税收筹划的运作框架

1第二章第二章 税收筹划的运作框架税收筹划的运作框架中山大学岭南学院中山大学岭南学院 龙朝晖龙朝晖2p本章提要本章提要p本章以本章以管理学管理学理论为基础，理论为基础，将税收将税收筹划筹划运作分为四个基本运作分为四个基本步骤：步骤：-前期前期调查调查与与研究研究、-方案方案诊断诊断和和选择选择、-方案方案实施实施和和修正修正 -以及方案以及方案跟踪跟踪和绩效和绩效评估，评估，并提出筹划中并提出筹划中应注意应注意问题。问题。3本章结构本章结构第一节第一节 税收筹划税收筹划运作管理运作管理第二节第二节 税收筹划的前期税收筹划的前期调查与研究调查与研究第三节第三节 方案的方案的设计与选择设计与选择第四节第四节 方案的方案的实施和修正实施和修正第五节第五节 方案的方案的跟踪和绩效评估跟踪和绩效评估第六节第六节 运作的运作的基本原则基本原则4p本章重点本章重点难点难点重点：重点：筹划方案的筹划方案的设计设计与与选择选择、跟踪跟踪和绩效和绩效评估评估难难点：点：税收筹划方案的税收筹划方案的设计设计与与选择选择5 本节内容提要本节内容提要一、税收一、税收筹划运作筹划运作管理管理概述概述二、税收二、税收筹划运作筹划运作的的组织管组织管理理四、税收四、税收筹划的业筹划的业务务流程设流程设计计三、税收三、税收筹划运作筹划运作的的人员管人员管理理6 一、税收筹划运作管理概述一、税收筹划运作管理概述u税收筹划也属于税收筹划也属于管理的范畴管理的范畴之一。之一。它是解决它是解决5W1H5W1H（解决问题的（解决问题的目的、目的、对象、对象、-地点地点、时间、时间、人员和方法人员和方法 ）的）的管理管理活动。活动。u其运作可其运作可遵循遵循一定的一定的基本框架基本框架。筹划人员可以将筹划人员可以将一环一环紧扣紧扣一环一环 -的工作纳入一定的的工作纳入一定的次序，次序，进行工作表上的进行工作表上的安排。安排。7二、税收筹划运作的组织管理企业的税收筹划企业的税收筹划既可以既可以自行自行税收筹划：税收筹划：由企业由企业内部内部一定的组织机构来完成，一定的组织机构来完成，委托委托税收筹划：税收筹划：也可以也可以委托委托税务税务中介中介机构进行。机构进行。委托委托外部外部的的中介机构或中介机构或个人个人设立设立专门专门税收筹划部门税收筹划部门OrOr由由财务财务部门进行部门进行8三、税收筹划运作的人员管理三、税收筹划运作的人员管理u首先，筹划对首先，筹划对设计操作设计操作人员的人员的知识结构知识结构 -有着很强的有着很强的专业性专业性要求和要求和全面性全面性要求。要求。u其次，筹划人员须具有其次，筹划人员须具有相互协作相互协作精神。精神。u包括筹划人员包括筹划人员内部内部的互相的互相协作协作和和 -筹划人员与企业筹划人员与企业其他部门其他部门人员间的人员间的协作。协作。9四、税收筹划的业务流程设计四、税收筹划的业务流程设计税收筹划的业务税收筹划的业务流程设计图流程设计图：了解筹划了解筹划目标目标任命项目经理，组成任命项目经理，组成项目组项目组信息信息收集收集诊断、诊断、评价评价 拟定各种可行拟定各种可行方案方案确定确定方案方案工作工作总结总结绩效绩效评估评估 实施实施方案方案监督监督反馈反馈 审批审批 调整调整10 本节内容提要本节内容提要一、了解税收一、了解税收筹划的筹划的目标目标二、确定相关二、确定相关的的组织组织和人员和人员分工分工三三、进行相关进行相关的的信息收集信息收集11 从我国现行企业税收从我国现行企业税收筹划的现状筹划的现状看，看，企业税收筹划的目标可分为企业税收筹划的目标可分为两个层次：两个层次：涉税涉税零零风险风险指企业在税收方面指企业在税收方面没有任何没有任何风险或风风险或风险险极小极小，是企业，是企业低层次低层次的筹划目标。的筹划目标。税后收益税后收益最大化最大化企业可企业可调整调整其经济其经济活动活动，以合理利用国家，以合理利用国家各种各种税收优惠税收优惠，获取，获取最大最大的税后收益。的税后收益。