中外呆账备用金管理的对比与启发

中外呆账备用金管理的对比与启发我国加入WTOB，外资银行将被准入，银行业的竞争将日益加剧，同时我国 的呆账准备金制度也将逐步向国际惯例靠拢。因此，在对中外呆账准备金制度进行比较并借鉴国外的先进经验的基础上，构建适合我国国情的呆账准备金制度是十分重要的。一、中外商业银行呆账准备金 制度的比较之一：呆账准备金制度。在各国银行的实践中，一般计提以下三 种呆账准备金：第一种，普通呆账准备金。即按照风险贷款余额的一定比例 计提，这和我国现行的按照贷款总余额的一定比例(1 %)提取的呆账准备金 是相似的。第二种，专项呆账准备金。即按照贷款分类的结果，对各类别的 贷款根据其内在损失程度，按照一定的风险权重分别计提。大多数国家要 求商业银行同时计提普通呆账准备金和专项准备金，我国计提此种专项准备 金。第三种，特别呆账准备金。即针对某个地区、行业或某一类贷款专门计 提，为防范国家风 险而计提的呆账准备金就属于这一类，我国计提此种准 备金。普通准备金是按照贷款余额的既定比例计提的，它针对的是贷款的不 确定损失。银行经营贷款总会有一定的损失，应当提取一定的准备金，以用 于弥补贷款的损失，从这种意义上来讲，普通呆账准备金是弥补贷款将来损 失的一种总准备，因此，普通贷款准备金具有资本的性质，巴塞尔协 议在计算银行的资本充足率时把银行提取的普通准备金计入银行资本基 础。普通准备金的变动与贷款总量直接相关，而与不良贷 款的内在损失程 度无关，如果一家银行的贷款余额保持不变或减少， 而不良贷款的损失程度在增加，普通准备金却保持不变或按贷款余额的一定比例减少。比如，某银行1995年的贷款余额为1000万元，按照1 %的比 例计提普通准备金10万元，至1996年，由于受经济衰退 的影响，该行的 贷款余额下降为800万元，普通准备金相应地调整为8万元，同时有一笔 10万元的信用贷款按照贷款分类标准应当划为可疑类，估计内在损失为 2.5万元，这时，银行的准备金水平应当保持在10.475万元(800 2.5) X 1%+ 2.5，而实际上准备金却减少了 2万元。我国商业银行目前的贷款呆 账准备金就属于这种情况，无论“一逾两呆”贷款占贷款余额的比例如何攀升，而呆账准备金的变动总是和“一逾两呆”贷款的变动没有直接关系。专项准备金是按照不良贷款的内在损失程度计提的，它反映的是评估日贷款账面价值与实际评 估价值的差额，或者说反映的是评估日贷款组合的内在损失，因此，在计算 资本充足率时，专项准备金是不计入资本基础的，而要作为资产的减项从贷 款总额中扣除；与普通准备金不同，专项准备金的变动与贷款的内有损失 程度直接相关，而与贷款组合的总量变化无直接关系，专项准备金正好可以 弥补普通准备金的不足。通过计提专项准备金，使得银行的贷款呆账准备 金不仅仅与贷款规模的大小相联系，而且与不良贷款的损失程度直接相关， 普通呆账准备金、专项准备金和特别准备金互为补充，构成了商业银行贷款 呆账准备金的整体，使得贷款呆账准备金真正符合了审慎会计原则的要求。各国监管当局都要求银行提取充足的呆账准备金，但一般不对准备金计提的比例作出统一规定，而是允许商业银行白主决定。监管当局内部则对呆账准备金计提比例设定参考值（见附表），作为评价商业银行准备金是否充 足的依据。这些比例的确定主要依据对损失概率的测算，具有一定程度的 不确定性，因此有的监管当局只把评价的重点放在总体水平上，而不十分计 较具体某一档次的专项准备金是否充足。从目前情况看，西方国家普遍对 三种准备金都进行了计提，从而使准备金的变动不仅与贷款规模有关，而 且与贷款的质量、投向联系起来，保证了准备金对贷款损失的补偿作用。面 我国目前仅要求商业银行根据贷款余 额提取1 %的普通准备金，而没有对 贷款提取专项准备金和特别准备金，准备金仅与贷款规模联系却与贷款实际 内险程度无关，因而不能有效的对贷款的内在损失进行弥补。之二：国外呆账准备金的管理和税务 处理。在大多数西方发达国家，具体贷款呆账准备金如何计提，计提多少， 其决定权不在财政、税务部门，而是由商业银行按照中央银行确定的指导原 则白主计提，大多数国家的中央银行或监管当局出于监管的考虑，制定准备 金的计提指导原则，确定一个计提的最低参照比例，具体计提由商业银行视 情况而定。有的国家中央银行不制定准备金指导原则，商业银行根据对贷 款损失概率的统计和在贷款分类的基础上，全权确定本行普通准备金的计提 比例和专项准备金的计提数量，这样既提高了贷款呆账准备金政策的科学性 的准确性，又扩大了各商业银行的白主经营权，从而提高了防范金融风险的能力。在我国， 贷款准备金的具体计提规定由财政部规定，同时各级财政会同税务、审计 以及银行机构的监管等部门对呆账准备金的提取、管理和使