免抵退税基本会计处理方法(doc 19)

“免、抵、退”税税之基本会计计处理方法免、抵、退退税设计精精巧，原理挺挺简单，但加加上进料加工工（还要考虑虑购进法与实实耗法）、单单证是否齐全全（纸质单证证、电子数据据）、征退税税率差（不仅仅有差，差的的大小还不稳稳定）、特准准退税（有的的需要参与免、抵、退退税计算）、年年终清算（22004年终终清算采用不不完全滚动法法有所进步，据据悉国家税务务总局正在研研究彻底取消消年终清算）就就变得异常复复杂，随之而而来的账务处处理更让很多多企业摸不着着头脑，全国国各地税务机机关的不同理理解也让企业业左右为难，不不知如何是好好。本文根据据企业财务制制度规定，结结合出口退税税电子化管理理要求，提出出了免、抵抵、退税相相关会计处理理方法，与大大家共同探讨讨，共同解开开这团乱麻，使使企业在有效效规避税收风风险的同时，用用好用足国家家税收政策。国家税务总总局自19996年实行全全国统一的出出口退税电子子化管理，出出口退税电子子化管理系统统先后纳入国国家金关工工程及金金税工程，目目前是国家税税务总局三大大核心应用系系统之一。软软件为国家税税务总局统一一开发，统一一免费发布企企业使用，生产企业出出口退税申报报系统7.XX版软件是是2005年年最新版本，适适用于全国生生产型出口企企业办理20004年年终终清算及20005年退税税申报，全国国出口企业可可通过出口退退税电子化管管理系统企业业端技术支持持网站-中中国出口退税税咨询网免费费下载使用，并并由该系统的的开发商大连连龙图信息技技术有限公司司通过多种手手段提供技术术支持。本系系列文章将根根据全国各地地同仁的反馈馈进行跟踪整整理，并在中中国出口退税税咨询网发表表，全面详尽尽的解释请参参阅中国出口口退税咨询网网编著的出出口退税从入入门到精通立立体图书系列列之生产产企业免、抵抵、退税从从入门到精通通。 按照现行会会计制度的规规定，生产企企业免抵退税税的会计核算算主要涉及到到应交税金金-应交增增值税和应收补贴款款-出口退退税等科目目。其会计处处理如下： （1）货物物出口并确认认收入实现时时，根据出口口销售额（FFOB价）做做如下会计处处理： 借：应收账账款（或银行行存款等） 贷：主营业业务收入（或或其他业务收收入等） （2）月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额做如如下会计处理理： 借：主营业业务成本 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出） （3）月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的应应退税额做做如下会计处处理： 借：应收补补贴款-出出口退税 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） （4）月末末根据免抵抵退税汇总申申报表中计计算出的免免抵税额做做如下会计处处理： 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） （5）收到到出口退税款款时，做如下下会计处理： 借：银行存存款 贷：应收补补贴款-出出口退税 （待续） 免、抵、退退税会计处处理探讨之二二（对申报数数据进行调整整的会计处理理） 龙博客工作作室 博约 2005/03/300 对于按会计计制度规定允允许扣除的运运费、保险费费和佣金，在在实际结算时时与原预估入入帐金额有差差额的，可以以在结算月份份进行调整。 对于企业已已经申报的数数据发现错误误的，不能够够直接调整原原申报数据，而而应在以后月月份通过红蓝蓝字调整法进进行调整。 对于出口退退税申报与增增值税纳税申申报不一致，产产生差额的，须须在下期进行行帐务调整，相相应的应同时时调整增值税税纳税申报表表。 由于以上原原因需进行帐帐务调整的，其其会计处理为为： （一）对本本年度出口销销售收入的调调整 （1）对于于前期多报或或少报出口，或或用错汇率，导导致出口销售售收入错误的的，在本期发发现时，须在在本期进行如如下会计处理理： 根据销售收收入调整额： 借：应收账账款（或银行行存款等科目目）（前期少少报收入的为为蓝字，前期期多报收入的的为红字） 贷：主营业业务收入（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） （2）对于于按会计制度度规定允许扣扣除的运费、保保险费和佣金金，与原预估估入帐金额有有差额的，须须在本期进行行如下会计处处理： 根据销售收收入调整额： 借：其他应应付款（或银银行存款等科科目）（蓝字字或红字） 贷：主营业业务收入（蓝蓝字或红字） 当上期的生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报汇总表第第2c栏免免抵退出口货货物销售额（与与增值税纳税税申报表差额额）不等于于0时，须在在本期进行如如下会计处理理： 根据免抵退退出口货物销销售额（与增增值税纳税申申报表差额）： 借：应收账账款（或银行行存款等科目目）（差额大大于0时为蓝蓝字，小于00时为红字） 贷：主营业业务收入（差差额大于0时时为蓝字，小小于0时为红红字） 注意事项： 出现上上述情况进行行帐务调整的的同时，应在在出口退税税申报系统中进行调整整，调整的方方法为在出口口明细表中录录入一条调整整记录（正数数或负数）。 