中级会计实务第七章

第七章长期股权投资一、单项选择题1.甲、乙公司为同一母公司下的子公司，甲公司2007年1月2日定向发行2000万股每股面值1元、市价3元的股票给乙公司，作为合并对价换取乙公司持有的丙公司80的股权，合并日丙公司所有者权益账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为6000万元，2007年丙公司实现净利润950万元，2008年3月10日丙公司分配现金股利750万元，2008年年末丙公司确认实现净利润1000万元，甲公司2008年12月31日该长期股权投资的账面价值为（）万元。A.2000B.4000C.4800 D.60002.甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60的股权。投出的原材料账面余额为2500万元，公允价值为2750万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为5500万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。A.3300 B.2750 C.2500 D.3217.53.甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款150万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的60，该专利权的账面原价为9880万元，已累计累摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。不考虑其他相关税费。则甲公司的合并成本为（）万元。A.150 B.9000 C.9150 D.98804.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司发行4000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得乙公司90的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的所有者权益账面价值为5000万元。则甲公司计入长期股权投资的金额为（）万元。A.5000 B.4500 C.4000 D.36005.甲公司2009年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司40的股权，2009年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：成本为300万元，损益调整（贷方余额）为100万元，其他权益变动（借方余额）为150万元，假设2009年12月31日该股权投资的可收回金额为340万元，2009年12月31日下面的有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是（）。A.借：投资收益 210贷：长期投资减值准备 210B.借：资产减值损失 100贷：长期股权投资减值准备 100C.借：投资收益 10贷：长期股权投资减值准备 10D.借：资产减值损失 10贷：长期股权投资减值准备 106.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款460万元取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为500万元，可辨认净资产公允价值为550万元。甲公司资本公积中的股本溢价为50万元。不考虑其他因素，则2007年1月1日甲公司应调减的留存收益为（ ）万元。 A.50 B.60 C.0 D.107.甲公司对丙公司进行投资，持股比例为70。截止到2007年末该项长期股权投资账户余额为650万元，2008年末该项投资的减值准备余额为20万元，丙公司2008年发生亏损1000万元。2008年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为（）万元。A.0 B.630 C.20 D.208.丙公司2008年10月1日购入B企业股票20000股，每股价格10元，另支付相关税费2000元，丙公司购入的股份占B公司有表决权资本的5，并准备长期持有。B公司2009年4月20日宣告分派2008年度的现金股利每股2.50元。B公司2008年度每股盈余为4元（假定各月度实现的利润是均衡的）。则2009年4月20日丙公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（）元。A.202000 B.162000 C.172000 D.1520009.甲公司2007年持有乙公司40的权益性投资，采用权益法核算，账面价值为2000万元。甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元，该债权在未来期间不准备收回。乙公司2007年12月31日确认损失7000万元。2008年获得净利润1500万元。假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，则2008年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.2000B.800C.0D.20010.某企业于2008年6月1日以银行存款取得M公司10的股份，并准备长期持有。M公司当年实现净利1200000元（假定利润均衡实现），2009年5月20日宣告分配上年现金股利480000元，则2009年该企业当年应确认的投资收益为（）元。A.72000 B.48000 C.42000 D.6000二、多项选择题1.根据企业会计准则第2号长期股权投资的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。A.被投资企业实现利润 B.被投资企业购入土地使用权C.投资企业计提长期股权投资减值准备 D.被投资企业进行增资扩股2.企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。A. 被投资单位以资本公积转增资本B. 被投资单位宣告分派投资前的现金股利C. 期末计提长期股权投资减值准备D. 被投资单位接受资产捐赠的当时3.权益法下，下列各项应计入投资收益的事项有（）。A. 被投资方发生净亏损B. 转让长期股权投资时取得的实际价款与其账面价值的差额C. 被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动D. 长期股权投资在持有期间获得的现金股利4.采用权益法核算，下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（）。A.被投资企业接受非现金资产捐赠B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动C.被投资企业发放股票股利D.被投资企业以盈余公积弥补亏损5.下列各项中，构成非企业合并方式下以支付现金取得长期股权投资初始入账成本的有（）。