一、了解税收筹划的目标一、了解税收筹划的目标12 二、确定相关的组织和人员分工 u对企业对企业内部组织内部组织有关人员进行筹划分工，有关人员进行筹划分工，一般需要一般需要确定经理确定经理人员（项目人员（项目负责负责人）。人）。u企业如果企业如果委托外部委托外部中介机构中介机构u (比如比如税务师税务师事务所事务所)进行税收筹划，进行税收筹划，u 则应当则应当签订签订委托委托协议或合同。协议或合同。13 三、进行相关的信息收集（一）税收筹划（一）税收筹划需要的信息需要的信息 从信息的不同来源，可以将从信息的不同来源，可以将需要收集需要收集的的信息分为信息分为内部内部信息和信息和外部外部信息信息：内部内部信息信息1.1.企业企业组织形式组织形式2.2.财务财务信息信息3.3.企业企业现状现状与与规划规划4.4.企业对企业对风险态度风险态度外部外部信息信息1.1.政府的税收政府的税收政策政策2.2.税收税收法律法规法律法规3.3.其他其他法律法规法律法规14 三、进行相关的信息收集（二）税收筹划对（二）税收筹划对信息质量信息质量的的要求要求准确性准确性及时性及时性相关性相关性适度性适度性完整性完整性15 本节内容提要本节内容提要一、税收筹划一、税收筹划方案的方案的设计设计二、二、选择选择最优的最优的税收筹划方案税收筹划方案16 一、税收筹划方案的设计 实践中存在实践中存在不同的不同的筹划方案，主要原因：筹划方案，主要原因：税收制度的税收制度的差异差异和税收优惠政策的和税收优惠政策的多样化多样化 企业在合法的前提下的企业在合法的前提下的自主经营权自主经营权会计方法的会计方法的多样性多样性 17一、税收筹划方案的设计一、税收筹划方案的设计（一）（一）绝对绝对筹划思路筹划思路假设纳税人可供选择的筹划方案假设纳税人可供选择的筹划方案有有i i个，个，T1=T-S1=T-Sr1-St1-Sp1-Sd1-Sc1-Sb1T2=T-S2=T-Sr2-St2-Sp2-Sd2-Sc2-Sb2Ti=T-Si=T-Sri-Sti-Spi-Sdi-Sci-Sbi 18符号说明：符号说明：TT 为纳税人为纳税人不不筹划时，一定时期筹划时，一定时期纳税总额；纳税总额；TiTi 为为采用采用筹划方案筹划方案i i后后,一定时期一定时期纳税总额；纳税总额；SiSi 为为采用采用方案方案i i筹划后，筹划后，可能节俭可能节俭税额；税额；一、税收筹划方案的设计一、税收筹划方案的设计19符号说明：符号说明：SriSri为为,因减免税因减免税而可能净节俭税额，而可能净节俭税额，如如个税个税免征额、增值税免税等；免征额、增值税免税等；StiSti为为,因税率差异因税率差异而可能净节俭税额，而可能净节俭税额，如如增值税增值税的不同税率等；的不同税率等；SpiSpi为为，因因分割分割而可能净节俭的税额，而可能净节俭的税额，如个税的如个税的收入收入分割、营业税的分割、营业税的财产财产分割；分割；一、税收筹划方案的设计一、税收筹划方案的设计20p符号说明：符号说明：SdiSdi为为，因因扣除扣除而可能净节俭的税额，而可能净节俭的税额，如企业所得税税前如企业所得税税前扣除限额扣除限额的使用；的使用；SciSci为为，因因抵免抵免而可能净节俭的税额，而可能净节俭的税额，如公司支付如公司支付科研费科研费可部分直接可部分直接抵免抵免应纳所得税；应纳所得税；SbiSbi为为，因因饶让饶让而可能净节俭的税额；而可能净节俭的税额；一、税收筹划方案的设计一、税收筹划方案的设计21一、税收筹划方案的设计一、税收筹划方案的设计 方案设计方案设计须着眼须着眼于于整个筹划期间整个筹划期间。公式中各项公式中各项净节税额净节税额可能为可能为0 0，也可能为也可能为负数负数。一项一项技术可能技术可能导致另一项导致另一项技术更技术更节节税，税，也可能也可能导致导致其反而其反而增增税。税。比较比较选择纳税选择纳税总额（总额（TiTi）最少）最少方案。方案。22一、税收筹划方案的设计一、税收筹划方案的设计（二）相对（二）相对筹划筹划思路思路 一定时期一定时期纳税总额纳税总额没有减少，没有减少，但通过但通过筹划筹划,使使各纳税期各纳税期纳税额纳税额变化变化而增加收益，而增加收益，使纳税义务使纳税义务递延递延，从而，从而相对节税。