对于已已在出口退退税申报系统统中调整过过的销售收入入，由于申报报系统在计算算免抵退税税不予免征和和抵扣税额时已包含该该调整数据，所所以在帐务处处理上可以不不对该笔销售售收入乘以征征退税率之差差单独调整主营业务成成本，而是是在月末将汇汇总计算的免抵退税不不予免征和抵抵扣税额一一次性结转至至主营业务务成本中。 （二）对本本年度出口货货物征税税率率、退税率的的调整 对于前期高高报或低报征征税税率、退退税率，在本本期发现的，应应在出口退退税申报系统统中通过红红蓝字调整法法进行调整，根根据申报系统统汇总计算的的免抵退税税不予免征和和抵扣税额、免抵退退税额、应退税额、免抵税税额等在月月末一次性入入账，无须对对调整数据进进行单独的会会计处理。 （三）对上上年度出口销销售收入的调调整 （1）对于于上年多报或或少报出口，或或用错汇率，导导致出口销售售收入错误的的，在本期发发现时，须在在本期进行如如下会计处理理： 根据销售收收入调整额： 借：应收账账款（或银行行存款等科目目）（前期少少报收入的为为蓝字，前期期多报收入的的为红字） 贷：以前年年度损益调整整（前期少报报收入的为蓝蓝字，前期多多报收入的为为红字） 根据销售收收入调整额乘乘以征退税率率之差： 借：以前年年度损益调整整（前期少报报收入的为蓝蓝字，前期多多报收入的为为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出）（前期少少报收入的为为蓝字，前期期多报收入的的为红字） 根据销售收收入调整额乘乘以退税率： 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） （2）对于于按会计制度度规定允许扣扣除的运费、保保险费和佣金金，与原预估估入帐（上年年度）金额有有差额的，须须在本期进行行如下会计处处理： 根据销售收收入调整额： 借：其他应应付款（或银银行存款等科科目）（蓝字字或红字） 贷：以前年年度损益调整整（蓝字或红红字） 根据销售收收入调整额乘乘以征退税率率之差： 借：以前年年度损益调整整（前期少报报收入的为蓝蓝字，前期多多报收入的为为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出）（前期少少报收入的为为蓝字，前期期多报收入的的为红字） 根据销售收收入调整额乘乘以退税率： 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税）（前前期少报收入入的为蓝字，前前期多报收入入的为红字） （3）当上上年度12月月份的生产产企业出口货货物免、抵、退退税申报汇总总表第2cc栏免抵退退出口货物销销售额（与增增值税纳税申申报表差额）不等于0时时，须在本年年度1月份进进行如下会计计处理： 根据免抵退退出口货物销销售额（与增增值税纳税申申报表差额）： 借：应收账账款（或银行行存款等科目目）（差额大大于0时为蓝蓝字，小于00时为红字） 贷：以前年年度损益调整整（差额大于于0时为蓝字字，小于0时时为红字） 注意事项： 出现上上述情况时，只只进行帐务调调整，不对出口退税申申报系统进进行数据调整整。 注意在在填报增值值税纳税人报报表（附表表二）时，不不要将上年调调整的进项项税额转出与本年出口口货物的免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额混在在一起，应分分别体现。 在录入入出口退税税申报系统中的增值值税申报表项项目录入中中的不得抵抵扣税额时时，只录入本本年出口货物物的免抵退退税不予免征征和抵扣税额额，不考虑虑上年调整的的进项税额额转出。 （四）对上上年度出口货货物征税税率率、退税率的的调整 对于上年度度出口货物高高报或低报征征税税率、退退税率，在本本期发现的，须须在本期进行行如下会计处处理： 根据销售收收入乘以征退退税率之差的的调整额： 借：以前年年度损益调整整（蓝字或红红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出）（蓝字或或红字） 根据销售收收入乘以退税税率的调整额额： 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）（蓝蓝字或红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税）（蓝蓝字或红字） 注意事项： 出现上上述情况时，只只进行帐务调调整，不对出口退税申申报系统进进行数据调整整。 注意在在填报增值值税纳税人报报表（附表表二）时，不不要将上年调调整的进项项税额转出与本年出口口货物的免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额混在在一起，应分分别体现。 在录入入出口退税税申报系统中的增值值税申报表项项目录入中中的不得抵抵扣税额时时，只录入本本年出口货物物的免抵退退税不予免征征和抵扣税额额，不考虑虑上年调整的的进项税额额转出。 （待续） 免、抵、退退税会计处处理探讨之三三（货物出口口后发生退关关退运时的会会计处理） 龙博客工作作室 博约 2005/03/300 实行免、抵抵、退税管管理办法的生生产型出口企企业在货物报报关出口后，发发生退关退运运的，应根据据不同情况进进行不同的会会计处理。 （一）本年年度出口货物物发生退关退退运时 根据退关退退运货物的原原出口销售额额冲减当期出出口销售收入入： 借：应收账账款（或银行行存款等科目目）（红字） 贷：主营业业务收入（红红字） 根据退关退退运货物调整整已结转的成成本： 借：主营业业务成本（红红字） 贷：库存商商品（红字） 注意事项： 当出口口货物发生部部分退运时，冲冲减的销售收收入应按照该该部分退运货货物的原始出出口销售额确确定。 对于货货物出口时与与退运时汇率率发生变化的的，应以货物物出口时的汇汇率为准。 发生退退关退运业务务，在帐务上上冲减出口销销售收入的同同时，应在出口退税申申报系统中中进行负数申申报，冲减出出口销售收入入。 对于退退关退运货物物已在出口口退税申报系系统中进行行负数申报的的，由于申报报系统在计算算免抵退税税不予免征和和抵扣税额时已包含退退关退运货物物，所以在帐帐务处理上可可以不对退关关退运货物销销售额乘以征征退税率之差差单独冲减主营业务成成本，而是是在月末将汇汇总计算的免抵退税不不予免征和抵抵扣税额一一次性结转至至主营业务务成本中。 （二）以前前年度出口货货物在当年发发生退关退运运时 根据退关退退运货物的原原出口销售额额记入以前前年度损益调调整： 借：以前年年度损益调整整 贷：应付账账款（或银行行存款等科目目） 调整已结转转的退关退运运货物销售成成本： 借：库存商商品 贷：以前年年度损益调整整 根据退关退退运货物的原原出口销售额额乘原出口退退税率计算补补交免抵退税税款： 借：应交税税金-应交交增值税（已已交税金） 贷：银行存存款 注意事项： 当出口口货物发生部部分退运时，应应按照该部分分退运货物的的原始出口销销售额计算补补税。 对于货货物出口时与与退运时汇率率发生变化的的，应以货物物出口时的汇汇率为准。 据以计计算补税的税税率，应以货货物出口时的的出口退税率率为准。 与本年年度出口货物物发生退关退退运不同，对对于以前年度度出口货物在在当年发生退退关退运时，不不在出口退退税申报系统统中进行冲冲减。 （待续） 免、抵、退退税会计处处理探讨之四四（未按规定定时间取得出出口单证补税税的会计处理理） 生产企业出出口货物，逾逾期没有收齐齐相关单证的的，须视同内内销征税。具具体会计处理理如下： （一）本年年出口货物单单证不齐，在在本年视同内内销征税。 冲减出口销销售收入，增增加内销销售售收入。 借：主营业业务收入-出口收入 贷：主营业业务收入-内销收入 按照单证不不齐出口销售售额乘以征税税税率计提销销项税额。 借：主营业业务成本 贷：应交税税金-应交交增值税（销销项税额） 注意事项： 对于单单证不齐视同同内销征税的的出口货物，在在帐务上冲减减出口销售收收入的同时，应应在出口退退税申报系统统中进行负负数申报，冲冲减出口销售售收入。 对于单单证不齐视同同内销征税的的出口货物已已在出口退退税申报系统统中进行负负数申报的，由由于申报系统统在计算免免抵退税不予予免征和抵扣扣税额时已已包含该货物物，所以在帐帐务处理上可可以不对该货货物销售额乘乘以征退税率率之差单独冲冲减主营业业务成本，而而是在月末将将汇总计算的的免抵退税税不予免征和和抵扣税额一次性结转转至主营业业务成本中中。 （二）上年年出口货物单单证不齐，在在本年视同内内销征税。 按照单证不不齐出口销售售额乘以征税税税率计提销销项税额。 借：以前年年度损益调整整 贷：应交税税金-应交交增值税（销销项税额） 按照单证不不齐出口销售售额乘以征退退税率之差冲冲减进项税额额转出。 借：以前年年度损益调整整（红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出）（红字） 按照单证不不齐出口销售售额乘以退税税率冲减免抵抵税额。 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额）（红红字） 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税）（红红字） 注意事项： 对于上上年出口货物物单证不齐，在在本年视同内内销征税的出出口货物，在在帐务上不进进行收入的调调整，在出出口退税申报报系统中也也不进行调整整。 注意在在填报增值值税纳税人报报表（附表表二）时，不不要将上年单单证不齐出口口货物应冲减减的进项税税额转出与与本年出口货货物的免抵抵退税不予免免征和抵扣税税额混在一一起，应分别别体现。 在录入入出口退税税申报系统中的增值值税申报表项项目录入中中的不得抵抵扣税额时时，只录入本本年出口货物物的免抵退退税不予免征征和抵扣税额额，不考虑虑上年单证不不齐出口货物物应冲减的进项税额转转出。 （待续） 免、抵、退退税会计核核算举例 例1：某生生产型外商投投资企业，22004年112月出口销销售额（CIIF价）1110万美元，其其中有40万万美元（FOOB价）未拿拿到出口报关关单（退税专专用联），预预估运保费110万美元，内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当当期进项发生生额80万元元人民币，该该企业销售的的货物的征税税税率适用117%，退税税率适用133%，美元汇汇率为8.227。