A投资时支付的不含应收股利的价款B为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费C投资时支付的税金、手续费D投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利6.A公司与B公司共同出资设立C公司，经A、B双方协议，C公司的总经理由A公司委派，且A公司出资60。股东按出资比例行使表决权。下列说法不正确的有（ ）。A.A公司采用权益法核算该长期股权投资，B公司采用成本法核算该长期股权投资B.A公司采用成本法核算该长期股权投资，B公司采用权益法核算该长期股权投资C.A公司和B公司均采用成本法核算该长期股权投资D.A公司和B公司均采用权益法核算该长期股权投资7.下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资8.A公司2007年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30的股权并采用权益法核算，2008年被投资单位发现2006年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有（）。A.调整“长期股权投资B公司（成本）”科目B.调整“长期股权投资B公司（损益调整）”科目C.调整“长期股权投资B公司（其他权益变动）”科目D.不作任何调整9.207年4月20日，A公司以发行公允价值为2800万元的本公司普通股为对价，自甲公司取得B公司70有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费200万元。A公司为合理确定合并价格，聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用50万元。A公司与甲公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过750万元，A公司需在已支付对价基础上向甲公司另外支付银行存款400万元。A公司估计B公司未来两年的平均净利润很可能超过750万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为3600万元。该项合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关该项企业合并的表述中，正确的是（）。A. A公司应确认长期股权投资3250万元B. A公司应确认长期股权投资3050万元C. 购买日合并资产负债表中确认商誉530万元D. 购买日合并资产负债表中确认商誉730万元三、判断题1.在权益法下， 当被投资企业发生盈亏时， 投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时， 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（）2.企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，其应交纳的相关税费及评估费等， 均应计入长期股权投资的成本。（）四、计算题1.2008年至2009年丁公司对戊公司进行股权投资的相关资料如下：（1）丁公司2008年1月1日，以300万元购入戊公司10的股权，并准备长期持有。（2）戊公司2008年3月1日宣告分派现金股利200万元。（3）戊公司2008年实现净利润1000万元。（4）戊公司2009年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种情况）：3月2日分派现金股利1400万元；3月2日分派现金股利1000万元；3月2日分派现金股利800万元；3月2日分派现金股利200万元。要求：编制丁公司有关长期股权投资的会计分录。2.达利公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入元丰公司股票400万股，每股面值1元，占元丰公司实际发行在外股数的30，达利公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日元丰公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时元丰公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日元丰公司的无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年达利公司销售给元丰公司一批商品，该商品成本为80万元，售价为100万元，截止2007年末，元丰公司将该批商品的40出售给第三方，2008年将剩余的部分全部出售给第三方。2007年元丰公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。2008年元丰公司发生亏损4000万元，2008年元丰公司因相关业务增加资本公积100万元。假定达利公司账上有应收元丰公司长期应收款50万元且元丰公司无任何清偿计划。2009年元丰公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑其他因素。要求：完成达利公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。五、综合题1.大海股份有限公司（以下简称大海公司）2007年至2009年投资业务的有关资料如下：（1）2007年11月5日，大海公司与甲股份有限公司（以下简称立新公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：大海公司收购立新公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为1300万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月20日分别经大海公司和立新公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。2008年1月1日，A公司股东权益总额为4000万元，可辨认净资产的公允价值为4000万元。2008年1月1日，大海公司以银行存款支付收购股权价款1300万元，并办理了相关的股权划转手续。（2）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利 400万元。（3）2008年6月5日，大海公司收到A公司分派的现金股利。（4）2008年度，A公司实现净利润840万元。2008年6月5日，大海公司出售商品一批给A公司，商品成本为200万元，售价为240万元，A公司购入的商品作为存货。至2008年末，A公司从大海公司购入商品未出售给外部独立的第三方。2008年6月12日，A公司因投资性房地产业务核算增加资本公积160万元。（5）2009年度，A公司实现净利润1160万元。2009年10月15日，A公司出售商品一批给大海公司，商品成本为800万元，售价为1200万元，大海公司购入的商品作为存货。至2009年末，大海公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。