类所得的处理理规定一.经营所得1. 经营营所得范围经营所得在协定定中一般称营营业利润，执执行中是指某某外国企业在在华设立常设设机构并通过过常设机构的的营业活动所所取得的利润润。2. 对经经营所得的税税务处理2.1 征税税权的划分：常设机构所所在国有权对对其取得的营营业利润进行行征税。2.2 确定定营业利润的的原则归属原则：即对对外国企业通通过常设机构构取得的利润润,常设机构构所在国进行行征税时，应应仅限于对该该常设机构取取得的利润征征税。独立企业原则:对外国企业业在本国的常常设机构进行行税务处理时时,要将该常常设机构视同同本国的独立立企业对待。即即对常设机构构与其隶属的的企业及其他他分支机构进进行交易时，应应按独立企业业原则，正确确计算常设机机构在各方取取得或可能取取得的所有利利润。3. 经营营活动中的费费用处理3.1 允许许扣除的费用用在确定常设机构构利润时,对对下列费用允允许予以扣除除:经营活动中发生生的各项费用用,包括管理理和一般行政政费用。3.2 不不允许扣除的的费用常设机构使用总总机构或总机机构其他办事事处的专利或或其他权利支支付的特许权权使用费；因因使用总机构构或总机构其其他办事处的的资金而支付付的利息（该该企业是银行行机构的除外外）。同样，如如常设机构与与其总机构或或其他办事处处发生上述业业务往来取得得特许权使用用费或利息收收入时也不视视为常设机构构的利润予以以征税。二. 投资所得得投资所得在税收收协定中由三三个条款做出出规定。即股股息、利息和和特许权使用用费。1. 股息1.1 股息定定义“股息”是指从从股份或者非非债权关系分分享利润的权权利取得的所所得，以及按按照分配利润润的公司是其其居民的缔约约国法律，视视同股份所得得同样征税的的其他公司权权利取得的所所得。1.2 对股息息征税规定我国外商投资企企业和外国企企业所得税法法规定，外国国企业从我国国境内取得的的股息应缴纳纳20%所得得税，同时又又规定外国投投资者从外商商投资企业取取得的利润（股股息）免予征征税。我国对外所签协协定中一般都都规定来源国国对支付的股股息拥有一定定的征税权。税税率相应低于于国内法规定定税率。目前前大部分协定定此税率为110%，也有有个别低于或或高于10%的情况。协协定规定来源源国对股息拥拥有征税权，并并不影响上述述国内法对有有关股息的免免税规定。新新的“企业所得税税法”如对外国投投资者从我国国境内取得股股息的税收处处理做出新的的规定，并税税负高于协定定规定时，也也同样不影响响协定