则当期期会计处理如如下： （1）根据据实现的出口口销售收入： 借：应收账账款-XXX公司（美元元） 9,0097,0000 贷：主营业业务收入-外销收入 8,2700,000 其他应付款款-运保费费 827,000 （2）根据据实现的内销销销售收入： 借：应收账账款-XXX公司（人民民币） 2,340,0000 贷：主营业业务收入-内销收入 2,0000,000 应交税金-应交增值值税（销项税税额） 3440,0000 （3）根据据采购的原材材料： 借：原材料料 4,7005,8822 应交税金-应交增值值税（进项税税额） 8000,0000 贷：应付帐帐款 5,5505,8882 （4）根据据计算的免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额 免抵退税不不得免征和抵抵扣税额（11,100,0001100,0000）8.27（117%133%）3330,8000 借：主营业业务成本 3330,8000 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出） 3300,800 （5）计算算应退税额、免免抵税额 期末留抵税税额（3340,0000（8000,0000330,800）129,2200 免抵退税额额（1,1100,00001000,000400,0000）88.27113%6445,0600 由于期末留留抵税额小于于免抵退税额额，所以应退退税额期末末留抵税额129,2200 免抵税额645,00601229,2000515,860 根据计算的的应退税额： 借：应收补补贴款-出出口退税 1129,2000 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） 129,2200 根据计算的的免抵税额： 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额） 515,8860 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） 515,8860 例2：若该该企业20005年1月出出口销售额（FFOB价）880万美元，其其中当月出口口有30万美美元未拿到出出口报关单（退退税专用联），当当月收到20004年122月出口货物物的报关单（退退税专用联）220万美元，内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当当期进项发生生额80万元元人民币，当当月发生一笔笔退运业务，退退运货物是在在2004年年12月出口口的，退运货货物的原出口口销售额（FFOB价）为为5万美元，该该企业销售的的货物的征税税税率适用117%，退税税率适用133%，美元汇汇率为8.227。则当期期会计处理如如下： （1）根据据实现的出口口销售收入：800,00008.276,616,0000 借：应收账账款-XXX公司（美元元） 6,6616,0000 贷：主营业业务收入-外销收入 6,6166,000 （2）根据据实现的内销销销售收入： 借：应收账账款-XXX公司（人民民币） 2,340,0000 贷：主营业业务收入-内销收入 2,0000,000 应交税金-应交增值值税（销项税税额） 3440,0000 （3）根据据采购的原材材料： 借：原材料料 4,7005,8822 应交税金-应交增值值税（进项税税额） 8000,0000 贷：应付帐帐款 5,5505,8882 （4）根据据计算的免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额 免抵退税不不得免征和抵抵扣税额8800,00008.227（177%13%）2644,640 借：主营业业务成本 2264,6440 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出） 2644,640 （5）计算算应退税额、免免抵税额 期末留抵税税额（3340,0000（8000,0000264,640）195,3360 免抵退税额额（8000,000300,00002000,0000）8.22713%752,570 由于期末留留抵税额小于于免抵退税额额，所以应退退税额期末末留抵税额195,3360 免抵税额752,55701995,3600557,210 根据计算的的应退税额： 借：应收补补贴款-出出口退税 1195,3660 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） 195,3360 根据计算的的免抵税额： 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额） 557,2210 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） 557,2210 （6）根据据退运货物的的原出口销售售额： 借：以前年年度损益调整整 413,500 贷：应收账账款-XXX公司（美元元） 4133,500 （7）根据据退运货物原原出口销售额额乘以退税率率补交免抵退退税款： 