A公司2008年从大海公司购入商品在2009年全部出售给外部独立的第三方。要求：（1）确定大海公司收购A公司股权交易中“股权转让日”，编制大海公司取得A公司股权的相关账务处理。（2）编制大海公司2008年度长期股权投资相关的账务处理。（3）编制大海公司2008年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。（4）编制大海公司2009年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。2.大海公司于20072011年有关投资业务如下：（1）大海公司于2007年1月1日以银行存款5000万元取得红星公司30的股权，采用权益法核算，2007年1月1日红星公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，红星公司预计使用年限为10年，净残值为零，以前未计提减值准备，按照直线法计提折旧；大海公司确定该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（2）2007年度红星公司实现净利润为1000万元。（3）2008年2月5日红星公司董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10提取盈余公积，发放利润400万元。（4）2008年3月5日红星公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10提取盈余公积，发放利润改为800万元。（5）2008年红星公司因可供出售金融资产公允价值变动增值75万元（已扣除所得税影响）（6）2008年度红星公司发生净亏损为600万元。（7）2009年度红星公司发生净亏损为16000万元。假定大海公司应收红星公司的长期款项20万元，此外投资合同约定红星公司发生亏损，大海公司应按持股比例承担全部额外损失的弥补义务，且符合预计负债的确认条件。（8）2010年度红星公司实现净利润为3000万元。（9）2011年1月10日大海公司出售对红星公司投资，出售价款为10000万元。要求：编制大海公司有关长期股权投资的会计分录。答案部分一、单项选择题1.【正确答案】B【答案解析】同一控制下企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即5000804000（万元）。同一控制下企业合并的长期股权投资的后续计量采用成本法核算，2008年3月10日丙公司分配的现金股利750万元小于购买日2007年1月2日至上年末（2007年12月31日）实现的利润，故所得的股利为投资收益，不影响投资的账面价值。因此2008年年末该长期股权投资的账面价值仍为4000万元。【答疑编号36611】【该题针对“.同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】2.【正确答案】D【答案解析】非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。所以本题的正确处理是：借：长期股权投资乙企业3217.5贷：其他业务收入2750应交税费应交增值税（销项税额）467.5借：其他业务成本2500贷：原材料2500【答疑编号36612】【该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核】3.【正确答案】C【答案解析】甲公司的合并成本90001509150（万元）。该题分录为借：长期股权投资9150（9000150）累计摊销440无形资产减值准备320营业外支出120贷：无形资产9880银行存款150【答疑编号36613】【该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核】4.【正确答案】B【答案解析】甲公司计入长期股权投资的金额5000904500（万元）。借：长期股权投资 4500（500090）贷：股本4000资本公积股本溢价500【答疑编号36614】【该题针对“.同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】5.【正确答案】D【答案解析】2009年末长期股权投资的账面价值300100150350（万元），可收回金额为340万元，应计提减值准备10万元。【答疑编号36615】【该题针对“长期股权投资减值核算”知识点进行考核】6.【正确答案】D【答案解析】甲公司应冲减所有者权益4605008060（万元）。因资本公积余额为50万元，所以应冲减的资本公积为50万元，应调减的留存收益605010（万元）。【答疑编号36616】【该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核】7.【正确答案】B【答案解析】在被投资单位发生亏损时，成本法下投资企业不需做账务处理。2008年末长期股权投资的账面价值65020630（万元）。【答疑编号36617】【该题针对“成本法核算.”知识点进行考核】8.【正确答案】C【答案解析】丙公司对B企业的长期股权投资初始投资成本20000102000202000（元）。丙公司2008年应享有B企业的利润2000043/1220000（元），则对所分得的现金股利，能够确认为投资收益的是20000元，应冲减投资成本金额200002.502000030000（元），则2009年4月20日长期股权投资的账面价值20200030000172000（元）。【答疑编号36618】【该题针对“成本法核算.”知识点进行考核】9.【正确答案】C【答案解析】2007年12月31日借：投资收益2500贷：长期股权投资 2000长期应收款500投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。未确认应分担的被投资单位发生的损失300万元在账外进行备查登记。2008年12月31日借：长期应收款300贷：投资收益 3002008年乙公司获得的净利润按照权益份额属于甲公司的份额150040600（万元），甲公司扣除未确认亏损分担额后首先恢复长期应收款，应恢复的长期应收款600（7000402500）300（万元）。2008年末长期股权投资的账面价值为0。【答疑编号36619】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】10.【正确答案】B【答案解析】投资后投资方应享有的净利润1200000/1271070000（元），被投资方宣告分配的现金股利中投资方应享有的份额4800001048000（元），小于应享有的被投资方实现的净利润分配，所以都应确认为投资收益，分录：借：应收股利 48000 贷：投资收益 48000【答疑编号36620】【该题针对“成本法核算.”知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】ACD【答案解析】根据企业会计准则第2号长期股权投资的规定，投资企业采用权益法核算长期股权投资时，应随被投资单位所有者权益的增减变动相应地调整长期股权投资的科目余额。