相对节税。假设有假设有i i个个方案纳税方案纳税总额总额相同，相同，但但各个纳税期各个纳税期的纳税额不完全相同。的纳税额不完全相同。23 T T1 1=T=T1-11-1+T+T1-21-2+T+T1-31-3+T+T1-n1-n TT2 2=T=T2-12-1+T+T2-22-2+T+T2-32-3+T+T2-n2-n TTi i=T=Ti-1i-1+T+Ti-2i-2+T+Ti-3i-3+T+Ti-ni-n 其中：其中：T Ti i为采用方案为采用方案i i后，一定时期纳税总额；后，一定时期纳税总额；T Ti-ni-n为采用方案为采用方案i i后，第后，第n n个年度要缴的税额个年度要缴的税额。一、税收筹划方案的设计一、税收筹划方案的设计24 设设TT1 1=T=T2 2=T=T3 3=T=Ti i=T=T （TT为为不筹划不筹划情况下的纳税情况下的纳税绝对总额绝对总额）对对各方案各方案纳税额求现值：纳税额求现值：P P1 1=T=T1-11-1(1+r)(1+r)T T1-21-2(1+r)(1+r)2 2 T T1-31-3(1+r)(1+r)3 3T T1-n1-n(1+r)(1+r)n n P P2 2=T=T2-12-1(1+r)(1+r)T T2-22-2(1+r)(1+r)2 2 T T2-32-3(1+r)(1+r)3 3T T2-n2-n(1+r)(1+r)n n25P P3 3=T=T3-13-1(1+r)(1+r)T T3-23-2(1+r)(1+r)2 2 T T3-33-3(1+r)(1+r)3 3T T3-n3-n(1+r)(1+r)n n P Pi i=T=Ti-1i-1(1+r)(1+r)T Ti-2i-2(1+r)(1+r)2 2 T Ti-3i-3(1+r)(1+r)3 3T Ti-ni-n(1+r)(1+r)n nP P为纳税为纳税总额的现值总额的现值，r r为投资报酬为投资报酬收益率。收益率。一、税收筹划方案的设计一、税收筹划方案的设计26 选择纳税额选择纳税额现值现值P P最小最小的方案。的方案。在税收筹划在税收筹划备选方案备选方案拟定之后，拟定之后，企业应当从企业的企业应当从企业的自身自身特点和特点和需求需求出发，出发，选择选择最终的最终的筹划方案。筹划方案。二、选择最优的税收筹划方案、选择最优的税收筹划方案n企业企业“烂尾楼烂尾楼”投资的税收筹划投资的税收筹划案例案例27专人负责，专人负责，实施实施方案方案方案实施过程方案实施过程中的中的再调研再调研实施方案的实施方案的改进改进28 本节内容提要一、税收筹划方一、税收筹划方案的案的跟踪跟踪和和总结总结二、税收筹划方二、税收筹划方案的案的绩效评估绩效评估29一、税收筹划方案的跟踪和总结一、税收筹划方案的跟踪和总结 税收筹划方案税收筹划方案付诸实施付诸实施后，后，企业企业内部内部筹划人员筹划人员 -应当对方案应当对方案进行进行跟踪跟踪，分析筹划分析筹划执行执行效果。效果。企业通过方案企业通过方案跟踪，跟踪，通过通过总结总结得失，得失，为为今后今后工作工作积累积累宝贵的宝贵的经验教训。经验教训。30二、税收筹划方案的绩效评估二、税收筹划方案的绩效评估借鉴借鉴美国美国西肖尔的西肖尔的组织效能组织效能评价标准，评价标准，税收筹划的税收筹划的绩效评估绩效评估应考察以下方面：应考察以下方面：1.1.目的目的与手段与手段 筹划目标的筹划目标的实现实现程度、项目人员的程度、项目人员的努力努力程度。程度。2.2.时间时间范围范围去年去年节税额、节税额、现在现在节税情况、节税情况、预计预计将来。将来。31二、税收筹划方案的绩效评估二、税收筹划方案的绩效评估3.3.硬指标与软指标硬指标与软指标 各各税种税种、各、各环节环节节税额；节税额；项目组项目组内部协作内部协作情况、情况、与其他与其他部门部门协作协作情况。情况。4.4.价值判断价值判断 减少减少纳税额与纳税额与推迟推迟纳税之间；纳税之间；管理管理各环节各环节节税之间比较。节税之间比较。