借：应交税税金-应交交增值税（已已交税金） 53,7555 贷：银行存存款 53,755 例3：若该该企业20005年3月出出口销售额（FFOB价）880万美元，其其中当月出口口有30万美美元未拿到出出口报关单（退退税专用联），当当月收到20004年122月出口货物物的报关单（退退税专用联）110万美元，22005年11月出口货物物的报关单（退退税专用联）330万美元，内内销销售收入入（不含税价价）200万万元人民币，当当期进项发生生额80万元元人民币，当当月支付20004年122月出口货物物的运保费88万美元，当当月发生一笔笔退运业务，退退运货物是在在2005年年1月出口的的，退运货物物的原出口销销售额（FOOB价）为66万美元，该该企业销售的的货物的征税税税率适用117%，退税税率适用133%，美元汇汇率为8.227。则当期期会计处理如如下： （1）根据据实现的出口口销售收入：800,00008.276,616,0000 借：应收账账款-XXX公司（美元元） 6,6616,0000 贷：主营业业务收入-外销收入 6,6166,000 （2）根据据实现的内销销销售收入： 借：应收账账款-XXX公司（人民民币） 2,340,0000 贷：主营业业务收入-内销收入 2,0000,000 应交税金-应交增值值税（销项税税额） 3440,0000 （3）根据据采购的原材材料： 借：原材料料 4,7005,8822 应交税金-应交增值值税（进项税税额） 8000,0000 贷：应付帐帐款 5,5505,8882 （4）根据据退运货物的的原出口销售售额冲减当期期出口销售收收入：60,00088.274496,2000 借：主营业业务收入-外销收入 496,2200 贷：应收账账款-XXX公司（美元元） 4966,200 （5）根据据计算的免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额 免抵退税不不得免征和抵抵扣税额（8800,000060,000）8.27（17%13%）244,7792 借：主营业业务成本 2244,7992 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出） 2444,792 （6）计算算应退税额、免免抵税额 期末留抵税税额（3340,0000（8000,0000244,792）215,2208 免抵退税额额（8000,000300,00001000,0000300,000）8.2713%9967,5990 由于期末留留抵税额小于于免抵退税额额，所以应退退税额期末末留抵税额215,2208 免抵税额967,55902115,2088752,382 根据计算的的应退税额： 借：应收补补贴款-出出口退税 2215,2008 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） 215,2208 根据计算的的免抵税额： 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额） 752,3382 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） 752,3382 （7）根据据支付的20004年122月的运保费费： 借：其他应应付款-运运保费 6661,6000 贷：银行存存款 6611,600 （8）调整整2004年年12月预估估运保费的差差额： 调整出口销销售收入（1100,000080,000）8.27165,4400 借：其他应应付款-运运保费 1665,4000 贷：以前年年度损益调整整 165,400 调整主营业业务成本（1100,000080,000）8.27（17%13%）6,6166 借：以前年年度损益调整整 6,6116 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出） 6,6616 调整免抵退退税额（1100,000080,000）8.2713%221,5022 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额） 21,5002 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） 21,5002 （9）对22004年112月出口，到到期仍未收齐齐出口报关单单（退税专用用联）的100万美元视同同内销征税： 对逾期单证证不齐出口货货物计提销项项税额：1000,00008.27717%140,5590 借：以前年年度损益调整整 140,590 贷：应交税税金-应交交增值税（销销项税额） 140,5590 冲减已结转转的主营业务务成本：1000,00008.277（17%13%）33,0880 借：以前年年度损益调整整 33,080 贷：应交税税金-应交交增值税（进进项税额转出出） 333,080 调整已办理理的免抵退税税额：1000,0008.2713%1107,5110 借：应交税税金-应交交增值税（出出口抵减内销销应纳税额） 107,510 贷：应交税税金-应交交增值税（出出口退税） 107,510