选项B，被投资方所有者权益没有增减变动，故投资方不需要做处理。其余选项都应调增长期股权投资的账面价值。【答疑编号36622】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】2.【正确答案】AD【答案解析】无论是成本法还是权益法，收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额，均冲减投资成本，选项B可能引起长期股权投资账面价值变动，不应选择；成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少，选项C不应选择。【答疑编号36623】【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】3.【正确答案】AB【答案解析】选项C，投资单位对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。选项D，长期股权投资在持有期间获得的现金股利应冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益。【答疑编号36624】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】4.【正确答案】ACD【答案解析】选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项B，被投资方资本公积增加，投资方也应增加资本公积，同时调整长期股权投资的账面价值；选项CD，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。【答疑编号36625】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】5.【正确答案】ABC【答案解析】投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为“应收股利”。【答疑编号36626】【该题针对“长期股权投资的初始计量原则.”知识点进行考核】6.【正确答案】ACD【答案解析】A公司能控制C公司，投资采用成本法核算；B公司能对C公司实施重大影响，采用权益法核算。【答疑编号36627】【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】7.【正确答案】ABC【答案解析】根据企业会计准则规定，长期股权投资主要核算对子公司、联营企业和合营企业的投资和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。【答疑编号36628】【该题针对“长期股权投资的初始计量原则.”知识点进行考核】8.【正确答案】BCD【答案解析】如果被投资单位的重大会计差错发生在投资以前的，被投资单位按照规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“成本”明细账。【答疑编号36629】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】9.【正确答案】AD【答案解析】A公司应确认长期股权投资2800504003250（万元），购买日合并资产负债表中确认商誉3250360070730（万元）。【答疑编号36630】【该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算”知识点进行考核】三、判断题1.【正确答案】错【答案解析】权益法下，被投资企业发生盈亏时，投资方应按持股比例确认投资损益；当被投资企业宣告分配现金股利时， 投资企业应将分得的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。【答疑编号36631】【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】2.【正确答案】错【答案解析】企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，取得的长期股权投资的入账价值应以支付的非现金资产的公允价值加相关税费作为初始投资成本，但有两种情形除外，一是以发行权益性证券取得投资时发生的佣金、手续费要在发行证券的溢价收入中扣除，冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益；一是以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入初始投资成本。【答疑编号36632】【该题针对“非企业合并的会计处理2”知识点进行考核】3.【正确答案】错【答案解析】虽然持股比例未达到控制，但合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，根据实质重于形式的要求，甲公司能控制乙公司，长期股权投资应采用成本法核算。【答疑编号36633】【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】4.【正确答案】对【答疑编号36634】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】5.【正确答案】对【答疑编号36635】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】6.【正确答案】对【答疑编号36636】【该题针对“.成本法核算”知识点进行考核】7.【正确答案】对【答疑编号36637】【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】8.【正确答案】对【答疑编号36638】【该题针对“.同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】9.【正确答案】错【答案解析】对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别情况进行处理：(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支；(2)合并对价为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等时，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。【答疑编号36639】【该题针对“.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】四、计算题1.【正确答案】丁公司编制的有关会计分录如下：（1）丁公司取得投资时： 借：长期股权投资戊公司 300贷：银行存款 300 （2）戊公司2008年3月1日分派现金股利200万元时：借：应收股利 20（20010）贷：长期股权投资戊公司 20（3）戊公司2008年实现净利润1000万元时，丁公司不作会计处理。