32第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则 （二）（二）自我保护自我保护原则原则 注意筹划行为注意筹划行为离离不合法不合法的的距离。距离。一、一、法律性法律性原则原则 （一）（一）合法合法性原则性原则 必须是必须是合法合法行为，筹划者熟悉和精通行为，筹划者熟悉和精通税法，税法，掌握政策掌握政策导向导向，密切注视税法，密切注视税法调整调整变动。变动。33（三）（三）规范性规范性原则原则 在在财务、会计财务、会计筹划上筹划上 -要要遵循遵循财务通则、会计准则，财务通则、会计准则，在在行业筹划行业筹划上要遵循各行业制定上要遵循各行业制定规章规章制度，制度，在在地区筹划地区筹划上要遵循地区规范。上要遵循地区规范。第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则34 案例：案例：某家电某家电商贸商贸企业，企业，既既销售销售家电又负责家电又负责安装安装维修，维修，企业应按企业应按17%17%的税率缴纳增值税。的税率缴纳增值税。但安装维修部分但安装维修部分能抵扣能抵扣进项税金进项税金很少，很少，按按17%17%的税率缴纳增值税的税率缴纳增值税税负税负太重。太重。第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则35 筹划筹划决策：决策：企业成立企业成立独立核算独立核算的安装维修公司，的安装维修公司，商贸公司签订商贸公司签订购销合同，购销合同，安装维修公司签订安装安装维修公司签订安装维修合同，维修合同，各自收费。各自收费。安装维修公司按安装维修公司按3%3%税率税率申缴申缴营业税。营业税。家电公司的家电公司的筹划思路：筹划思路：如把如把安装维修安装维修业务业务独立独立出来，出来，收取安装维修费，则可只缴收取安装维修费，则可只缴3%3%营业税营业税。第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则36第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则p 筹划筹划误区：误区：维修维修收入应按规定收入应按规定 “修理修配修理修配收入收入”缴纳增值税缴纳增值税。商业和建筑业属于不同的行业，商业和建筑业属于不同的行业，根据根据维修的对象维修的对象决定税种：决定税种：对对货物货物修理属于工业，修理属于工业，须缴纳须缴纳增值税。增值税。37第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则 正确的正确的筹划：筹划：该企业可以把该企业可以把安装安装业务业务独立独立出来，出来，只就安装收入缴只就安装收入缴营业税营业税就符合税法规定。就符合税法规定。38第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则 二、二、综合性综合性原则原则 （一）（一）综合利益综合利益最大化原则最大化原则 筹划目标应是筹划目标应是所有者财富所有者财富最大化。最大化。不能只考虑不能只考虑某一个税种某一个税种的负担，的负担，还要考虑还要考虑相关联相关联的的其他税种其他税种的税负效应，的税负效应，进行进行整体整体筹划，筹划，力求力求整体整体和和长期长期税负最轻。税负最轻。39第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则（二）（二）稳健性稳健性原则原则 各种节税技术和方法也都有一定各种节税技术和方法也都有一定风险，风险，如如:税制税制变化风险、变化风险、市场市场风险、风险、利率利率风险、风险、债务债务风险、风险、汇率汇率风险、风险、通胀通胀风险等。风险等。尽可能对尽可能对经济经济运行运行趋势趋势科学预测，科学预测，分析分析相关相关影响影响因素因素，降低风险降低风险程度。程度。