（4）戊公司2009年3月2日宣告分派现金股利时：若分派现金股利1400万元应冲减的投资成本（2001400）1000102040（万元）应确认的投资收益14001040100（万元）借：应收股利 140贷：长期股权投资戊公司 40投资收益 100若分派现金股利1000万元应冲减的投资成本（2001000）100010200（万元）应确认的投资收益1000100100（万元）借：应收股利 100贷：投资收益 100若分派现金股利800万元 应冲减的初始投资成本（200800）1000102020（万元）（恢复已冲减的投资成本20万元）；应确认的投资收益80010（20）100（万元）借：应收股利 80长期股权投资戊公司 20贷：投资收益 100若分派现金股利200万元应冲减的初始投资成本（200200）1000102080（万元），但由于以前累计冲减了投资成本20万元，所以现在最多只能冲回已冲减的投资成本20万元；应确认的投资收益20010（20）40（万元）借：应收股利 20长期股权投资戊公司 20贷：投资收益 40【答疑编号36640】【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】2.【正确答案】（1）借：长期股权投资元丰公司（成本）1035 贷：银行存款 1035（2）调整后净利润200（300200）/10（10050）/10（10080）60173（万元）借：长期股权投资元丰公司（损益调整）51.9（17330）贷：投资收益 51.9（3）元丰公司提取盈余公积，达利公司不需进行账务处理。（4）元丰公司因相关业务增加资本公积100万元借：长期股权投资元丰公司（其他权益变动）30（10030）贷：资本公积其他资本公积 30（5）调整2008年元丰公司亏损 2008年元丰公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损4000（300200）/10（10050）/10（10080）604003（万元）。在调整亏损前，达利公司对元丰公司长期股权投资的账面余额103551.9301116.9（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1116.9万元，而不是1200.9万元（400330）。借：投资收益1116.9贷：长期股权投资元丰公司（损益调整）1116.9借：投资收益 50贷：长期应收款 50备查登记中应记录未减记的长期股权投资34万元（1200.91116.950），因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0。（6）调整2009年元丰公司实现净利润2009年元丰公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润520（300200）/10（10050）/10505（万元）借：长期应收款 50贷：投资收益 50借：长期股权投资元丰公司（损益调整）67.5（505303450）贷：投资收益67.5【答疑编号36641】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】五、综合题1.【正确答案】（1）大海公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月1日。借：长期股权投资A公司（成本）1300贷：银行存款 1300 大海公司初始投资成本1300万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额1200万元（400030%），大海公司不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）编制大海公司2008年度长期股权投资相关的账务处理。5月1日，通过利润分配方案时：借：应收股利120贷：长期股权投资A公司（成本）120 6月5日收到股利时：借：银行存款120贷：应收股利120 08年末，大海公司的账务处理：借：长期股权投资A公司（损益调整）240（84040）30%贷：投资收益 240 借：长期股权投资A公司（其他权益变动） 48贷：资本公积其他资本公积48 （3）编制大海公司2008年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。大海公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：借：营业收入72（24030%）贷：营业成本60（20030%）投资收益 12 （4）编制大海公司2009年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。借：长期股权投资A公司（损益调整）2401160（1200800）（240200）30%贷：投资收益 240 大海公司在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资A公司（损益调整）120贷：存货120【答疑编号36642】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】2.【正确答案】（1）2007年1月1日投资时借：长期股权投资成本 5100（1700030）贷：银行存款 5000营业外收入 100（2）2007年度红星公司实现净利润为1000万元。调整后的净利润1000（40008200010）700（万元）借：长期股权投资损益调整 210（70030）贷：投资收益 210（3）2008年2月5日红星公司董事会提出2007年分配方案，不编制会计分录。（4）2008年3月5日红星公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案 借：应收股利 240（80030）贷：长期股权投资损益调整 210 成本 30（5）2008年红星公司因可供出售金融资产公允价值变动增值100万元（未扣除所得税影响，红星公司所得税率为25）借：长期股权投资其他权益变动 22.5（7530）贷：资本公积其他资本公积 22.5（6）2008年度红星公司发生净亏损为600万元。调整后的净利润600（40008200010）900（万元）借：投资收益 270贷：长期股权投资损益调整 270（90030）（7）2009年度红星公司发生净亏损为16000万元调整后的净利润16000（40008200010）16300（万元）借：投资收益 4890（1630030）贷：长期股权投资损益调整 4822.5长期应收款 20预计负债 47.5（8）2010年度红星公司实现净利润为3000万元。调整后的净利润3000（40008200010）2700（万元）借：预计负债 47.5长期应收款 20长期股权投资损益调整 742.5贷：投资收益 810（270030）（9）2011年1月10日大海公司出售对红星公司的投资。借：银行存款 10000长期股权投资损益调整 4350（2704822.5742.5）贷：长期股权投资成本 5070长期股权投资其他权益变动 22.5投资收益 9257.5借：资本公积其他资本公积 22.5 贷：投资收益 22.5【答疑编号36643】【该题针对“长期股权投资权益法的核算”,“.被投资方实现净损益时权益法下的处理”知识点进行考核】