40第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则 三、三、管理性管理性原则原则 （一）（一）超前超前性原则性原则 事前事前筹划时，筹划时，要要兼顾兼顾各相关各相关税种税种进行比较，进行比较，要全面考察要全面考察相关年度相关年度的纳税资料，的纳税资料，立足于企业经营的立足于企业经营的连续连续过程，过程，全面全面衡量；衡量；41第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则（二）（二）节约节约性原则性原则 税收筹划时要遵循税收筹划时要遵循节约性节约性原则，原则，尽量使筹划尽量使筹划成本费用成本费用降低到降低到最小最小程度，程度，使筹划使筹划收益收益达到最大程度。达到最大程度。42第六节第六节 税收筹划运作的基本原则税收筹划运作的基本原则（三）（三）时效性时效性原则原则 在一定的在一定的地区、时间、法律地区、时间、法律条件下，条件下，以一定的企业以一定的企业经济活动经济活动为背景，为背景，具有针对性和时效性，应遵循具有针对性和时效性，应遵循适时调整。适时调整。43筹划风险案例一筹划风险案例一 李某在李某在20002000年将年将原值为原值为5050万万房屋房屋租给他人租给他人，收取收取租金租金5 5万元，筹划：万元，筹划：李某李某虚拟经营虚拟经营行为，成立一个经营机构，行为，成立一个经营机构，聘请聘请承租人承租人为经营机构为经营机构负责人负责人。该该5 5万元租金视同承租人缴纳的万元租金视同承租人缴纳的管理费，管理费，以以自营行为自营行为申缴申缴房产税：房产税：500000500000（1 130%30%）1.21.2%42004200(元元)44筹划风险案例一筹划风险案例一 税务机关认定李某税务机关认定李某偷税，偷税，李某把李某把现实的出租现实的出租行为行为虚构为自营虚构为自营行为，行为，以逃避相应的税收，造成了以逃避相应的税收，造成了偷税。偷税。45筹划风险案例一筹划风险案例一 决定按税法决定按税法追缴：追缴：房产税：房产税：500005000012%12%4200420018001800（元）（元）营业税：营业税：50000500005%5%25002500（元）（元）城市维护建设税城市维护建设税：250025007%7%175175（元）（元）教育费附加：教育费附加：250025003%3%75 75（元）（元）个人所得税：个人所得税：（5000050000500005000020%20%50000 50000 12%12%250025001751757575）20%20%62506250（元）（元）同时同时处以罚款。处以罚款。46筹划风险案例二筹划风险案例二 某市一房地产公司采取某市一房地产公司采取代建房代建房方式，方式，“节约节约”营业税营业税6666万元万元。具体具体操作：操作：先把开发的写字楼先把开发的写字楼出售出售给购房单位给购房单位后，后，再与对方再与对方签定签定大楼大楼代建合同。代建合同。避开避开按照按照销售销售不动产缴纳营业税，不动产缴纳营业税，按收取的按收取的代建手续费代建手续费来缴纳营业税。来缴纳营业税。47筹划风险案例二筹划风险案例二 纳税情况纳税情况:该公司该公司19991999年年20002000年年 两年中两年中建筑建筑房屋房屋总价总价为为15001500万元，万元，如按销售不动产如按销售不动产5%5%的税率，的税率，缴纳营业税为缴纳营业税为7575万元。万元。该公司收取了该公司收取了180180万元万元手续费，手续费，按这部分收入缴纳营业税按这部分收入缴纳营业税9 9万元。万元。48 筹划风险案例二筹划风险案例二 税务处理：税务处理：属于属于偷税偷税行为，要行为，要补税补税和和缴罚款。缴罚款。49筹划风险案例二筹划风险案例二 正确筹划：正确筹划：在在代建房代建房过程中，自己过程中，自己不垫付不垫付资金，资金，而该由而该由建筑建筑公司公司垫付，垫付，或建设单位或建设单位先预付先预付款项，款项，等工程等工程竣工后竣工后统一统一结算。结算。这样该公司就这样该公司就符合符合“代建代建房屋房屋”条件，条件，只需缴只需缴9 9万元万元营业税。营业税。